Диплом Аудит товаров и их продажи

Аудит товаров и их продажи

Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы аудита товаров и их продажи 5
2 Планирование аудита товаров и их продажи в ПО «Нюксеницакооп-торг» 13
2.1 Организационно-экономическая характеристика ПО «Нюксеницакооп-торг» 13
2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 20
2.3 Оценка аудиторских рисков и уровня существенности для организации 22
2.4 Разработка плана и программы аудита товаров и их продажи в ПО «Нюксеницакооп-торг» 25
3 Аудит товаров и их продажи в ПО «Нюксеницакооп-торг» 28
3.1 Аудит операций по продаже товаров 28
3.2 Выводы по результатам аудиторской проверки 36
3.3 Рекомендации по устранению нарушений, выявленных в процессе аудита 40
Заключение 42
Список использованных источников 44
Приложения

Введение
Бухгалтерский учет является средством наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью. Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учетом. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей.
Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля – это реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.
Одним из основных показателей хозяйственной деятельности предприятий розничной торговли является товарооборот.
Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурных единиц и подразделений, а также систем торговли обусловливает особенности бухгалтерского учета. Кроме того, на особенности учета могут влиять и вид собственности, и форма реализации.
Основные задачи учета товаров и их продажи состоят в том, чтобы обеспечить контроль за состоянием товарных запасов при получении и их сохранностью на складах при продаже.
Значение аудиторской проверки товарных операций организации чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.
Цель аудита товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.
Цель аудита операций с товарами – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.
Исследование учета движения и продажи товаров является одним из важнейших объектов бухгалтерского учета, поэтому тема курсовой работы является актуальной.
Целью данной работы является комплексное изучение методик бухгалтерского учета и аудита продажи товаров торговой организации на примере ПО «Нюксеницакооп-торг»
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

  • изучить теоретические основы аудита товаров и их продажи;
  • изучить и охарактеризовать основные направления и результаты деятельности рассматриваемой организации;
  • изучить и проанализировать состояние учёта и документального оформления продажи товаров;
  • рассмотреть аудит продажи товаров.
    Объектом изучения является ведение бухгалтерского учета и аудит продажи товаров в организации ПО «Нюксеницакооп-торг».
    Для написания работы в качестве нормативно-правовой базы использовались: Кодексы РФ, Законы РФ, Постановления правительства РФ, Приказы Министерства Финансов РФ, учебные материалы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и статистическая отчетность ПО «Нюксеницакооп-торг» (Приложения 1 и 2).

1 Теоретические основы аудита товаров и их продажи
Реализация готовой продукции — важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.
Основными задачами аудита реализации являются [16, с. 52]:

  • проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;
  • определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также оказанием услуг;
  • установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;
  • проверка качества реализованной продукции, уровня ее товарности;
  • контроль за правильным установлением закупочных и других цен;
  • определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;
  • проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;
  • проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;
  • выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;
  • организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.
    Материалами для проверки служат[16, с. 71]: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию; документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть, на колхозном рынке; отчеты материально ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий журнал-ордер, машинограммы; Главная книга; баланс предприятия.
    Планирование аудиторской работы [19, с. 88] – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатываются оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудовых ресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времен проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.
    Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
    Процесс планирования подразделяется на два этапа [19, с. 95].
    Первый этап – предварительное планирование, по результатам которого аудитор:
    Оценивает возможность проведения аудита по результатам изучения финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
    Согласовывает с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
    Второй этап – разработка общего плана и программы аудита.
    В общем плане указываются ожидаемый объем, график, сроки проведения аудиторской проверки и прочее.
    Программа аудита, определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
    Согласно Стандарту аудиторской деятельности, аудиторская организация, осуществляющая аудит, должна спланировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с проверяемой организацией [9, с. 52].
    Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются:
  • Рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента;
  • Письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита;
  • Общий план и общая программа аудита.
    Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения аудиторской проверки.
    Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения[9, с. 63].
    При вычислении указанного показателя аудиторские организации должны следовать требованиям, предъявляемым к нахождению уровня существенности федеральным правилом (стандартом) «Существенность в аудите».
    При определении уровня существенности необходимо использовать какие-либо базовые показатели: суммовые значения счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Показатели могут быть как текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также полученные в результате любых расчетных процедур. Допускается единый показатель уровня существенности для конкретной проверки, а также различные значения уровня существенности для оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
    Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец данной таблицы в денежных единицах. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце указанной таблицы, и результаты заносятся в четвертый столбец. Аудитор должен проанализировать числовые значения четвертого столбца, и в том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую ли меньшую сторону от остальных, оно может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую необходимо для дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту ли иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
    Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита является также оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения аудита.
    Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет [9, с. 97].
    Различают два основных метода оценки риска: интуитивный и расчетный.
    Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.
    Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин: АРп = НОР РСКРНО, Где АРп – приемлемый аудиторский риск; НР – неотъемлемый риск; РСК – риск средств контроля; РНО – риск необнаружения.
    Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий.
    Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержать в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок. Большинство аудиторов считает, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.
    На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие факторы:
  • уровень компетентности аудитора;
  • финансовое состояние аудитора;
  • степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;
  • масштаб бизнеса клиента;
  • организационно-правовая форма аудируемого лица;
  • форма собственности и ее распределение в уставном капитале;
  • характер и сумма обязательств аудируемого лица;
  • уровень внутреннего контроля аудируемого лица;
  • вероятность банкротства у клиента и т.д.
    Неотъемлемый риск – субъективно определяемая аудитором вероятность появления искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операции, отчетности экономического субъекта в целом до того как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля. Определяется риск путем тестирования по данным особенностям бизнеса клиента[9, с. 105].
    Величина неотъемлемого риска может быть выражена как 0 < НОР ≤ 1.
    В самом начале можно лишь приблизительно оценить уровень неотъемлемого риска. Оценивая неотъемлемый риск, аудитор должен учесть следующие факторы: характер бизнеса аудируемого лица; честность руководства аудируемой организации; мотивы поведения аудируемого лица; результаты предыдущего аудита; первоначальный и повторный аудит; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; профессионализм учетного персонала; сальдо счетов и величина сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента и т.д.
    Риск контроля выражает субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие у экономического субъекта средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения. Иными словами, риск средств контроля – это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации.
    Величина риска средств контроля может быть выражена в соотношением 0 < НОР ≤ 1.
    Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.
    Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения аудиторской проверки и от таких факторов как:
  • квалификация аудиторов;
  • степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.
    Риск необнаружения определяют по следующей формуле:

РНО = АРп / (НОР * РСК)

Между Риском необнаружения существует и комбинацией (НОР*РСК) существует обратная связь.
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска также имеется обратная зависимость. Если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

  • снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;
  • снизить, если это возможно, риск необнаружения.
    В случае, сели по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значение риска средств контроля и риска необнаружения.
    Результаты оценки аудиторского риска должны быть отражены в общем плане аудита.
    Получив информацию о деятельности аудируемого лица, аудитор выявляет события, операции и другие особенности, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разборку общего плана и программы аудита. Ему необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем, порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, являющейся основой составления и одновременно развития общего плана аудита. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации.
    Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкция для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы[9, с. 122].
    В программу могут быть также включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время , запланированное на различные области или процедуры аудита.
    Аудиторская программа является также средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы каждого члена аудиторской группы (бригады). Поэтому программу аудита следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение – как нарушение трудовой и производственной дисциплины.

2 Планирование аудита товаров и их продажи в ПО «Нюксеницакооп-торг»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ПО «Нюксеницакооп-торг»
ПО «Нюксеницакооп-торг» расположено по адресу: Вологодская область, с. Нюксеница, ул. Трудовая, д. 20. Действует на основании свидетельства о регистрации, имеет расчетный счет по основной деятельности, имеет круглую печать, другие штампы и печати, иные реквизиты.
Правовое положение ПО «Нюксеницакооп-торг» (его правоспособность) определяется Гражданским кодексом РФ, учредительным договором, другими нормативными документами.
Предметом деятельности является торгово-закупочная деятельность, включая создание магазинов и иных торговых точек.
ПО «Нюксеницакооп-торг» самостоятельно определяет направления, и порядок использования прибыли, руководствуясь учредительными документами и действующим законодательством.
ПО «Нюксеницакооп-торг» специализируется по продаже продовольственных товаров, а также сопутствующих товаров (товары бытовой химии, предметы гигиены, корма для животных и т. п.). Общая площадь магазина 280 м², торговая площадь – 125,4 м². Данные площади находятся в хозяйственном ведении на основе бессрочного договора.
Магазин имеет три отдела:

  • хлебные товары,
  • гастрономические товары,
  • вино – водочные и сопутствующие товары.
    В торговом зале организованы пять рабочих мест для продавцов. Общая численность работников магазина 20 человек, из них:
  • заведующая магазином,
  • товаровед,
  • 11 продавцов,
  • главный бухгалтер,
  • бухгалтер – кассир,
  • водитель — экспедитор,
  • 2 грузчика.
    Магазин оснащен холодильным, торгово-выставочным, весоизмерительным, контрольно-кассовым оборудованием, а также помещениями для приемки, хранения и подготовки товара к продаже, то есть оборудование, внутренняя планировка и устройство во многом определяют работу магазинов, повышение качества торгового обслуживания населения, работу торгово-технологического процесса.
    По методу обслуживания покупателей магазин относится к торговым предприятиям обслуживания покупателей через прилавок.
    Закупка товаров является основной частью коммерческой работы торгового предприятия.
    Коммерческая деятельность в ПО «Нюксеницакооп-торг» состоит из следующих взаимосвязанных операций:
  • изучение и анализ спроса покупателей;
  • формирование ассортимента товаров;
  • установление и регулировка цен в соответствии с рыночной ситуацией;
  • управление товарными запасами;
  • рекламно-информационная деятельность по сбыту товаров;
  • установление хозяйственных связей с поставщиками товаров;
  • организация закупки товаров;
  • организация договорной работы;
  • оценка параметров товара.
    Основные экономические показатели ПО «Нюксеницакооп-торг» приведены в таблице 2.1.
    Таблица 2.1
    Основные показатели производственно – хозяйственной деятельности ПО «Нюксеницакооп-торг» с 2009 по 2011 годы.
    Наименование
    показателя Ед.
    изм. 2009 год 2010 год 2011 год 2010/
    2009, % 2011/
    2010, % 2011/
    2009, %
    Выручка от реализации т.р. 62229 96514 134842 155,09 139,71 216,69
    Себестоимость проданных товаров т.р. 47358 73829 103380 155,90 140,03 218,29
    Валовая прибыль т.р. 14871 22685 31462 152,55 138,69 211,57
    Коммерческие и управленческие расходы т.р. 11845 16586 23246 140,03 140,15 196,25
    Прибыль от реализации т.р. 3026 6099 8216 201,55 134,71 271,51
    Результат прочей деятельности т.р. -243 -1297 622 18,74 147,96 355,97
    Прибыль до налогообложения т.р. 2783 4802 8838 172,55 184,05 317,57
    Чистая прибыль за минусом налогов т.р. 2395 4080 7934 170,35 194,46 331,27
    Среднегодовая стоимость основных фондов т.р. 1500 1577 1219 105,13 77,30 81,27
    Годовой фонд оплаты труда
    т.р. 2640 2320 2410 87,88 103,88 91,29
    Среднесписочная численность работников
    чел.
    18 19 20 105,56 105,26 111,11
    Среднемесячная зарплата 1 раб.
    руб. 12222 10175 10042 83,25 98,69 82,1
    Производительность труда т.р. 3457,17 5079,68 6742,10 146,93 132,7 195,02
    Фондоотдача 41,49 61,20 110,62 147,52 180,74 266,64
    Фондоемкость 0,02 0,02 0,01 67,79 55,33 37,50
    Фондовооруженность т.р./чел 83,33 83,00 60,95 99,60 73,43 73,14

Как видно из таблицы 2.1 основные показатели экономической деятельности ПО «Нюксеницакооп-торг» с 2009 по 2011 годы растут, что является о положительной тенденцией для предприятия.
Анализ абсолютной ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппируются по степени срочности их погашения. Источником анализа служит бухгалтерский баланс предприятия.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение: А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4. Приведем показатели ликвидности баланса в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Анализ ликвидности баланса предприятия
АКТИВ На 2009г. На 2010г. На 2011 г. ПАССИВ На 2009 г. На 2010 г. На 2011 г. Платежный излишек (+) или недостаток (-)
на конец 2009 на конец 2010 на конец 2011

А1 6574 6995 3666 П1 14512 10820 13362 7938 3825 9696
А2 1651 717 3291 П2 0 0 0 -1651 -717 -3291
А3 9105 8780 12064 П3 0 22909 19750 -9105 14129 7686
А4 1577 25719 30503 П4 4395 8482 16412 2818 -17237 -14091

Из полученных данных видно, что в 2009 году баланс предприятия по двум соотношениям актива и пассива отвечает требованиям, а по двум другим он абсолютно не ликвидный. В 2010 и 2011 годах только один показателя ликвидности отвечает требованиям. Это говорит о том, что предприятие является временно не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности денежными средствами и долгосрочными активами.
Рассчитаем коэффициенты платежеспособности предприятия в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Коэффициенты платежеспособности предприятия
Показатель Норма На 2009 г. На 2010 г. На 2011 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности > 0,2 0,45 0,65 0,27
Коэффициент быстрой ликвидности 0.8-1 0,57 0,71 0,52
Коэффициент текущей ликвидности 1-2 1,19 1,52 1,42
По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие является платежеспособным по всем параметрам, т.к. все коэффициенты в норме.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости (табл. 2.4).

Таблица 2.4
Показатели абсолютной финансовой устойчивости
Показатели На 2009 г. На 2010 г. На 2011 г.
Наличие собственных оборотных средств (СОС) 2818 -17237 -14091
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (КФ) 2818 5672 5659
Общая величина источников средств для формирования запасов (ВИ) 17330 16492 19021
Общая сумма запасов (ЗЗ) 9105 8780 12064
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фсос) -6287 -26017 -26155
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств долгосрочных заемных источников (Фпк) -6287 -3108 -6405
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фви) 8225 7712 6957
Тип финансовой устойчивости 3 3 3

Из таблицы видно, что предприятие характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов.
Для оценки относительной финансовой устойчивости применяется система коэффициентов капитализации (табл. 2.5).

Таблица 2.5
Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия
Показатели На 2009 г. На 2010 г. На 2011 г.
Коэффициент автономии Ккс 0,23 0,20 0,33
Коэффициент финансовой зависимости Кфз 2,57 4,98 3,02
Коэффициент маневренности Км 0,64 -2,03 -0,86
Коэффициент концентрации заемного капитала Ккп 0,77 0,80 0,67
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала Кс 3,30 3,98 2,02
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами Коб 0,16 -1,05 -0,74

Нормальное значение коэффициента собственности (автономии)- 0,7. На анализируемом предприятии этот показатель ниже, а значит оно финансово неустойчиво и зависимо от внешних кредиторов. Однако присутствует также позитивная тенденция роста показателя.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2011 год показатель 3,02 означает, что в каждом 3,02 руб., вложенном в активы, 2,02 руб. – заемные. Это много, что говорит о финансовой неустойчивости и зависимости.
Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности) собственных средств — 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организации этот коэффициент ниже норматива, что говорит о малых возможностях финансового маневрирования у предприятия, но его рост относительно прошлых лет может положительно сказаться на маневренности средств.
Коэффициент концентрации заемного капитала высокий, это отрицательно отражается на финансовой устойчивости предприятия.
За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств принимают 0,7. На анализируемом предприятии значение показателя превышает норму, что говорит о высокой доле заемных средств.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами — минимальное значение этого показателя — 0,1. При показателе ниже этого значения структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным. Только в 209 году значение коэффициента равно норме.
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать на сколько эффективно предприятие использует свои средства (табл. 2.6). Коэффициенты могут выражаться в днях, а также в количестве оборотов того либо иного ресурса предприятия за анализируемый период.

Таблица 2.6
Коэффициенты деловой активности
Показатель 2009 г 2010 г. 2011 г Отклонение за 2010 год, (+, -) Отклонение за 2011 год, (+, -)
Оборачиваемость 3,29 2,29 2,72 -1,00 0,44
текущих активов
Оборачиваемость 14,16 11,38 8,22 -2,78 -3,16
собственного капитала
Оборачиваемость 3,59 5,85 7,09 2,26 1,24
оборотных активов
Оборачиваемость 8,84 14,63 27,79 5,78 13,16
дебиторской задолженности
Период оборота дебиторской задолженности 41,3 25,0 13,1 -16,32 -11,82
Оборачиваемость 4,29 8,92 10,09 4,63 1,17
кредиторской задолженности
Период оборота кредиторской задолженности 85,1 40,9 36,2 -44,20 -4,75
Фондоотдача основных средств 41,49 61,20 149,49 19,72 88,29

По данным таблицы 2.6 видно, что деятельность организации можно оценить как нестабильную: значения многих показателей изменились в ту или иную сторону.
Показатели рентабельности предприятия сведем в таблицу 2.7 и проанализируем динамику их изменения.

Таблица 2.7
Анализ динамики основных показателей рентабельности предприятия
Основные показатели 2009г. 2010г. 2011г. Отклонения (2010-2009) Отклонения (2011- 2010)
Валовая рентабельность продаж 23,90% 23,50% 23,33% -0,39 -0,17
Операционная рентабельность продаж 4,86% 6,32% 6,09% 1,46 -0,23
Чистая рентабельность продаж 3,85% 4,23% 5,88% 0,38 1,66

Проанализировав изменения показателей рентабельности в 2010 и 2011 годах можно сказать, что большинство некоторые из них выросли на несколько процентных пунктов, что является положительной тенденцией.
2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле:

  • четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;
  • обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
  • дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
  • определить ключевые по значимости области проверки;
  • рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
  • составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.
    Знакомство с системой бухгалтерского учета ПО «Нюксеницакооп-торг» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
  • учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
  • организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
  • порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
  • порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
  • роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
  • критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
  • средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
    В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.
    Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
    Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
    Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
    Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
    Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
    Ограничена возможность появления злоупотреблений.
    В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.
    2.3 Оценка аудиторских рисков и уровня существенности для организации
    Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 2.8 и 2.9.

Таблица 2.8
Расчет базовых показателей, тыс. руб.
Показатель Предыдущий год на начало года (1) Отчетный год на конец года (2) Значение базового показателя ((1) + (2)) / 2
Чистая прибыль 136 770 453
Выручка от реализации 1177 2927 2052
Капитал и резервы 544 1290 917
Сумма активов 1307 3453 2380
Произведенные расходы 2482 4395 3438,5

Таблица 2.9
Определение уровня существенности
Показатель Значение базового показателя, тыс. руб. (1) Критерии, % (2) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль 453 5 22,65
Выручка от реализации 2052 2 41,04
Капитал и резервы 917 10 91.7
Сумма активов 2380 2 47,6
Произведенные расходы 3438,5 2 68,77

Среднее арифметическое графы 4:

(22.65+41,04+91,7+47,6+68,77)/5=45,015

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(45,015-22,65)/45,015*100% = 49,68%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(91,7-45,015) / 45,015* 100% = 103,709874%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 22,65тыс. руб. и 91,7тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(41,04+47,6+68,77) / 3 = 52.47тыс. руб.

Полученная величина округляется до 52 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:
(52.47-52) /52,47* 100% = 0,8957%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 52 тыс. руб.
При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:
Все учитываемые операции действительно имели место.
Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
Операции правильно разнесены по счетам.
Операции регистрируются своевременно.
Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.
Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.
Риск аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле.
Риск необнаружения равен:

7% / (70% * 85%) = 12%.
2.4 Разработка плана и программы аудита товаров и их продажи в ПО «Нюксеницакооп-торг»
В плане аудита товарных операций следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля (СВК) операций с товарами. В таблице 2.10 приведен общий план аудита ПО «Нюксеницакооп-торг», в котором указываются планируемые работы: Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами, аудит поступления и наличия товаров, аудит выбытия товаров, аудит прочих товарных операций.

Таблица 2.10
Общий план аудита Проверяемый субъект ПО «Нюксеницакооп-торг»
Планируемые работы Период выполнения Исполнитель Документы аудитора
Оценка системы внутреннего контроля операций с товарами 01.11.12 – 15.11.12 Попов Константин Андреевич, Иванова Наталья Ивановна
Аудит поступления и наличия товаров 16.11.12 – 20.11.12 Попов Константин Андреевич, Иванова Наталья Ивановна
Аудит выбытия товаров 21.11.12 – 07.12.12 Попов Константин Андреевич, Иванова Наталья Ивановна
Аудит прочих товарных операций 08.12.12 – 25.12.12 Попов Константин Андреевич, Иванова Наталья Ивановна

Руководитель аудиторской организации (дата) (подпись)
Руководитель аудиторской проверки (дата) (подпись)
Аудитор (дата) (подпись)

Программа аудиторской проверки представлена в таблице 2.11.

Проверяемая организация: ПО «Нюксеницакооп-торг»
Руководитель аудиторской группы: Попов Константин Андреевич.
Состав аудиторской группы: Иванова Наталья Ивановна
Период аудита: 01.11.2012 г. – 27.12.2012 г.
Уровень существенности – 52 000 рублей
Аудиторский риск – 12%
Таблица 2.11
Программа аудиторской проверки

п/п Перечень процедур Источники информации Применяемые приемы Период проведения
1 Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров договоры Проверка документации 01.11.12
2 Проверка законности операций связанных с поступлением товаров Законы, инструкции, постановления Подтверждение, проверка, документации 01.11.12
3 Проверка правильности оформления учетных документов Первичная документация, Книга покупок, регистры учета Проверка документации 05.11.12
4 Встречная сверка учетных документов Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс Сверка учетных данных 06.11.12
5 Проверка правильности переоценки товаров Письмо-акт Проверка письма-акта 11.11.12
6 Проверка правильности документального оформления недостач Акты на недостачу Проверка актов 16.11.12
7 Проверка отражения недостач в учете Регистры бухгалтерского учета Проверка регистров бухгалтерского учета 17.11.12
8 Проверка полноты оприходования поступивших товаров Платежно-расчетные документы Анализ платежно-расчетных документов 17.11.12
9 Проверка наличия и правильность оформления договоров на продажу товаров Договоры Проверка документации 24.11.12
10 Проверка законности операций связанных с реализацией товаров Законы, инструкции, постановления Подтверждение, проверка документации 27.11.12
11 Правильность оформления учетных документов Книга продаж, регистры учета, Главная книга Проверка документов 30.11.12
12 Правильность оценки списываемых товаров Расчеты бухгалтера Сверка с собственными расчетами 07.12.12
13 Правильность списания товаров с материально-ответственных лиц Товарные отчеты, регистры аналитического учета Проверка документации 14.12.12
14 Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы Проверка документации 21.12.12
15 Сверка итоговых оборотов по продаже в журнале по счету 90 «Продажи» с данными Главной книги по этому счету Журнал-ордер по счету 90, Главная книга Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов 25.12.12
16 Сверка итоговых оборотов и не закрытых дебетовых позиций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и их итога в ведомости по учету продаж с данными Главной книги Ведомость учета продаж, Главная книга Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов 27.12.12
17 Обзор списка дебиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям Годовой бухгалтерский отчет Подтверждение 27.12.12

3 Аудит товаров и их продажи в ПО «Нюксеницакооп-торг»
3.1 Аудит операций по продаже товаров
При выражении мнения о достоверности учета товарных операций особенно тщательно изучаются операции, связанные с продажей товаров и списанием их с материально-ответственных лиц.
Проверку целесообразно начать с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, устанавливается момент перехода права собственности на товар.
Особое внимание обращается на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов.
Важным при проведении аудита в ПО «Нюксеницакооп-торг» явилась проверка Книги продаж, которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством.
Особое внимание было обращено на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц. Стоимость отпущенным покупателям ценностей законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров:

  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО;
  • по себестоимости единицы приобретения товаров.
    Из указанных вариантов оценки организация выбирает один в учетной политике самостоятельно.
    Далее проверялась обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, был самостоятельно произведен расчет за аудируемый период и было произведено сравнение расчетных данными с расчетами, представленными бухгалтером ПО «Нюксеницакооп-торг» Поповой С.Н.
    При проведении аудита ПО «Нюксеницакооп-торг» обращалось внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней).
    На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц. Поэтому была произведена проверка правильности исчисления этой суммы. Суммы оказались верными.

Таблица 3.1
Процедуры аудита товарных операций
Планируемые процедуры Документы хозяйствующего субъекта Рабочие документы аудитора
П600 0000 1. Нормативная проверка правильности отнесения имущества к товарам Карточка количественно — суммового учета (ТОРГ-28) Справка аудитора
П600 0000 2. Нормативная проверка оснований перехода права собственности на имущество. Договоры, расчетные документы, документы поставщика Справка аудитора
П600 0000 3. Нормативная проверка определения момента перехода права собственности на имущество. Договоры, расчетные документы, документы поставщика Справка аудитора
П600 0000 4. Нормативная проверка оценки товара Журналы-ордера и ведомости, ведомости расчета торговой наценки и распределения ТЗР Справка аудитора
П600 0000 5. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в первичных учетных документах. Первичные учетные документы Справка аудитора
П600 0000 6. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учета. Журнал регистрации хозяйственных операций Справка аудитора
П600 0000 7. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета Справка аудитора
П600 0000 8. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица Справка аудитора
П600 0000 11. Нормативная проверка соблюдения правил совершения хозяйственных операций. Журнал регистрации хозяйственных операций Справка аудитора
П600 0000 12. Правовая экспертиза и проверка правильности оформления договоров. Договоры Справка аудитора
П600 3000 1. Фактический выборочный контроль наличия товаров в местах их хранения. Карточка количественно — суммового учета (ТОРГ-28), инвентаризационная опись (ИНВ 6) Справка аудитора
П600 4000 1. Нормативная проверка правильности проведения инвентаризации и оформления ее результатов. График проведения инвентаризации, акты инвентаризации и инвентаризационные описи Справка аудитора
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской проверки
Аудитор

При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.
Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.
Все суммы, отраженные в первичных документах ПО «Нюксеницакооп-торг» соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках.
Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете ПО «Нюксеницакооп-торг» операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».
При проведении аудиторской проверки проверялись также положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, для учета движения товаров на складах.
Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету товаров. К таким комплексам относятся:
• аналитический учет движения товаров на складе;
• учет поступления товаров;
• учет реализации товаров, списания недостач, потерь и хищений товаров;
• на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.
Данные комплексы задач были проверены аудитором и представлены в результате проверки.
Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку товаров и правильности их оценки использовался вопросник, ответы на вопросы были получены в ходе устного опроса, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершённых хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Затем устанавливалось соответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учёта. При сопоставлении наличия товаров в различные периоды, данных отчета о движении товаров с данными бухгалтерского учета, оценке их оценки использовалась проверка документов.
Все первичные документы, имеющиеся в организации, были получены и проверены.
На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Проверка оформления первичных документов», представленный в таблице 3.2.
В данном документе рассматривались все первичные документы, имеющиеся в данной организации, соответствие их унифицированным формам, а также выполнение требования полноты заполнения реквизитов.
В первичных документах были обнаружены ошибки, которые были выявлены и указаны в рабочем документе.

Таблица 3.2
Рабочий документ «Проверка оформления первичных документов»
№ п/п Наименование документа № документа Соответствие унифицированным формам Выполнение требования полноты заполнения реквизитов Замечания
Да Нет Да Нет
1 Товарная накладная б/н Да Нет Не правильно указано наименование товара
2 Акт о приёмке товаров 12 Да Нет Не указано общее количество принятых товаров
3 Товарный отчет 145 Да Нет Нет подписи материально-ответственного лица
4 Товарный отчёт 250 Да Нет Нет подписи кладовщика
5 Акт о приёмке товаров 48 Да Нет Не указана общая сумма принятых товаров

Проверяя учет поступления товаров, контролировалась правильность оформления первичных документов на поступление товаров, их оценку, ведение бухгалтерского учета, правильность проведения инвентаризации товаров.
На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации», представленный в таблице 3.3
При произведении сверки оформления результатов инвентаризации были выявлены ошибки, которые указываются в данном рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации».

Таблица 3.3
Рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации»
Наименование документа Номер и дата составления Замечания
Инвентаризационная опись № 2 29.09.12 Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов в рабочем документе аудитора «Результаты проверки» (таблица 3.4).

Таблица 3.4
Рабочий документ аудитора «Результаты проверки»
№ п/п Характер нарушений Последствия недостатков
1 Не все обязательные реквизиты заполняются Они могут неверно отразиться в учёте
2 Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по приобретению товаров
3 Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по продаже товаров
4 Не проводится инвентаризация по всем группам товаров

Также аудиторами проверялось, как в ПО «Нюксеницакооп-торг» организован внутренний контроль за сохранностью товаров и его учетом. При проверке состояния внутреннего контроля было выявлено, что контроль за учетом товаров ведется в данной организации недостаточно, инвентаризация товаров проводится редко, что не позволяет в должной степени следить за сохранностью товаров на складах и в магазинах. Данные приведены в таблице 3.5.

Таблица 3.5
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета товаров
№ п/п Содержание вопроса или объект исследования Содержание объекта или результат проверки Символы значения Выводы и решения аудитора
1 2 3 4 5
1 Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля Имеется, но разделы программа не детализированы по группам и подгруппам ценностей У2 Программа носит формальный характер
2 Имеется ли служба аудита, ревизионной комиссии, постоянно действующая инвентаризационная комиссия Нет службы внутреннего аудита, и постоянно действующей инвентаризационной комиссии У2 Ревизионная комиссия на общественных началах
3 Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля Нет У1 В составе ревизионной комиссии нет специалиста
4 Проводится ли инвентаризация товаров, когда и сколько раз Нет У2 Необходимо провести инвентаризацию
5 Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования и списания товаров Только по первичным документам выборочно У2 Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования и списания ценностей
6 Выявляются ли лица виновные в недостаче товаров Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля У1 Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить недостачи, излишки и хищения
7 Сличаются ли первичные данные о продаже товаров с данными отчета о движении ценностей Только в исключительных случаях по поручению руководства организации У1 Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно
8 Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению товаров Определен только рабочий план счетов, а проекта нет У1 Велика вероятность шибок в корреспонденции счетов
9 Организован ли аналитический учет товаров на должном уровне Аналитический учет не ведется У1 Необходимо тщательно проверить записи на счете 41 «Товары»
10 Сверяются ли данные синтетического и аналитического учета систематически Только в конце года У1 Велика вероятность искажения периодической отчетности организацией

Значение символов:
У1 – низкий уровень
У2 – ниже среднего уровень
У3 – средний уровень
У4 – высокий уровень

На заключительном этапе проверки устанавливалось соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
Существенных нарушений в данной области учета выявлено не было.
3.2 Выводы по результатам аудиторской проверки
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
Аудиторское заключение от 30.12.2012 г.
Проверяемая организация: ПО «Нюксеницакооп-торг»
Руководитель аудиторской группы: Попов Константин Андреевич.
Состав аудиторской группы: Иванова Наталья Ивановна
Период аудита: 01.11.2007 г. – 27.12.2007 г.
Выписка из аудиторского заключения:
Негативными моментами в работе ПО «Нюксеницакооп-торг» стали: неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.
Рекомендации:

  • необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств,
  • усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц,
  • поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.
    При аудите товарных операций ПО «Нюксеницакооп-торг» особое внимание было уделено проверке правильности ценообразования, т. е. проверке способа учета товаров и его соответствия способу, отраженному в учетной политике организации, а также проверке достоверности учета по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».
    При проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров.
    Рекомендации: необходима сплошная инвентаризация.
    При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделялось первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.
    Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в ПО «Нюксеницакооп-торг» включил в себя:
  • проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;
  • наличие контрактов с поставщиками на поставку товаров;
  • правильность учета НДС по поступившим товарам;
  • выявление типичных операций по журналу хозяйственных операций и проверка правильности составления проводок.
    В результате аудиторской проверки учета реализации товаров в ПО «Нюксеницакооп-торг» выдано условно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что:
  1. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ПО «Нюксеницакооп-торг» учета движения товаров за 2011 финансовый год. Документы для проверки подготовлены главным бухгалтером ПО «Нюксеницакооп-торг» Поповой С.Н. в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г, №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.2011 и «Порядком ведения кассовых операций».
  2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ПО «Нюксеницакооп-торг». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.
  3. Аудит был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет движения товаров в ПО «Нюксеницакооп-торг» соответствует действующему в 2011 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учета реализации товаров за 2011 г. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.
    В результате проведенной проверки первичных документов по учету движения товаров были выявлены следующие ошибки:
    Ошибка — в организации ПО «Нюксеницакооп-торг» не проводится инвентаризация товаров. В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации (инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).
    Ошибка – счета-фактуры и товарно-транспортные накладные не имеют всех обязательных реквизитов.
    В счете-фактуре № 221 от 21.06.2011 г. не указан ИНН поставщика.
    В товарных накладных № 148 от 15.07.2011 г., № 150 от 16.07.2011 г., № 178 от 21.08.2011 г. не указан адрес поставщика.
    Ошибка — не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.
    В результате проведенной проверки дано условно-положительное заключение. Рекомендуется исправить все выявленные в ходе аудита расчетов с подотчетными лицами ошибки.
    3.3 Рекомендации по устранению нарушений, выявленных в процессе аудита
    Предложения по дальнейшему улучшению работы ПО «Нюксеницакооп-торг»:
  • совершенствовать товароснабжение предприятия и повышать эффективность пользования товарных ресурсов;
    С этой целью «Нюксеницакооп-торг» необходимо производить закупки товаров непосредственно у производителей, расширить закупку и продажу сопутствующих товаров, имеющихся в достаточном количестве у производителей и других поставщиков, больше внимания уделять заключению договоров с поставщиками.
  • добиться роста эффективности труда торговых работников:
    С этой целью осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению прогулов и сокращению потерь рабочего времени по болезни и другим причинам.
  • улучшить использование материально-технической базы ПО «Нюксеницакооп-торг»:
    С этой целью установить оптимальный режим работы предприятия, вести внедрение прогрессивных форм торговли, сократить до минимума проведение инвентаризаций, проверок.
  • бухгалтерии ПО «Нюксеницакооп-торг» разрабатывать прогнозы развития розничного товарооборота на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом реализации;
    Это позволит руководству ПО «Нюксеницакооп-торг» и его службам оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития розничного товарооборота по периодам года и по отделам предприятия.
  • совершенствовать систему материального стимулирования труда работников фирмы (увеличение количества реализованных товаров, обслуживание наибольшего количества покупателей, получение доходов от реализации товаров и др.);
  • оперативнее представлять данные по розничной продаже для принятия управленческих решений, а также внедрить составление товарных отчетов подекадно, то есть один раз в десять дней. Это даст возможность обеспечить наиболее полный контроль за работой материально ответственных лиц и более эффективно обрабатывать документацию по движению товаров;
  • использовать справочную компьютерную систему «Консультант плюс» для консультаций, разъяснений.

Заключение
В заключении можно сдать выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.
В результате проведенных в данной работе исследований мною рассмотрены теоретические основы учета и аудита продажи товаров.
В ПО «Нюксеницакооп-торг», как показал анализ документального оформления и учета розничной продажи товаров, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет утверждать о тесной связи между бухгалтерским учетом и анализом хозяйственной деятельности на данном предприятии.
Предложения по дальнейшему улучшению работы ПО «Нюксеницакооп-торг»:

  • совершенствовать товароснабжение предприятия и повышать эффективность пользования товарных ресурсов;
  • добиться роста эффективности труда торговых работников;
  • улучшить использование материально-технической базы ПО «Нюксеницакооп-торг»;
  • бухгалтерии ПО «Нюксеницакооп-торг» разрабатывать прогнозы развития розничного товарооборота на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом реализации;
  • совершенствовать систему материального стимулирования труда работников фирмы (увеличение количества реализованных товаров, обслуживание наибольшего количества покупателей, получение доходов от реализации товаров и др.);
  • оперативнее представлять данные по розничной продаже для принятия управленческих решений, а также внедрить составление товарных отчетов подекадно, то есть один раз в десять дней. Это даст возможность обеспечить наиболее полный контроль за работой материально ответственных лиц и более эффективно обрабатывать документацию по движению товаров;
  • использовать справочную компьютерную систему «Консультант плюс» для консультаций, разъяснений.

Список использованных источников

  1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.// Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  2. Гражданский кодекс: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изменениями от 02.02.2011) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями от 28.09.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» // Российская газета, N 267, 31.12.2008
  6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ред. от 22.11.2011) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»
  7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» (ред. от 22.11.2011) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»
  8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (ред. от 22.11.2011) [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»
  9. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2009. – 256 с.
  10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2008. — 528 с.
  11. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. – М.: Аудит, 2009. – 265 с.
  12. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. — 2-е изд. М.: ИНФРА, 2009. – 433 с.
  13. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 524с.
  14. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие./ И.Г. Коваль – М., — Издательство МФЮА, 2009. — 110 с.
  15. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 800 с.
  16. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие./ Н.Т.Лабынцев, О.В. Ковалева – М.: «Издательство ПРИОР», 2010. – 360 с.
  17. Учет, Анализ, Аудит: Учеб. пособие./ М.В. Богданов, Е.А. Еленевская, Е.А. Иванов (и др.), под ред. Е.А. Еленевской. – Чебоксары: Салика, 2009. – 411 с.
  18. Харченко О.Н. Аудит: Практикум: Учебное пособие./ О.Н.Харченко, С.А. Катуша, И. Федорова. – М.: Кнорус, 2010. – 402 с.
  19. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб.для студентов вузов./ А.Д. Шеремет – М: «Финансы и статистика», 2008. – 672 с.
  20. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник./ А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 360 с.
  21. Бухгалтерский учет для вузов. / А.П. Камышанов, П.И. Камышанов, 2007. 25 с.
  22. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. Изд. 5-е, перераб., доп. / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова и др., 2008. – 210 с.
  23. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., 2006. – 122 с.
  24. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; под ред.Я.В. Соколова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. — 768 с.
  25. Бухгалтерский финансовый учет. 4-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. — СПб: Питер, 2007. — 464 с.
  26. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Богатая И.Н., Хахонова Н.Н..- Ростов-на-Дону: Феникс, 2007,- 603 с.
  27. Бухгалтерский учет: Учебник/ Вещунова Н.Л., Фомина, Л.Ф..- М.: ТК Велби, Проспект, 2007.- 89 с.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov