Диплом Формирование учетной политики предприятия

Диплом
Формирование учетной политики предприятия

Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы формирования учетной политики предприятия 5
1.1 Понятие и основные элементы учетной политики 5
1.2 Методологические основы формирования учетной политики предприятия 11
1.3 Формирование учетной политики в международном учете 18
2 Анализ формирования учетной политики в ООО «Техсервис» 26
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 26
2.2 Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского учета 41
2.3 Учетная политика предприятия в целях налогообложения 53
2.4 Основные проблемы в формировании и реализации учетной политики ООО «Техсервис» 59
3 Пути совершенствования учетной политики организации 62
3.1 Основные проблемы и направления совершенствования формирования учетной политики организации 62
3.2 Обоснование необходимости изменения метода учета запасов товарно-материальных ценностей 67
Заключение 74
Список использованных источников 77
Приложения

Введение
Учетная политика организации является основным элементом документооборота хозяйствующего субъекта. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Актуальность темы. В современных условиях организации самостоятельно осуществляют политику своей деятельности, поэтому повышенного вынимания требуют вопросы организации учетной системы. Формирование учетной системы любой единицы предопределяется спецификой ее деятельности, сложившейся системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и профессиональным суждением бухгалтера. Важнейшим элементом обеспечения достоверной, своевременной, надежной информации в учетной системе является учетная политика.
Целью работы является исследование формирования учетной политики на конкретном предприятии.
Исходя из цели в работе поставлены следующие задачи:

  • изучить теоретические и методологические основы формирования учетной политики организации;
  • проанализировать исследуемое предприятие, дать краткую характеристику;
  • исследовать учетную политику предприятия, выявить основные ее недостатки;
  • разработать направления совершенствования формирования учетной политики на предприятии.
    Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Техсервис», специализирующееся на металлообработке.
    Предмет исследования – формирование учетной политики на данном предприятии.
    При подготовке работы использованы нормативные документы, специальная и учебная литература по исследуемой теме, а также материалы бухгалтерского учета ООО «Техсервис» за 2010-2012 годы.
    В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции.
    Практическая значимость исследования состоит в возможности применения разработок в организации при формировании учетной политики.
    Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1 Теоретические основы формирования учетной политики предприятия
1.1 Понятие и основные элементы учетной политики
Одним из важных вспомогательных «инструментов» для каждого бухгалтера является правильно сформированная учетная политика. Под учетной политикой, в первую очередь, понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Данное определение раскрывается в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». С каждым годом вступают в силу все новые изменения, касающиеся бухгалтерского учета. Так с 2013 года на смену старому закону о бухгалтерском учете № 129-ФЗ пришел новый закон № 402-ФЗ. И, следовательно, сформированная учетная политика организации так же несет изменения.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» дает определение учетной политики, это – «совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета». При этом подчеркивается необходимость соответствия учетной политики федеральным стандартам, а при отсутствии таковых в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета, учетная политика самостоятельно разрабатывается организацией исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, отраслевыми стандартами, стандартами экономического субъекта, а также рекомендациями по бухгалтерскому учету, применяемыми организациями добровольно. В литературе также встречается множество других определений учетной политики, некоторые из них приведены в приложении 1.
В Законе четко отражена соподчиненность стандартов: федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему Федеральному закону, отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам. Перечислены сферы влияния федеральных стандартов на учетную политику: они определяют условия ее изменения, инвентаризацию активов и обязательств, документы бухгалтерского учета и документооборот в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета. Соответственно, остальные аспекты учетной политики определяются отраслевыми стандартами и стандартами хозяйствующих субъектов.
В настоящее время в процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета можно выделить два основных направления:

  • организационно-технические аспекты;
  • учетная политика для целей финансовой внешней отчетности.
    Первое направление предполагает принятие и утверждение:
  • рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
  • форм первичных учетных документов, не предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации и составленных с учетом требований Федерального закона № 402-ФЗ;
  • положения о бухгалтерской службе организации;
  • должностных инструкций работников бухгалтерии;
  • плана (графика) документооборота;
  • порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного использования.
    Второе направление предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т. д.
    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ определяет основные элементы учетной политики, поэтому в приказе об учетной политике должны быть отражены все параметры финансово-экономической деятельности организации, которые непосредственно используются в ее работе (рис. 1.1).

Рис. 1.1 — Основные элементы учетной политики организации [18, с. 207]
Разработка учетной политики на предстоящий финансовый год — сложный многоступенчатый процесс, и относиться к нему следует с большой ответственностью.
Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере (либо на ином лице, на которое возложено ведение бухучета организации). Главный бухгалтер (иное лицо) разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, а руководитель утверждает разработанные документы.
Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими для всех организаций нормативными документами, у каждой из них есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учетную политику. При этом главному бухгалтеру (иному лицу) нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обеспечить полное отражение в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности.
Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные.
При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учета конкретных операций, который обязателен для всех.
При допущении законодательством нескольких способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике отражается один из них. Когда главный бухгалтер формирует учетную политику, ему нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в учетной политике.
Если же нормативно-правовыми актами способ учета какой-то хозяйственной операции вообще не регламентирован, то необходимо самостоятельно разработать вариант учета и указать его в учетной политике. В этом случае при разработке соответствующего способа организация может исходить из международных стандартов бухгалтерской отчетности.
В Федеральном законе №402-ФЗ указывается, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте.
Разрабатывать формы собственных первичных документов по учету хозяйственных операций можно, ориентируясь на формы, утвержденные Госкомстатом, путем включения в эти образцы дополнительных реквизитов. Формы первичных документов, разработанные организацией, необходимо утвердить в учетной политике.
Как правило, разработка учетной политики на новый финансовый год заканчивается к концу декабря уходящего года и в этом же месяце утверждается. Необходимо учесть, что срок утверждения учетной политики должен быть таким, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться.
Если же организация только создается, то утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае считается, что фирма применяет учетную политику с момента государственной регистрации.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться только:

  • в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
  • при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
  • при существенном изменении условий ее деятельности.
    В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Менять учетную политику в течение отчетного года можно только в том случае, если на это есть объективные причины. При этом не считается изменением учетной политики разработка способов учета таких фактов деятельности организации, которые возникли в период работы организации впервые.
    Об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год организация объявляет в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
    Учетная политика — это реальный инструмент управления организацией, на ее основе осуществляется финансовое и налоговое планирование деятельности организации, что позволяет существенно снижать налоговое бремя, повышать гибкость, оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений. В то же время существует и другая сторона применения ее аспектов — внешние пользователи бухгалтерской отчетности, поскольку им должен быть ясен алгоритм расчета всех отчетных показателей.
    Особенности учетной политики могут приводить к увеличению или уменьшению финансового результата организации. К способам, влияющим на величину конечного финансового результата, относятся следующие способы:
  • способы начисления амортизации основных средств;
  • способы начисления амортизации нематериальных активов;
  • способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства;
  • порядок отнесения затрат на ремонт основных средств;
  • порядок разграничения затрат по времени их осуществления;
  • способы группировки затрат на производство.
    Таким образом, использование организацией определенного сочетания способов (алгоритмов) позволяет сформировать в бухгалтерском учете как максимальный, так и минимальный конечный финансовый результат отчетного года.
    1.2 Методологические основы формирования учетной политики предприятия
    Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика [9, с. 16].
    Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, в разных организациях будет неодинаковой. Так Т.А. Корнеева и Г.А. Шатунова [18, с. 203] считают, что возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т.д. – это степень свободы организации в формировании учетной политики.
    Главная задача учетной политики – максимально объективно отразить деятельность организации, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой организации.
    Бычкова С.М. отмечает, что основными задачами учетной политики предприятия являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета, создать единую схему документооборота, систему оценки активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение хозяйства. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся:
  • способы группировки оценки фактов хозяйственной деятельности;
  • погашения стоимости активов;
  • организации документооборота;
  • инвентаризации;
  • применения счетов бухгалтерского учета;
  • системы регистров бухгалтерского учета;
  • обработки информации [9, с. 17].
    М.В. Чиненов [32] считает, что одной из важнейших задач формирования учетной политики становится такое построение информационных процессов в организации, которое обеспечило бы дополнение финансовой отчетности показателями, ориентированными на будущее компании. Это не только будет способствовать увеличению значимости финансовой отчетности, но и позволит повысить доверие к ней всех заинтересованных пользователей.
    Главная задача формирования учетной политики в современных условиях заключается в преодолении информационного разрыва между бухгалтерией и пользователями учетных и отчетных данных.
    Для преодоления указанного разрыва обе стороны должны пойти друг другу навстречу. В частности, со стороны бухгалтерии необходима разработка учетной политики, основанной на идее прозрачности деятельности организации и полезности информации о ее деятельности. Такая учетная политика позволит удовлетворить информационные запросы широкого круга пользователей. М.В. Чиненов предлагает для формирования такой учетной политики использовать следующие подходы.
  1. Относительная независимость текущего учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности.
  2. Рациональное сочетание бухгалтерского и налогового учета, обеспечивающее исполнение задач и функций каждого из них.
  3. Переориентация на такое понимание достоверности информации, формирующейся в бухгалтерском учете, при котором обеспечивается реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.
  4. Адекватность показателя прибыли, формирующегося в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности организации.
  5. Использование в бухгалтерском учете всего арсенала приемов, обеспечивающих формирование объективной картины финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности.
  6. Применение таких схем производственного учета, которые максимально обеспечивают потребности управленческого персонала в информации для руководства производственной деятельностью, процессами снабжения и сбыта [32].
    В целом учетная политика организации призвана решать ряд задач, которые, на взгляд А.А. Соколова, можно разделить на формальные и управленческие (рис. 1.2).

Рис. 1.2 — Цели разработки учетной политики и их влияние на ее формирование [27]
Способы ведения бухгалтерского учета, определяемые в учетной политике, можно, с точки зрения С.Н. Поленовой, разложить на следующие составляющие (рис. 1.3)

Рис. 1.3 — Составляющие способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике организации [24]

Условиями, позволяющими реализовать требования и правила бухгалтерского учета в составе приказа руководителя об учетной политике, являются:

  • рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;
  • формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы;
  • формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
    К условиям, способствующим применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, относятся:
  • правила документооборота;
  • технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями.
    Выбранные способы оценки и методики учета движения имущества, обязательств организации и хозяйственных операций представляются в приказе об учетной политике, исходя из того набора способов и методов, которые допускаются законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы учета, при формировании учетной политики организация сама разрабатывает соответствующий способ, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
    К способам оценки и методикам бухгалтерского учета относятся порядок признания в учете активов и обязательств организации, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, методики учета движения имущества и обязательств.
    При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
    Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из требований ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов (п. 7 ПБУ 1/2008).
    В том случае, когда нормативным актом по бухгалтерскому учету в отношении конкретного вопроса установлен единственно возможный способ ведения бухгалтерского учета, данный способ, по мнению В.В. Брызгалина и О.А. Новиковой [8, с. 7], не обязательно отражать в учетной политике организации.
    Т.А. Корнеева и Г.А. Шатунова, полагают, что процесс формирования учетной политики состоит из нескольких этапов (рис. 1.4).

Рис. 1.4 — Процесс разработки учетной политики [18, с. 204]

Действующая нормативная база позволяет организациям достаточно полно и обоснованно сформировать учетную политику, обеспечивающую надлежащую организацию бухгалтерского учета и составление достоверной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем достижение указанных целей предполагает обязательное соблюдение каждой организацией соответствующих норм законодательства, включая так называемые допущения и требования как основные принципы, установленные для целей формирования учетной политики. В отечественном законодательстве такие принципы в целостном составе не сформулированы и представлены лишь в виде шести основных требований в ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» – в виде четырех допущений и шести требований (табл. 1.1).

Таблица 1.1
Основные принципы, установленные действующим законодательством для ведения бухгалтерского учета [7, с. 46-49]
Основные принципы ведения бухгалтерского учета Краткая характеристика Законодательные и нормативные акты
1.Допущения
1.1 Имущественная обособленность Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее собственников и контрагентов Ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 ПБУ 1/2008
1.2 Непрерывность деятельности организации Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности Ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 ПБУ 1/2008
1.3 Последовательность применения учетной политики Применение организацией учетной политики происходит последовательно от одного учетного периода к другому Ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 ПБУ 1/2008
1.4 Временная определенность фактов хозяйственной деятельности (или метод начисления) Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с этими фактами П. 5 ПБУ 1/2008

  1. Требования
    2.1 Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте Российской Федерации – в рублях Денежная оценка объектов бухгалтерского учета осуществляется в национальной валюте – в рублях, включая пересчет в рубли объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 ПБУ 3/2006
    2.2 Непрерывность ведения бухгалтерского учета (полнота отражения фактов хозяйственной деятельности) Факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете полностью и непрерывно с момента регистрации организации до ее реорганизации или ликвидации Ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 6 ПБУ 1/2008
    2.3 Своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности Факты хозяйственной деятельности своевременно отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 6 ПБУ 1/2008
    2.4 Осмотрительность при отражении фактов хозяйственной деятельности
    Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов П. 6 ПБУ 1/2008
    2.5 Приоритет содержания перед формой Факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, сколько из их экономического содержания П. 6 ПБУ 1/2008
    2.6 Непротиворечивость ведения бухгалтерского учета Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 6 ПБУ 1/2008
    2.7 Рациональность ведения бухгалтерского учета Ведение бухгалтерского учета осуществляется исходя из условий хозяйственной деятельности и размеров организации П. 6 ПБУ 1/2008

Таким образом, можно отметить, что учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерии и финансовой службы, но и всей организации в целом, поэтому является важным распорядительным документом. Учетная политика предприятия – один из важных вопросов организации бухгалтерского и налогового учетов, правильное оформление которой способствует достоверному определению финансового результата. Поэтому принимать решения при установлении положений учетной политики необходимо исходя из предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом должны учитываться стратегические цели организации и ее экономическое положение на текущий момент.
1.3 Формирование учетной политики в международном учете
На современном этапе развитие российского учета происходит посредством его адаптации в среде Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). МСФО не содержат подробных инструкций и указаний на тот счет, как действовать в той или иной ситуации, в отличие от существовавшей в России в недалеком прошлом системы, когда считалось, что если все сделано по инструкции, значит все сделано правильно.
Ключевым отличием новой концепции признается регулирование бухгалтерского учета на основе принципов МСФО. Количество хозяйственных ситуаций огромно, и невозможно в нормативных документах описать действия бухгалтера в каждом конкретном случае.
Установление общих принципов позволяет обеспечить единство учетной методологии, не игнорируя при этом конкретные особенности функционирования экономических субъектов. Последнее реализуется через такие важнейшие инструменты бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, как учетная политика и профессиональное суждение.
Адаптация МСФО в России происходит двумя путями: эволюционным — посредством постепенного обновления действующей нормативной базы, в первую очередь, положений по бухгалтерскому учету и революционным — составлением отдельными категориями экономических субъектов, например, кредитными организациями, финансовой отчетности непосредственно по МСФО.
Учетная политика в России — это часть экономической политики организации, проявляющаяся в добровольном выборе ею одного из нескольких возможных вариантов ведения учета и составления отчетности. В МСФО делается другой акцент: «учетная политика — это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятая компанией для подготовки и представления финансовой отчетности» (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»).[22] Организации должны формировать и применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала требованиям всех стандартов и интерпретаций. Полное раскрытие учетной политики позволяет пользователям объективно оценивать финансовое состояние организации и принимать обоснованные экономические решения. При этом организация должна описывать выбранные принципы и методы учета.[23]
Различия подходов и задач формирования и применения учетной политики, определенных в российских нормативных документах и МСФО, предопределяют структуру и содержание важнейшего внутреннего нормативного документа в сфере бухгалтерского учета организации — приказа (распоряжения) об учетной политике. В российской практике сложилась определенная структура внутреннего нормативного документа по учетной политике, в отличие от МСФО, которые даже не упоминают его. Как правило, он включает общие (вводные) положения, методические и организационные вопросы.
В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации, нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики, основных принципах ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, случаях отступления от них.
В «Методическом разделе» излагаются элементы методики бухгалтерского учета, которые определяют варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, исходя из альтернативных приемов и способов.
Это выражается в возможности отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни неодинаковыми бухгалтерскими проводками и в различных оценках, что в конечном итоге позволяет получить разные варианты отчетности.
В «Организационном разделе» описываются элементы, определяющие формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом. Иными словами, в отличие от методического, организационный аспект не влияет на информацию, формируемую на счетах бухгалтерского учета и представляемую в финансовой отчетности, — какими бы ни были применяемые технические средства и организационные процедуры, результат (отчетность) во всех случаях будет один. Именно поэтому данный вопрос остается за рамками регулирования в МСФО. Например, от того, какая выбрана компьютерная программа или какова структура аппарата бухгалтерии, информация, представленная в финансовой отчетности, не зависит. Эти вопросы важны, но они не требуют раскрытия в финансовой отчетности.
Для экономических субъектов, осуществляющих переход на МСФО, весьма актуален вопрос: возможно ли сохранить существующую структуру учетной политики, дополнив ее недостающими элементами и изменив при необходимости отдельные положения, либо придется сформировать новую концепцию.
При ответе на него определяющую роль играют два обстоятельства:

  • во-первых, МСФО представляют собой учетную концепцию, базирующуюся не на узкоспециальных правилах и методиках, а на фундаментальных принципах. Лишь такой подход, по мнению их составителей, способен обеспечить истинный и непредвзятый (true and fair) подход к формированию отчетности;
  • во-вторых, учетная политика — явление, сравнительно новое для российского учета. Отечественная практика пока не может похвастаться большим практическим опытом и теоретическими наработками в данной области. Поэтому это именно тот случай, когда целесообразно воспользоваться зарубежными моделями, а не «изобретать велосипед», что и было сделано при разработке соответствующей нормативной базы.
    Тем не менее, российская нормативная база, со свойственным ей консерватизмом, уделяет особое внимание вопросам организационного характера. Кроме того, она концентрирует свое внимание не только на составлении отчетности, но и предшествующей этому процедуре — ведении учета. Повышенное внимание к учетной процедуре в России следует рассматривать как фактор, косвенно способствующий обеспечению качества и достоверности финансовой отчетности. Тот факт, что МСФО регулируют только отчетность, не означает, что они игнорируют учет и не означает, что экономические субъекты не должны уделять должного внимания вопросам методики и организации учета и, в первую очередь, формированию и документальному оформлению учетной политики.
    Структура приказа (распоряжения, положения) об учетной политике, разрабатываемой российскими организациями в соответствии с МСФО, может быть традиционной и альтернативной. Традиционный вариант близок по своей структуре и форме изложения к применяемому большинством российских организаций и включает три традиционных блока.
    В раздел «Общие положения» целесообразно включить: общие сведения об организации; основную цель ее учетной политики как обеспечение формирования достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении данной организации; указание на стремление посредством избранной и задекларированной в приказе учетной политики обеспечить соответствие финансовой отчетности организации требованиям всех МСФО и интерпретаций.
    «Методический раздел» должен содержать конкретные способы отражения информации в финансовой отчетности, выбранные исходя из альтернатив, которые предлагают МСФО. Как известно, способы, по которым возможен выбор, МСФО классифицируют на две категории, называя их соответственно «основной подход» и «допустимый альтернативный подход».
    Если не существует веских оснований поступить иначе, организации, формирующей учетную политику по МСФО впервые, целесообразно пойти по «основному» (рекомендуемому) пути.
    «Организационный раздел» может по-прежнему содержать существенные вопросы, определяющие лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета, организационную структуру бухгалтерии и распределение должностных обязанностей ее сотрудников, описание применяемой формы ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов и другие.
    Все это позволяет упорядочить работу бухгалтерии, точно идентифицировать, оценить, классифицировать и систематизировать информацию в момент ее появления, что значительно упрощает работу при составлении отчетности. Кроме того, в данном разделе приказа возможно описание процедуры трансформации российской отчетности на язык МСФО.
    Альтернативный вариант предполагает не только и не столько механическое переложение принципов, приемов и способов ведения учета и составления отчетности, предусмотренных МСФО, а выработку системного подхода к решению данной задачи. При этом изложение может осуществляться в разрезе основных групп элементов учетной политики, таких, как оценка, группировка, амортизация, резервирование, признание доходов и расходов, капитализация затрат, налогообложение, влияние изменения валютных курсов, гиперинфляция, существенность.
    Такой вариант не исключает возможности изложения вопросов общего и организационного характера, а также организационных и методических аспектов, отражающих специфику деятельности организации.
    На рис. 1.5 представлен алгоритм сближения учетной политики по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), предложенный А.А. Соколовым.
    В этом случае, по убеждению А.А. Соколова, за основу следует взять учетную политику по российским стандартам учета как более жестко регламентируемую и попытаться привести ее положения в соответствии с МСФО, которые ориентированы на профессиональное суждение и поэтому дают большую свободу действий.

Рис. 1.5 — Алгоритм сближения учетной политики по РСБУ и МСФО [27]
Подводя итог теоретическим аспектам формирования учетной политики в организациях можно выделить следующее:

  • учетная политика формируется в двух разрезах: для целей бухгалтерского и налогового учета, возможно также формирование учетной политики для целей управленческого учета;
  • учетная политика разрабатывается на основе единых, взаимоувязанных и взаимообусловленных подходов, что существенно повышает эффективность ее применения;
  • учетная политика является инструментом, посредством которого организации влияют на показатели финансовой отчетности;
  • показатели финансовой отчетности и, следовательно, результаты деятельности организаций, зависят от методических аспектов формирования учетной политики;
  • положения методического раздела сформированной учетной политики должны быть обоснованы.

2 Анализ формирования учетной политики в ООО «Техсервис»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное наименование предприятия (организации): Общество с ограниченной ответственностью «Техсервис».
Сокращенное наименование: ООО «Техсервис».
Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.
Местонахождение, почтовый адрес и контактный телефон: 162390, Вологодская область, Великоустюгский район, п. Новатор, ул. Советская. 101.
Целью ООО «Техсервис» является получение прибыли, укрепление своей позиции на рынке сбыта, а также расширение производства.
ООО «Техсервис» осуществляет изготовление всех видов металлоконструкций, сварных металлоизделий и их монтаж, а также поставка черного металлопроката.
Производственная база ООО «Техсервис» — общая площадь свыше 6000 квадратных метров, оборудование: гильотины, сварочные агрегаты, гибочное оборудование, вальцевые (в том числе для крупноразмерных деталей), токарно-фрезерные станки, пневмо-инструмент, подъемно-транспортное оборудование до 25 тонн.
ООО «Техсервис» изготавливает:

  • Металлические конструкции;
  • Гаражные ворота;
  • Навесы, козырьки, лестницы;
  • Ангары;
  • Печи;
  • Металлические опоры;
  • Металлические мачты;
  • Мусорные бункеры;
  • Приемные бункеры;
  • Металлические емкости;
  • Закладные элементы;
  • Циклоны промышленные;
  • Бункера к циклонам;
  • Скоростные промыватели;
  • Сборники пыли промышленные;
  • Бункеры металлические;
  • нестандартные металлоизделия;
    и другие сварные металлоизделия, металлоконструкции.
    ООО «Техсервис» — динамично развивающаяся компания основана в 2004. На сегодняшний день партнерами ООО «Техсервис» являются крупнейшие предприятия г. Великого Устюга и Вологодской области. Основной задачей организации является доставка товара в сроки отвечающие требованиям заказчика. Эффективная работа отделов логистики и снабжения позволяет предлагать клиентам товары по ценам выгодно отличающимся от цен конкурентов. Отношение с партнерами является основным приоритетом направления своей деятельности.
    В настоящее время перед ООО «Техсервис» поставлены производственные задачи по загрузке мощностей собственного производства. Изготовление всех видов металлоконструкций осуществляется в корпусе общей площадью свыше 6000 квадратных метров, оборудованном собственным парком техники и оборудования: гильотины, сварочные агрегаты, гибочное оборудование, вальцевые (в том числе для крупноразмерных деталей), токарно-фрезерные станки, пневмо-инструмент, подъемно-транспортное оборудование до 25 тонн.
    Для размещения готовой продукции имеются площадки площадью более 1500 кв.м, оборудованные мостовыми кранами. Монтаж выполняют квалифицированные специалисты, имеющие опыт строительства и установки оборудования в различных регионах России.
    Торгово-развлекательный центр «Адмирал», находящийся в г. Котласе был построен по принципу каркасного строительства.
    Аналогичным образом могут быть построены различные строительные объекты: офисные и торгово-развлекательные комплексы, производственные корпуса, подъемно транспортное оборудование, мачты радио и сотовой связи (высотой до 125м), водонапорные башни, сельско-хозяйственные комплексы, навесное оборудование, ангары и павильоны.
    Предприятие выполняет услуги по монтажу любой степени сложности железобетонных и металлических конструкций, конструкций малой механизации: кран-балок и подкрановых путей.
    Компания ООО «Техсервис» предлагает своим клиентам различные металлоконструкции на заказ и со склада.
    Спектр их применения достаточно широк. В частности, стальные металлоконструкции широко используются в строительстве как в качестве составного элемента каркасов зданий и сооружений, так и в качестве их основного элемента. Так, часто применяются строительные металлоконструкции для создания ангаров, мостов, гаражей и т.п. А также используются в качестве колонн, прогонных систем, связей и т.п.
    Металлические конструкции в последнее время становятся все более популярны при изготовлении такой продукции, как заборы и ворота. Техника изготовления металлических ограждений может быть различной, но вне зависимости от техники изготовления, внешнего вида изделий, его толщины и веса металлические заборы прочны, надежны, долговечны, особенно по сравнению с аналогичными изделиями, изготовленными из дерева. Реальную конкуренцию в этом плане металлическим ограждениям могут составить разве что заборы из кирпича, однако если сравнивать кирпичные и сварные ограды, то последние на порядок доступнее и находятся в более приемлемом для большинства клиентов ценовом диапазоне. При этом следует рассматривать именно сварные заборы, поскольку кованые изделия, хотя и несколько превосходят сварные ограды в плане разнообразия и эстетического совершенства, однако по цене нисколько не уступают капитальным сооружениям из камня и кирпиче.
    ООО «Техсервис» реализует свою продукцию практически на всей территории Вологодской области. В списке контрагентов завода более 400 торговых компаний, магазинов и частных предпринимателей.
    ООО «Техсервис» является самостоятельным предприятием со своей структурой управления.
    Структура управления включает 3 уровня:
    Органы высшего звена управления: директор, зам. директора по производству, главный технолог, главный бухгалтер. Они выполняют стратегические и координационные функции и принимают крупные производственно-хозяйственные и технические решения.
    Органы среднего звена управления: руководители функциональных подразделений, отделов отвечают за решение технических и производственно-хозяйственных задач и за обеспечение эффективного функционирования предприятия.
    Органы низового звена управления – руководители производства, цехов, которые решают оперативные задачи по рациональной организации производственного процесса и по планомерному выпуску продукции в соответствии с установленным заданием.
    Согласно Уставу ООО «Техсервис» вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Имущество отражается на его собственном балансе.
    Основные экономические показатели ООО «Техсервис» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1
Основные показатели производственно – хозяйственной деятельности ООО «Техсервис» с 2010 по 2012 годы.
Наименование показателя Ед. изм. 2010 год 2011 год 2012 год
Выручка от реализации т.р. 19884 42292 60240
Себестоимость проданных товаров т.р. 14909 38865 50328
Валовая прибыль т.р. 4975 3427 9912
Коммерческие и управленческие расходы т.р. 0 0 0
Прибыль от реализации т.р. 4975 3427 9912
Результат прочей деятельности т.р. 6983 12838 13938
Прибыль до налогообложения т.р. 11958 16265 23850
Чистая прибыль за минусом налогов т.р. 11009 15902 23654
Среднегодовая стоимость основных фондов т.р. 31762 59854 77664
Среднесписочная численность работников чел. 41 56 59

Производительность труда т.р. 484,9 755,2 1021,0
Фондоотдача 0,63 0,71 0,78
Фондоемкость 1,60 1,42 1,29
Фондовооруженность т.р./чел 774,68 1068,82 1316,34

Как видно из таблицы основные показатели экономической деятельности ООО «Техсервис» с 2010 по 2012 годы растут, что является о положительной тенденцией для предприятия.
Для анализа структуры и динамики статей актива и пассива баланса построим сравнительный аналитический баланс, путем уплотнения отдельных статей и дополнения показателями структуры, динамики и структурной динамики, таблица 2.2.

Таблица 2.2
Сравнительный аналитический баланс ООО «Техсервис» за 2010-2012 гг.
Наименование статей Абсолютные, тыс. руб. Относительные, % Изменения
2010 2011 2012 2010 2011 2012 Абсолютные, 2012 к 2010, тыс. руб. Темп роста 2012 к 2010, %
Актив

  1. Внеоборотные активы 34295 85541 103221 56 65 66 68926 301
    1.1.Нематериальные активы 0 12 0 0 0 0 0
    1.2. Основные средства 31762 77664 97538 52 59 62 65776 307
    1.3. Незавершенное строительство 2533 7830 0 4 6 0 -2533 0
    1.4. Долгосрочные финансовые вложения 0 0 0 0 0 0 0
    1.5.Прочие активы 0 35 5683 0 0 4 5683
  2. Оборотные активы 27304 46748 53185 44 35 34 25881 195
    2.1. Запасы 20168 38820 50495 33 29 32 30327 250
    2.2. НДС 0 0 0 0 0 0 0
    2.3. Дебиторская задолженность до 1 года 6104 7785 2432 10 6 2 -3672 40
    2.4. Денежные средства 1032 143 258 2 0 0 -774 25
    Баланс 61599 132289 156406 100 100 100 94807 254
    Пассив
  3. Капитал и резервы 29228 68219 91873 47 51 57 62645 314
    3.1. Уставный капитал 6010 6010 6010 10 4 4 0 100
    3.2. Добавочный капитал 0 0 0 0 0 0 0
    3.3.Резервный капитал 0 0 0 0 0 0 0
    3.4. Фонды 0 0 0 0 0 0 0
    3.5.Нераспределенная прибыль 23218 62209 85863 38 46 53 62645 370
  4. Долгосрочные обязательства 1841 19927 15421 3 15 9 13580 838
  5. Краткосрочные обязательства 30530 46761 55122 50 35 34 24592 181
    5.1. Займы и кредиты 16736 27292 26177 27 20 16 9441 156
    5.2. Кредиторская задолженность 10095 133 9990 16 0 6 -105 99
    5.3. Прочие обязательства 0 0 0 0 0 0 0
    5.4. Доходы будущих периодов 3699 19336 18955 6 14 12 15256 512
    Баланс 61599 134907 162416 100 100 100 100817 264

Из данных таблицы следует, что за период с 2010 года по 2012 год общая стоимость имущества или активов организации увеличилась на 100817 тыс.руб. или на 164%. Увеличение стоимости имущества предприятия произошло за счёт прироста стоимости внеоборотных активов на 68628 тыс.руб. или на 201%. Данные активы не участвуют в производственном обороте и при сильном увеличении их суммы может отрицательно сказаться на результатах финансово-хозяйственной деятельности.
На предприятии наблюдается в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличение оборотных активов на 25881 тыс.руб. или на 195%. Их рост был обусловлено ростом запасов на 30327 тыс.руб. или на 150%, за счёт снижения оборачиваемости запасов.
Произошло снижение дебиторской задолженности до 1 года на 3672 тыс. руб. или на 60%. Так же уменьшение денежных средств на 774 тыс.руб. или на 75%, это отрицательно скажется на платёжеспособности.
Анализ источников формирования имущества предприятия показывает, что величина собственных средств предприятия в период с 2010 года по 2012 год увеличилась на 214% или на 62645 тыс.руб., на это положительно повлияла нераспределённая прибыль, которая составила к концу 2012 года 85863 тыс.руб., предприятие работает удовлетворительно.
Величина краткосрочных обязательств предприятия в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 24592 тыс.руб. Кредиторская задолженность снизилась за анализируемый период на 1% или на 105 тыс.руб., что свидетельствует о недостаточности у предприятия собственных средств и о вынужденном привлечении заёмных.
Из проведённого анализа следует, что на предприятии за анализируемый период произошло увеличение валюты баланса на 164%, темп прироста внеоборотных активов выше, чем темп прироста оборотных активов, увеличение оборачиваемости наиболее ликвидных активов.
Приведем показатели ликвидности баланса в таблице 2.3.

Таблица 2.3
Анализ ликвидности баланса ООО «Техсервис», тыс. руб.
АКТИВ На 2010г. На 2011г. На 2012 г. ПАССИВ На 2010 г. На 2011г. На 2012 г.

А1 1032 2761 6268 П1 10095 133 9990
А2 6104 7785 2432 П2 16736 27292 26177
А3 20168 32678 50495 П3 1089 19927 15421
А4 34295 85541 103221 П4 29228 68219 91873

Результаты расчётов таблицы показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву преимущественно имеет следующий вид: А1<П1; А2<П2; АЗ>ПЗ; А4>П4. Соответствие всего одного неравенства, говорит о том, что баланс предприятия является неликвидным
Из полученных данных видно, что в 2010, 2011 и 2012 годах баланс предприятия по трем соотношениям актива и пассива не отвечает требованиям, только по одному он абсолютно ликвидный. Это говорит о том, что предприятие является временно не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности долгосрочными и краткосрочными активами.
При этом, исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрым темпом, чем денежные средства.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости.
Финансовая устойчивость предприятия понимается как характеристика риска несостоятельности предприятия, его способности не ухудшать своё состояние в процессе деятельности.
Анализируя излишек или недостаток средств для формирования запасов определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости.
Проведем анализ показателей абсолютной финансовой устойчивости, на основании данных бухгалтерской отчетности (таблица. 2.4).

Таблица 2.4
Показатели абсолютной финансовой устойчивости ООО «Техсервис»
Показатели 2010 2011 2012
Наличие собственных оборотных средств (СОС), тыс. руб. -5067 -17322 -11348
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (КФ), тыс. руб. -3226 2605 4073
Общая величина источников средств для формирования запасов (ВИ), тыс. руб. 27304 49366 59195
Общая сумма запасов (ЗЗ), тыс. руб. 20168 38820 50495
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фсос), тыс. руб. -25235 -56142 -61843
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств долгосрочных заемных источников (Фпк), тыс. руб. -23394 -36215 -46422
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фви), тыс. руб., тыс. руб. 7136 10546 8700
Тип финансовой устойчивости 3 2 2

Из таблицы видно, что в 2010 г. предприятие характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов.
Однако в 2011 и 2012 годах финансовое состояние предприятия становится нормальным, предприятие оптимально использует собственные ресурсы, текущие активы превышают кредиторскую задолженность.
Анализ финансового состояния предприятия невозможен без оценки уровня, структуры и динамики его финансовых результатов. Наличие у предприятия прибыли говорит о его финансовом благополучии.
Составим аналитическую таблицу 2.5, включающую элементы горизонтального и вертикального анализа финансовых результатов.

Таблица 2.5
Анализ уровня, структуры и динамики финансовых результатов ООО «Техсервис» за 2010-2012 гг.
Показатели Сумма, тыс.руб. Измен. 2012г к 2010г. Удельный вес в выручке, %
2010 г. 2011г. 2012 г. 2010 г. 2011г. 2012 г.
Выручка от продажи товаров, работ, услуг 19884 42292 60240 40356 98 100 100
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 14909 38865 50328 35419 74,98 91,90 83,55
Валовая прибыль (убыток) 4975 3427 9912 4937 25,02 8,10 16,45
Коммерческие расходы 0 0 0 0 — — —
Управленческие расходы 0 0 0 0 — — —
Прибыль от продажи 4975 3427 9912 4937 25,02 8,10 16,45
Проценты полученные 0 0 0 0 — — —
Проценты уплаченные 245 1039 2498 2253 1,23 2,46 4,15
Доходы от участия в других предприятиях 0 0 0 0 — — —
Операционные доходы 8797 15492 21562 12765 44,24 36,63 35,79
Операционные расходы 1569 1615 5126 3557 7,89 3,82 —
Внереализационные доходы 0 0 0 0 — — —
Внереализационные расходы 0 0 0 0 — — —
Прибыль до нологообложения 11958 16265 23850 11892 60,14 38,46 39,59
Налог на прибыль 949 363 196 -753 4,77 — —
Чистая прибыль (убыток) отчетного года 11009 15902 23654 12645 55,37 37,60 39,27
Всего доходов 28681 57784 81802 53121 — — —
Всего расходов 17672 41882 58148 40476 — — —

Как следует из данных таблицы, финансовое состояние предприятия улучшилось. Об этом свидетельствует увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности: на 12645 тыс.руб. в 2012 году, по сравнению с 2010 годом.
Анализ финансовых результатов от продаж показал, что предприятием был получен валовый доход 9912 тыс.руб.в 2012 году, что выше чем в 2010 году на 4797 тыс.руб. Темпы роста объёма продаж опережают темпы роста себестоимости продукции.
Операционная деятельность предприятия в 2012 году принесла прибыль 21562 тыс.руб., что на 12765 тыс. руб. больше чем в 2010 году.
Для качественной оценки платёжеспособности и ликвидности кроме анализа ликвидности баланса необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности. Рассчитаем коэффициенты платежеспособности предприятия в таблице 2.6.

Таблица 2.6
Коэффициенты платежеспособности ООО «Техсервис»
Показатель Норма На 2010 г. На 2011 г. На 2012 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности > 0,2 0,04 0,10 0,17
Коэффициент быстрой ликвидности >0.8 0,27 0,38 0,24
Коэффициент текущей ликвидности >2 1,02 1,58 1,64

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие является неплатежеспособным, т.к. практически все коэффициенты ниже нормы. Однако показатели платежеспособности в период 2010-2012 гг. имеют тенденцию к увеличению, что является положительным моментом для предприятия.
Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Её можно представить в виде показателей оборачиваемости оборотных средств (таблица 2.7).

Таблица 2.7
Коэффициенты деловой активности ООО «Техсервис»
Показатель 2010 г. 2011 г 2012 г. Отклонение за 5 лет
Оборачиваемость текущих активов, об. 0,32 0,31 0,37 0,04
Оборачиваемость собственного капитала, об. 0,68 0,62 0,66 0,07
Оборачиваемость оборотных активов, об. 0,73 0,86 1,02 0,18
Оборачиваемость дебиторской задолженности, об. 3,26 4,07 7,14 1,53
Период оборота дебиторской задолженности, дней 112,05 89,8 51,2 -54,09
Оборачиваемость кредиторской задолженности, об. 0,65 0,90 1,09 0,37
Период оборота кредиторской задолженности, дней 560,42 403,6 334,0 -278,81
Фондоотдача основных средств 0,80 0,71 0,62 0,20

По данным таблицы видно, что показатели оборачиваемости предприятия в период с 2010 по 2012 годы выросли, периоды оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности снижаются, это является положительной тенденцией для предприятия
Показатели оценки финансовой устойчивости, иначе называемые коэффициентами структуры капитала, характеризуют структуру долгосрочных пассивов. Вместе и по отдельности они позволяют оценить, в состоянии ли предприятие поддерживать сложившуюся структуру источников средств.

Таблица 2.8
Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «Техсервис»
Показатели 2010 г. 2011 г 2012 г.
Коэффициент автономии Ккс 0,53 0,65 0,68
Коэффициент финансовой зависимости Кфз 2,57 1,98 1,77
Коэффициент маневренности Км -0,17 -0,25 -0,12
Коэффициент концентрации заемного капитала Ккп 0,53 0,49 0,43
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала Кс 0,87 0,54 0,47
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами Коб -0,19 -0,35 -0,19

Нормальное значение коэффициента собственности (автономии)- 0,7. На анализируемом предприятии этот показатель ниже, а значит оно финансово неустойчиво и зависимо от внешних кредиторов. Однако присутствует также позитивная тенденция роста показателя.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2012 год показатель 1,77 означает, что в каждом 1,77 руб., вложенном в активы, 0,77 руб. – заемные. Это много, что говорит о финансовой неустойчивости и зависимости.
Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности) собственных средств — 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организации этот коэффициент ниже норматива, что говорит о малых возможностях финансового маневрирования у предприятия, но его рост относительно прошлых лет может положительно сказаться на маневренности средств.
Коэффициент концентрации заемного капитала низкий и продолжает снижаться, это положительно отражается на финансовой устойчивости предприятия.
За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств принимают 0,7. На анализируемом предприятии значение показателя не превышает норму и имеет тенденцию к снижению, что говорит о небольшой доле заемных средств.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами — минимальное значение этого показателя — 0,1. На данном предприятии этот показатель ниже этого значения, поэтому структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным.
Рассчитаем показатели рентабельности (убыточности) анализируемого предприятия за три года (таблица 2.9).
Таблица 2.9
Показатели рентабельности ООО «Техсервис» 2010-2012 гг., %
Основные показатели 2010 2011 2012 Отклонения (2012-2010)
Валовая рентабельность продаж 25,02 8,10 16,45 -8,57
Операционная рентабельность продаж 25,02 8,10 16,45 -8,57
Чистая рентабельность продаж 55,37 37,60 39,27 -16,10
Рентабельность совокупного капитала 33,66 25,53 29,1 -4,56
Рентабельность внеоборотных активов 153,02 99,67 130,27 -22,75
Рентабельность собственного капитала 36,21 20,84 31,33 -4,88

По данным таблицы видно, что на предприятии ООО «Техсервис» показатели рентабельности имеют тенденцию к снижению, что характеризует предприятие с отрицательной стороны. Снижение показателей рентабельности свидетельствует о том, что предприятие работает неэффективно.
Анализируя финансовое состояние предприятия ООО «Техсервис», можно обобщить выводы и сказать, что данное анализируемое предприятие, в силах погасит планируемые текущие краткосрочные обязательства как за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Финансовая устойчивость предприятия стабильная, так как по расчетным данным анализа в 2011-2012 гг. предприятие относится к состоянию нормальной финансовой устойчивости.
Деловая активность данного предприятия подтверждает, что в организации в отчетном 2012 году по равнению с 2010 годом быстрее совершается цикл производства и обращения, приносящий прибыль.
Согласно Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Техсервис» несет руководитель, который обязан создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Своим распоряжением он назначает главного бухгалтера – лицо, ответственное за бухгалтерский учет.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет в ООО «Техсервис» ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ и Планом счетов бухгалтерского учета. В штате бухгалтерии 5 человек.
Рассмотрим схему соподчинения бухгалтерии на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Соподчинение в бухгалтерии ООО «Техсервис»

Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.
В ООО «Техсервис» структура бухгалтерии представлена таким образом:

  • расчетные операции ведет бухгалтер, который на основании первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;
  • производственно – калькуляционными операциями занимается бухгалтер, которой ведет учет затрат на все виды производства, калькулирует фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляет отчетность, определяет состав затрат на незавершенное производство;
  • бухгалтер, который ведет учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;
  • бухгалтер по учету материальных ценностей, который ведет учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.
  • главный бухгалтер, ведущий Главную книгу и составляющий бухгалтерскую отчетность;
    В штате бухгалтерии имеется также кассир.
    Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.
    2.2 Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского учета
    Учетная политика ООО «Техсервис» утверждена приказом директора предприятия (Приложение 2). Бухгалтерский учет в ООО «Техсервис» ведется по всем существующим направлениям деятельности предприятия.
    Ведение учетных бухгалтерских регистров производится с использованием автоматизированной бухгалтерской программы «1С». Сводные отчетные документы изготавливаются на бумажных носителях по мере необходимости, но не реже чем 1 раз в квартал.
    Источником бухгалтерского учета в организации являются:
     ФЗ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МинФина России от 29 июля 1998 года №34н (в редакции от 24.12.2010);
     действующее положение по Бухгалтерскому учету (ПБУ), в том числе ПБУ 1/2008 «Об учетной политике организации»;
     с рабочим планом счетов, сформированным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом МФ России от 31 октября 2000 г. №94н, в редакции от 08.11.2010.
    Аналитический учет ведется на субсчетах, кодировка которых устанавливается согласно особенностям бухгалтерского учета на предприятии.
    Хозяйственные операции оформляются первичными документами, составленными по унифицированным формам согласно ФЗ о бухгалтерском учете, Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, а также по формам в соответствии с отраслевыми нормами и обычаями делового оборота. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются ООО «Техсервис» самостоятельно и оформляются отдельными приказами – приложениями к учетной политике. Документация хранится в соответствии с требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете» и ст. 313, 314 НК РФ, но не менее 5 лет.
    Контроль над деятельностью бухгалтерии, соблюдением учетной политики, соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, за движением имущества и выполнением обязательств осуществляется непосредственно главным бухгалтером.
    Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет оформляется отдельно приказом руководителя предприятия, согласованным с главным бухгалтером, с указание сроков отчетности о расходах и перечнем лиц, имеющих право получения денежных средств на хозяйственные расходы.
    Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. При отсутствии руководителя и главного бухгалтера документы могут быть подписаны уполномоченными на то лицами.
    На предприятии производится обязательная инвентаризация. Ей подлежат следующие категории имущества и обязательств:
     товары, материалы – на 1 декабря отчетного года;
     денежные средства на счетах и в кассе – по состоянию на 31 декабря отчетного года;
     расчеты по налогам и обязательным платежам в бюджет – по состоянию на 31 декабря отчетного года;
     расчеты с дебиторами и кредиторами – по состоянию 31 декабря отчетного года, причем обязательной инвентаризации подлежат те расчеты, сальдо которых составляет не менее 5% от общей величины дебиторской или кредиторской задолженности, при этом сумма сверенной дебиторской (кредиторской) задолженности должна составлять не менее 90% от общей суммы;
     расходы будущих периодов – по состоянию на 31 декабря отчетного года;
     остатки по выданным и полученным займам, кредитам – по состоянию на 31 декабря отчетного года.
    Однако процедура проведения инвентаризации в ООО «Техсервис» не прописана в Приказе об учетной политике организации.
    Промежуточная бухгалтерская отчетность ООО «Техсервис» формируется ежеквартально нарастающим итогом до 30 числа месяца, следующего за отчетным и состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, которые формируются до 30 марта года следующего за отчетным, на образцах формах, приведенных в приложении к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При этом существенным является показатель, величина которого превышает пять процентов от валюты баланса.
    Объекты и их место в общей схеме бухгалтерского и налогового учета в ООО «Техсервис» выглядят следующим образом (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 – Состав и структура бухгалтерского и налогового учета в ООО «Техсервис»

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета активов и обязательств в ООО «Техсервис». Основными направлениями учета активов и обязательств на предприятии являются:
 учет основных средств и нематериальных активов;
 учет материально–производственных запасов;
 учет заемных средств.
Учет основных средств и нематериальных активов.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при выполнении условий, указанных в ПБУ 1/2008 плюс вновь приобретаемые активы, стоящие менее 40000 р., относящиеся к офисной и / или компьютерной технике (мониторы, ксероксы, факсы, принтеры и пр.). Не относятся к основным средствам, а списываются на затраты по мере поступления в эксплуатацию прочие объекты стоимостью менее 40000 рублей за единицу. Учет данных объектов на счетах 01 и 02 не осуществляется.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя всю сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление основных средств без НДС:
 сумм, уплачиваемых по договору поставщикам / подрядчикам;
 затрат по приобретению, в том числе таможенных пошлин и сборов;
 не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;
 посреднических комиссий;
 прочих затрат по приобретению.
Основные средства, полученные безвозмездно, принимаются к учету по стоимости, указанной в передаточных сопроводительных документах, в счетах поставщика. Для целей бухгалтерского учета они учитываются на счете 01, амортизируются согласно выбранному сроку полезного использования.
Срок полезного использования основных средств в рамках одной амортизационной группы определяется предприятием самостоятельно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01 января 2002 года, единообразно для целей налогового и бухгалтерского учета.
Инвентаризация объектов основных средств производится один раз в три года по приказу руководителя ООО «Техсервис»». Проведение инвентаризации чаще, чем в указанный период, осуществляется только руководителя в случаях исключительной производственной необходимости, которая должна быть подтверждена документально.
Учет материально–производственных запасов.
При оприходовании материалов иногда выявляется пересортица или брак, что влечет возврат части товара поставщикам. Поэтому обществу удобнее вести учет по каждому наименованию (номенклатурному номеру).
При этом материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения (заготовления.), включая расходы по заготовке, доставке, кроме случаев, когда они включены в стоимость товара по условиям договора.
Учет сырья и материалов ведется на счете 10.
Товары, приобретаемые для продажи, учитываются по фактической стоимости их приобретения на счете 41.
Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости.
При отпуске товаров ООО «Техсервис» оценивает товары способом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров). Товары списываются в той последовательности, в которой они приобретены. Товары из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. Товары при отгрузке оцениваются по фактической себестоимости первых по времени приобретения, а остаток товаров на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретенных товаров. Счета 15 и 16 для учета МПЗ не используются.
Учет заемных средств.
Ведется в соответствии с ПБУ на счете 66 (краткосрочные займы и кредиты), 67 (долгосрочные займы и кредиты). Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре и признает расходами того периода, в котором они произведены.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов. По выданным векселям организация – векселедатель учитывает их в качестве прочих расходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией – эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Суммы причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация – эмитент учитывает в качестве прочих расходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты отражаются в отчетном периоде. Проценты по займам и кредитам отражаются на субсчетах 66, 67 счета в зависимости от срока обязательства. Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы.
Далее рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО «Техсервис». Основными направлениями учета доходов и расходов на предприятии являются:
 учет расходов;
 учет доходов.
Учет расходов.
В целях бухгалтерского учета расходы признаются согласно ПБУ «Расходы организации» в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта выплаты денежных средств.
Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг (расходы по обычным видам деятельности), учитываются на счетах 20,26, кроме коммерческих расходов, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу».
В Плане счетов бухгалтерского учета прямые и косвенные расходы отражаются на счетах 20, 23. (Кроме расходов по счету 26 – они списываются на счет 90.8 единовременно).
Для целей бухгалтерского учета себестоимость реализации товаров (услуг) учитывается на счете 90 с разделением на субсчета:
90.2.1 – Себестоимость продаж, не облагаемая налогом на прибыль;
90.2.2 – Себестоимость продаж, облагаемая налогом на прибыль;
Каждый из указанных счетов разбивается на субсчета по основным видам расходов предприятия, с выделением на них субконто по контрагентам, то есть: 90.2.1.1 – Оплата труда (виды субконто-3: согласно внутреннему справочнику субконто «Контрагенты»).
Указанные расходы списываются равномерно, равными долями, в течение всего периода, к которому они относятся, на счета расходов либо 91.2 «Прочие расходы», а при невозможности отнесения данных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, – на счет 91.3 «Прочие расходы, не принимаемые в целях налогообложения». Целью такого отнесения предоплаченных расходов на счет 97 является необходимость равномерного и своевременного списания расходов, связанных с производством и реализацией услуг, именно в том периоде, к которому они относятся, независимо от факта выплаты денежных средств, что важно для налогового учета этих расходов.
В составе Прочих расходов в бухгалтерском учете на счете 91/2 отражаются следующие расходы:
 амортизация основных средств, переданных в аренду;
 комиссии банка за перевод денежных средств, конвертацию валюты и квартальное(годовое) обслуживание;
 штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые поставщикам за нарушение условий договора;
 пени и штрафы, начисленные по решению налоговых и таможенных органов и признанные организацией, а также другие расходы, которые в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и ПБУ могут быть классифицированы как прочие.
На счете 91.2 в составе Прочих расходов учитываются также курсовые и суммовые разницы. Курсовые разницы начисляются в момент совершения хозяйственной операции (погашения обязательства) и на конец каждого месяца. Они включаются в состав прочих расходов для целей бухгалтерского учета и внереализационных расходов – для целей налогового учета, согласно ПБУ и НК РФ. Суммовые разницы начисляются в момент совершения хозяйственной операции (погашения обязательств). Суммовые разницы также отражаются в качестве внереализационных расходов единообразно для целей налогового и бухгалтерского учета.
Расходы на оплату труда учитываются в бухгалтерском учете на счетах 20, 23. 29 или 26 в зависимости от характера работы, выполняемой сотрудником ООО «Техсервис».
Заработная плата начисляется ежемесячно в рублях исходя из должностного оклада работника, указанного в трудовом контракте (договоре) либо договоре гражданско–правового характера. На счетах расходов (20, 23, 26, 29) отражается начисление заработной платы по следующим категориям работников: постоянный персонал, временный персонал, административный персонал, временный административный персонал.
В состав расходов на оплату труда включаются все виды компенсаций и выплат, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), а также: суммы социальных выплат и взносов на пенсионное страхование, медицинское страхование и страхование жизни сотрудников, материальная помощь, премии и прочие аналогичные расходы.
Премии, выплачиваемые сотрудникам, связанные с достижением определенных результатов работы либо указанные в трудовых договорах, учитываются на счетах соответствующих расходов по субконто «Премии» с дальнейшей детализацией по видам персонала.
Характерно, что ООО «Техсервис» не создает резервов предстоящих расходов и платежей, а также резервов по сомнительным долгам и прочих дополнительных резервов.
Имеющиеся на балансе остатки по счетам 82, 83 не могут быть использованы на покрытие текущих расходов и не подлежат изменению, кроме случаев, предусмотренных в инструкции по применению Плана счетов, а именно – решений учредителей об увеличении уставного капитала или решения о погашении облигаций ООО, либо по результатам выбытия основных средств, по которым производилась переоценка.
По всем договорам, предусматривающим перевыставление счетов контрагентам (агентские соглашения, услуги железной дороги и т.п.), сумма выручки (затрат) не отражается н а счетах прибылей и убытков, а рассматривается как задолженность и проводится через счета 76 – Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Накопленное сальдо по счету 84 – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) может изменяться только по следующим направлениям:
 выплата объявленных дивидендов предприятия;
 списание резерва переоценки основных средств со счета 83,
 перенос прибыли или убытка истекшего года с 99 счета при составлении годового баланса на 01.01. следующего календарного года.
Иные движения по счету 84 не допускаются.
Учет доходов.
В целях бухгалтерского учета доходы признаются при наличии условий, указанных в п.п. 12–16 ПБУ 1/2008 «Доходы организации». Выручка от реализации услуг учитывается на счете 90 с разделением на субсчета:
90.1.1 – Выручка, не облагаемая налогом на прибыль;
90.1.2 – Выручка, облагаемая налогом на прибыль;
Каждый из указанных счетов разбивается на субсчета по основным видам выручки предприятия.
Для целей бухгалтерского учета все прочие доходы, в том числе доходы от сдачи имущества в аренду, учитываются на счете 91.1 с разделением их на соответствующие субконто с описанием характера доходов. Однако при систематическом получении доходов от аренды такие доходы признаются доходами от обычных видов деятельности, отражаемыми по кредиту счета 90 «Продажи».
Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным договорам избирается при заключении каждого конкретного договора. Выручка от реализации услуг признается в бухгалтерском учете и отражается на счете 90 при наличии условий, указанных в п.п. 12–14 ПБУ «Доходы организации» и в целях налогового учета – по правилам признания выручки для целей налогообложения, указанным в ст. 271 НК РФ. Выручка от предоставления за плату во временное пользование своих активов отражается на счете 91.1 Прочие доходы и признается также при наличии условий, указанных в п.п. 12–16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», кроме случаев, когда такая деятельность носит систематический характер и материальна по сумме.
Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете на счете 91.1 «Прочие доходы» в порядке, предусмотренном п. 16 12–16 ПБУ «Доходы организации». На счете 91.1 могут отражаться, в частности:
 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском и налоговом учете при условии их признания должником либо вступления в силу решения суда об их взыскании;
 доходы от продажи или списания объектов ОС;
 проценты, начисленные по договорам займа и прочим финансовым вложениям;
 проценты, начисляемые на остаток средств на текущем или сберегательном счете в банке;
 прочие доходы, полученные от операций с компаниями группы.
На счете 91.1 в составе Прочих доходов учитываются также курсовые и суммовые разницы.
Курсовые разницы начисляются в момент совершения хозяйственной операции (погашения обязательства) и на конец каждого месяца. Они включаются в состав прочих доходов как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, согласно ПБУ и НК РФ. Суммовые разницы начисляются в момент совершения хозяйственной операции (погашения обязательств). Суммовые разницы также отражаются в качестве прочих расходов единообразно для целей налогового и бухгалтерского учета.
Для целей бухгалтерского учета Прочие доходы учитываются на счете 91.1 с разделением на субсчета:
91.1.1 – Прочие доходы, полученные от других предприятий, организаций, с указанием на данных субсчетах детальных субконто по видам доходов;
91.1.2 – Прочие доходы, полученные от компаний группы – с указанием в субконто 1 наименования компании группы, субконто 2 – видов доходов;
Отражение чрезвычайных доходов (расходов), классифицируемых согласно ПБУ, а также налоговых санкций по налогам и сборам, производится на субсчетах 91.4 и 91.5.
Таким образом, учетная политика в ООО «Техсервис» является основным внутренним документом организации, на основе которого осуществляется ведение бухгалтерского учета. Основными элементами учетной политики являются: рабочий план счетов; формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций; формы документов для внутренней отчетности; порядок проведения инвентаризации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.
По большей части бухгалтерский учет в ООО «Техсервис» ведется в соответствие с налоговым учетом. Поэтому учетная политика в целях налогообложения по большинству основных аспектов идентична учетной политике в целях бухгалтерского учета. Однако имеются и некоторые различия, которые будут отражены в следующем параграфе.
2.3 Учетная политика предприятия в целях налогообложения
В целом, ведение налогового учета на предприятии возлагается на бухгалтерию.
Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Налоговые регистры ведутся в форме разъяснительных таблиц к налоговым декларациям, в электронных таблицах Excel, во внутренних отчетах программы 1С.
Относительно учета основных средств в учетной политике ООО «Техсервис» в целях налогообложения практикуется следующее. ООО «Техсервис» относит к ОС в бухгалтерском учете объекты стоимостью более 40000 рублей за единицу и вновь приобретаемые активы, стоящие менее 40000 р., относящиеся к офисной и / или компьютерной технике (мониторы, ксероксы, факсы, принтеры и пр.). В налоговом учете объекты основных средств менее 40000 руб., включая офисную технику, не принимаются к учету как основные средства, а, следовательно, расходы по амортизации данных объектов не учитываются при расчете из налогооблагаемой базы.
Кроме этого в отличие от бухгалтерского учета, где основные средства, полученные безвозмездно, амортизируются, для целей налогового учета их стоимость включается в состав доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, а амортизация не включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Особенности налогового учета запасов заключаются в следующем.
Для целей налогового учета при отпуске и выбытии материально – производственных их оценка производится по методу средней себестоимости (средневзвешенной) – путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. В отличие от этого, в бухгалтерском учете используется метод ФИФО.
Касательно учета расходов в целях налогового учета проценты принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль исходя из требований гл. 25 НК, ст. 265, 269. Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы, в налоговом учете как внереализационные.
В целом, для целей налогового учета все расходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ на принимаемые для целей обложения налогом на прибыль и на расходы, не принимаемые для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Разделение расходов по видам для цели расчета налога на прибыль ведется на основании информации бухгалтерских регистров в налоговых регистрах произвольной формы – электронных таблицах Excel или в соответствующих настроенных отчетах в программе «1С».
Для целей налогового учета все расходы, связанные с основной деятельностью предприятия, делятся на:
1) прямые расходы, связанные с производством и реализацией:
 затраты на приобретение сырья и материалов;
 расходы на оплату труда основных работников, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
 суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые используются при отпуске основной продукции, работ, услуг;
2) косвенные расходы:
 расходы на оплату труда вспомогательных работников, а также начисленные на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
 суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые не используются в основной деятельности;
 прочие расходы по обычным видам деятельности.
Для целей налогового учета в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, не включается выплаченная работникам материальная помощь, а также стоимость ценных подарков и другие аналогичные выплаты ООО «Техсервис» не создает резервов на оплату ежегодных отпусков работников.
Целью отнесения предоплаченных расходов на счет 97 является необходимость равномерного и своевременного списания расходов, связанных с производством и реализацией услуг, именно в том периоде, к которому они относятся, независимо от факта выплаты денежных средств, что важно для налогового учета этих расходов.
Для целей налогового учета на счете 91 выделяется субсчет 91.3 «Прочие расходы, не принимаемые в целях налогообложения». На нем учитываются только те из расходов, которые согласно гл. 25 НК РФ не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также иные расходы, не связанные с производством и реализацией услуг, не уменьшающие базу по налогу на прибыль – например, благотворительные взносы в различные учреждения и организации.
Относительно учета доходов можно отметить следующее.
В целях налогового учета доходы признаются в соответствии со статьей 271 НК в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав, т.е. по методу начисления.
Для целей налогового учета все доходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Разделение доходов по видам для цели расчета налога на прибыль ведется на основании данных бухгалтерских счетов в налоговых регистрах произвольной формы – электронных таблицах Excel.
В ООО «Техсервис» применяется упрощенная система налогообложения, что соответствует положениям главы 26.2 Налогового кодекса РФ [1].
Согласно Налоговому кодексу ООО «Техсервис» имеет право применять УСН, так как:
1) средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет 100 человек и менее (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 HК РФ). По данным штатного расписания в 2012 г. в ООО «Техсервис» в штате трудового коллектива 59 человек;
2) доход по итогам налогового (отчетного) периода не превышает 45 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). По данным Отчета о прибылях и убытках ООО «Техсервис» за 2012 год выручка составила 60240 тыс. руб., прибыль до налогообложения –23680 тыс. руб., а чистая прибыль – 23654 тыс. руб.
В соответствии с налоговым законодательством, ООО «Техсервис» является плательщиком следующих налогов и сборов:
а) Федеральных:
 налога на прибыль организаций,
 налога на добавленную стоимость,
 налога на доходы физических лиц.
б) Регионального:
 транспортного налога;
в) Местного:
 земельного налога.
Кроме этого предприятие выплачивает обязательные социальные выплаты.
Налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета, скорректированных с учетом особенностей конкретного налога. Расчет представляется в виде налоговой декларации. Для такого расчета могут быть применены электронные таблицы Excel или отчеты в программе 1С.
Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Отчетным периодом признается, согласно ст. 285 НК РФ, I квартал, полугодие, 9 месяцев, а налоговым периодом – календарный год. По итогам каждого отчетного периода, и по окончании года – ООО «Техсервис» исчисляет сумму авансового платежа налога на прибыль, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода уплачиваются в бюджет авансовые платежи, рассчитанные в соответствии со ст. 286 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода рассчитываются с учетом ранее уплаченных авансов и уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.
В бухгалтерском учете налог на прибыль учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» (субконто «Налог на прибыль и аналогичные платежи») в корреспонденции со счетом 68.4 «Налог на прибыль и аналогичные платежи». При этом предусмотрено использование следующих субсчетов 99 счета:
99.1 Прибыли и убытки;
99.2 Налог на прибыль;
99.2.1 Условный расход по налогу;
99.2.2 Условный доход по налогу;
99.2.3 Постоянное налоговое обязательство;
99.2.4 Постоянный налоговый Актив.
Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете осуществляется с применением требований ПБУ, начислением отложенных налоговых активов (счет 09) или отложенных налоговых обязательств (счет 77) с соответствующей корреспонденцией на субсчета 99 счета.
Налог на добавленную стоимость рассчитывается в соответствии с гл. 21 НК РФ. Уплачивается ежемесячно на основании данных налоговой декларации, подсчитанных на базе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражается на счете 68.2 «НДС» в корреспонденции, предусмотренной в Плане счетов бухгалтерского учета. Налоговыми регистрами по налогу на добавленную стоимость являются книги покупок и продаж, ведущиеся в виде электронных таблиц Excel в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 №1137, а также счета–фактуры, выдаваемые покупателям составляемые по стандартной форме, предусмотренной в вышеуказанных нормативных документах.
Налог на доходы физических лиц рассчитывается в соответствии с гл. 23 НК РФ. Уплачивается ежемесячно на основании расчетов на базе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражается на счете 68.1 «Налог на доходы физических лиц» в корреспонденции, предусмотренной в Плане счетов бухгалтерского учета. Налоговыми регистрами учета дохода физических лиц являются карточки 2-НДФЛ, форма которой утверждена приказом МФ России от 25 ноября 2005 г.
Таким образом, в ООО «Техсервис» учетная политика составляется для целей бухгалтерского учета и налогообложения. При этом учетная политика представляет собой совокупность способов ведения учета организации, а также элементов методики исчисления некоторых налогов.
2.4 Основные проблемы в формировании и реализации учетной политики ООО «Техсервис»
Недостатком учетной политики ООО «Техсервис» является то, что в Приказе об учетной политике не прописана процедура проведения обязательной инвентаризации.
Компания применяет метод списания ФИФО, так как, во–первых, руководство компании определило инфляционную составляющую стоимости товаров для перепродажи существенной, во–вторых, некоторые позиции товаров довольно быстро «морально» устаревают, поэтому в организации стараются распродавать товары, наиболее ранние по поступлению.
Приходование материалов производится на основе счетов и накладных — для фактической стоимости с использованием 105 счета. Движение товаров документально оформляется требованиями-накладными на перемещения внутри предприятия. Товарно-материальные запасы и хозяйственные товары для текущих потребностей, а также канцелярские товары списываются по фактической стоимости каждого элемента затрат, если эти материалы закупаются и выпускаются одновременно на текущие нужды, на основании заявлений о выдаче на потребности учреждения, которые соответствуют учетной политике.
Полученные товары приходят в соответствующих единицах измерения (вес, объем, штуки). По той же единице измерения установлена цена оценки. Если товар поступает в одной единице измерения (например, по весу), а освобождается от склада по другой (штука), его размещение и отпуск записываются в первичных документах и учетных регистрах одновременно в двух единицах. Если по какой-либо причине это невозможно, необходимо принять товар в другую единицу измерения. Для этого, представители отдела снабжения, бухгалтерии, и других отделов (при необходимости) и кладовщик должны сделать акт перевода.
ООО «Техсервис» сталкивается с подобными проблемами. Форма акта перевода в унифицированных формах отсутствует. Поэтому организации целесообразно разработать его самостоятельно и утвердить в виде приложения к учетной политике. Документ должен содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в п. 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Приложение 3).
ООО «Техсервис» имеет постоянных поставщиков. Все первичные документы поступают своевременно в организацию. Изменения в покупных ценах и транспортных расходах незначительны, поэтому использование учетных цен непрактично и отнимает много времени. Стоимость продукта формируется по дебету счета 41 на основании фактических затрат.
Непосредственное (прямое) включение транспортных расходов в фактическую стоимость товаров целесообразна для организаций с небольшим ассортиментом товаров, а также в случаях существенной доли отдельных видов и групп материалов. Для ООО «Техсервис» значение транспортных расходов достаточно весомо. Однако, разделить их с большим числом товарной номенклатуры для присоединения к контрактной цене товаров иногда очень сложно, поэтому затраты записываются в отдельный субсчет 41 «Транспортные расходы при торговле со склада». Списание транспортных расходов по отдельным видам или группам товаров происходит в соответствии с пунктом 87 Методических указаний. ООО «Техсервис» распределяет расходы пропорционально весу груза.
Таким образом, учетная политика в ООО «Техсервис» занимает центральное место в системе учета и отчетности. Ее формирование осуществляется с особенной тщательностью поскольку от нее зависит процесс правильности организации бухгалтерского учета и налогообложения, а также управленческий процесс принятия решений.
В целом, можно сделать вывод, что анализируемая учетная политика ООО «Техсервис» не является исчерпывающей и при внесении в законодательство, регулирующее процедуры учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по организации.

3 Пути совершенствования учетной политики организации
3.1 Основные проблемы и направления совершенствования формирования учетной политики организации
В любой функционирующей организации руководство формируя учетную политику, в первую очередь, определяет общепринятые способы, а также методы бухгалтерского учета в наибольшей степени, влияющие на оценку и принятие экономических решений пользователями финансовой отчетности.
В качестве основных факторов, влияющих на формирование учетной политики отдельной организации можно выделить:

  1. изменение основных положений к составу финансовой отчетности;
  2. совершенствование методики учета;
  3. трансформация российских правил бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности.
    Однако часто возникают проблемы формирования учетной политики:
    – определение наиболее приоритетных направлений развития системы учета как в целом, так и по отдельной взятой организации, которые зависят от целей, преследуемых составителями учетной политики;
    – разработка новейших показателей финансовой отчетности при построении информационных процессов в организации, что позволит сориентировать организацию на перспективы;
    – сближение российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО;
    – устранение информационного разрыва между бухгалтерским учетом, который осуществляется бухгалтерией организации, объединяющая огромный объем информации об организации, и пользователями (внешними и внутренними) данных бухгалтерского учета и отчетности, которые часто имеют недостаток информации о деятельности организации, а также предъявляют множество серьезных претензий к бухгалтерии по поводу состава, содержания и качества предоставляемых им данных.
    Перемены в учетной политике, могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, движение денежных потоков или финансовые результаты.
    Изменения в учетной политике предприятие может осуществить в случаях:
    – изменения законодательно-правовых актов РФ по бухгалтерскому учету;
    – необходимого изменения положений хозяйственной деятельности, которое может быть вызвано реорганизацией, сменой руководства, переменой видов деятельности,
    реструктуризацией производственной деятельности, ростом или спадом объемов деятельности;
    – внедрением новых способов и методов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа организации учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и бухгалтерской отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.
    Инструменты учетной политики в целом опосредованное влияние на бухгалтерскую финансовую отчетность предприятия (организации), на основе которой формируются финансовые показатели, и тем самым не приводят к переменам в составе прав и обязательств организации.
    Рассмотрим порядок влияния учетной политики на финансовые показатели организации, представленный на рисунке 3.1.

Рис. 3.1 — Порядок влияния учетной политики на финансовые показатели организации

Известно, что пользователями бухгалтерской финансовой отчетности организации являются:
– государственные органы,
– собственники организации,
– администрация компании,
– кредиторы,
– инвесторы,
– внешние аудиторы,
– контрагенты,
– вышестоящие организации.
Поэтому правильное формирование учетной политики позволит расставить приоритеты и принять такую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета организации, которая позволит сформировать финансовую отчетность с точки зрения наибольшей представительности для категорий пользователей в соответствии с их рангом.
Отличительной чертой бухгалтерской отчетности – это принцип равенства взаимосвязи ее показателей, который вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности.
Полная картина изменения основных показателей прослеживается при анализе основных форм финансовой отчетности – «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах» при влиянии на них положений учетной политики.
Зависимость бухгалтерского баланса организации от положений учетной политики осуществляется по следующим строкам:
– строка «Нематериальные активы». Учетная политика организации отражает следующие аспекты касательно данной статьи: способ оценки нематериальных активов, приобретенных в форме, отличной от денежной; принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов и т.д;
– строка «Основные средства». В выбранной учетной политике организации отражаются порядок оценки объектов основных средств, срок их полезного использования, способ начисления амортизации, что является важными элементами, которые формируют величину остаточной стоимости основных фондов;
– строка «Финансовые вложения» зависят от учетной политики в момент определения дохода от этих вложений и от порядка переоценки активов, определенных в организации;
– строка «Запасы». В учетной политике отражается размер данной статьи. Также раскрывается порядок оценки материально-производственных запасов (МПЗ), списания затрат и формирования себестоимости и т.д;
– строка «Дебиторская задолженность» зависима от положений учетной политики в которых, определяется дата ее реализации в организации и порядок списания просроченной задолженности оговоренных в соответствующих положениях учетной политики;
– строка «Добавочный капитал» имеет возможность достаточно изменить свою величину в зависимости от положений принятой учетной политики, отражающих порядок переоценки активов;
– строка «Резервный капитал» напрямую зависят, так как учетная политика определяют правила, и порядок его формирование;
– строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», имеет зависимость по следующим направлениям: как осуществляется порядок учета затрат, списания нераспределенной прибыли, которая остается в организации для свободного распоряжения;
– строка «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов» напрямую имеют зависимость, так как порядок их формирования полностью предусматривается учетной политикой.
Так например, «Отчет об изменениях капитала» имеет зависимость от учетной политики лишь в отдельных случаях:
1) В момент формирования прибыли организации, с помощью списания затрат, порядка формирования себестоимости продаж.
2) в момент формирования резервов;
В свою очередь, информация о движение денежных средств организации, из формы «Отчет о движении денежных средств» не имеет зависимости от положений учетной политики. Основной причиной является строгое регулирование движения денежных средств организации, которое не нашло отражение в учетной политики организации.
Таким образом, отдельные элементы выбранной организацией учетной политики оказывают огромные воздействие на финансовые результаты фирмы. Поэтому для того, чтобы правильно сформировать учетную политику, необходимо провести детализированный анализ методологии составления бухгалтерского баланса.
Для решения вышеуказанных проблем, в качестве основных рекомендаций формирования учетной политики организации можно выделить следующее:
– ориентация учетной политики на нормы МСФО, с целью работать по строго установленным принципам, которые не позволят обойти стороной установленные основные положения;
– повышение уровня квалификации работников, занимающихся составлением учетной политики;
– обособление управленческого учета;
– разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО;
– внедрение полного цикла автоматизации учета путем применения новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации.
Таким образом, можно сделать следующий вывод: суть учетной политики состоит в составлении и отражении в учете организации оптимальных финансовых результатов.
Правильно составленная учетная политика – это главный элемент управления хозяйственной деятельностью организации, и возможность достичь организации поставленных целей.
3.2 Обоснование необходимости изменения метода учета запасов товарно-материальных ценностей
Проанализировав организацию бухгалтерского учета предприятия ООО «Техсервис» следует отметить некоторые недостатки и трудности существующие в практике компании.
Существенным недостатком учетной политики — метод, используемый в организации инвентаризации по методу ФИФО. Это снижает рентабельность и платежеспособность компании.
В связи с этим рекомендуется провести изменения в учетной политике ООО «Техсервис». Изменить метод ФИФО на метод средневзвешенной стоимости .
Давайте рассмотрим это в расчетах. В частности, мы покажем, как, используя метод оценки запасов на средних ценах или метод ФИФО, вы можете получить совершенно разные доходы и денежные средства, и, следовательно, в конечном счете, два различных баланса.
При использовании метода средневзвешенной стоимости необходимо определить среднюю стоимость на единицу продукции. Она определяется по каждому объекту или же товару. Налоговая служба рекомендует определение нормальной стоимости после каждой операции, связанной со списанием материалов. Средняя стоимость определяется как показано на рисунке 3.2.

Рис. 3.2  Расчет средней себестоимости товарных запасов

Общую себестоимость товаров, которая должна быть списана, определяют, как представлено на рисунке 3.3.

Рис. 3.3  Расчет себестоимости товаров, подлежащих списанию

По методу ФИФО товары, поступившие ранее других, списываются первыми.
Рассмотрим товарные запасы ООО «Техсервис» по данным на 31 декабря 2012 года (табл. 3.1).

Таблица 3.1
Поступление товарных запасов ООО «Техсервис» по позиции «Металлопрокат»
№ Дата Цена, руб. Количество, тонн. Сумма, руб.
1 01.06.2012 9406.78 2 18813.56
2 16.07.2012 9406.78 25 235169.5
3 01.08.2012 9877.12 30 296363.6
4 27.10.2012 9877.12 20 197542.4
5 25.12.2012 9683.5 30 290505
Итого 107 1038394

Остаток металлопроката на 1 июня 2012 года составил 2 тонны по цене 9406,78 руб.
На протяжении 2 полугодия ООО «Техсервис» было приобретено несколько партий металлопроката по разной цене. Продажа за 2 полугодие представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2
Расход товарных запасов ООО «Техсервис» (по позиции «Металлопрокат»)
№ Дата Цена, руб. Количество, тонн. Сумма, руб.
1 21.06.2012 12228.8 25 305720
2 06.08.2012 12346.4 15 185196
3 12.09.2012 12346.4 12 148156.8
4 11.10.2012 12346.4 10 123464
5 20.11.2012 12346.4 15 185196
6 31.12.2012 12346.4 25 308660
Итого 0 102 1256393
Остаток на 01.01.2011 5

Таким образом, выручка по металлопрокату в ООО «Техсервис» за 2 полугодие 2013 г. составила 1256,4 тыс. рублей.
Средняя себестоимость товаров, подлежащая списанию составит:
1038,4/ 107 * 102 = 989,87 тыс. руб.
Оценка остатка товаров составит:
1038,4-989,87 = 48,53 тыс. руб.
Прибыль составит:
1256,4 – 989,87 = 266,53 тыс. руб.
Рентабельность операций продажи товаров, рассчитываемая как соотношение прибыли и себестоимости проданных ценностей, составит:
266,53/989,87 * 100% = 26,92%.
Значение коэффициента финансовой устойчивости, определяемое соотношением собственных и привлеченных источников средств, составит:
(266,53 + 6010) / 19227 = 0,327.
При применении метода ФИФО себестоимость проданных товаров составит:
9406,782 + 9406,7825 +9877,1213 + 9877,1212 + 9877,1210 + 9877,1215 + 9877,12*25 = 994,77 тыс. руб.
Оценка остатка товаров составит:
1038,4 – 994,77 = 43,63 тыс. руб.
Прибыль составит:
1256,39 – 994,77 = 261,6 тыс. руб.
Рентабельность операций продажи в этом случае составит:
261,6/ 994,77 * 100% = 26,3%.
Коэффициент финансовой устойчивости составит:
(261,6+ 6010) / 19227 = 0,326.
Таким образом, смена применяемого метода оценки запасов с метода ФИФО на метод средних цен приведет к увеличению:
 коэффициента рентабельности с 26,3% до 26,92%;
 коэффициента общей платежеспособности с 0,326 до 0,327.
Данный расчет показывает, что при разработке учетной политики ООО «Техсервис» при оценке учета и списания материально–производственных запасов был неправильно выбран метод ФИФО.
При формировании новой учетной политики ООО «Техсервис» в качестве рекомендаций необходимо утвердить при оценке учета и списания материально–производственных запасов метод по средней себестоимости.
Также необходимо отметить, что на исследуемом предприятии синтетический учет хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана, разработанного по Типовому плану счетов, соответствующего российским стандартам. Применение устаревшего плана счетов вызывает определенные сложности при составлении отчетов. Это приводит к увеличению трудоемкости формирования отчетности и к снижению достоверности представленной информации. Решением проблемы видится разработка рабочего плана счетов по МСФО (Приложение 4).
Возможным направлением совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Техсервис» является внедрение полной автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. На данный момент присутствуют только отдельные элементы автоматизации. При этом необходимо добиться, чтобы при вводе первичных данных один раз, учет велся бы как для составления бухгалтерских отчетов, расчета налогов, так и для целей управленческого учета.
Работая со специализированной программ «предприятия будет иметь возможность вводить первичную документацию в автоматизированную систему непосредственно в момент совершения операции, что обеспечит оперативность отражения операций в учете.
Внедрение данной программы обеспечит экономию в виде сокращения трудоемкости и снижение затрат на материальное обеспечение работы кассиров.
Так стоимость внедрения составит: стоимость программы – 52000 руб.; плюс расходы на установку и внедрение в работу – 12000 руб. Итого: 64000 руб.
Ежегодной экономией от внедрения программы будет экономия от снижения трудоемкости и от снижения материальных затрат.
На предприятии ООО «Техсервис» не ведется управленческий учет, что является одним из недостатков в существующей системе учета. Ведение управленческого учета осуществляется по решению менеджмента предприятия и регулируется корпоративными нормативными актами. Поэтому разработка внутренних правил учета на предприятиях видится весьма актуальной.
Принятая организацией учетная политика для целей управленческого учета подлежит оформлению соответствующей организационно–распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации. Более того, регламентация работы системы управленческого учета не может ограничиваться изданием управленческой учетной политики и утверждением рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, порядка проведения инвентаризации, методов оценки активов и обязательств, правил документооборота и т.д. Выполнение этих требований, установленных ПБУ 1/2008 для бухгалтерской учетной политики, в данном случае недостаточно. Необходимо создание пакета внутрифирменных стандартов управленческого учета. Только в купе с этими документами возможно полноценное применение управленческой учетной политики в процессе функционирования системы управленческого учета. Эти документы можно разделить на несколько групп.
Таким образом, в целях совершенствования технологии учета на ООО «Техсервис» необходимо:
 изменение оценки учета и списания материально–товарных запасов метод по средней себестоимости;
 разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО;
 внедрение полного цикла автоматизации учета путем применения новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации.
Таким образом, можно заключить, что при формировании учетной политики ООО «Техсервис» необходимо самым внимательным образом отслеживать то, какие последствия для отражаемой в бухгалтерской отчетности картины финансового положения организации будет иметь выбор конкретных способов бухгалтерского учета. Имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности.
«Стандартного набора вариантов» элементов учетной политики, оптимального для каждого налогоплательщика, не существует. Во многих случаях выбор метода, позволяющего сэкономить на налогах, влечет за собой усложнение ведения учета – необходимости ведения раздельного бухгалтерского и налогового учетов. Например, такая ситуация будет иметь место в случае применения амортизационной премии в налоговом учете. Следует учитывать, что на формирование учетной политики в целях налогообложения может оказывать влияние целый ряд факторов, к которым могут быть отнесены: размеры ставок налогов, установленных субъектами РФ; вид и / или виды деятельности организации; договорная политика организации; объем производства и реализации; наличие технических возможностей и квалификации бухгалтера, связанных с необходимостью ведения раздельных бухгалтерского и налогового учетов; наличие обособленных подразделений.

Заключение
Учетная политика — это реальный инструмент управления организацией, на ее основе осуществляется финансовое и налоговое планирование деятельности организации, что позволяет существенно снижать налоговое бремя, повышать гибкость, оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений. В то же время существует и другая сторона применения ее аспектов — внешние пользователи бухгалтерской отчетности, поскольку им должен быть ясен алгоритм расчета всех отчетных показателей.
Регулирование бухгалтерского финансового учета в настоящее время осуществляется посредством установления общих принципов учета, что позволяет обеспечить единство методологии, учитывая при этом особенности функционирования хозяйствующих субъектов.
Выбор наиболее рационального ведения финансового и налогового учета в рамках существующего законодательства, реализуется через такой важный инструмент финансового учета как учетная политика организации. Кроме того, с обособлением налогового учета у организаций одной из важнейших задач выступает обоснование теоретических и практических аспектов формирования учетных политик по взаимодействию учетных систем.
Формирование учетной политики, которая бы обеспечивала в наибольшей степени взаимодействие финансового и налогового учета, учитывающая специфику деятельности организации, позволяет наиболее эффективно с точки зрения обеспечения достоверности учетных данных и минимизации трудозатрат работников бухгалтерии организовать учетную работу в организации.
На сегодняшний день учетная политика является основным инструментом взаимодействия финансового и налогового учета. В положениях по бухгалтерскому финансовому учету, как и в налоговом законодательстве, хозяйствующему субъекту дано право выбора способов оценки, признания и ведения учета, что дает возможность применения одинаковых способов учета в обеих учетных системах, тем самым, объединяя их в единую целостность.
Таким образом, учетная политика организации выступает достаточно значимым инструментом в построении системы учета, которая направлена на формирование достоверных данных в финансовом учете и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли, без привлечения дополнительных трудовых финансовых ресурсов и исключающая дублирование информации.
По большей части бухгалтерский учет в ООО «Техсервис» ведется в соответствие с налоговым учетом
В практической части работы была проанализирована учетная политика на примере ООО «Техсервис».
Результаты внутреннего аудита показали, что учетная политика ООО «Техсервис» хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом.
Исследование учетной политики ООО «Техсервис» показало, что имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности выбирается, и тем, какая картина финансового положения организации в бухгалтерской отчетности вырисовывается.
В качестве основного недостатка в учетной политике исследуемой организации был выявлен способ учета запасов по методу ФИФО.
Сравнивая методы оценки запасов по средним ценам и ФИФО, в выпускной квалификационной работе были получены разные показатели прибыли и товарных остатков, что в результате привело к разным показателям рентабельности.
Проанализированный для ООО «Техсервис» метод оценки списания запасов по средней себестоимости оказался для анализируемой организации более эффективным, чем метод ФИФО, применяемый организацией с 2008 года. Поэтому рекомендовано на будущее с учетом роста цен на торговую продукцию перейти к использованию метода оценки списания запасов по средней себестоимости.
Также выявлено, что применение устаревшего плана счетов на предприятии вызывает определенные сложности при составлении отчетов. Это приводит к увеличению трудоемкости формирования отчетности и к снижению достоверности представленной информации. Решением проблемы является разработка рабочего плана счетов по МСФО.
Возможным направлением совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Техсервис» является внедрение полной автоматизации первичного учета и процесса сбора информации.
Наконец, одним из недостатков в существующей системе учета ООО «Техсервис» является то, что на предприятии не ведется управленческий учет. В связи с этим разработка внутренних правил учета на предприятии видится весьма актуальным.
Таким образом, в целях совершенствования технологии учета на ООО «Техсервис» необходимо:
 изменение оценки учета и списания материально–товарных запасов метод по средней себестоимости;
 разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО;
 внедрение полного цикла автоматизации учета путем применения новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации.

Список использованных источников

  1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: в 2-х ч. – Москва:, 2011. – 568 с.
  2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014). // Российская газета, N 278, 09.12.2011
  3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» – ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 27.04.2012г. №55н) [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая система Консультант Плюс.
  4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учеб.пособие / В.П. Астахов. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: МарТ ; Ростов н/Д: МарТ, 2009. – 608 с.
  5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учеб. / Ю.А. Бабаев. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Велби, Проспект, 2013. – 240 с.
  6. Балашова Н.Н. Содержание, формирование и реализация учетной политики организации [Текст] / Н.Н. Балашова, М.Ф. Бычков // Бухгалтерский учет. – 2013. – №12. – С. 9-13.
  7. Белов Н.Г. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. / под ред. Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий. – М. : Эксмо, 2010. – 608 с.
  8. Брызгалин В.В. Учетная политика организации на 2011 год [Текст] / В.В. Брызгалин, О.А. Новикова. – М. : Эксмо, 2011. – 192 с.
  9. Бычкова С.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие [Текст] / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева ; под ред. С.М. Бычковой. – М. : Эксмо, 2013. – 400 с.
  10. Васькин Ф.И. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Ф.И. Васькин, М.В. Свободина. – М. : Колос, 2010. – 208 с.
  11. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет : учеб. [Текст] / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М. : ИНФРА-М, 2010. – 717 с.
  12. Гомола А.И. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов. – М. : Академия, 2013. – 208 с.
  13. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учета [Текст] : учеб. / Губарев В.Г. – М. : МарТ ; Ростов н/Д : МарТ, 2010. – 288 с.
  14. Зонова А.В. Учетная политика организации на 2010 г. (рекомендации по составлению) [Электронный ресурс] / А.В. Зонова, С.П. Горячих // Бухгалтер и закон. – 2010. – №3. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
  15. Касьянова Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая [Текст] / Г.Ю. Касьянова. – 7-е изд., перераб. и доп. – М. : АБАК, 2010. – 160 с.
  16. Кварандзия А.А. Изменение учетной политики [Электронный ресурс] / А.А. Кварандзия // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. – 2013. – №6. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
  17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – 6-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2009. – 832 с.
  18. Корнеева Т.А. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учеб. пособие в схемах и таблицах / Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. – М. : Эксмо, 2013. – 224 с.
  19. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2012 год [Текст] / О.А. Красноперова. – М. : ГроссМедиа, 2012. – 304 с.
  20. Куликова Л.И. Последствия изменения учетной политики [Текст] / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. – 2010. – №3. – С. 33-38.
  21. Макарова Г.А. Составляем учетную политику организации на 2010 год [Электронный ресурс] / Г.А. Макарова. URL: http://www.esp-izdat.ru/?article=2158#.
  22. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая [Текст] / М.Ю. Медведев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ФБК-ПРЕСС, 2009. – 328 с.
  23. Никитин В.М. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учеб. пособие / В.М. Никитин, Д.А. Никитина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Дело и сервис, 2013. – 576 с.
  24. Поленова С.Н. Содержание и формирование учетной политики коммерческих организаций [Электронный ресурс] / С.Н. Поленова // Все для бухгалтера. – 2013. – №5. Доступ из СПС «КонсультантПлюс». 23. Проскуровская Ю.И. Бухгалтерское дело [Текст] : курс лекций / Ю.И. Проскуровская. – 2-е изд., испр. и доп. – М. : Омега-Л, 2011. – 219 с.
  25. Пятов М.Л. Учетная политика организации на 2013 год как область принятия управленческих решений [Электронный ресурс] / М.Л. Пятов. URL:http://buh.ru/document-1578.
  26. Рассказова-Николаева С.А. Учетная политика организации – это творчество специалиста [Электронный ресурс] / С.А. Рассказова-Николаева // Центр бизнес-консалтинга и аудита. – 2010. – Февраль. URL:http://cba.ru/ knowledge/articles/2010/02/26/upoorg/
  27. Соколов А.А. Проблемы формирования учетной политики [Электронный ресурс] / А.А. Соколов // Экономический анализ: теория и практика. – 2012. – №11. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  28. Соколов Я.В. Влияние учетной политики на финансовый результат [Текст] / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов // Бухгалтерский учет. – 2011. – №21. – С. 43-48.
  29. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст] : учеб.пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – 2-е изд. – М. : КНОРУС, 2012. – 496 с.
  30. Удалова З.В. Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления организациями [Текст] : монография / З.В. Удалова, О.А. Зубарева. – п. Персиановский: Изд-во ДонГАУ, 2010. – 372 с.
  31. Умрихин С.А. Применение МСФО [Текст] / С.А. Умрихин, Ю.В. Ильина. – М. : Гросс-Медиа ; РОСБУХ, 2013. – 432 с.
  32. Чиненов М.В. Подходы к формированию учетной политики организации [Электронный ресурс] / М.В. Чиненов // Современный бухучет. – 2011. – №12. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  33. Шахбанов Р.Б. Бухгалтерское дело [Текст] : учеб. пособие / под ред. проф. Р.Б. Шахбанова. – М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2010. – 383 с

Приложение 1
ОБЗОР ОПРЕДЕЛЕНИЙ ДЕФИНИЦИИ «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ»

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [3]
Принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности

Астахов В.П. [4, с. 475]
Выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета соответствующих видов имущества и обязательств исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства

Бабаев Ю.А. [5, с. 202]
Уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами

Бабаева З.Д. [11, с. 67]
Это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятых экономическим субъектом, для осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни

Балашова Н.Н., Бычков М.Ф. [6, с. 9]
Совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием согласно соответствующим условиям хозяйствования

Васькин Ф.И., Свободина М.В. [10, с. 179]
Совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), утверждаемая и применяемая на практике

Гомола А.И., Кириллов В.Е. [12, с. 46-47]
Это совокупность принципов и правил, регламентирующих методику, организацию и технику ведения бухгалтерского и налогового учетов в организации и вытекающих из содержания действующих на данный момент законодательных актов и нормативных документов

Губарев В.Г. [13, с. 248]
Выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета соответствующих видов активов и обязательств исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства

Зонова А.В. [14]
Для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения – совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов)

Кварандзия А.А. [16]
Это основной и обязательный документ, в котором закреплены внутренние правила ведения учета финансово-хозяйственных операций

Кондраков Н.П. [17, с. 5]
Это основной рабочий документ организации, в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, форма бухгалтерского учета, порядок его организации, формы внутренней отчетности

Красноперова О.А. [19, с. 8]
Является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета

Медведев М.Ю. [22, с. 13]
либо совокупность способов учета, применяемых субъектом; либо документ, в котором содержится описание подобной совокупности

Пятов М.Л. [25]
В широком понимании – это комплекс методологических решений в области ведения учета, принимаемых администрацией фирмы. Эти решения определяют то, как факты хозяйственной жизни будут отражаться в учете, то есть устанавливают порядок признания, квалификации (трактовки) и оценки хозяйственных операций. Следовательно, учетная политика представляет собой комплекс методологических решений, которые определяют содержание информации, получаемой пользователями бухгалтерской отчетности.

Рассказова-Николаева С.А. [26]
В узком смысле – документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией. В широком смысле – система ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. Учетная политика в широком смысле охватывает систему внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский учет в организации, которая шире, чем только приказ по учетной политике

Соколов Я.В., Пятов М.Л. [28, с. 43]
Это возможность за счет выбора методологических приемов представить в определенном свете финансовое положение хозяйствующего субъекта и его финансовый результат

Суглобов А.Е., Жарыгласова Б.Т. [29, с. 59]
Выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных операций

Умрихин С.А., Ильина Ю.В. [31, с. 36]
Это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности

Шахбанов Р.Б. [33, с. 171]
Это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявленных организацией и соответствующих правилам и особенностям ее деятельности с учетом норм законодательства

Приложение 2
Общество с ограниченной ответственностью
«Техсервис»

Приказ N 28
Об учетной политике на 2013 год

29.12.2012 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:

  1. Утвердить на 2013 год учетную политику ООО «Техсервис» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.
  2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
  3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО «Техсервис» Петряшову С.Ю.

Директор
Литвинюк А.А.
(подпись)

Приложение 3

Приложение 4

ПРИМЕРНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1 ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
11 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
111 Нематериальные активы
112 Амортизация нематериальных активов
12 ДОЛГОСРОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
121 Земельные участки и недвижимость
122 Износ земельных участков и недвижимости
123 Основные средства
124 Износ основных средств
125 Природные ресурсы
126 Истощение природных ресурсов
13 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ
131 Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны
132 Долгосрочные инвестиции в связанные стороны
133 Изменение стоимости долгосрочных инвестиций
14 ОТСРОЧЕННЫЕ АКТИВЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
141 Отсроченные активы по налогу на прибыль
15 ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
152 Долгосрочная дебиторская задолженность
153 Долгосрочные авансы выданные
154 Долгосрочные расходы будущих периодов
155 Прочие долгосрочные активы
2 ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
21 ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
211 Сырье и материалы
212 Незавершенное производство
213 Готовая продукция
214 Товары
22 НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО
221 Незавершенное строительство по договорам подряда
23 КРАТКОСРОЧНАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
231 Расчеты с заказчиками
232 Резерв по сомнительным долгам
233 Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон
24 ПРОЧАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПРЕДОПЛАТА
241 Авансы выданные
242 Расходы будущих периодов
243 Расчеты с бюджетом
244 НДС к возмещению
245 Расчеты с подотчетными лицами
246 Начисленные доходы
247 Займы выданные
248 Прочая дебиторская задолженность
25 КРАТКОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ
251 Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны
252 Краткосрочные инвестиции в связанные стороны
253 Изменение стоимости краткосрочных инвестиций
26 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ЭКВИВАЛЕНТЫ
261 Касса
262 Расчетный счет
263 Валютный счет
264 Специальные счета в банках
265 Денежные переводы в пути
27 ПРОЧИЕ ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
272 Прочие текущие активы
3 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
31 УСТАВНЫЙ И ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
311 Уставный капитал
312 Эмиссионный доход
313 Неоплаченный капитал
314 Собственные выкупленные акции
32 РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
321 Переоценка долгосрочных активов
322 Курсовая разница по инвестициям в дочерние предприятия
323 Субсидии государственным предприятиям
33 НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ
331 Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет
332 Поправка результатов прошлых лет
333 Чистая прибыль отчетного года
334 Объявленные дивиденды
4 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
41 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
411 Долгосрочные займы
412 Прочие долгосрочные финансовые обязательства
42 ОТСРОЧЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
421 Отсроченные обязательства по налогу на прибыль
43 ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
431 Долгосрочные доходы будущих периодов
432 Долгосрочные авансы полученные
433 Прочие долгосрочные начисленные обязательства
5 КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
51 КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
511 Краткосрочные займы
512 Текущая доля долгосрочных обязательств
513 Прочие краткосрочные финансовые обязательства
52 КРАТКОСРОЧНЫЕ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
521 Расчеты с поставщиками
522 Краткосрочные обязательства связанным сторонам
53 КРАТКОСРОЧНЫЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
531 Расчеты по заработной плате
532 Расчеты с подотчетными лицами
533 Расчеты по налогам
534 Расчеты с учредителями
535 Проценты, начисленные к оплате
536 Резервы предстоящих расходов и платежей
54 ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
541 Краткосрочные авансы полученные
542 Текущие доходы будущих периодов
543 Прочие краткосрочные обязательства
6 ДОХОДЫ
61 ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖ
611 Доходы от реализации готовой продукции
612 Доходы от реализации товаров
613 Доходы от реализации услуг
64 ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
641 Доходы от реализации текущих активов
642 Доходы от текущей аренды
643 Доходы в виде штрафов и пеней
644 Доходы от изменения метода оценки текущих активов
645 Доходы от возмещения потерь
646 Прочие операционные доходы
65 ДОХОДЫ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
651 Доходы от выбытия нематериальных активов
652 Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов
653 Доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов
654 Дивиденды полученные
655 Проценты полученные
656 Доходы от операций со связанными сторонами
657 Прочие доходы от инвестиционной деятельности
66 ДОХОДЫ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
661 Роялти
662 Доходы от лизнга
663 Доходы от безвозмездно полученных активов
664 Доходы от грантов
665 Доходы от курсовых разниц
666 Прочие доходы от финансовой деятельности
68 ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ
681 Компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий
682 Прочие чрезвычайные доходы
7 РАСХОДЫ
71 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ
711 Себестоимость реализованной готовой продукции
712 Себестоимость проданных товаров
713 Себестоимость оказанных услуг
72 КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ
721 Расходы на маркетинг
722 Раходы на рекламу
723 Расходы на упаковку
724 Транспортные расходы по сбыту
725 Гарантийный ремонт
726 Расходы по сомнительным долгам
727 Расходы по возврату и снижению цен
728 Прочие коммерческие расходы
73 ОБЩИЕ И АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ
731 Амортизация основных средств
732 Амортизация нематериальных активов
733 Зарплата адмистративного и хозяйственного персонала
734 Социальные отчисления
735 Налоги, сборы и платежи (за исключением налога на прибыль)
736 Профессиональные услуги
737 Представительские и командировочные расходы
738 Офисные расходы, расходы на связь
739 Прочие общие и административные расходы
74 ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
741 Расходы по реализации текущих активов
742 Расходы по текущей аренде
743 Расходы по штрафам и пеням
744 Расходы от изменения методов оценки текущих активов
745 Расходы по процентам на кредиты и займы
746 Нераспределенные косвенные производственные расходы
747 Недостачи и потери
748 Прочие операционные расходы
75 РАСХОДЫ ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
751 Расходы по выбытию нематериальных активов
752 Расходы по выбытию долгосрочных материальных активов
753 Расходы по выбытию долгосрочных финансовых активов
754 Расходы по операциям со связанными сторонами
755 Прочие инвестиционные расходы
76 РАСХОДЫ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
761 Расходы по роялти
762 Расходы по лизингу
763 Расходы по курсовым разницам
764 Прочие финансовые расходы
77 РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
771 Налог на прибыль
78 ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ УБЫТКИ
781 Убытки от стихийных бедствий
782 Прочие чрезвычайные расходы
8 СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
81 ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
811 Расход сырья и материалов
82 ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
821 Прямые затраты на оплату труда
822 Социальные отчисления
83 ПРЯМЫЕ НАКЛАДНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
831 Накладные производственные затраты
84 КОСВЕННЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
841 Износ, ремонт и содержание основных средств
842 Амортизация нематериальных активов
843 Зарплата управленческого и обслуживающего персонала
844 Социальные отчисления
845 Командировочные расходы
846 Прочие косвенные производственные затраты
85 ДРУГИЕ СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
851 Прочие счета управленческого учета
9 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov