Диплом Контроль и ревизия операций по движению основных средств

Содержание
Введение…………………………………………………………………….…..6

  1. Сущность основных средств, их учет и налогообложение
    2.1. Характеристика и классификация основных фондов, источники их формирования и воспроизводства, показатели эффективности использования ………………………………………………………………….8
    2.2. Учет и налогообложение основных средств……………………………26
  2. 0сновные аспекты организации контрольно-ревизионной работы и проверки основных средств
    2.1. Организации контрольно-ревизионной работы …………………………43
    2.2. Особенности ревизии(проверки) основных средств………… …………51
  3. Организация контроля основных средств на примере МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина
    3.1. Организационно экономическая характеристика МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина……………………………………………………..69
    3.2. Организация контрольно-ревизионной работы в МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина………………………………………………………74
    3.3. Инвентаризация основных средств………………………………………79
    3.4. Анализ основных средств…………………………………………………85

Заключение………………………………….……………………..…………93

Список использованных источников .……………………………….97

Приложения 1-4…………………………………………………………….99

Введение
Актуальностью темы дипломной работы обусловлена тем, что изменение экономических отношений в России, возникновение многообразных форм собственности, развитие предпринимательской деятельности вызывает необходимость совершенствования и модернизации основных фондов, которые выступают основой современного производства. Основные фонды обеспечивают рост ВВП, а современное их состояние, которое характеризуется их изношенностью до 60%, не обеспечивает возможность интенсивного роста национальной экономики. Реформирование форм собственности в России и образование нового механизма хозяйствования вызвали существенные изменения в организации и методах совершения контрольно-ревизионной деятельности, в том числе контроля состояния и сохранности основных средств и целевого использования амортизационных отчислений.
В условиях рыночной экономики государство не может нормально функционировать без четко организованной системы контроля за производством, распределением и перераспределением ВВП и другими сферами общественной жизни. Контроль в широком смысле — процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям и направленный на успешное достижение поставленных целей. Основная цель контроля состоит в том, чтобы объективно изучить фактическое положение дел в различных областях общественной и государственной жизни, выявить те факторы и условия, которые отрицательно сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.
Практическая значимость исследования определяется тем, что контроль состояния основных средств и использования амортизационных отчислений на их простое воспроизводство, а прибыли и привлеченных средств на их расширенное воспроизводство обеспечивает стабильный рост экономики государства и объема ВВП.
Объектом исследования дипломной работы является МУЗ «Кич-Городецкая ЦРБ» им. В.И.Коржавина, основным видом деятельности которого является предоставление медицинских услуг населению.
Предметом исследования — организация контрольно-ревизионной работы и порядок проведения ревизии и инвентаризации основных средств в учреждении, а также системы их учета и налогообложения.
Цель исследования — углубленное изучение сущности основных средств, теории и практики организации контрольно-ревизионной работы за их наличием и состоянием, а также бухгалтерского учета и налогообложения основных фондов на примере МУЗ «Кич-Городецкая ЦРБ» им. В.И.Коржавина.
Поставленная цель исследования предполагает решение следующих задач:
• изучение теоретических и практических основ сущности основных средств, организации их учета и налогообложения;
• исследование сущности и значения финансового контроля наличия и состояния основных средств, его видов, форм и методов;
• рассмотрение организации контрольно-ревизионной работы на примере МУЗ «Кич-Городецкая ЦРБ» им. В.И.Коржавина;
•изучение нормативно-правовой базы, регламентирующей использование, восстановление и расширенное воспроизводство основных фондов и организацию контроля их наличия и состояния.
Теоретической и методологической основой исследования послужили учебники и учебные пособия, публикации в периодической печати ведущих ученых и специалистов по вопросам сущности, учета и налогообложения, контроля и инвентаризации основных средств, организации контрольно-ревизионной работы их наличия и состояния. Кроме того, использованы законы и другие нормативно-правовые акты, регламентирующие использование, учет и воспроизводство, налогообложение и контроль наличия и сохранности основных средств хозяйствующих субъектов, Интернет-ресурсы.

  1. Сущность основных средств, их учет и налогообложение 1. Характеристика и классификация основных фондов, источники
    их формирования и воспроизводства, показатели эффективности использования
    Совокупность средств и предметов труда, используемых в процессе производства, называется средствами производства. Средства производства, выраженные в денежной форме, образуют производственные фонды предприятия. В зависимости от характера перенесения своей стоимости на готовый продукт производственные фонды подразделяются на основные (средства труда) и оборотные (предметы труда).
    Основные производственные фонды предприятия — это средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою натуральную форму, а свою стоимость они переносят на изготовляемый продукт частями по мере износа. Главной отличительной особенностью основных производственных фондов является особый характер перенесения их стоимости на изготовляемый продукт. Они переносят стоимость на продукт не сразу, а постепенно, частями. Основные фонды функционируют в ряде производственных циклов, многократно используются в производстве в неизменной натуральной форме. Они не требуют в отличие от оборотных фондов своего воспроизводства после каждого производственного цикла. Воспроизводство их в натуральной форме происходит лишь тогда, когда они выслужат сроки службы и придут в негодность.
    Некоторые средства труда относятся не к основным фондам, а к оборотным. Так, не относятся к основным фондам: предметы, служащие менее одного года; специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости и в соответствии с учетной политикой учитываемые как материалы и инвентарь и др.
    Для планирования, учета, анализа, начисления амортизации и других целей основные фонды классифицируют по отдельным группам. В состав основных фондов входят следующие группы:
    первая группа — здания, которые обеспечивают необходимые условия для производственного процесса и способствуют сохранности машин и оборудования, а также здания непроизводственного назначения (29-39%);
    вторая группа — сооружения, например, мосты, подъездные железнодорожные пути, взлетно-посадочные полосы, радиомачты, телебашни и др. (7-19%);
    третья группа — передаточные устройства — включают устройства электропередачи, связи и трубопроводы (4-11%);
    четвертая группа — машины и оборудование. В качестве подгрупп в нее входят: силовые машины и оборудование (котельные установки, турбинное оборудование, электродвигатели, тракторы); рабочие машины и оборудование, посредством которых рабочие воздействуют на предмет труда; измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование (стиральные машины, поливочные машины, ассенизационные машины, бытовая газовая аппаратура и др.) (38-46%);
    пятая группа — транспортные средства всех видов, в том числе и трубопроводный магистральный транспорт (2%);
    шестая группа — инструмент всех видов;
    седьмая группа — производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
    восьмая группа — рабочий скот;
    девятая группа — многолетние насаждения;
    десятая группа — капитальные затраты по улучшению земель;
    одиннадцатая группа — прочие основные фонды (VI-XI группы — 0,7 — 1,6%). Цифровые данные приведены по структуре основных фондов всей промышленности Российской Федерации и машиностроения.
    Рабочие машины и оборудование вместе с силовыми машинами и оборудованием, инструментами и приборами образуют так называемую активную часть основных фондов. В отличие от активной части здания, сооружения, транспортные средства, инвентарь составляют пассивную структуру основных фондов.
    Процентное соотношение различных групп основных фондов к их общей стоимости характеризует структуру основных фондов.
    Структура производственных фондов зависит от многих факторов и прежде всего от особенностей данной отрасли производства. На структуру основных фондов также влияет размер предприятия и его географическое размещение. На крупных предприятиях более высок удельный вес машин и оборудования. В районах с суровыми климатическими условиями выше удельный вес зданий, транспортных средств, сооружений.
    Согласно главе 25 («Налог на прибыль») части второй Налогового кодекса РФ зависимости от срока полезного использования основные фонды объединяется в 10 групп (от 1 года — свыше 30 лет). Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, устанавливает Правительство РФ. Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования определяет налогоплательщик исходя из технических условий и рекомендаций предприятий-изготовителей. В налоговом учете налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом.
    Создание новых и восстановление изношенных основных фондов предприятий осуществляется посредством капитальных вложений и капитального ремонта.
    Источниками первоначального наделения основными фондами вновь созданных предприятий выступают:
    капитальные вложения (инвестиции) на строительство новых, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих промышленных предприятий.
    передача объектов, относящихся к основным средствам в счет взносов в уставной фонд;
    безвозмездное получение основных средств от федеральных органов исполнительной власти и вышестоящих органов;
    поступление после капитального ремонта;
    ассигнования из бюджетов, направляемых на формирование уставного фонда предприятия;
    Источниками простого и расширенного воспроизводства основных фондов выступают:
    централизованные источники – ассигнования на капитальное строительство и капитальный ремонт, приобретение нового оборудования и его монтаж;
    собственные средства предприятий, относящихся к нецентрализованным источникам финансирования (амортизационные отчисления, ремонтный фонд, часть прибыли, направляемая на финансирование капитальных вложений, часть прибыли, направляемая в фонд накоплений из других источников, мобилизации (иммобилизации) внутренних источников;
    заемные средства в виде банковского кредита (лизинг), ссуд других кредиторов под векселя и другие долговые обязательства, денежных средств, полученных от размещения облигационных займов и др.
    Постепенная утрата основными фондами своей стоимости в период их функционирования называется износом. Износ основных фондов происходит под влиянием различных причин в период, когда они участвуют в изготовлении продукта, а также во время их бездействия (коррозия, гниение и т.п.).
    Различают физический и моральный износ основных фондов. Физический износ — это потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Сущность морального износа заключается в потере средствами труда стоимости еще до их физического износа. Это обусловливается техническим прогрессом, в результате чего происходит удешевление воспроизводства машин и оборудования такой же конструкции (1-я форма морального износа) или появление новых, более совершенных и производительных конструкций машин (2-я форма морального износа).
    Для экономического возмещения износа основных фондов установлены амортизационные отчисления, которые включаются в затраты на производство продукции. Следовательно, амортизация — это процесс возмещения физического и морального износа основных фондов путем перенесения их утраченной стоимости на изготовляемый продукт, накопления денежных средств с целью их последующего использования на воспроизводство изношенных основных фондов.
    Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам от первоначальной или восстановительной стоимости основных фондов. Норма амортизации — это выраженная в процентах доля среднегодовой стоимости основных фондов, которая включается в себестоимость продукции. Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по отдельным видам основных фондов и едины для всех видов предприятий и организаций страны независимо от их ведомственной подчиненности и формы собственности.
    Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.2001 г. существует четыре метода расчета амортизационных отчислений:
    ♦ линейный способ: сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости ос¬новных фондов и нормы амортизации, исчисленной исхо¬дя из срока полезного использования основных фондов;
    ♦ способ уменьшаемого остатка: сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной сто¬имости основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока по-лезного использования этих основных фондов;
    ♦ способ списания стоимости по сумме лет срока полез¬ного использования: сумма амортизационных отчисле¬ний определяется, исходя из первоначальной стоимо¬сти основных фондов и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет сро¬ка службы объекта;
    ♦ способ списания стоимости пропорционально объему про¬дукции: начисление амортизации производится, исходя из натурального показателя объема продукции и соотноше¬ния первоначальной стоимости основных фондов и пред¬полагаемого объема продукции (работ) за весь период.
    Не подлежат амортизации объекты основных средств, по-требительские свойства которых с течением времени не изме¬няются (например, земельные участки и объекты природо¬пользования).
    При линейном способе амортизацию начисляют равными долями, в течение всего срока службы различных видов основ¬ных средств до полного перенесения их стоимости на издерж¬ки производства (обращения). Расчет выполняют по формуле:
    (1)
    где А — расчетная сумма амортизационных отчислений;
    ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств n-го вида;
    Н — норма амортизации по объекту n-го вида, %;
    n — количество объектов n-го вида, подлежащих аморти¬зации ( = 1, 2,3,…, n).
    В соответствии со способом уменьшаемого остатка аморти¬зацию начисляют не по первоначальной (восстановительной), а по остаточной стоимости. Вследствие этого размер амортиза¬ционных отчислений, переносимых на стоимость продукции, ежегодно понижается, исходя из уменьшения остаточной сто¬имости основных средств, а их амортизационный период уве¬личивается. Для расчета используют формулу:
    (2)
    где ОС — остаточная стоимость объекта n-го вида на начало отчетного года;
    Н — норма амортизации по объекту n-го вида, %.
    В случае погашения стоимости объектов основных средств, исходя из числа лет их полезного использования, амортизацию начисляют по линейному методу, однако амортизационный срок службы увеличивают на период, в течение которого от¬дельные виды основных средств находились в ремонте, на кон¬сервации или проходили модернизацию и в течение которого амортизацию не начисляли. Расчетная формула имеет вид:
    (3)
    где ПС — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
    Н — норма амортизации по конкретному объекту, %;
    То — число лет, остающихся до конца срока службы объекта;
    Тс — общий амортизационный срок службы объекта, лет.
    При погашении стоимости объектов основных средств пропорционально объему производства продукции (работ) амортизацию начисляют, исходя из объема производства в на¬туральном выражении за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта и прогнозируемого объе¬ма производства продукции (работ) за весь срок полезного ис¬пользования данного объекта.
    Нормативная база, регулирующая порядок начисления амортизации основных средств с позиций налогообложения, представлена в главе 25 («Налог на прибыль») части второй Налогового кодекса РФ. Согласно данному нормативному акту, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам исходя из срока его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Последний определяет срок полезного использования амортизируемого имущества самостоятельно. В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество объединяется в 10 групп (от 1 года — свыше 30 лет). Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, устанавливает Правительство РФ. Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования определяет налогоплательщик исходя из технических условий и рекомендаций предприятий-изготовителей. В налоговом учете налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом.
    Налогоплательщик применяет линейный метод начисления к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять как традиционный линейный, так и нелинейные методы. Начисление амортизации осуществляется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из срока его полезного использования и стоимости основных фондов, состоящих на балансе предприятия.
    При применении линейного метода сумму начисленной за один месяц амортизации в отношении инвентарного объекта определяют как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую устанавливают по формуле:
    1
    На = —- х 100, (4)
    t
    где, На – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; t – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
    При использовании нелинейного метода сумму начисленной амортизации за один месяц в отношении инвентарного объекта определяют как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, которую устанавливают по формуле:
    2
    На = —- х 100, (5)
    t
    где, На – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества; t – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
    При выборе способа начисления амортизации инвестор руководствуется желанием вернуть вложения в основные средства в самый короткий срок, так как все амортизацион¬ные отчисления включаются в себестоимость продукции (ра¬бот, услуг) и возмещаются из выручки от продажи товаров.
    Следовательно, амортизационные отчисления, с одной стороны, являются элементом текущих эксплуатационных затрат и участвуют в формировании прибыли предприятия, а с другой — выступают налоговыми вычетами, позволяющими исключить из налогооблагаемой базы определенную часть до¬ходов предприятия.
    Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объектов основных средств продолжитель¬ностью более одного года. Амортизационные отчисления по основным средствам показываются в учете того отчетного пе¬риода, к которому они относятся и начисляются независимо от финансовых результатов деятельности предприятия в дан¬ном периоде.
    Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений. В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации поправочный коэффициент, но не более двух. Для амортизируемых основных средств, которые являются договором финансовой аренды (договора лизинга) к основной норме амортизации, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше трех. Эти положения не распространяются к 1-3 амортизационным группам, если эти основные средства амортизируются нелинейным методом.
    По решению руководителя предприятия, закрепленному в учетной политике, для целей налогообложения разрешено начислять амортизацию по пониженным нормам. Использование пониженных норм допускается только с начала и в течение всего налогового периода.
    При необходимости предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв). Предприятия, образующие ремонтный фонд (резерв) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), отражают отчисления в ремонтный фонд в составе экономического элемента «Прочие затраты». Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых самими предприятиями. В отличие от бухгалтерского в налоговом учете расходы на ремонт основных средств, произведенными налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены.
    Амортизационные отчисления являются объектом финан¬сового планирования, т. е. включаются в доходный раздел фи¬нансового плана (бюджета доходов и расходов) предприятия. Для определения суммы этих отчислений можно пользоваться как методами прямого счета, так и аналитическим методом. При использовании прямого метода расчета сумма амортиза¬ционных отчислений (А) устанавливается по формуле:
    (6)
    где СБi, — балансовая стоимость i-го объекта (или их группы), тыс. руб.;
    Нi — норма амортизации по объекту i-ro вида, %;
    n — количество объектов (или их групп), по которым на¬числяется амортизация (i = 1,2,3 …, n).
    При использовании аналитического метода в начале ис¬числяется средняя стоимость амортизируемых основных средств на планируемый год ( С^) по формуле:
    (7)
    где СБ — балансовая стоимость основных средств предприя¬тия на начало расчетного периода;
    В — стоимость вводимых в эксплуатацию основных
    средств в планируемом периоде;
    B1 — стоимость выбывающих из эксплуатации основных
    средств в планируемом периоде;
    К — число полных месяцев функционирования основных средств в планируемом периоде (в I квартале берется 10,5 мес; во II — 7,5; в III — Л,5; в IV — 1,5 мес);
    12 — К — число месяцев, остающихся до конца года после выбытия основных средств.
    Среднюю стоимость основных средств, амортизируемых в плановом году, умножают на среднюю фактическую норму амортизации (Нф), которая сложилась по отчету предприятия за базовый год:
    (8)
    Определенную расчетным путем сумму амортизационных отчислений включают в бюджет доходов и расходов предпри¬ятия на предстоящий год. Аналитический метод расчета (в отличие от метода прямого счета) более прост в использовании, но дает менее точный результат, так как расчет ведется не по каждому инвентарному объекту, а по всем основным сред-ствам предприятия.
    В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 г. концептуально пере¬смотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Налоговым кодексом РФ для налогоплательщи¬ков налога на прибыль организаций предусмотрена воз¬можность отказа от пообъектного начисления амор¬тизации и перехода к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизацион¬ным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизируемого имуще¬ства в первую четверть срока его полезного исполь¬зования. При этом у налогоплательщиков сохраня¬ется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.
    Одновременно для основных средств, относя¬щихся к 3–7–ой амортизационным группам, величи¬на так называемой «амортизационной премии» (т.е. возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основ¬ных средств) была увеличена с 10 до 30%. Таким об¬разом, при комбинации нелинейного метода начис¬ления амортизации и амортизационной премии с 3-ей по 7-ую амортизационным группам налогоплательщи¬ки получили возможность относить на расходы ос¬новную часть стоимости приобретаемых основных средств. Это является существенной льготой, оправ¬данной во многих случаях, особенно в условиях высокой инф¬ляции. Амортизационная премия яв¬ляется аналогом инвестиционного налогового кре¬дита, поскольку позволяет уменьшить сумму нало¬га на прибыль при осуществлении капитальных вложений, а потом «возвратить» сумму экономии в бюджет за счет пониженных амортизационных на-числений, относимых на расходы при определении налогооблагаемой базы. В зависимости от выбран¬ной ставки амортизационной премии компания мо¬жет распределить во времени уплату сумм налога на прибыль.
    Таким образом, очевидно, что использова¬ние в налоговом учете указанных инструментов амор¬тизационной политики является эффективным и действенным механизмом оптимизации налоговой нагрузки на предприятие.
    В соответствии с действующим законодательством в России основными источниками финансирования в основные фонды являются:
    1)собственные финансовые ресурсы и внутрихозяйствен¬ные резервы инвесторов (чистая прибыль, амортизаци¬онные отчисления);
    2)заемные средства инвесторов (банковских кредитов, облигационных займов и др.);
    3)привлеченные финансовые средства инвесторов (сред¬ства, полученные от эмиссии акций, паевых и иных взносов юридических и физических лиц в уставный ка¬питал);
    4)денежные средства, централизуемые добровольными союзами (объединениями) предприятий и финансово-промышленными группами, а также мобилизуемые ин¬весторами для долевого участия в строительстве объек¬тов;
    5)средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозмездной и возмездной основах; средства бюдже¬тов субъектов Российской Федерации;
    6)средства внебюджетных фондов (например, дорожного фонда);
    7) средства, предоставляемые иностранными инвестора¬ми в форме кредитов, займов и т. д.
    В составе собственных источников ведущее место занимают прибыль и амортизационные отчисления.
    После уплаты налогов и других платежей из прибыли в бюджет у предприятий остается чистая прибыль. Часть ее предприятие вправе направить на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения. Эта часть прибыли может использоваться на инвестиции в соста¬ве фонда накопления или другого аналогичного фонда, созда¬ваемого на предприятиях.
    Вторым крупным источником финансирования инвести¬ций в основные средства предприятий являются амортиза¬ционные отчисления (как составная часть фонда возмеще¬ния).
    Государство осуществляет финансирование инвестицион¬ной деятельности в отраслях хозяйства путем финансовой поддержки целевых строительных программ. Суммы ассиг¬нований на указанные цели предусматриваются ежегодно в утверждаемых бюджетах и инвестиционных программах в объемах централизованных капитальных вложений. Эти ка-питаловложения (государственные инвестиции), выделяе¬мые на воспроизводство основных фондов, финансируются из федерального и региональных бюджетов на безвозвратной и возвратной основе.
    Бюджетные ассигнования, предоставляемые на возврат¬ной основе для финансирования государственных инвести¬ций, ежегодно предусматриваются в федеральном бюджете по соответствующим разделам функциональной классифика¬ции. Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются через федеральные органы исполнительной власти, администрации субъектов Российской Федерации и другие российские юридические лица, которые являются агентами Правительства Российской Федерации.
    Реальным финансовым инструментом активизации инвес¬тиционной деятельности в стране служит Бюджет развития. С его помощью государство стимулирует в дополнение к средствам федерального бюджета привлечение денежных ре¬сурсов частных инвесторов и инвестиционных институтов. Средства Бюджета развития расходуются на конкурсной, возвратной, срочной и платной основе с учетом отраслевых приоритетов, которые устанавливаются Правительством Рос¬сийской Федерации. Важнейшие направления использования данных средств следующие:
    а) производственные капитальные вложения;
    б) закупка оборудования в счет иностранных кредитов;
    в) финансовая поддержка экспорта;
    г) санация предприятий и др.
    Долгосрочные кредиты коммерческих банков направля¬ются сейчас в реальные и быстро реализуемые проекты с вы¬сокой нормой прибыльности (доходности) инвестиций. Необ¬ходимо отметить, что в отличие от бюджетных средств привлечение долгосрочных кредитов банков на капиталовло¬жения повышает ответственность заемщиков за их рацио-нальное использование, благодаря возвратности и платности заемных средств.
    Конкретные сроки предоставления долгосрочного креди¬та и сроки его погашения определяются договором между за¬емщиком и банком. Однако долгосрочным кредитованием ка¬питаловложений способны заниматься сейчас только крупные коммерческие банки, но при условии предоставления налого¬вых льгот, ибо при высокой инфляции отсутствуют критерии целесообразности кредитуемых мероприятий. Облигацион¬ные займы могут выпускаться только известными компания¬ми (корпорациями или финансово-промышленными группа¬ми), платежеспособность которых не вызывает сомнения у инвесторов (кредиторов).
    Своеобразной формой финансирования инвестиционной дея¬тельности является лизинг — долгосрочная аренда движимого и недвижимого имущества. Лизинг рассматривается как то¬варный кредит, предоставляемый заемщику (лизингополуча¬телю). В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа имущества. Развитие лизинга в России способствует решению таких важнейших задач, стоящих перед экономикой страны, как структурная перестройка, конверсия, обновление основных производственных фондов, повышение конкурен¬тоспособности продукции и эффективности инвестиций, сти¬мулирование внедрения научно-технических достижений.
    Преимущество лизинга по сравнению с другими способа¬ми инвестирования состоит в том, что предприятиям предо¬ставляются те денежные средства, контроль за обоснованным расходованием которых не всегда возможен, а непосредствен¬но средства производства, необходимые для обновления и расширения производственного аппарата.
    Использование лизинговой формы инвестирования дает возможность предприятиям приобретать необходимое обору¬дование без значительных единовременных капитальных зат¬рат. При этом выгода лизингополучателя зависит от доходов по новым инвестициям и суммы арендных (лизинговых) пла¬тежей. Лизинговые платежи включают в себя:
    ♦ сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) сто¬имость лизингового имущества;
    ♦ сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имуще¬ства по договору лизинга;
    ♦ комиссионное вознаграждение лизингодателю;
    ♦ сумму, выплачиваемую за страхование лизингового иму¬щества, если оно было застраховано лизингодателем;
    ♦ иные затраты лизингодателя, предусмотренные догово¬ром лизинга.
    Лизинг предоставляет следующие преимущества лизинго¬дателю:
    ♦ расширить номенклатуру продукции, с которой он вы¬ступает на внутреннем и внешнем рынках;
    ♦ обеспечить реализацию технических средств и предо¬ставление услуг, продажа которых на других условиях невыгодна или невозможна;
    ♦ повышать экономическую эффективность сдаваемых в долгосрочную аренду машин и оборудования путем от¬бора выгодных контрактов;
    ♦ создавать и расширять круг своих постоянных парт¬неров, укреплять с ними деловые связи, минуя посред¬ников.
    Лизинговые операции дают возможность лизингополуча¬телю:
    ♦ приобрести необходимое имущество без значительных затрат;
    ♦ частично устранить риск потерь, связанный с Мораль¬ным износом машин и оборудования;
    ♦ снизить налогооблагаемую прибыль, так как расходы по лизингу относятся на себестоимость продукции (ра¬бот, услуг);
    ♦ в договоре лизинга учитывать особенности деятельнос¬ти предприятия (сезонность, цикличность производ¬ства и др.);
    ♦ упрощенное заключение лизингового договора по срав¬нению с получением кредита банка, что очень важно для малых и средних предприятий.
    Для изготовителя (поставщика) создаются предпосылки для снижения расходов на рекламу, изучение рынка, поиск потребителей. Эти услуги непосредственно предоставляет лизингодатель, а производитель может сконцентрировать свои ресурсы на выпуске машин и оборудования.
    Все необходимые данные по основным фондам находят свое отражение в паспорте предприятия и в учете. Планирование и учет основных фондов осуществляются в натуральных и стоимостных показателях. Характеристика основных фондов отражается в технических паспортах, где указывается срок ввода в действие основных фондов, их технико-экономические показатели.
    Натуральные показатели необходимы для того, чтобы знать наличие и потребность конкретных видов основных фондов. Стои¬мостная оценка основных фондов необходима для определения общего объёма основных фондов и их динамики, величины амор¬тизационных отчислений. Стоимостная оценка необходима также для расчета такого обобщающего показателя как фондоотдача, а также для определения рентабельности производства и других показателей.
    Различают следующие виды стоимостной оценки основных фондов: первоначальная стоимость; восстановительная стоимость; остаточная стоимость; ликвидационная стоимость.
    Оценка основных фондов по первоначальной стоимости пока¬зывает фактическую стоимость приобретения (включая доставку и монтаж) или создания основных фондов. Эта оценка не позво¬ляет иметь точных данных о динамике основных фондов ввиду того, что цены на оборудование и стоимость строительства меня¬ются и поэтому являются несопоставимыми. Кроме того, при этом методе оценки не видна степень изношенности основных фондов.
    Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных фондов на момент их переоценки. Последняя переоцен¬ка основных фондов была проведена по состоянию на 1 января 1997 года. Проведение данной переоценки диктовалось необходи¬мостью приведения балансовой стоимости основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями их воспроиз¬водства. В результате высоких темпов инфляции за последние пять лет это уже пятая переоценка основных фондов.
    Остаточная стоимость — это первоначальная или восстанови¬тельная стоимость за вычетом износа, т. е. части стоимости ос¬новных фондов, перенесенной на произведенную продукцию.
    Ликвидационная стоимость — это выручка, поступающая при ликвидации основных фондов за вычетом затрат по демонтажу этих основных фондов.
    Показатели использования производственных основных фон¬дов подразделяются на натуральные и стоимостные. К натураль¬ным показателям относятся: производительность оборудования – количество продукции в среднем на 1 станок (машину) в течение определенного времени; съем продукции с 1 кв. м производствен¬ных площадей — количество продукции на 1 кв. м производствен¬ной площади в соответствующих единицах измерения.
    Наиболее обобщающим стоимостным показателем, характеризующим использование всей совокупности основных производст-венных фондов предприятия, является показатель фондоотдачи. Он определяется путем деления стоимости товарной продукции, произведенной за год, на среднегодовую стоимость основных про¬изводственных фондов.
    Показатель фондоотдачи характеризует выпуск продукции в расчете на один рубль основных производственных фондов. Наиболее эффективными путями повышения фондоотдачи являются: реконструкция и техническое перевооружение предприятий; увеличение активной части основных фондов; модернизация оборудования; применение прогрессивной технологии и др.
    Это основные направления интенсивного использования оборудования, т.е. полного использования его мощности в каждую единицу рабочего времени. Значительны резервы улучшения и экстенсивного (по времени) использования оборудования (ликвидация простоев, брака, повышение коэффициента сменности и др.)
    Важнейшим резервом увеличения фондоотдачи является повышение коэффициента сменности работы оборудования. Коэффициент сменности характеризует использование оборудования в течение суток. Он показывает, сколько смен в среднем используется каждая единица оборудования в течение суток.
    Основные производственные фонды не везде используются должным образом, наиболее активная часть фондов машины, оборудование, станки — нередко простаивают или работают вполсилы. Необходимо существенно повысить коэффициент сменности работы оборудования.
    Обратным фондоотдаче показателем является фондоемкость продукции, которая определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к объему товарной продукции, произведенной за год.
    Важным показателем использования основных производственных фондов является общая рентабельность производства (отношение балансовой прибыли за год к сумме среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств). Фондовооруженность (отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности работающих) характеризует уровень оснащенности работников основными производственными фондами и оказывает влияние на фондоотдачу.
    Показатели фондоотдачи, фондовооруженности и производительности труда тесно между собой взаимосвязаны. Чем выше производительность труда, при прочих равных условиях, тем выше фондоотдача. Высокие темпы фондовооруженности могут отрицательно сказываться на использовании основных производственных фондов, снижать фондоотдачу, если не обеспечиваются опережающие темпы роста производительности труда по отношению к темпам роста фондовооруженности. Рост фондовооруженности труда — объективный экономический процесс. Наибольший экономический эффект достигается, когда производительность труда растет быстрее фондовооруженности. В этих случаях ее рост сопровож¬дается повышением фондоотдачи. Показатели использования основных производственных фон¬дов находят свое отражение в паспорте предприятия.
    Таким образом, основные средства составляют материальную основу производства, переносят на стоимость продукции их амортизацию, которая является основой простого воспроизводства основных фондов, а обеспечение расширенного воспроизводства осуществляется за счет различных источников с учетом возможности хозяйствующего субъекта.

2.1. Учет и налогообложение основных средств
Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:
• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам относятся следующие их виды, отраженные в таблице 1 (Приложение 1).
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.
Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе предприятия.
Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.
Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».
Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ).
В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета, возникает отложенный налоговый актив.
Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице 2.
Таблица 2 – Отражение в учете единовременного списания основных средств
№ Содержание операции Дебет Кредит
1 Приобретено основное средство стоимостью до 20 000 рублей 10 60
2 Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство
20,26,44 10
3 Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) 09 68

Основные средства поступают в организацию: от учредителей в счет вклада в уставный капитал; в результате строительства; путем приобретения за плату; путем безвозмездной передачи; по договору мены.
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».
В организацию могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при несовпадении даты оприходования основного средства и даты его оплаты могут возникнуть курсовые разницы. В этом случае:
• отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства – Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.
• положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства – сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.
Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях, основные операции учета основных средств, отражены в таблице 3 (Приложение 2).
Переоценка основных средств — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
На практике переоценка основных средств может быть использована:
• для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
• привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
• при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
• в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и цены.
Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:
• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным. Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета, представлено в таблице 4.
Таблица 4 – Отражение переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета

№ Содержание операции Дебет Кредит
1 ДООЦЕНКА: сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была проведена уценка этого объекта через счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма дооценки, равная сумме уценки, сначала зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), разница — на капитал.
1.2 Увеличена первоначальная стоимость основных средств 01 83/84
1.2 Увеличена начисленная амортизация основных средств 83/84 02
2 УЦЕНКА: сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Если в предыдущие отчетные периоды была проведена дооценки этого объекта, то сумма уценки сначала относится в уменьшение добавочного капитала, образованного в предыдущие отчетные периоды, разница — на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
2.1 Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 84/83 01
2.2 Уменьшена начисленная амортизация основных средств 02 84/83
При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.
В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.
Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.
Амортизация основных средств — процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. Амортизация не начисляется по:
• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
• объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства
• продуктивному скоту
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:
• ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов
Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.
По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилщно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».
Корреспонденция счетов по учету амортизации, отражена в таблице 5
Таблица 5 — Отражение амортизационных отчислений основных средств на счетах бухгалтерского учета

№ Содержание операции Дебет Кредит
1 Начислена амортизация основных средств 20,23.26,44 02
2 Произведена переоценка (дооценка амортизации) 83 02
3 Произведена переоценка (уценка амортизации) 02 83,84
4 Списана амортизация 02 01-В
5 Начислен износ 010 —

Отражение в учете ремонта, реконструкции, модернизации основных средств имеют особенности.
Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:
• единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
• равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем: создания резерва на ремонт основных средств; использования счета учета расходов будущих периодов.
Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.
Согласно Налоговому кодексу (ст. 260 НК РФ), расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Это положение применяется также в отношении расходов арендатора, если договором аренды расходы на ремонт арендованных основных средств арендодателем не предусмотрены.
Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом, что отражено в таблице 6.
Таблица 6 — Отражение затрат на ремонт основных средств на счетах бухгалтерского учета

№ Содержание операции Дебет Кредит
1 Расходы на ремонт списываются единовременно 20,25,26,44 10,70,69,60
2.Образование и использование ремонтного фонда
2.1. Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд 20,25,26,44 96
2.2. Списание затрат за счет ремонтного фонда 96 10,70,69,60
2.3. Списание суммы превышения фактических затрат 97 10,70,69,60
2.4. Списание суммы превышения ремонтного фонда 20,25,26,44 96

  1. Отнесение затрат на расходы будущих периодов
    3.1. Списывается сумма фактических затрат на ремонт 97 10,70,69,60
    3.2. Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции 20,25,26,44 97 Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции (ст. 257 НК РФ). Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ).
    Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
    После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.
    Основные средства выбывают из организации в случаях:
    • списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
    • продажи на сторону
    • безвозмездной передачи
    • передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
    • сдачи имущества в аренду, лизинг
    • реализации по договорам мены и т.д.
    Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
    По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств». Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
    Доходы и расходы от списания основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов, что отражено в таблице 7.
    Таблица 7 — Отражение доходов и расходов от списания основных средств на счетах бухгалтерского учета

№ Содержание операции Дебет Кредит

  1. Списание основного средства за непригодностью
    1.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 1
    1.2. Списание амортизации 2 01-В
    1.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В
  2. Продажа имущества
    2.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 1
    2.2. Списание амортизации 2 01-В
    2.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В
    2.4. Получена выручка от продажи 62 91
    2.5. Учтен НДС от продажи 91 68
  3. Безвозмездная передача имущества
    3.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 1
    3.2. Списание амортизации 2 01-В
    3.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В
    3.4. Списание расходов, связанных с передачей 91 10,70,69…
    3.5. Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта 91 68
  4. Передача в счет вклада в уставный капитал
    4.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 1
    4.2. Списание амортизации 2 01-В
    4.3. Передача в счет вклада в уставный капитал 58 01-В

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов). Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а. Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе — Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).
Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды: 1) текущая аренда; 2) финансовая аренда (лизинг).
Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя. Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.
Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете «Основные средства, переданные в аренду» к счету 01 «Основные средства». Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивает арендную плату.
Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора — расходами по обычным видам деятельности.
По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.
Учет текущей аренды у арендодателя отражен в таблице 8.
Таблица 8 — Отражение операций текущей аренды

№ Содержание операции Дебет Кредит
1 Переданы в аренду собственные основные средства 01A 1
2 Начислена задолженность по арендной плате 76А 90,91,98
3 Начислена амортизация, переданного в аренду имущества 20,91 2
4 Начислен НДС 90,91 68
5 Получена арендная плата от арендатора 51 76А
6 Учтены затраты на капитальный ремонт переданного имущества, произведенные:
a) Арендодателем 20,91 10, 70, 69, 23, 60
б) Арендатором 20,26 76А
7 Возвращено ранее переданное в аренду имущество 1 01А
Учет текущей аренды у арендатора:
№ Содержание операции Дебет Кредит
1 Получено арендованное имущество 1 —
2 Начислена арендная плата (ежемесячно / за несколько месяцев) 20/97 76А
3 Перечислена арендная плата арендодателю 76А 51
4 Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные
a) Арендатором 20,26,97 76А
б) Арендодателем 76 23, 60,97
5 Возвращено арендованное ранее имущество — 1

Согласно закону N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.
Лизинг бывает: финансовым (прямой) и операционным.
Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

  1. Прямой — после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю.
  2. Возвратный — организация продает свое имущество лизингодателю и сразуже как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства).
  3. Смешанный — основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.
    Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.
    В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.
    Лизинговые платежи — общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:
    • возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,
    • возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,
    • доход лизингодателя.
    В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.
    В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.
    По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
    Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга. Учет операций у лизингодателя и лизингополучателя представлен в таблице 9 (Приложение 3).
    Налогообложение основных средств. Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, сдаче основных средств в аренду. НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:
  4. Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
  5. Основные средства введены в эксплуатацию.
  6. На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.
    Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
    По основным средствам, учтенным на счете 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций, элементы, характеристика и основания которого отражена в таблице 10(Приложение 4).
    Таким образом, учет и налогообложение основных фондов является основой деятельности бухгалтерии предприятия, финансового и налогового контроля, что обеспечивает реальность бухгалтерской отчетности и соблюдение законодательства в деятельности хозяйствующих субъектов, а также использование налоговых льгот.
  7. 0сновные аспекты организации контрольно-ревизионной работы и проверки основных средств
    2.1. Организации контрольно-ревизионной работы
    Финансовый контроль — это особый регулярный и непрерывный процесс контроля, цели и основные задачи которого имеют четко выраженный финансовый характер, а их достижение осуществляется при помощи многоаспектной, межотраслевой системы институтов, инструментов и методов, регламентируемых комплексом правовых норм, охватывающих весь процесс организации и проведения финансового контроля, в том числе и возможность применения в рамках финансового контроля специфических организационных форм и методов, а также наделяющих определенный круг субъектов соответствующими полномочиями в отношении ограниченного контингента контролируемых лиц и объектов контроля .
    Рассматривая государственный финансовый контроль как функцию государственного управления финансовыми потоками, следует отметить, что эта функция в определенной степени осуществляется всеми органами власти и управления независимо от характера их основной деятельности. Это связано с тем, что государственный финансовый контроль является объективной необходимостью воспроизводственного процесса, обусловленной сущностью финансов, поэтому он не может осуществляться в изолированном виде. Объем контрольной деятельности, ее формы и методы, охват контрольными мероприятиями различных отраслей экономики зависит от границ сферы управления и статуса органа, осуществляющего контрольные полномочия в рамках государственного финансового контроля .
    Государственный и муниципальный финансовый контроль в условиях рыночной экономики предназначен для реализации целостной финансово-экономической политики государства, создания условий для финансовой стабилизации, способствует обеспечению финансовой безопасности государства. В то же время государственный финансовый контроль является важным фактором обеспечения законности и целесообразности использования государственной собственности, заемных и собственных средств экономических субъектов (государственных предприятий и т.д.), эффективности финансово-хозяйственной деятельности последних. Он позволяет вскрывать разнообразные причины нарушения финансовой дисциплины, возвращать крупные суммы незаконно израсходованных государственных средств, предотвращать нецелевое их использование, недостачи, растраты или их прямые хищения .
    Реализация контрольной функции финансов в деятельности органов управления осуществляется через организацию контрольно-ревизионной работы. Понятие «организация» сложное и многоплановое, выступа¬ющее, с одной стороны, как форма объединения людей, характе¬ризуемая определенной структурой и взаимосвязями, а с другой — как целеполагающая деятельность, организаторская работа, необходимая для упорядочения существующих связей в обществе и обеспечения дисциплины. Кроме того, под организацией понимается сумма действий, необходимых для достижения заранее определенных целей. В этом смысле организаторская деятельность есть налаживание целенаправленной и согласованной совместной работы большого количества лю¬дей, средство объединения усилий для достижения поставленных целей.
    Под контрольно-ревизионной работой (КРР) понимается система мероприятий, связанных с плани¬рованием, координацией, использованием рациональных и дейс¬твенных форм и методов финансового и хозяйственного контроля, учётом результатов и предоставлением установленной отчётнос¬ти, обобщением и реализацией результатов ревизий и проверок, изучением, обобщением и распространением опыта, организацией специальной подготовки контролеров.
    Организация контрольно-ревизионной работы включает:
    1)основные правовые акты, регламентирующие организа¬цию финансового контроля в государстве контрольно-ревизионной работы в органе управления;
    2)задачи финансового контроля, которые опре¬деляют целенаправленную деятельность при осуществлении контрольно-ревизионной работы;
    3) субъектов контроля за финансовой и хозяйственной деятель¬ностью войск;
    4) объект финансового и хозяйственного контроля;
    5) виды, формы и методы контроля;
    6) сроки проведения ревизий и проверок;
    7) руководство и планирование контрольно-ревизионной работы, учет и отчетность.
    Основные правовые акты, регла¬ментирующие организацию контрольно-ревизионной работы: Бюджетный кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Указ Президента РФ 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»; приказы и письма Министерства финансов РФ и Федеральной службы по финансово-бюджетному надзору другие подзаконные акты по вопросам организации и совершенствования контрольно-ревизионной работы, в том числе служебные регламенты предприятия.
    Современное состояние законодательной и методологической базы го-сударственного финансового контроля харак¬теризуется отсутствием единого подхода к организации, проведению и оценке результатов контрольного мероп¬риятия. Деятельность органов финансового контроля различной подчиненности и ведомственной принад¬лежности регламентируется разными, иногда противо¬речивыми положениями, инструкциями и рекоменда¬циями. Эти документы устанавливают неунифицированные правила и требования к контролерам, проверяемым организациям, процессу подготовки, проведения и офор¬мления результатов контрольного мероприятия. С дру¬гой стороны, нормативные акты, методически обосно¬вывающие контрольную деятельность, обновляются не всегда своевременно. Их разработка и доведение не ус¬певают за изменениями в экономической жизни стра¬ны, современной правовой базе и организационных формах контроля. Устаревшие инструктивные материалы применяет Федеральная налоговая служба, другие фе¬деральные органы, осуществляющие финансовый кон¬троль на местах.
    Поэтому действующие правила и требования в значи¬тельной степени устарели, не соответствуют современ¬ным экономическим реалиям, нуждаются в корректи¬ровке, а зачастую в существенной модернизации .
    Учитывая наличие в стране и на федеральном уров¬не, и на уровне субъектов Федерации функционирующих органов ГФК, сложившихся особенностей правового ре¬гулирования их деятельности и форм практического вза¬имодействия целесообразно разработать Федеральным законом «Об основах государственно¬го финансового контроля в Российской Федерации» .
    Основными задачами контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью являются:
    1.Контроль за выполнением правовых норм по вопросам финансовой, экономической, хозяйственной и производственной деятельности.
    2.Выявление и использование внутрихозяйственных резервов.
    3.Изучение причин недостатков и нарушений, выработка предложений по их устранению, предупреждению и возмещению причинённого государству ма¬териального ущерба.
    4.Изучение опыта практического применения нормативных актов по финансовому и материальному обеспечению на местах в целях их совершенствования.
    5.Оказание руководителям и начальникам практической помо¬щи в организации финансово-хозяйственной деятельности, правильном применении
    законо¬дательства.
  8. Изучение и обобщение передового опыта финансовой и хозяйственной деятельности на местах.
    Субъекты и объекты контроля:
    I. Организация финансового и хозяйственного контроля, руководство контрольно-ревизионной работой и ответственность за ее состояние в подчиненных структурных подразделениях возлагается на собственников и соответствующих руководителей предприятий. Свои права и обязанности по организации предварительного, текущего и последующего финансового и хозяйственного контроля и руководству контрольно-ревизионной работой они осуществляет через подчиненные им финансово-экономические службы, которые непосредственно выполняют мероприятия по организации и проведению КРР. Кроме того, налоговые инспекции проверяют соблюдение предприятиями налогового законодательства.
    II. Руководители государственных (муниципальных) унитарных предприятий и организаций, учреждений и заведений свои обязанности по контролю за финансовой и хозяйственной деятельностью осуществляют через финансовые органы, внутренние проверочные комиссии, внутренних аудиторов, начальников служб и других должностных лиц, осуществляющих использование средств. Они осуществляют контроль финансовой и хозяйственной деятельности подчиненных структур и подразделений, подсобных хозяйств, школ и детских учреждений, общежитий, столовых, других бытовых предприятий и хозяйств, обеспечивают проведение документальных проверок внутренней проверочной (инвентаризационной) комиссией в установленные сроки.
    При проведении ревизий и проверок должностные лица финансово-экономических служб и внутренних инвентаризационных комиссий выступают в роли контролеров и руководствуются его обязанностями и правами, несут соответствующую ответственность за соблюдение законности при их реализации.
    Объектами контроля являются исполнение законов и нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок и правила финансовой и хозяйственной деятельности всех должностных лиц, осуществляющих использование материальных и денежных средств; процессы образования и использования фондов денежных средств; элементы трудовой деятельности должностных лиц, связанные с использованием финансовых ресурсов, основных и оборотных средств.
    Мероприятия контрольно-ревизионной работы направлены на предупреждение и вскрытие нарушений финансовой и хозяйственной деятельности с целью повышения эффективности использова¬ния финансовых, материальных и трудовых ресурсов, оказания помощи руководителям структурных подразделений и другим должностным лицам в организации и ведении финансовой и хозяйственной деятельности.
    В практике контрольно-ревизионной работы при проверки основных фондов используются следующие виды и формы контроля:
    1. Предварительный контроль:
    предварительная проверка приходо-расходных документов;
    проверка финансово-плановых и других плановых доку¬ментов;
    предварительная экспертиза документов, связанных с расходованием денежных средств и движением основных средств;
    проверка (визирование) договоров и счетов;
    подготовка заключений при анализе управленческих решений и др.
  9. Текущий контроль:
    мониторинг всех управленческих решений руководителя организации, связанных с расходованием всех видов ресурсов и движением основных средств;
    проверка обеспечения сохранности основных средств;
    контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
    сверка взаиморасчетов по налогам;
    сверка оборотов и остатков в регистрах аналитического учета с данными синтетического учета и др.
  10. Последующий контроль:
    ревизия финансовой и хозяйственной деятельности;
    проверки по отдельным вопросам (оперативные, тематические, углубленные);
    проверка выполнения предложений по актам ревизий и проверок;
    анализ бухгалтерской отчетности;
    инвентаризации ценностей;
    проверки внутренними аудиторами;
    контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных и других работ.
    Методы финансового и хозяйственного контроля объединяются в 4 группы: методы документального контроля; методы фактического контроля; расчетно-аналитические методы; информативные методы.
    Ревизии финансовой и хозяйственной деятельности проводятся — не реже 1 раза в год;
    Планирование контрольно-ревизионной работы на предприятии осуществляется в годовых и месячных планах, планах по обеспечению отдельных мероприятий.
    Учёт результатов контрольно-ревизионной работы (КРР) ведется в финансово-экономическом органе и других органах управления, осуществляющих документальные ревизии и проверки финансовой и хозяйственной деятельности. Учет результатов КРР является управленческой функцией и призван своевременно обеспечивать органы управления на всех уровнях обоснованной и достоверной информацией, которая объ¬ективно характеризует эффективность и действенность финансо-вого контроля.
    Данные учёта результатов контрольно-ревизионной работы используются:
    во-первых, для накопления информации о результатах контрольно-ревизионной работы и анализа состояния финансовой и хозяйственной деятельности;
    во-вторых, для планирования и организации контроль¬но-ревизионной работы;
    в-третьих, для совершенствования форм и методов финан¬сового контроля (разработки мероприятий по совершенствованию форм и методов контроля, а также предложений по улучшению финансовой и хозяйственной деятельности);
    в-четвёртых, для оперативного руководства контроль¬но-ревизионной работой и контроля за выполнением плановых заданий по проведению ревизий и проверок;
    в-пятых, для контроля за принятием решений по выявлен¬ным нарушениям и за возмещением причинённого ущерба, в целях недопущения подобных нарушений в дальнейшем.
    Отчётность о результатах контрольно-ревизионной работы является завершающим этапом организации и осуществления контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью структурных подразделений предприятия и нижестоящих звеньев. Отчётность играет важную роль в организации и совер¬шенствовании финансового контроля, она должна достоверно от¬ражать показатели контрольно-ревизионной работы, составлять¬ся своевременно и представляться в установленные сроки. В каждом органе управления разрабатывается Табель срочных донесений о результатах контрольно-ревизионной работы с учетом отражения всех данных, необходимых вышестоящим органам управления для принятия управленческих решений по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности и контроля устранения выявленных финансовых и других нарушений.
    Таким образом, собственники и руководители предприятий организуют контрольно-ревизионную работу с целью обеспечения соблюдения законности, сохранности и правильного использования материальных средств и денежных фондов, в том числе основное внимание уделяется контролю за наличием и состоянием основных средств, обеспечивающих необходимые условия функционирования любой организации.

2.2. Особенности ревизии(проверки) основных средств
Проверка(ревизия) основных средств подразделяется на несколько направлений.
1.Анализ правильности отнесения матери¬ально-вещественных ценностей к данной группе активов, их структуры и использования
Отнесение матери¬ально-вещественных ценностей к основным средствам устанавливается с учетом требований п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в соответствии с которым имущество признается организацией в качестве объекта основных средств при выполнении следующих условий:
■ использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
■ использование в течение длительного времени, т.е. срока по¬лезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
■ организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
■ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При проверке учитывается степень использования основные средства подразделяются на находящиеся:
■ в эксплуатации;
■ в запасе (резерве);
■ в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модер¬низации и частичной ликвидации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные сред¬ства подразделяются на:
■ объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
■ объекты основных средств, находящиеся у организации в опе-ративном управлении или хозяйственном ведении;
■ объекты основных средств, полученные организацией в аренду. Проверяющий может составить таблицу, характеризующую изменения в структуре основных фондов организации.
Оценку состояния основных фондов определяется с по¬мощью расчета коэффициента износа как отношения суммы начис¬ленной амортизации к первоначальной (восстановительной) стои¬мости основных средств. Коэффициент годности основных фондов является обратным коэффициентом. Он рассчитывается делением остаточной стоимости основных фондов на первоначальную (восста¬новительную) стоимость. Коэффициенты износа и годности основных фондов можно определить на начало и на конец года, что позво¬лит судить об изменении состояния основных фондов за период. Ко¬эффициент износа характеризует долю той части стоимости основ¬ных фондов, которая перенесена на продукт, а коэффициент годно¬сти — неизношенную часть основных фондов.
Основные производственные фонды по отношению к производ¬ству продукции можно подразделить на две части: активную и пассив¬ную. К активной части относятся основные фонды, которые оказыва¬ют прямое воздействие на предмет труда (станки, оборудование, ма¬шины, передаточные устройства и т.п.), к пассивной — те, которые участвуют в производственном процессе, но непосредственного воз¬действия на сырье и материалы не оказывают (здания, сооружения).
Степень использования основных производственных фондов характеризуется показателями фондоотдачи и фондоемкости. Фондоотдачу определяют как отноше¬ние суммы выработанной продукции к среднегодовой стоимости основ¬ных производственных фондов. Фондоемкость — величина, обратная фондоотдаче.
Показатель фондоотдачи следует исчислять за ряд лет для со-поставления в динамике. Уровень фондоотдачи зависит не только от объема выработан¬ной продукции, на который влияет эффективность использования мощностей организации, количество рабочего времени, ритмичность работы и пр., но и от структуры основных производственных фондов.
Фондоотдача является обобщающим показателем эффективно¬сти использования основных производственных фондов. Эффектив¬ность их работы характеризуют и частные показатели, например, коэффициент использования мощности, производительность отдель¬ных видов оборудования, фондооотдача активной части основных производственных фондов, которую необходимо сравнивать за ряд лет.
При ревизии ис¬пользования основных средств в первую очередь проверяется исполь¬зование технологического оборудования. Устаревшим считается обо¬рудование, работающее 10—15 лет, сильно устаревшим — работающее более 15 лет. Оборудование, находящееся в эксплуатации до пяти лет, относится к прогрессивному. Различное технологическое оборудование имеет неодинаковый срок эксплуатации. Техническое состояние обо¬рудования отражает степень его износа, поскольку, чем короче норма¬тивный срок эксплуатации оборудования, тем нормы по нему устанав¬ливаются выше. При анализе технического состояния оборудования следует рассчитать коэффициент его обновления. Чем выше этот ко-эффициент, тем в большей степени обновлено оборудование.
Возраст оборудования определяется по его техническому пас¬порту.
Коэффициент модернизации рассчитывают как отношение числа модернизированных единиц оборудования к общему числу единиц оборудования данного вида.
Коэффициент изношенности — отношение суммы начисленного износа оборудования к стоимости этого оборудования на конец года.
Коэффициент обновления исчисляется как отношение стоимости вновь поступившего за год оборудования к стоимости оборудования данного вида на конец года.
Коэффициент автоматизации производства определяется как от-ношение используемых единиц автоматизированного оборудования к общему его количеству. Для сравнения этот коэффициент необхо¬димо исчислить за ряд периодов, что позволит установить реальные достижения организации в области автоматизации производственных процессов.
В организациях с поточным производством работа технологических машин и оборудования взаимосвязана. Поэтому если в поток включить отдельные высокопроизводительные машины и оборудование, то их проектная мощность не может быть использована в пол¬юй мере из-за меньшей пропускной способности других видов машин и оборудования, участвующих в потоке.
Чтобы выявить, насколько полно используются мощности оборудования по организации в целом, необходимо проанализировать использование мощности каждого вида оборудования, участвующего потоке.
Коэффициент интенсивности использования оборудования определяется как отношение фактического количества произведенных в смену(сутки) изделий к суммарной мощности оборудования. Мощность оборудования определяется по техническим паспортам. Расчет этого коэффициента возможен в отраслях промышленности, где ведется суточный учет выработанной продукции.
При недостаточной загруженности оборудования коэффициент интенсивности его использования меньше единицы, что свидетель¬ствует о необеспеченности нормативной окупаемости этого оборудо¬вания.
Если оборудование перегружено (коэффициент интенсивности его использования больше единицы), то необходимо проверить задействование дополнительного оборудование для ликвидации узких мест в потоке с целью увеличения мощности или заменить перегруженное оборудо¬вание новым, более производительным.
При оценке использования мощностей по организации в целом подразумевается максимально возможный выпуск продукции при до-стигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организа¬ции производства. Степень использования производственных мощ¬ностей рассчитывается через следующие коэффициенты:
общий коэффициент использования производственных мощностей (отношение фактического или планового объема производства про¬дукции за год к среднегодовой производственной мощности органи-зации);
коэффициент интенсивности использования производственных мощно¬стей (отношение среднесуточного объема выпуска продукции к средне¬суточной производственной мощности);
коэффициент экстенсивного использования производственных мощ¬ностей (отношение фактического или планового фонда рабочего времени к расчетному фонду рабочего времени, принятому при определе-нии производственных мощностей).
Ревизор изучает динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню и причины их изменения, такие, как ввод в действие новых и реконструкция действующих производств, техническое пере¬оснащение производства, сокращение производственных мощностей.

  1. Поступление основных средств
    В ходе ведения хозяйственной деятельности в организации про-исходит движение основных средств. Основные средства поступают, перемещаются внутри организации, выбывают, сдаются в аренду и арендуются. Все операции движения основных средств оформляют¬ся первичными документами и находят свое отражение в бухгалтер¬ском учете. Ревизору необходимо знать, как осуществляются опера¬ции движения основных средств, а также особенности их оформле¬ния и отражения в бухгалтерском учете.
    При поступлении в организацию основных средств важное значение имеет правильная оценка их стои¬мости.
    Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и до¬ведение до состояния, в котором они пригодны для использования.
    Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фактическими затратами на приобретение основных средств признаются:
    ■ расходы по договору с продавцом или по договору с поставщи¬ком основных средств;
    ■ расходы на информационные и консультационные услуги, оплата госпошлины, регистрационных взносов, таможенных пошлин и другиx платежей, связанных с приобретением основных средств;
    ■ суммы невозмещаемых налогов;
    ■ комиссионное вознаграждение посреднику, через которого приобретены объекты основных средств.
    Фактическими затратами на сооружение, изготовление и дове¬дение до состояния, в котором основные средства пригодны к эксплуа¬тации, признаются:
    ■ суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
    ■ расходы, непосредственно связанные с сооружением и изготов-лением объектов основных средств, и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию;
    ■ затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации.
    Документальное оформление поступления основных средств. Объекты основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пере¬счета иностранной валюты по курсу, действовавшему на дату приобретения.
    Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (опла¬ту) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценно¬стей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанав¬ливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (цен¬ностей).
    Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, призна¬ется их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий¬ской Федерации.
    Первоначальной стоимостью основных средств, которые посту¬пили в организацию по договору дарения и в иных случаях безвозмезд¬ного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприхо¬дования.
    Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предме¬том лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приоб¬ретение, за исключением сумм возмещаемых налогов.
    Ревизия поступления основных средств
    Ревизия операций поступления основных средств должна начинаться с анализа и про¬верки имеющихся в организации планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода в действие производственных мощностей. Ревизор оценивает систему планирования поступления основных средств, обоснованность планов путем сопоставления объемов капитальных вложений с плановым приростом объемов выпускаемой продукции, производительности труда.
    Проверку поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по видам поступления и источникам финансирования. Операции поступления основных средств в зависимости от источников финансирования можно подразделить на следующие группы:
    ■ за счет собственных средств;
    ■ за счет привлеченных средств;
    ■ за счет кредитов банка;
    ■ за счет средств, выделенных из государственного бюджета;
    ■ за счет средств, выделенных вышестоящей организацией.
    При ревизии поступления основных средств обращают внимание на качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членов приемочной комиссии на актах приемки-передачи. Технические характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются данными паспорта и другой технической документации. Все выявленные факты несоответствия между данными технической документации и бухгалтерских документов сводятся в таблицу. Исходя из пер¬спектив использования основных средств ревизор проверяет правиль¬ность определения их технического состояния и износа, целесооб¬разность перемещения с учетом расходов на их перевозку, монтаж. Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале-ордере № 13 и данным документов, оформляющих поступление объек¬тов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходова¬ния основных средств. Такие факты могут означать, что приобретен¬ные основные средства используются неэффективно: выпускается неучтенная продукция, основные средства используются в личных целях и т.п. Ревизуя операции поступления основных средств, следу¬ет установить своевременность и законность их закрепления за долж¬ностными лицами.
    Проверяющему необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых основных средств. Ревизиями неоднократно вскрывалось оприходование вновь выстроенных зданий, в стоимость которых вхо¬дила стоимость фактически похищенного оборудования. Чтобы обна¬ружить подобные нарушения, требуется данные проверки объектов в натуре сопоставить с информацией, имеющейся в акте приемки-пе¬редачи основных средств. Правильность поступления вновь создан¬ных основных средств определяется путем сопоставления оприходо¬ванных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сме¬той. При этом нужно обращать внимание на возможные факты незаконного строительства одних объектов под видом других. Стои¬мость недоделок должна быть отнесена на увеличение стоимости по¬строенных объектов, а не на затраты.
    При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инст-рументов и технической документации, устанавливают своевремен¬ность предъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.
    Рассматривая акт приемочной комиссии о вводе объектов в экс-плуатацию как документ, служащий основанием для зачисления основ¬ных средств на баланс организации, ревизор анализирует правиль¬ность определения первоначальной стоимости объектов[13, c.172-173].
  2. Сохранность основных средств
    При ревизии сохранности основных средств устанавливаются:
    1) качество осуществления инвентаризаций;
    2) своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объ¬ектов;
    3) достоверность учетных данных о наличии основных средств на 1-е число месяца начала ревизии;
    4) фактическое наличие основных средств[13, с.175].
  3. Изменение стоимости основных средств
    Первоначальная стоимость основных средств со временем может измениться. Новую стоимость, образовавшуюся в результате достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, принято называть восстановительной. Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации пред¬ставляет собой остаточную стоимость основных средств, по которой основные средства отражаются в балансе.
    Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основ¬ных средств путем индексации или прямого пересчета по докумен¬тально подтвержденным рыночным ценам, которые определяет специальная организация, имеющая лицензию на право заниматься оценочной деятельностью. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем необходимо переоценивать их регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отли¬чалась от текущей (восстановительной) стоимости.
    Ревизия операций по изменению стоимости основных средств заключается в прове¬рке не только формально (на основании документов, а так¬же применяемых в учете и документации терминов), но и содержа¬тельно работы, проводимые в целях восстановления основных средств.
    Ревизор выясняет, обследованы ли объекты основных средств представителями технической (ремонтной) службы организации (ко¬миссией, назначаемой распоряжением руководителя). Специально созданная комиссия организации должна оформить материалы пред¬варительного обследования и дать в них предложения относительно характера планируемых восстановительных работ с перечнем выяв¬ленных дефектов основных конструктивных элементов или оборудо¬вания (форма № ОС-16). На основании этих документов, утвержденных руководителем организации, составляются сметно-техническая доку¬ментация (расцененная опись работ) и график проведения работ.
    Проверяющий проверяет, подтверждается ли расход материалов дан-ными требований на отпуск, расходных накладных, лимитно-забор¬ных карт (при подрядном способе ведения работ — данными приемо-сдаточных актов и накладных), оформлены ли окончание и приемка в эксплуатацию реконструированных или модернизированных объек¬тов актом по форме № ОС-3.
    По окончании проверки ревизор выясняет, внесены ли по ре¬зультатам реконструкции и модернизации изменения в учетные формы и карточку формы № ОС-6[13, с.182-183].
  4. Внутреннее перемещение основных средств
    Внутреннее перемещение основных средств возможно в следующих формах: передача в ремонт, на реконструкцию, модернизацию; передача в другое подразделение; передача филиалу, выделенному на отдельный баланс.
    Внутреннее перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее пере¬мещение основных средств (форма № ОС-2).
    Проверяя операции по перемещению основных средств, ревизор обращает внимание на целесообразность перемещения пред¬метов, полноту и своевременность оприходования предметов получа¬телем, определяет, почему при вводе в эксплуатацию те или иные объекты не были переданы в подразделение-получатель, а также лиц, ответственных за неправильное размещение основных средств и не¬производительные расходы по дополнительному перемещению. По¬скольку внутреннее перемещение основных средств связано с допол¬нительными расходами (на монтаж, демонтаж, отладку), потерями, вызванными недоиспользованием в работе оборудования за время перемещения, ревизору необходимо оценить экономическую целесо¬образность внутреннего перемещения основных средств. Материала¬ми для проверки являются распоряжения на внутреннее перемещение, акты приемки-передачи основных средств, перечни подразделений, передающих и принимающих основные средства, наряды на оплату работ по демонтажу, монтажу, отладке и перемещению объектов[13, с.185].
  5. Ремонт основных средств
    Ревизия операций по ремонту основных средств осуществляется по нескольким направлениям.
    Ревизия текущего ремонта основных средств. При проверке операций по текущему ремонту определяют правильность начисления заработной платы и расходования материалов и запасных частей. Для этого изучаются наряды на сдельную работу, требования по форме № 10а и лимитно-заборные карты по форме № M-8 на отпуск ценностей со склада. Данные первичных документов необходимо обобщить по отдельным объектам и сопоставить с плано¬выми и фактически выполненными объемами текущего ремонта основ¬ных средств. При этом выясняют, не выполнялись ли под видом теку¬щего ремонта работы и услуги для сторонних организаций и частных лиц, не было ли завышения расценок и приписки объемов выполнен¬ных работ, завышения норм расхода материалов и запасных частей.
    Если создается резерв средств для последующего их расхода на текущий ремонт объектов, то ежемесячно 1/12 суммы резерва незави¬симо от фактических затрат за данный месяц отражают на счете 96 и корреспонденции с соответствующими счетами. По мере осущест¬вления затрат по текущему ремонту основных средств дебетуется счет 96 и кредитуется счет 23 «Вспомогательные производства». На конец года на счете 96 в части текущего ремонта не должно быть никакого сальдо[13, с.189-190].
    Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств. Реви-зию по этому направлению обычно начинают с проверки правильно¬сти составления плана капитального ремонта и сметно-технической документации по капитальному ремонту отдельных объектов.
    Каждая фактическая единица ремонта сверяется с годовым и квартальным планом ремонта, планом-графиком ремонтных работ. По каждому объекту капитального ремонта ревизор проверяет нали¬чие плановых калькуляций или смет, а затем сопоставляет фактиче¬ские затраты по данным бухгалтерского учета и сметно-плановой до¬кументации, определяя перерасход или экономию на затратах.
    По возможности необходимо посредством обследования объек¬тов убедиться в реальном использовании деталей, агрегатов, узлов и указанном объеме выполненных работ, а также в достоверности ин¬формации, отражаемой в ежемесячных справках (по типу справки формы № КС-3) о стоимости выполненных работ по капитальному ремонту каждой машины, агрегата или группы однородных видов обо¬рудования. Справки должны быть подписаны главным инженером (главным механиком) и главным бухгалтером организации. Возможна фактическая проверка объектов ремонта по инвентаризационным номерам, которые должны быть проставлены в планах-графиках ре¬монтов. Кроме того, требуется установить, как были оценены полу¬ченные при разборке ремонтируемых объектов узлы, конструкции, детали и другие материалы, полностью ли они оприходованы и умень¬шена ли величина затрат по капитальному ремонту на их стоимость.
    Расчеты за капитальный ремонт машин, оборудования и транс-портных средств проверяются на основании актов приемки выпол¬ненных работ и счетов, в которых должна быть ссылка на прейску¬рант, смету или калькуляцию, дату и номер договора или наряда-зака¬за. Ревизору нужно убедиться в наличии названных прейскурантов, калькуляций, смет, договоров и соответствии им данных, указанных в актах и счетах.
    Заканчивается ревизия операций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты и правильности списания фак¬тической стоимости капитального ремонта за счет источников его финансирования. На практике имеют место случаи, когда затраты на капитальный ремонт превышают размеры источников его финанси¬рования. Необходимо выяснить причины иммобилизации собствен¬ных оборотных средств на капитальный ремонт. Такими причинами могут быть, например, перевыполнение плана капитального ремон¬та, удорожание капитального ремонта по сравнению со стоимостью, принятой в плане.
    При проверке всех видов ремонтов, вызванных чрезвычайными обстоятельствами и не являющихся плановыми, необходимо обратить внимание на обоснованность причин аварии, порчи, поломки. Для этого документы изучает комиссия, создаваемая в такой ситуации. Расходы по восстановлению имущества после аварии могут быть по¬крыты организацией за счет различных источников. Так, если иму¬щество организации было застраховано, то на сумму расходов по его восстановлению может быть получено страховое возмещение[13, с.190-192].
  6. Консервация основных средств
    В ходе ревизии основных средств, находящихся на консервации, необходи¬мо удостовериться в их фактическом наличии и соответствии их фак¬тического наличия учетным данным. Инвентаризация законсервиро-ванных основных средств проводится по общим принципам инвента¬ризации основных средств. Ревизор должен дать экономическую оценку действий по консервации основных средств и помнить, что она невозможна без проведения дополнительных работ, расхода ма¬териалов (упаковка, герметизация и т.п.). Консервация приводит к ограничению выпуска продукции.
    Материалами проверки для ревизора являются расчеты эконо-мических служб, которыми обоснована необходимость консервации, приказы и распоряжения руководства организации, наряды на рабо¬ты по консервации, акты выполненных работ, накладные на списа¬ние материалов, сметы работ по консервации основных средств. Порядок консервации основных средств утверждает руководитель организации. В приказе о консервации обязательно должны указываться причина консервации, наименования объектов основных средств, их балансовая стоимость, инвентарные номера, сроки кон¬сервации, состав и размер затрат по содержанию законсервированно¬го имущества, источники финансирования. Смета затрат на содержа¬ние законсервированных объектов является обязательным приложе¬нием к приказу руководителя организации. Продолжительность консервации не может быть менее трех месяцев. На консервацию пе¬реводят, как правило, основные средства, находящиеся в определен¬ном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Бухгалтерия организации на основании приказа руководителя помещает инвентарные карточки законсервированных объектов в от¬дельную картотеку и по этим объектам прекращает начислять амор¬тизационные отчисления за время установленного срока консерва¬ции. В случае ведения в организации инвентарной книги в ней дела¬ют соответствующие пометки о переводе объекта основных средств на консервацию[13, с.195].
  7. Аренда основных средств
    Проверяющий должен установить экономическую целесообразность арендных операций. Анализ эффек¬тивности сдачи в аренду основных средств основан на изучении усло¬вий договора аренды (к которым относятся время аренды, величина арендной платы, условия содержания сданных в аренду основных средств) и данных бухгалтерского учета. В обязательном порядке про¬веряется, по какой ставке (цене) взимается арендная плата, возмеща¬ет ли она суммы амортизационных отчислений (а также прочих рас¬ходов, связанных с арендой), своевременно ли (в соответствии с усло¬виями договора) проводится сторонами текущий и капитальный ремонт. Выводы об экономической эффективности приводятся в ма¬териалах проведенной ревизии. При этом указываются лица, приняв-шие решение о сдаче в аренду основных средств, которое повлекло за собой убытки от указанных операций. Ревизор обращает внимание на возможные случаи покрытия недостач основных средств за счет арендованных объектов.
    Кроме того, проверяется правильность оформления отношений арен-ды (договора аренды), документальное оформление передачи основ¬ных средств и их страхования, отражение арендной платы в бухгалтерском учете арен¬додателя. Особое внимание уделяется законности отражения коммунальных платежей в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора.
    Если в ходе аренды проводился капитальный или текущий ре¬монт, ревизор проверяет обоснованность, целесообразность и юри¬дическую правомерность отнесения расходов на такой ремонт на сче¬та арендатора или арендодателя. Материалами проверки будут до¬говора, сметы, расчеты, накладные, акты выполненных работ[13, с.198-199].
  8. Выбытие основных средств
    Проверке подлежат все операции по выбытию объектов основных средств:
    ■ продажа за плату денежными средствами (в рублях и в валюте) и неденежными средствами;
    ■ безвозмездная передача;
    ■ списание в случае морального и физического износа; ликвидация при авариях и стихийных бедствиях;
    ■ передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
    ■ списание ранее сданных в аренду с правом их выкупа объектов основных средств в момент перехода права собственности на данные объекты к арендатору.
    Проверяя за¬конность и целесообразность продажи основных средств, ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы № ОС-1. Продажа может осуществляться по договору купли-продажи и по договору мены. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и пол-номочия подписавшего лица. Во многих организациях учредительные документы ограничивают право руководителя продавать основные средства. В случае, если продажа произведена сотруднику организа¬ции, ревизор выясняет цену продажи, соотношение цены и рыноч¬ной стоимости основных средств, полноту оплаты.
    Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств. Проверяющий обязан установить соответствие акта дарения действующему законодательству (по форме и содержанию): правильно ли оформлен договор дарения (безвозмездной передачи) объектов основных средств; оформлены ли акты формы № ОС-1. Кроме того, необходимо учесть, что дарение между коммерческими организациями (по ГК РФ) не допускается. В обязательном порядке по каждому факту дарения выявляется ответственное лицо, подписавшее договор даре¬ния, и правомочность его действий. Проверяющий определяет, правильно ни начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств с учетом того, что при безвозмездной передаче плательщиком НДС является передающая сторона.
    Во время ревизии изучается каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию (обяза¬тельно должны входить главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на ко¬торых возложена ответственность за сохранность основных средств). Выясняется, включены ли в ее состав специалисты технических служб, установлены ли причины списания объекта (физический и мораль¬ный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации), лица, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, какие были предложения о привлечении этих лиц к ответственности.
    Проверяющий устанавливает, каким образом реализована (и реализована ли) возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов (материалов), пригодных для использования, металлического лома и драгоценных металлов, верно ли определены вес и сдача на соответству-ющий склад, осуществлено ли их оприходование на счета бухгалтерского учета.
    Проверяющий устанавливает правильность составления акта формы № ОС-4, достоверность указанных данных, характеризующих объект, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности ис-пользования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов, наличие необхо¬димых реквизитов.
    Основные средства организация передает в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица на основании решения учредителей (участников), что оформляется актом формы № ОС-1. Поэтому проверяющий изучает правильность такого оформления, а также устанавливает правомочность действий лица, выступающего от име¬ни того, кто санкционировал передачу основных средств.
    Проверяющий определяет, в какой оценке переданы основные сред-ства, поскольку первоначальной стоимостью основных средств, вне¬сенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участ¬никами) организации, а также выясняет, правильно ли отражена в уче¬те разница между балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и оценкой, согласованной участниками.
    По итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств и оформляются выводы ревизора об экономической целесо¬образности выбытия, правильности отражения операций по выбы¬тию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии[13, с.202-203].
  9. Правильность начисления амортизации и ее использования, расчета и своевременности перечисления налога на имущество.
    Проверяющий определяет соблюдение принятой амортизационной политики, использование возможностей ускоренной амортизации и правильность расчета амортизации, ее учет и использование на воспроизводство изношенных основных средств. Кроме того, устанавливается правильность расчета налога на имущество, своевременность его перечисления и использование возможностей применения амортизационной премии и других налоговых льгот.
    Таким образом, ревизия основных средств является важным элементом контрольно-ревизионной работы на предприятии и обеспечивает соблюдения сохранности и правильного использования основных средств, обеспечения их обновления.
  10. Организация контроля основных средств на примере МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина
    3.1. Организационно экономическая характеристика МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина
    Муниципальное учреждение здравоохранения «Кич-Городецкой ЦРБ имени В.И. Коржавина» учреждено решением Районного исполнительного комитета. Официально полное наименование учреждения Муниципальное учреждение здравоохранения «Кич-Городецкая центральная районная больница» имени В.И. Коржавина.
    Учреждение является не коммерческой организацией, финансируется за счет бюджета района, ОМС на основании сметы и других средств, не запрещенных законодательством. Сокращенное название учреждения – ЦРБ.
    Учреждение не отвечает по обязательствам государства, его органов местного самоуправления. Учреждение отвечает по своим обязательствам в пределах находящихся в его распоряжении денежных средств и имущества. При недостаточности денежных средств по обязательству учреждения отвечает Учредитель. Учредителем учреждения является комитет по управлению имуществом Кич-Городецкого района.
    Предметом деятельности Учреждения является:
    Оказание медицинских услуг населению. Учреждение оказывает следующие виды медицинской деятельности:
    • оказание первой медицинской помощи;
    • амбулаторное и стационарное лечение жителей района;
    • руководство деятельностью фельдшерско-акушерских пунктов, амбулаторий, участковых больниц, больницы сестринского ухода;
    • проводить предрейсовые осмотры водителей автотранспорта;
    • проводить экспертизу на степень алкогольного опьянения.
    Занятие фармацевтической деятельностью:
    • закупка, доставка, хранение лекарственных средств, снабжение ими лечебно-профилактических учреждений, аптечных пунктов и киосков-филиалов аптеки, розничная реализация населению;
    • изготовление экстемпоральных лекарств по рецептам врачей и требованию ЛПУ;
    • изготовление стерильных лекарственных форм;
    • серийное изготовление лекарств по часто повторяющимся прописям;
    • внутриаптечная фасовка;
    • контроль за качеством лекарств, приготовленных в аптеке, а также готовых лекарственных средств.
    • занятие деятельностью, связанной с возбудителями инфекционных заболеваний человека.
    • зубопротезирование.
    • оказание платных услуг населению района.
    Имущество ЦРБ находится в муниципальной собственности. Источником формирования имущества и финансовый ресурсов учреждения являются бюджетные и внебюджетные средства. Учреждение осуществляет самостоятельную хозяйственную, финансовую и иную деятельность в пределах, установленных настоящим Уставом и действующим законодательством.
    Учреждение строит свои отношения с другими учреждениями, предприятиями и организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров. В своей деятельности учреждение учитывает интересы потребителей, обеспечивает качество продукции, работ, услуг. Учреждение не вправе отказаться от заключения договора с органом управления здравоохранения или органом исполнительной власти (администрации района).
    Учреждение имеет право:
    • планировать свою деятельность и определять перспективы развития по согласованию с органом управления здравоохранения, а также исходя из спроса потребителей на продукцию, работы и услуги и заключенных договоров;
    • в установленном порядке определять размер средств, направляемых на оплату труда работников Учреждения и их поощрения, производственное и социальное развитие;
    • учреждать с согласия администрации района по согласованию с управлением здравоохранения обособленные структурные подразделения с правами открытия текущих и расчетных счетов без права юридического лица:
    • обособленные структурные подразделения могут иметь обособленное имущество, учитываемое на отдельном балансе, входящем в сводный баланс Учреждения;
    • обособленные структурные подразделения могут самостоятельно выступать стороной в договорно-правовых отношениях в пределах, установленных Учреждением;
    • обособленные структурные подразделения действуют на основании и в пределах положений, утверждаемых Учреждением.
    Учреждение обязано:
    • рассматривать и представлять на утверждение управлению здравоохранения администрации области статистическую и бухгалтерскую отчетность;
    • нести ответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушение договорных, кредитных, расчетных обязательств, за нарушение правил хозяйствования, установленных законодательством РФ;
    • возмещать ущерб, причиненный нерациональным использованием земли и других природных ресурсов, загрязнением окружающей среды, нарушением правил безопасности производства, санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работников, населения и потребителей продукции;
    • обеспечивать своих работников безопасными условиями труда и нести ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности;
    • осуществлять оперативный бухгалтерский учет результатов производственной деятельности, вести статистическую и бухгалтерскую отчетность, отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки, установленные органом управления здравоохранения в пределах, установленные органом управления здравоохранения в пределах, установленных законодательством РФ;
    • за искажение государственной отчетности должностные лица Учреждения несут установленную законодательством РФ дисциплинарную, административную и уголовную ответственность;
    • контроль и ревизия деятельности Учреждения осуществляется органом управления здравоохранения, а также налоговыми, природоохранными и другими органами в пределах их компетенции, на которые в соответствии с действующим законодательством актами РФ возложена проверка деятельности негосударственных и муниципальных учреждений. Реализация имущества производится по согласования с районным комитетом по управлению имуществом.
    Высшим должностным лицом Учреждения является его руководитель, назначаемый и освобождаемый главой администрации Кич-Городецкого района по согласованию с управлением здравоохранения. Руководитель самостоятельно определяет структуру администрации, аппарата управления, численность, квалификационный и штатные составы, нанимает на должность и освобождает от должности работников администрации, заключает и ними контракты или трудовые договора.
    Отношения работников Учреждения, возникшие на основании трудового договора, регулируются законодательством о труде РФ.
    Трудовой коллектив Учреждения составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора.
    Трудовой коллектив учреждения:
    • рассматривает проект коллективного договора с администрацией и утверждает его;
    • рассматривает и решает вопросы самоуправления трудового коллектива в соответствии с законодательством РФ;
    • определяет порядок проведения конференции трудового коллектива и норм представительства.
    Решение о прекращении деятельности Учреждения принимается администрацией района по согласованию с областными управлениями здравоохранения в виде его ликвидации либо реорганизации на условиях в порядке предусмотренном законодательством РФ. Процедура ликвидации или реорганизации осуществляется в соответствующей комиссии, в составе которой должны входить представитель районного комитета по управлению имуществом. Имущество ликвидируемого Учреждения после расчетов, произведенных в установленном порядке с бюджетов, кредитам, работниками организации, передается комитету по управлению имуществом закрепляющего его за учреждением на праве оперативного управления.
    Изменения в Устав регистрирует администрация района согласно соответствующих постановлений администрации Кичменгско–Городецкого района по инициативе главного врача ЦРБ.
    Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно после выдачи объекта в эксплуатацию учитываются на количественном учете материально-ответственных лиц в оборотных ведомостях по нефинансовым активам. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту ОС присваивать восьмизначный инвентарный номер. Первые три знака обозначают синтетический счет бухгалтерского учета, четвертый — аналитический счет бухгалтерского учета и последние четыре- порядковый номер предмета в группе.
    Аналитический учет ОС ведется на инвентарных карточках. Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов. Фактические затраты на ремонт основных средств списываются на расходы, на содержание учреждения по мере выполнения ремонтных работ. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Для нематериальных активов износ не начисляется (программы, лицензии).
    Для списания основных средств, материальных запасов и проведение инвентаризации имущества и обязательств создана постоянно действующая комиссия в составе: председатель комиссии – заместитель главного врача Кузнецов Н.И.; члены комиссии — заместитель главного бухгалтера Дурягина Г.А. и бухгалтер Митина Т.А. Постоянно действующей комиссии разрешено списывать основные средства, пришедшие в негодность, морально устаревшие, имеющие – 100% амортизацию, кроме перечня основных средств, установленных комитетом по имуществу.
    Контроль наличия и сохранности основных средств и эффективности их использования осуществляется контрольно-ревизионным отделом статус и функции которого определены служебным регламентом.
    Таким образом, МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина является муниципальным учреждением осуществляющим оказание медицинских услуг, наделено основными средствами, которые обеспечивают условия осуществления деятельности и от их состояния зависит качество и своевременность оказания медицинских услуг населению.

3.2. Организация контрольно-ревизионной работы в МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина
Плановые и внеплановые ревизии и проверки, в том числе наличия и сохранности основных средств и эффективности их использования, проводятся контрольно-ревизионным отделом МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина.
Планирование контрольно-ревизионной работы осуществляется в годовом плане проведения ревизии и плане оперативных проверок МУЗ «Кич-Городецкая ЦРБ» им. В.И.Коржавина, которые хранятся у руководителя Учреждения и не подлежат разглашению с целью обеспечения внезапности каждой ревизии или проверки. В планах указывается: на какую дату обревизовано Учреждение, вид ревизии и проверки, затраты времени в днях, за который период может проводиться ре¬визия и проверка, время проведения, и делается отметка о выполнении.
За каждым ревизором закрепляются объекты ревизии на следующий год с таким расчетом, чтобы не меньше 2/3 рабочего времени отводилось на ревизии, отчет и подго¬товку к следующей ревизии. Вместе с тем Учреждение резервирует время для выполнения внеплановых ревизий (например, по требованию судейско-следственных органов).
При планировании комплексных ревизий решается ряд организационных во¬просов. В связи с этим планирование ревизии предшествует глубокое изучение подведомственных объектов Учреждения, которое дает возможность правильно установить после¬довательность и порядок проведения ревизии.
После утверждения планов ревизий начинается подготовка к проведению ревизии. Используются также акты предыдущих ревизий и т.п.
Ревизоры знакомятся с норма¬тивными актами, выясняют, как выполнены предложения по результатам предыдущей ре¬визии. Такое предварительное изучение дает возможность ревизору заранее определить наиболее неблагополучные участки в работе этого Учреждения, и таким образом, очер¬тить основное направление работы во время ревизии.
Перед выездом на объект руководитель Учреждения, от лица кото¬рой проводится ревизия, выдает ревизору (руководителю бригады) распоряжение на право проведения ревизии, в котором указываются название объекта, которое подлежит ре¬визии, дата начала и окончания ревизии. Распоряжение регистрируется в журнале учета ревизий, который содержит почти все те же реквизиты, что и распоряжение.
На основании изучения данных о минувшей финансово-хозяйственной деятельно¬сти учреждения и с учетом поставленных в распоряжении задач, руководитель ревизион¬ной группы (ревизор) составляет программу ревизии. Программа включает перечень кон¬кретных вопросов, которые подлежат проверке, период, за который может быть проведена ревизия, а также описание процедуры ее осуществления.
Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппа¬рата Учреждения, которая назначила ревизию. Один экземпляр программы вручают руко¬водителю ревизионной группы (ревизору), а второй остается в делах организации и слу¬жит для контроля выполнения.
Как недостаток организации ревизий в МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина можно отметить отсутствие использование передового опыта разработки программ и методи¬ческих указаний по проведению ревизии наличия, сохранности и эффективного использования основных средств в которых конкретизируются подлежащие про¬верке вопросы и содержатся рекомендации проверяющим, а также типовые таблица анализа в которых осуществляется выборка и группировка данных по основным средствам, что обеспечивает действенность финансово-хозяйственного контроля и позволяет экономить затраты временя провяряющими.
Особое место в контрольно-ревизионной работе принадлежит проверкам.
Значение проверок по отдельным вопросам заключается в том, что они:
1) позволяют в короткий срок установить степень выпол¬нения в подконтрольных организациях приказов и писем министерств, федеральных служб и агентств по целевому, эко¬номному и законному использованию выделяемых финансовых ре¬сурсов, искоренению бесхозяйственности, расточительства и злоупотреблений при расходовании материальных ценностей и денежных средств;
2) повышают оперативность, действенность и эффектив¬ность финансового и хозяйственного контроля;
3) обеспечивают эффективность устранения типичных видов финансовых и других нарушений, которые могут иметь место в практической деятельности;
4) помогают более глубоко изучить отдельные участки ра¬боты в целях подготовки и разработки рекомендаций по предупреждению и изжитию финансовых и других нарушений;
5) позволяют обобщить и проанализировать полученные результа¬ты, принять меры к своевременному устранению выявленных недостатков и нарушений, улучшению финансовой и хозяйственной деятельности.
Проверки отдельных вопросов можно подразделить на три группы:
1.Оперативные проверки проводятся по мере необходимости с целью предупреждения нарушений и недостатков в организации финансовой деятельности и использовании ресурсов. Они позволяют выявить качество и состояние организационной работы главного бухгалтера и начальников других служб и охватывают, как правило, одновременно проверку нескольких вопросов, таких как, например, обеспечение сохранности основных средств, соблюдение порядка ведения регистров учета, приобретения и аренды основных средств и др.
2.Тематические проверки проводятся по одному конкретному вопросу в большинстве или во всех структурных подразделениях(филиалах). Они направлены на определение эффективности мер, принимаемых руководством и бухгалтерией по проверяемому вопросу деятельности. Например, по вопросу законности, целесообразности и экономного использования денежных средств на создание и содержание материальной базы, использования амортизационного фонда.
3.Углубленные проверки отдельных вопросов финансовой и хозяйственной деятельности, которые планируются и проводятся в организациях, где должность главного бухгалтера укомплектована выпускником ВУЗа, где последними ревизиями были выявлены значительные суммы финансовых нарушений, запущенность учета и другие серьезные недостатки.
б) углубленные проверки финансовой, хозяйственной и экономической деятельности, проводимые в ходе проверки выполнения предложений по актам ревизий и проверок проводится непосредственно на объекте с целью установления степени фактического выполнения внесенных в акт предложений и реальности пред¬ставленного донесения в порядке реализации ревизионных материалов. . Они направлены на получение информации по качеству и действенности мероприятий, проведенных руководством, финансово-экономической службой и другими подразделениями организации по выполнению требований руководящих документов в использовании денежных средств и материальных ценностей.
Организация проверок по отдельным вопросам финансо¬вой и хозяйственной деятельности организаций включает те же элементы, как и организация контрольно-реви¬зионной работы и, кроме того:
1.Определение тематики проверок на планируемый период (год, месяц).
2.Распределение объема работ для осуществления проверок по отдельным вопросам между контрольно-ревизионным органом, финансо¬во-экономической службой и должностными лицами, ведающими разделами и подразделами Бюджетной классификации.
3.Планирование проверок.
4.Разработку программ проверок и методических указаний по их проведению.
5.Подготовку к проверке до выезда в проверяемую организацию и инструктаж проверяющих.
6.Доклад руководителю проверяемой организации о начале проверки, установление связей с работниками организации, начальниками отделов и служб материально-технического обеспечения, создание условий, необходимых для достижения целей проверки.
Для проведения проверок по отдельным вопросам в контрольно-ревизионных и финансо¬во-экономических органах разрабатываются программы. Перечень вопросов, включаемых в программу, определяется исходя из имеющихся в финансируемых организациях недостатков и наруше¬ний в финансовой и хозяйственной деятельности, отраженных в ак-тах ревизий и проверок, в отчетных документах. Кроме того, учитываются указания вышестоящего финансового органа и финансовой инспекции, их информационные письма, новые законодательные акты и вновь вышедшие руководящие документы, изменения в организационно-штатной структуре организаций, состояние укомплектованности организаций финансовы¬ми работниками и уровень их специальной подготовки, а также результаты контрольно-ревизионной работы.
В развитие программы проверки разрабатываются методи¬ческие указания, в которых конкретизируются подлежащие про¬верке вопросы; указывается, на что обратить внимание в ходе проверки, какими методами(способами) достигнуть поставлен¬ные цели.
Как недостаток организации проверок в МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина можно отметить отсутствие гибкости при планировании проверок, разработке программ и методи¬ческих указаний, в которых конкретизируются подлежащие про¬верке вопросы.
Результаты ревизий и проверок, в том числе основных средств учитываются в книге учета результатов контрольно-ревизионной работы, на основании ее данных составляется годовой отчет о результатах контрольно-ревизионной работы, а также оперативные данные по сокращенной форме, которые представляются органам местного самоуправления Кич-Городецкого района.
Таким образом, организация контрольно-ревизионной работы в МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина основа достижения эффективности финансового контроля органа управления и обеспечивает организацию деятельности штатных ревизоров и лиц. Привлекаемых к ревизиям и проверкам.
3.3. Инвентаризация основных средств
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49, Положением по инвентаризации имущества и финансовых обязательств учреждения.
В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка. Инвентаризации подвергается все имущество организации и все виды ее финансовых обязательств. При этом проверять следует имущество, которое принадлежит организации на праве оперативного управления, находится на ответственном хранении, арендуемое имущество, полученное для переработки, а также неучтенное имущество. Такая инвентаризация называется сплошной.
По решению руководителя может проводиться выборочная инвентаризация, в ходе которой проверяется какая-либо часть имущества. Это могут быть товарно-материальные ценности, относящиеся к одному материально ответственному лицу или находящиеся в одном месте.
Обязательным условием при проверке фактического наличия имущества является присутствие материально ответственных лиц, а также если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, то ее результаты будут признаны недействительными. При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация проводится с обязательным участием бригадира или его заместителя и членов бригады, работающих на момент начала инвентаризации.
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, рабочая инвентаризационная комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весовых и измерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения. Весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Комиссия проводит инвентаризацию после получения приказа.
До начала инвентаризации проверяется:
• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
• наличие документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в описи под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машина, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского номера по техническому паспорту организации – изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется инвентарный список нефинансовых активов (Приложение 5), в котором дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
Если впоследствии выяснится, что часть имевшихся на начало инвентаризации документов, связанных с движением основных средств не были передана в бухгалтерию и, следовательно, не учтены при расчете по данным бухгалтерского учета остатков инвентаризуемых ценностей, от виновных лиц должны быть приняты письменные объяснения о причинах допущенных нарушений, а также тщательно проверена подлинность представленных документов. Документы с приложенными к ним объяснительными приобщаются к материалам инвентаризации и учитываются при обосновании ее результатов на общих основаниях. Никаких специальных санкций за подобные нарушения действующим законодательством не установлено. Вместе с тем администрация может применить к виновным лицам общие меры ответственности, установленные за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими трудовых обязанностей.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, с указанием «до инвентаризации на … (дата)», которое служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Все операции по приему и отпуску материальных ценностей во время инвентаризации должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, приходуются после даты инвентаризации.
Комиссии, которые созданы для проведения инвентаризации, пересчитывают, взвешивают, обмеривают и описывают имущество, фактически имеющееся у организации. Как правило, проверка осуществляется сплошным методом, то есть пересчитываются абсолютно все основные средства. Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материально ответственных лиц.
По окончанию инвентаризации комиссия составляет инвентаризационную опись основных средств и сводный отчет по результатам инвентаризации . Основанием для составления сводного отчета является Ведомость расхождений по результатам инвентаризации.
Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами для бухгалтерского учета. Поэтому задача инвентаризационной комиссии – наиболее полно и точно внести в описи данные о фактическом имуществе и финансовых обязательствах, а затем правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации. Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки чернилами или шариковой ручкой, так и с использованием средств компьютерной техники. В любом случае, в них не должно быть помарок и подчисток.
В период проведения инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна проверить этот факт и, в случае его подтверждения, устранить выявленные ошибки.
Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи в соответствии с правилами бухгалтерского учета – неправильные записи зачеркиваются, а над ними проставляется правильная запись. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строчки. На последних страницах они прочеркиваются.
Если инвентаризационная опись или акт составляется на нескольких страницах, то они должны быть пронумерованы и скреплены таким образом, чтобы исключить возможность замены одной или нескольких из них. В конце каждой страницы описи следует прописью указать:
• число порядковых номеров материальных ценностей;
• общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Такая запись позволяет исключить возможность внесения в составленный документ несанкционированных изменений после его подписания членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку, после которой подписываются все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Кроме того, в конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если инвентаризация имущества проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, работник, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а работник, сдавший это имущество, – в его сдаче.
При инвентаризации основных средств их следует сгруппировать по трем стоимостным категориям: 1) до 1 000 руб.; 2) от 1 000 до 10 000 руб.; 3) свыше 10 000 руб. Это обусловлено тем, что основные средства первой категории – первоначальной стоимостью до 1 000 руб. – должны списываться на расходы учреждения без начисления амортизации. По основным средствам стоимостью от 1 000 до 10 000 руб. амортизация будет начисляться в размере 100% в момент сдачи их в эксплуатацию, стоимостью свыше 10 000 руб. – ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Таким образом, плановая и внеплановая инвентаризация, как форма последующего контроля, обеспечивает, проверку наличия и состояния основных средств и позволяет оперативно устранить выявленные недостатки.

3.4. Анализ основных средств
Действенной формой последующего контроля выступает расчет и анализ показателей, характеризующих состояние и движение основных фондов
В рамках настоящего исследования основных средств учреждения проведен анализ наличия и структуры основных средств, а также анализ движения и технического состояния основных средств учебного учреждения через систему коэффициентов.
В таблице 11 структуры основных средств приведены данные о наличии и движении основных средств учреждения МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина за 2009 и 2010 год.
Таблица 11 — Анализ структуры основных средств МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина

Наименование объекта основных средств 2009 год 2010 год Изменения (+,-)
Сумма
(тыс. руб.) Удель-ный вес % Сумма
(тыс.руб.) Удельный вес% Сумма
(тыс. руб.) Удельный вес, %
1.Нежилые помещения 65502,3 6,4 65502,3 76,54 — + 0,14
2.. Сооружения 376,8 0,44 — — — 376,8 — 0,44

  1. Машины и оборудование 16354,3 19,06 16455,9 19,23 + 101,6 + 0,17
    4.Транспортные средства 3512,5 4,1 3489,0 4,08 — 3477,6 — 0,02
    5.Производственный и хозяйственный инвентарь — — 127,0 0,15 + 127,0 + 0,15
    ИТОГО 85745,9 100 85574,2 100 — 171,7 —

Данные, приведенные в таблице 11 получены из Приложения № 7 «Сведения о движении нефинансовых активов», по первоначальной стоимости.
Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом в учреждение произошло общее уменьшение основных средств на 171,7 тыс.рублей или стоимость основных средств, принадлежащих учреждению на праве хозяйственного ведения, уменьшилась на 0,21 %.. Уменьшение стоимости произошло за счет уменьшения стоимости по сооружениям и по машинам и оборудованию. В 2010 году увеличилась стоимость производственного и хозяйственного инвентаря на 127 т. руб., В целом нужно отметить, что изменения в структуре основных средств учреждения в 2010 г по сравнению с 2009 годом не значительны.
В структуре основных средств преобладают нежилые помещения 76,54%, машины и оборудование 19,23%, производственный и хозяйственный инвентарь 0,15%. То есть те основные фонды, которые непосредственно обеспечивают услуги по оказанию медицинской помощи.
На рисунке 1 «Динамика основных средств МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» наглядно видно преобладание в структуре основных средств, обеспечивающих оздоровительный процесс:

Рисунок — 1 Динамика основных средств МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ»
В связи с тем, что основные средств в учреждении получены как за счет средств бюджета, так и приобретены за счет внебюджетных средств, проведем анализ структуры основных средств по источникам финансирования в таблице 12.
Таблица 12 — Структура основных средств МУЗ «Кич — Городецкой ЦРБ» по источникам финансирования

Наименование объекта основных средств 2009 год 2010 год Изменения (+,-)
Сумма
(тыс. руб.) Удельный вес % Сумма
(тыс.руб..) Удельный вес% Сумма
(тыс. руб.) Удельный вес %
1.Основные средства, приобретенные за счет бюджетных средств 5434,7 82,0 2102,9 77,9 — 3331,8 — 4,1

  1. Основные средства, приобретенные за счет внебюджетных средств 1192,9 18,0 597,1 22,1 — 595,8 4,1
    ИТОГО 6627,6 100,0 2700 100 3927,6 0

На основании данных таблицы 12 можно сделать выводы о том, что в 2010 году, как и в 2009 году, доля основных средств за счет внебюджетных источников финансирования по-прежнему превышает. Тем не менее, в 2010 году, сумма основных средств за счет внебюджетных средств уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 3331,8 тыс. рублей, а доля основных средств за счет бюджета уменьшилась на 4,1%. Данные изменения можно назвать значительными, т.к. изменения произошли почти в 2 раза, тем не менее, в процессе изыскания источников финансирования преобладает изыскания внебюджетных средств, что можно отнести к положительным тенденциям. На рисунке 2 приведена структура основных средств по источникам финансирования.
Для анализа показателей, которые характеризуют состояние и движение основных фондов необходимо рассчитать:

  1. Коэффициент износа Рисунок 2 – Структура основных средств в МУЗ «Кич — Городецкой ЦРБ»

Для характеристики физического износа используют ряд показателей.
Коэффициент физического износа вычисляют по формуле
, ( )
где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;
С перв. – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
Коэффициент износа
• за 2009 год

• за 2010год

  1. Коэффициент годности
    , ( )
    где, С ост. — остаточной стоимости объекта основных средств;
    С перв.- полная первоначальная стоимость.
    Коэффициент годности
    • за 2009 год

• за 2010 год

  1. Коэффициент обновления
    ( )
    где, С введ.- суммарная стоимость введенных за год основных средств;
    Скг.- первоначальная стоимость основных средств на конец года;
    Коэффициент обновления
    • за 2009 год

• за 2010 год

  1. Коэффициент выбытия
    ( )
    где, С выб. — стоимость выбывших в течении года основных средств;
    Снг. — первоначальная стоимость основных средств на начало года.
    Коэффициент выбытия
    • за 2009 год

• за 2010 год

При анализе движения основных фондов определили:
1) коэффициент износа, в 2010 году уменьшился в сравнении с 2009 годом, это говорит, о том, что основные средства изношены на 21% в 2010 году и на 45% в 2009 году.
2) коэффициент годности уменьшился в 2010 году в сравнении с 2009 годом и показывает, что степень годности уменьшилась на 0,07%.
3) коэффициент обновления за 2010 год увеличился он составил 25% за счет поступления новой машины, а в 2009 году он был 4%, это говорит о том, что за 2010 год приобрели достаточно транспортных средств.
4) коэффициент выбытия в 2010 год по сравнению с 2009 годом увеличился на 17%, за счет списания устаревшего оборудования (по ветхости).
Таким образом, можно отметить, что по состоянию на 01.01.2010 года в учреждении
• в составе основных средств часть занимают основные средства, непосредственно обеспечивающие процесс оказания услуг по оздоровлению -нежилые здания, сооружения, транспортные средства, машины и оборудование;
• в структуре основных средств, пусть медленными темпами, но растет доля средств, приобретенных за счет внебюджетного финансирования;
•степень изношенности основных средств составила 45 %;
• для полного обновления основных средств, если они будут обновляться тепами 2010 года, понадобится 15 лет.
Для совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется проведение следующих мероприятий:
• обеспечить автоматизацию бухгалтерского учета основных средств в соответствии с нормативными документами;
• необходимо разработать рациональную систему документооборота, определить должностных лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств;
• организовать детальный инвентарный учет основных средств;
• усилить персональный контроль состояния и использования основных средств на предприятии и соблюдение положений учетной политики;
• усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них. Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе;
• разработать график проведения инвентаризации, т.к. его на данный момент не существует.
Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и приведение данного участка работы в соответствие требованиями российского законодательства, позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов. Для устранения арифметических ошибок целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет с использованием персональных компьютеров для каждого бухгалтера и современного программного обеспечения (1С: 8 версия).
В МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина необходимо организовать инвентарный учет. Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма N ОС-6). Если на объект, включающий ряд приспособлений и принадлежностей, составляющих единое целое, открыта одна инвентарная карточка, то в ней рекомендуется привести перечень таких частей. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям учреждения), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.
Если совершается ввод в действие отдельных объектов, который требует составления других документов, документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта.
Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе. Инвентарные карточки рекомендуется открывать на основные средства, принятые в аренду, для осуществления их забалансового учета в бухгалтерской службе организации-арендатора. В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основных средств в местах их эксплуатации. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарных карточках не все строки заполнены, рекомендую заполнить все строки, там, где нет записи нужно ставить знак прочерка.
В инвентарном списке необходимо организовать ведение налогового учета в части амортизационных отчислений. Суммы начисленной амортизации для налогового учета ежемесячно следует отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных организацией самостоятельно, например, в регистре «Амортизация амортизируемого имущества». Необходимо регулярно распечатывать необходимые формы документов т.к. если система даст сбой вся информация, заложенную в ПК может быть потеряна.
Необходимо совершенствовать систему внутреннего анализа в МУЗ «Кич — Городецкой ЦРБ» т.к. не достаточно рассчитывается показателей для общего анализа. Контроль позволяет определить эффективность работы и принять необходимые меры для обеспечения выполнения задания.
Необходимо четко знать, кто на предприятии несет персональную ответственность за отклонение от заданий и принятие корректирующих мер.
Между тем от своевременного и качественного анализа зависит не только сохранность основных средств, но и кредитоспособность предприятия. Бухгалтерские службы должны быть грамотными по вопросам приобретения и выбытия основных средств, т.к. они находятся в тесной увязке с действующим налоговым законодательством, что важно при взаимоотношениях с сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств;
Таким образом, на основании проведенного анализа современного состояния учета основных средств можно сделать вывод о том, что данный раздел учета соответствует современным требованиям и требует проведения мероприятий по его автоматизации.
Заключение
Результаты выпускной квалификационной работы свидетельствуют о важности и актуальности выбранной темы, поскольку это группа активов является важнейшей составной частью средств, от наличия и эффективности использования которой зависит и эффективность деятельности учреждения в целом.
Практическая значимость исследования определяется тем, что более полное и рациональное использование основных фондов способствует улучшению всех его экономических показателей: повышению фондоотдачи, снижению затрат, экономии капитальных вложений.
В МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина учет основных средств ведется согласно требованиям, предъявляемых к учету основных средств. Осуществляется контроль за сохранностью и наличием основных средств. В учете своевременно отражается их поступление и выбытие. При документальном оформлении в актах приемки-передачи основных средств, ликвидации основных средств и в инвентарных карточках заполняются все требуемые регистры.
Одним из направлений повышения эффективности использования основных средств, обеспечения их сохранности и расширенного воспроизводства выступает государственное регулирование амортизационной политики хозяйствующих субъектов и нормативное регламентирование организации внутрифирменного(внутрихозяйственного) контроля.
Ежемесячно линейным способом производится начисление амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета. Начисление амортизации объектов основных средств для целей налогового учета производится линейным способом.
Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. Для бюджетных организаций целесообразно расширить возможности ускоренной амортизации основных средств, в том числе использование амортизационной премии с учетом того что данные вопросы отражают состояние основных средств и необходимость их своевременной замены. Данная проблема актуальна для определения себестоимости платных услуг, оказываемых лечебными учреждениями.
Служебный регламент контрольно-ревизионным отдела МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина, который осуществляет контроль наличия и сохранности основных средств и эффективности их использования, требует переработки, в том числе с использованием структуры и содержания Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности/МФ.: Приказ Минфина РФ от 4.09.2007 г. № 75н // Гарант.
Отсутствие единых методических указаний организации и порядка проведения ревизии основных средств снижают возможности обучения членов внутрипроверочных и ревизионных комиссий бюджетных организаций. Это обусловливает необходимость разработки Инструкции по проведению ревизии основных средств МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина учетом специфики выполнения функций и оказания платных услуг, в том числе с использованием передового опыта таких методических разработок …. «Парус», а также обобщения подходов ученых и специалистов в выпускной квалификационной работы и др.
Для устранения недостатка в организации проверок в МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина необходимо разработать программы и методи¬ческие указания для различных видов проверок основных средств, в которых конкретизируются подлежащие про¬верке вопросы, в том числе с использованием передового опыта таких методических разработок научно-методического объединения «Парус».
Таким образом, в выпускной квалификационной работе был проведен анализ использования основных средств в МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина за период 2009 — 2010 гг., изучен теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета, налогообложения и контроля наличия и состояния основных средств. Была проанализирована деятельность Учреждения в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств, были разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.
Для совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется проведение следующих мероприятий:
• обеспечить ведения бухгалтерского учета основных средств в соответствии с нормативными документами;
• необходимо разработать рациональную систему документооборота, определить должностных лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств;
• организовать инвентарный учет основных средств;
• усилить контроль за состоянием и использование основных средств на предприятии;
• усилить контроль за соблюдением положений учетной политики; разработать учетную политику с отражением вопросов,
• усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них. Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе;
• разработать график проведения инвентаризации, т.к. его на данный момент не существует.
Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и приведение данного участка работы в соответствие требованиями российского законодательства, позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов. Для устранения арифметических ошибок целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет с использованием персональных компьютеров для каждого бухгалтера и современного программного обеспечения (1С: 8 версия).
В МУЗ «Кич-Городецкой ЦРБ» им. В.И. Коржавина необходимо организовать инвентарный учет. Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма N ОС-6). Если на объект, включающий ряд приспособлений и принадлежностей, составляющих единое целое, открыта одна инвентарная карточка, то в ней рекомендуется привести перечень таких частей. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям учреждения), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.
Необходимо совершенствовать систему внутреннего анализа в МУЗ «Кич — Городецкой ЦРБ» т.к. не достаточно рассчитывается показателей для общего анализа. Контроль позволяет определить эффективность работы и принять необходимые меры для обеспечения выполнения задания.

Список использованных источников

  1. Конституция (Основной Закон) Российской Федерации (с изменениями 12.12.1993г.) // Гарант.
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями от 6.12.2007 г.)// Гарант.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями от 6.12. 2007 г.)// Гарант.
  4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 3.11.2006 г.)//Гарант.
  5. Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (с изменениями от 18.07.2001 г.)// Гарант.
  6. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и объединений. Под ред.: Рыбина В.И. –М.: Финансы и статистика, 2009. – з20с.
  7. Бурцев В.В. Основные методологические аспекты системы государственного финансового контроля/В.В. Бурцев//Учет и контроль. — 2006. — № 1. — С.14-17.
  8. Бурцев В.В. Значение финансового контроля в управлении экономикой: теоретический аспект/В.В. Бурцев//Учет и контроль. — 2006. — № 2-3. – С.14-19.
  9. Государственный финансовый контроль: Учебник для ВУЗов/ С.В. Степашин [и др.] — СПб.: Питер, 2004. — 557с.
  10. Зрелов А.П. Особенности определения сущности понятия «финансовый контроль»//Гражданин и право. – 2006. — № 5. – С.15-20.
  11. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях. Издание 2-е. Серия «Высшее образование»/ Н.Л.Маренков. — Москва: Финансово-экономический институт. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2004. — 416 с.
  12. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие/ М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин /Под ред. проф. М.В. Мельник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. — 520 с.
  13. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебник/ М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, Звездин А.Л./Под ред. проф. М.В. Мельник. — М.: КНОРУС, 2007. — 640 с.
  14. Мешалкина Р.Е. Теоретические вопросы государственного финансового контроля/Р.Е. Мешалкина// Финансы. — 2003. — № 12. — С.53 — 57.
  15. Овсянников О.С. Экономическая необходимость закона о государственном финансовом контроле/ О.С. Овсянников, А.М. Курьянов//Финансы. — 2007. — № 9. — С.55 — 57.
  16. Родионова В.М. Финансовый контроль.Учебник/В.М. Родионова, В.И. Шлейников. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 320 с.
  17. Федотова Е.С. Контроль и ревизия: Учебно-методический комплекс/Е.С.Федотова.- М.: Изд-во «Экзамен», 2005. – 144 с.
  18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09 .12.1998 г. № 60н (с изменениями 30.12.1999 г. № 107н)// Гарант.
  19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капи¬тальное строительство», ПБУ 2/94. Утверждено Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 // Гарант.
  20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (с изменениями 27.11.2006 г № 156н.)// Гарант.
  21. Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности/МФ.: Приказ Минфина РФ от 4.09.2007 г. № 75н // Гарант.
  22. Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля/МФ.: Приказ Минфина РФ от 25.12.2008 г. № 146н // Гарант.
    Приложение 1
    Таблица 1 — В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам

Относятся Не относятся
• • здания,
• сооружения,
• машины и оборудование,
• измерительные и регулирующие приборы и устройства,
• жилища,
• вычислительная техника, оргтехника,
• транспортные средства,
• инструмент,
• производственный и хозяйственный инвентарь,
• рабочий, продуктивный и племенной скот,
• многолетние насаждения,
• прочие виды материальных основных фондов. • предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости
• предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (20 000 руб.), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;
• орудия лова,
• бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2х лет ,
• специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости;
• сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости;
• специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
• форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

    •   временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов; 

• тара для хранения товарно — материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
• предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
• молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
• машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий — изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Приложение 2
Таблица 3 — Основные операции учета основных средств
№ Содержание операции Дебет Кредит

  1. Получены основные средства от учредителей
    1.1. Сформирована задолженность учредителей по вкладам 75-1 80
    1.2. Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал 08 75-1
    1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08
  2. Построены основные средства
    2.1. подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)
    2.1.1. Сформирована стоимость подрядных работ 08 60
    2.1.2. Учтена стоимость подрядных работ 01 08
    2.2. хозяйственным способом (организация строит сама)
    2.2.1. Списаны материалы на строительство 08 10
    2.2.2. Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата 08 70
    2.2.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08
    3.Приобретены основные средства
    3.1. не требующие монтажа
    3.1.1. Начислено поставщику по счету 08 60
    3.1.2. Учтены расходы на доставку 08 76,60,23…
    3.1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08

3.2. требующие монтажа
3.2.1. Начислено поставщику за оборудование 07 60
3.2.2. Оборудование передано в монтаж 08 07
3.2.3. Списаны затраты на монтаж 08 10,70,69…
3.2.4. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08

  1. Получены безвозмездно основные средства
    4.1. Приняты к учету основные средства (счет 91) 01 91
    4.2. Приняты к учету основные средства (счет 98) 01 98-2
    4.3. Начислена амортизация основных средств (счет 98) 20
    02 98-2
    91
  2. Получены по договору мены основные средства
    5.1. Реализованы материалы по договору мены 62 91
    5.2. Списана стоимость материалов 91 10
    5.3. Оприходовано основное средство 08 60
    5.4. Произведен зачет стоимости материалов и основного средства 60 62
    5.5. Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08

Приложение 3

Таблица 9 — Отражение лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета

 Учет у лизингодателя    Учет у лизингополучателя

Имущество на балансе у лизингодателя При передаче имущества лизингополучателю, его стоимость с баланса не списывается, операция отражается внутренними записями по счету 03.

Лизингодатель отражает затраты по лизинговой деятельности (амортизация, ремонт) на счете 20, а доходы по лизинговой деятельности — на счете 90.

Задолженность лизингополучателя учитывается как задолженность покупателя.

При возврате лизинговое имущество учитывается на счете 03, а если в дальнейшем его не планируется передавать в лизинг — переводится на счет 01.
Принятое имущество лизингополучатель учитывает за балансом как арендованные основные средства (счет 001).

Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи (относятся на затраты производства или расходы будущих периодов) на субсчете к счету 76 «Лизинговые платежи».

После окончания срока действия договора имущество возвращается лизингодателю и списывается с забалансового учета у лизингополучателя.

Если договором предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, то имущество не возвращается, а после списания со счета 001, учитывается на счете 01 с одновременным начислением амортизации.

Если выкуп произведен раньше, чем закончился договор, то лизингополучатель доначисляет задолженность по платежам.
Имущество на балансе у лизингополучателя Лизинговое имущество списывается с баланса лизингодателя: сумма переданного имущества отражается на счете 91 и одновременно на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Далее в учете лизингодателя отражается начисление лизинговых платежей. Они в данном случае являются прочими доходами (счет 91).

При возврате лизингового имущества лизингодатель приходует его на счете 03 и списывает с забалансового учета. Лизингополучатель учитывает затраты по приобретению лизингового имущества у лизингодателя в составе капитальных вложений (счет 08 ) в корреспонденции с субсчетом «Арендные обязательства» к счету 76.

Одновременно начисляется кредиторская задолженность по лизинговым платежам на субсчете «Лизинговые платежи» к счету 76.

Лизингополучатель начисляет амортизацию лизингового имущества.

Возврат имущества лизингополучатель отражает как выбытие собственных средств.

Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.

Корреспонденция счетов по учету лизинга
Учет операций у лизингодателя
№ Содержание операции Дебет Кредит
1 Приобретено лизинговое имущество 08 60,76
2 Учтен НДС по приобретенному имуществу 19 60,76
3 Принято на учет лизинговое имущество 03 08
4 Произведена оплата поставщикам 60,76 51
Если имущество остается на балансе лизингодателя:
5 Передано имущество лизингополучателю 03 03
6 Учтены затраты по лизинговому имуществу 20 02,10..
7 Списаны затраты по содержанию лизингового имущества 90 20
8 Начисление лизинговых платежей 62 90
9 Получение лизинговых платежей 51 62
10 Начисление НДС 90-3 68
11 Возвращено лизинговое имущество 03 03
Если имущество передается на баланс лизингополучателя:
12 Передано имущество лизингополучателю 91

011 03

13 Начисление лизинговых платежей 76 91
14 Получение лизинговых платежей 51 76
15 Начисление НДС 91 68
16 Возвращено лизинговое имущество
a) Стоимость которого погашена не полностью 03 76
б) Стоимость которого полностью погашена 03 91
Учет операций у лизингополучателя
№ Содержание операции Дебет Кредит
Если имущество остается на балансе лизингодателя:
1 Получено лизинговое имущество 001 —
2 Начисление лизинговых платежей (ежемесячно / за неск-ко месяцев) 20,26 (97) 76Л
3 Возвращено лизинговое имущество — 001
4 Выкуплено лизинговое имущество после окончания договора —
01В
01 001
01АО
02
5 Выкуплено лизинговое имущество до окончания договора 97 76Ар
Если имущество остается на балансе лизингополучателя:
1 Приобретено лизинговое имущество у лизингодателя 08-4 76АО
2 Принято на учет лизинговое имущество 01Л 08-4
3 Начисление лизинговых платежей 76АО 76Л
4 Начисление амортизации 20,26 02Л
5 Возврат лизингового имущества 01В
02
91 01АО
01В
01В
6 Выкуплено лизинговое имущество 01
02Л 01АО
02
7 Доначисление платежей при досрочном выкупе 76Л 76АО

Приложение 4

Таблица 10 — Налог на имущество организаций (региональный налог)
Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций»

Элемент налога Характеристика Основание
Налогоплательщики Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками (применяется до 1 января 2017 г.) :
• организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
• лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, — в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
Ст.373 НК РФ
Объект налогообложения Для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства — находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. Ст.374 НК РФ
Не признаются объектами налогообложения:

  1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  2. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
    Налоговая база Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:
• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года. (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ, применяется до 1 января 2025 года)
Особенности определения налоговой базы:

  1. по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности)
  2. по имуществу, переданному в доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению
    Ст.375, 376 НК РФ
    Налоговый период Налоговый период: календарный год.
    Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Ст.379 НК РФ
Налоговые ставки Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. Ст.380 НК РФ
Налоговые льготы Ряд организаций освобождаются от налогообложения Ст.381 НК РФ
Порядок исчисления налога Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

  1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
  2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
  3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
    имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
  4. облагаемого по разным налоговым ставкам.
    Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу. Ст.382 НК РФ
Уплата налога и отчетность Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года. Ст.383, 386 НК РФ

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА (ВКР)
ИГА049СТД

Исполнитель: Студент
Адресат: ВКР

Выпускная квалификационная работа состоит из 114 страниц

  • основная часть 98 страниц
    кол-во страниц без учета приложений
  • приложения 15 страниц
    кол-во страниц в приложении

Основная часть работы содержит: графиков — — рисунков — 2 таблиц — 12

Список информационных источников содержит всего — 22 ссылок. Из них:

Вид ссылки Кол-во %
На учебную литературу 7 32
На периодическую печать 5 23
На научные исследования —
На правовые акты 10 45
На Интернет источники —
На литературу последних трех лет издания 6 50

Работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Студент Саблина Ольга Николаевна 18 августа 2011 г.
Ф.И.О. подпись дата

Форма А

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov