Диплом Организация контрольной деятельности налоговой инспекции

Содержание

Введение    3
  1. Теоретические основы организации контрольной деятельности налоговых органов России
    6
    1.1 Налоговая система РФ 6
    1.2. Налоговый контроль 11
    2 Организационно-экономическая характеристика межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Вологодской области
    19
    2.1 Характеристика межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Вологодской области
    19
    2.2 Основы организации контрольной работы инспекции 24
    3 Организация контрольной деятельности межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Вологодской области
    33
    3.1 Формы и методы налогового контроля 33
    3.1.1 Учет налогоплательщиков в налоговых органах 33
    3.1.2 Камеральная налоговая проверка 37
    3.1.3 Выездные налоговые проверки 48
    3.2 Работа межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Вологодской области по устранению выявленных нарушений
    50
    3.3 Взаимодействие инспекции и службы судебных приставов по вопросам погашения недоимки
    54
    4 Направления совершенствования контрольной деятельности межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Вологодской области
    59
    Выводы и предложения

Введение
История налогообложения в России имеет многовековую историю, но более упорядоченной эта деятельность стала после учреждения в 1802 году Министерства финансов, одним из структурных подразделений которого был департамент податей и сборов. В советское время налоги взимались различными органами: в начале 20-х годов прошлого столетия — Наркоматами продовольствия, финансов, труда и др.; в период НЭПа — централизованно управлением налогами и госдоходами Наркомфина, а на местах — финансовыми инспекторами, их помощниками и финансовыми агентами. Затем были созданы налоговые инспекции, действовавшие в составе финансовых отделов и включавшие налоговых инспекторов, их помощников и налоговых агентов. С 1959 года налоговые инспекции были переименованы в инспекции государственных доходов и контролировали поступление от предприятий платежей в бюджет, проводили счетные проверки и осуществляли другие функции. С переходом к рыночной экономике назрела необходимость в воссоздании налоговых органов. Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 года «О Государственной налоговой службе» в системе Минфина СССР была создана Главная государственная налоговая инспекция, в республиках, областях и районах — государственные налоговые инспекции.
Совершенствуясь, налоговая система России приобретает черты, свойственные системам большинства стран мира. В то же время российскому налогообложению присущи качества, обусловленные сугубо российской спецификой хозяйствования. Спад производства, инфляция, дефицит федерального бюджета, рост цен, снижение уровня жизни народа, состояние социальной напряженности — все это влияет на решения, применяемые по тем или иным вопросам налоговой политики и налогового законодательства. Ключевое место в системе налогового законодательства занимает Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В нем определены принципы построения, структура и общий механизм функционирования налоговой системы, установлен перечень федеральных, республиканских в составе Российской Федерации, краевых, областных, автономных образований и местных налогов, сборов и платежей, порядок их исчисления и взимания, обязанность и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. [9]
В современных экономических условиях, когда растет число новых предприятий всех организационно — правовых форм в России, как никогда остро стоит вопрос эффективности работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и других платежей в бюджет. Поэтому анализ контрольной работы налоговых органов является одним из актуальных вопросов сегодняшнего дня и составляет основную часть дипломной работы. Цель дипломной работы – изучить организацию контрольной работы налоговых органов и на этой основе разработать и экономически обосновать направления совершенствования наиболее перспективных форм и методов контроля.
В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:

  • осветить изученность темы исследования по литературным источникам зарубежных и отечественных авторов;
  • дать организационную и экономическую оценку деятельности Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области;
  • изучить организацию контрольной деятельности межрайонной ИФНС России №10 по Вологодской области;
  • разработать пути совершенствования организации контрольной работы Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области.
    Основное внимание уделено законодательной основе организации системы налогового контроля. В качестве базы для анализа контрольной работы налоговых органов использованы материалы контрольной работы на примере Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области.
    Методологической основой для написания дипломной работы являлись Налоговый кодекс РФ, законодательные акты по налогообложению, статьи, интервью, выступления в периодической печати экономистов, руководителей и работников налоговых органов, отчетность Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области.
    Методы исследования: монографический, экономико-статистический, графический, математического анализа.
  1. Теоретические основы организации контрольной деятельности налоговых органов России.
    1.1. Налоговая система РФ
    Повышение уровня налогового администрирования вновь названо Президентом Российской Федерации в Бюджетном послании Федеральному Собранию от 29 июня 2010 года в качестве важного направления налоговой политики, которое в последние годы постоянно находилось в центре внимания государства.[28] Одним из следствий реализованных мер по проведению налоговой реформы стало общее улучшение уровня контрольной работы налоговых органов, повышение собираемости налогов и обеспечение доходов бюджетов.
    Основная функция Федеральной налоговой службы России — обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах.[2]
    В налоговом администрировании ФНС придерживается следующих принципов:
  • равенство перед законом всех участников налоговых правоотношений;
  • адекватная и своевременная реакция на различные модели поведения налогоплательщиков;
  • достижение максимальных результатов при минимальных затратах.
    Обеспечение роста доходов государства должно происходить за счет:
  • увеличения количества налогоплательщиков, добровольно исполняющих налоговые обязательства;
  • сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в ненаблюдаемом секторе экономики.
    Данные принципы являются основой работы налоговых администраций и других стран.
    Однако в отличие от зарубежных налоговых администраций, которые сосредоточены только на налоговом администрировании, ФНС России дополнительно осуществляет функции:
  • регистрирующего органа;
  • уполномоченного органа государства в делах о банкротстве.[3]
    Такой перечень функций требует более эффективного функционального принципа организации работы (узкая специализация сотрудников) и изменения структуры персонала: сокращение управленческого и увеличение инспекторского. Реализация указанного принципа возможна только при условии определения оптимальной численности инспекции. На практике это означало укрупнение малочисленных инспекций, что соответствовало и мировому опыту развития налоговых администраций.
    Процесс укрупнения в Службе начался в 2001 году и продолжился в рамках утвержденной Правительством Российской Федерации федеральной целевой программы «Развитие налоговых органов на 2002—2004 годы».
    В среднем по России 59% инспекций имели численность до 40 человек. Их рентабельность была в 2 — 3 раза ниже по сравнению с инспекциями численностью от 41 до 50 человек. Сумма доначислений по результатам выездных проверок на одного работника была в 20 раз меньше, чем средних и крупных инспекциях (численностью более 100 человек). Наличие большого количества малочисленных инспекций затрудняло решение вопросов управления, применения современных технологий, приводило к значительным финансовым расходам на их содержание.[4]
    В связи с этим, одним из важнейших направлений развития налоговых органов, предусмотренного Программой, стало совершенствование организационных структур и системы управления налоговыми органами.
    В настоящее время завершен переход инспекций ФНС России на типовые структуры и организацию их работы по функциональному принципу. Проведено сокращение более 1 тыс. инспекций, имевших численность менее 40 чел. Это позволило:
  • увеличить численность специалистов, осуществляющих контрольные и аналитические функции, за счет сокращения численности управленческого и обслуживающего персонала;
  • унифицировать процессы управления;
  • внедрить типовые технологические процессы и рабочие места;
  • повысить производительность труда за счет специализации персонала.
    Сегодня наряду с инспекциями действуют 1230 территориальных налоговых офисов — территориальные обособленные рабочие места (ТОРМы). Созданные на месте инспекций налоговые офисы в основном осуществляют работу с налогоплательщиками.
    Федеральная налоговая служба сегодня – это (приложение 1):
  • 1186 территориальных инспекций;
  • 9 межрегиональных инспекций федерального уровня, 9 межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам;
  • 82 региональных управления;
  • 158 тысяч государственных служащих
    Структура и правовое положение звеньев налоговой службы утверждены приказом ФНС России от 30.11.04 № САЭ-3-15/142, который утратил силу в связи с вступлением в силу приказа Минфина РФ от 9 августа 2005 г. N 101н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ О ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ» (в ред. Приказов Минфина РФ от 19.11.2009 N 120н, от 22.10.2010 N 131н, от 17.11.2010 N 151н, от 06.12.2010 N 160н).
    В соответствии с этим приказом появилось новое крупное звено в виде инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу. Эти структуры заняли промежуточное место между самой ФНС России и ее управлениями по субъектам РФ. Они подчиняются непосредственно Федеральной налоговой службе и проверяют эффективность работы Управлений ФНС России. При этом Инспекции по федеральному округу призваны взаимодействовать с уполномоченными представителями Президента РФ и принимать участие в организуемых ими проверках.[5]
    По решению Федеральной налоговой службы эти Инспекции проводят плановые проверки работы подчиненных налоговых служб в федеральном округе. Помимо этого на новое звено возложена функция «мозгового центра» — инспекции призваны проводить анализ схем уклонения от налогообложения, готовить предложения по их выявлению, пресечению и предупреждению. Кроме того, представители «федеральных» инспекций должны оказывать территориальным налоговым органам помощь при представлении интересов государства в арбитражных судах.
    Следующим звеном налоговой службы по нисходящей линии являются управления, которые получили официальное наименование: Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации. Управления Федеральной службы контролируют соблюдение законодательства о налогах и сборах, полноту уплаты налогов, производство и оборот этилового спирта, алкогольной и табачной продукции, а также валютного законодательства. К их компетенции отнесена выдача лицензий на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртсодержащей продукции.
    Кроме того, управления должны регистрировать юридических лиц и предпринимателей, контролировать правильность применения контрольно-кассовой техники, представлять государство в делах о банкротстве. В их задачи входит также и бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, принятых нормативных актах в этой области, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, заполнения форм налоговой отчетности. Возврат и зачет излишне уплаченных сумм налога также отнесен к компетенции УФНС России по субъектам.
    В структуру налоговой службы входят две специальные межрегиональные инспекции: по крупнейшим налогоплательщикам и по централизованной обработке данных. Обе службы находятся в непосредственном подчинении ФНС России и подконтрольны ей.
    Первая межрегиональная инспекция призвана вести учет крупнейших налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов, подлежащих уплате ими и фактически поступивших в бюджет. В ее функции, входит полный налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, их налоговое администрирование, возврат и зачет налогов, предоставление отсрочки и т. д.
    Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных осуществляет автоматизированный контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, ведение федеральных информационных ресурсов и информационное обслуживание ФНС России. Эта структура отвечает за прием и входной контроль данных налоговой, бухгалтерской отчетности, получаемой от налоговых органов и налогоплательщиков, проводить их автоматизированную обработку. Соответственно к ее компетенции отнесено ведение ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, реестров лицензий, разрешений, свидетельств, архивное хранение ресурсов на основе электронных хранилищ данных и бумажных носителей.
    Всю собираемую информацию Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных предоставляет по запросам органов государственной власти и местного самоуправления, а также доводит до сведения территориальных органов ФНС России в касающейся их части. Помимо этого инспекция на основании имеющихся информационных ресурсов осуществляет автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения проверок.
    Наконец, самое низовое звено структуры налоговых органов представлено инспекциями ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, а также инспекциями межрайонного уровня.
    Эти органы напрямую подконтрольны управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Федерации и осуществляют их функции на местах. Так, к компетенции рядовых инспекций относятся контроль за соблюдением налогового законодательства и уплатой налогов, объемами производства и реализации этилового спирта, валютными операциями, полнотой учета выручки денег, учет налогоплательщиков на подведомственной территории, регистрация юридических лиц и предпринимателей. Помимо этого инспекции на местах регистрируют договоры коммерческой концессии, ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому налогоплательщику и виду платежа, проводят камеральные и выездные налоговые проверки и занимаются взысканием недоимки, пеней, а также налоговых санкций.[6]
    1.2. Налоговый контроль
    Система налогообложения – важнейший элемент экономики, является одним из главных инструментов перераспределения финансовых средств. Налоги – главный источник формирования средств государства, которые составляют в среднем 60-70 процентов. Как показывает мировой опыт, пока существуют налоги, существует и стремление налогоплательщиков снизить размер уплачиваемых ими сумм. Если существует стремление уйти от налогов, в противовес ему должен хорошо работать механизм контроля.[7]
    Налоговый контроль — это органическая часть финансового контроля за счетным исполнением доходов бюджета в разрезе отдельных налоговых и неналоговых поступлений, а также в разрезе налогоплательщиков и объектов налогообложения.
    Целью налогового контроля является обеспечение правильности соблюдения законодательных основ налогообложения, правил ведения учета и предоставления отчетности. Налоговый контроль призван обеспечить интересы государства и общества, проверку выполнения обязательств юридических и физических лиц перед государством при образовании фондов денежных средств. Отсюда следует, что для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в государственную казну необходимо иметь систему надзора за источниками доходов с целью установить законность и достоверность финансовых и бухгалтерских операций, отчетности, деклараций.
    Для этого в 1991 г. в связи с экономическими преобразованиями в России Указом Президента Российской Федерации «О Государственной налоговой службе Российской Федерации», органы налоговой службы были выведены из Министерства финансов Российской Федерации и преобразованы в систему центральных органов государственного управления с подчинением Президенту РФ и Правительству РФ. Этим же Указом утверждены Положения о Государственной налоговой службе, гарантии правовой и социальной защиты ее работников.[8]
    Главной задачей Федеральной налоговой службы является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей.
    Законом РСФСР от 21.03.1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» для решения поставленных задач государственным налоговым инспекциям предоставлены соответствующие права, а также четко определена их ответственность за невыполнение ими или ненадлежащее выполнение возложенных на них задач. В частности, предоставлено право производить проверки денежных документов, бухгалтерских актов, других документов, связанных с исчислением и учетом налога в Министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, включая совместные предприятия с иностранным капиталом, а также требовать от них и получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, применять финансовые санкции за нарушение налогового законодательства, а также административные штрафы за эти нарушения.[11]
    Система нормативных правовых актов по вопросам налогообложения призвана регулировать систему общественных отношений, возникающих по поводу установления и взыскания налогов. Эти отношения, определенные ст. 2 НК РФ, являются предметом правового регулирования налогового законодательства. Следует сказать, что предмет налогового законодательства представляет собой достаточно сложный комплекс отношений и имеет свои специфические черты.
    Налоговый кодекс выделяет следующие группы отношений, регулируемых налоговым законодательством:
  • по установлению налогов;
    • по введению налогов;
    • по взиманию налогов;
    • по осуществлению налогового контроля;
    • по обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
    • по привлечению к ответственности за совершения налогового правонарушения.[10]
      Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции РФ, Налоговый кодекс РФ в ст. 1 устанавливает следующую систему налогового законодательства:
  • Налоговый кодекс;
  • федеральные законы о налогах и сборах;
  • законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации;
  • нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.
    Центральное место в системе законодательства о налогах и сборах занимает Налоговый кодекс Российской Федерации.
    Объектом налогового контроля является финансово-хозяйственная деятельность предприятий и предпринимателей. В основе налогового контроля лежат принципы его организации:
  • нейтральность к объекту и субъекту налогообложения;
  • достоверность результатов и их гласность;
  • одно нарушение – одно взыскание;
  • поглощение, а не сложение взысканий;
  • ясность состава налоговых правонарушений для всех сторона налоговых отношений;
  • превентивность;
  • обоснованность налоговых санкций;
  • действенность.[10]
    Контроль за правильностью исчисления и уплатой налогов необходим по следующим причинам:
  1. Прослеживается недостаточное знание налогового законодательства;
  2. Проблемы и нечеткость (неоднозначность) отдельных формулировок закона порождает споры, в немалой степени способствуя уменьшению платежей в бюджет;
  3. Отсутствие какой-либо государственной системы информирования об издаваемых нормативных актах, их изменениях;
  4. Недостаточная квалификация экономических кадров;
  5. Частое изменение ставок, льгот, налогооблагаемой базы;
  6. Стремление плательщиков снизить размер налогов из-за непомерно большого налогового бремени.[11]
    Федеральным законом от 09.07.99 г. №154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 17.08.99 г., в часть первую НК РФ были внесены существенные изменения и дополнения. Наиболее значительные из них касаются форм, порядка и сроков проведения налогового контроля. Так, изменения, внесенные ст. 31, и введение в Налоговый кодекс дополнительно трех статей 86.1, 86.2, 86.3 дали право налоговым органам осуществлять контроль за расходами физических лиц. Изменились сроки постановки на учет налогоплательщиков. Полностью претерпела изменения ст. 89, регулирующая порядок проведения выездных налоговых проверок. Отрегулирован порядок применения ответственности за налоговые правонарушения.
    В настоящее время Налоговый кодекс РФ предусматривает три самостоятельные формы налогового контроля:
    • учет налогоплательщиков;
    • выездные налоговые проверки;
    • камеральные налоговые проверки.
      Практическое осуществление налогового контроля затруднено из-за невозможности гибко перестраивать организационную структуру налоговых органов при возникновении реальных налоговых проблем, непостоянства законодательных актов, нормативных документов, противоречивости их отдельных положений, а также из-за нестыковки с нормативными документами, регламентирующими хозяйственной право, ведение бухгалтерского учета, отчетности и неотработанности законодательных основ института коммерческой тайны.
      Поэтому мы считаем, что эффективность деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства во многом зависит от следующих факторов:
      1) Правильного и единообразного толкования основных понятий налогового законодательства;
      2) Повышение квалификации сотрудников налоговых органов.
      Прежде чем мотивировать налогоплательщика на правомерное поведение в отношении соблюдения налогового законодательства, государство должно завоевать авторитет у тех, кто обязан уплачивать налоги. Государство обязано продемонстрировать максимум уважения к правам налогоплательщика, а значит – к закону, что будет являться условием установления и поддержания принципа взаимной ответственности гражданина и государства. Залогом соблюдения законности в осуществлении мер налогового контроля является процессуальное обеспечение порядка его проведения.
      Варианты возможного поведения субъектов налогового контроля содержатся в процессуальных нормах налогового законодательства. Процессуальное обеспечение налогового контроля не допускает возникновения разрыва между Конституцией РФ и практикой в связи с осуществлением налогового контроля, а значит – отстаивать конституционно-правовые основы налоговой системы России.[12]
      Как показывает анализ развития налоговых отношений в рамках существующей налоговой системы, говорить о цивилизованных формах расчетов налогоплательщиков с бюджетом преждевременно. Не только объективное падение объемов производства и реализуемой продукции оказывает прямое влияние на снижение платежей в бюджет и рост недоимки, но и попытки использования отдельными налогоплательщиками в своих интересах, забывая про интересы государства, прав, предоставляемых им Указом Президента РФ и постановлениями Правительства. Обилие у предприятий спецсчетов позволяет в обход первоочередности платежей в бюджет, установленной ст. 15 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» проводить операции по погашению кредитов банком, по выплатам заработной платы, минуя расчетный счет и, следовательно, расчеты с бюджетом.
      Значительно снижает эффективность работы налоговых органов неурегулированность законом налично-денежного обращения. Практически невозможно проконтролировать выручку предприятий и предпринимателей, реализующих продукцию через достаточно разветвленную сеть побочной, выездной торговли, изъятие из выручки значительных сумм в подотчет работникам на производственные нужды, расчеты наличными денежными средствами без надлежащего документального оформления и другие операции налично-денежного обращения, позволяющие налогоплательщику укрывать значительные суммы выручки или производить расчеты с поставщиками наличными денежными средствами, минуя расчеты с бюджетом. Поэтому выполнение бюджетных показателей требует от налоговых органов новых, более эффективных способов контроля за правильным исчислением и своевременным зачислением налогов и других обязательных платежей в бюджет, перехода от периодического контроля (раз в два года) на систематический контроль и на выработку и проведение новых форм и методов работы налоговых и хозяйствующих субъектов.[13]
      Переход от периодического контроля к систематическом является, по моему мнению, значительным шагом по совершенствованию форм и методов контрольной работы, оказанию эффективной методической и практической помощи предприятиям и предпринимателям по применению и качественному исполнению ими действующего налогового законодательства в процессе их деятельности и взаимоотношениях с бюджетом.
      Я думаю, одним из самых болевых вопросов на сегодняшний день является разрешение споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Эта проблема связана с теми брешами и нестыковками, которые имеются в налоговом законодательстве. Во многом ее решение зависит от повышения профессионального уровня налоговых органов. Необходимо решить задачу создания налоговых составов арбитражного суда и в дальнейшем создание системы налоговых судов. Эти меры необходимы, так как решение налоговых споров требует весьма специфических знаний. Еще одна большая проблема, решение которой поможет решить задачу устранения конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налогоплательщиками заключается в необходимости постановки бухгалтерского учета в целях налогообложения.[14]
      Эффективность функционирования налоговой системы напрямую зависит от внедрения новых информационных технологий, оснащения налоговых органов современными системами ведения технологических процессов. ФНС России осуществила переход на единый унифицированный программный комплекс (“Система ЭОД — местный уровень”), позволяющий обеспечить единообразную программно-техническую поддержку всех процессов налогового администрирования.
      В информационной работе используются современные информационные технологии. Организованы Интернет — сайты ФНС России и Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации с целью размещения материалов по актуальным вопросам налогового законодательства. Также на данных Интернет сайтах создан ресурс «личный кабинет налогоплательщика», где любой налогоплательщик может узнать о своей задолженности.
      Функционирование налоговых органов в современных условиях предполагает комплексное развитие системы телекоммуникаций ФНС России, обеспечивающей потребности налоговых органов в обмене информацией, в том числе конфиденциальной.
      В настоящее время большая часть Инспекций ФНС России имеет средства телекоммуникаций и защиты информации. Это позволило обеспечить переход на использование современной, эффективной системы электронной обработки данных; внедрение новых процессов и процедур администрирования; повысить уровень технической оснащенности рабочих мест.
      Эффективность функционирования системы налогового администрирования существенно сдерживается большим объемом трудоемких, ручных и рутинных операций, выполняемых работниками налоговых органов всех уровней. В значительной мере это вызвано тем, что основной поток информации поступает в налоговые органы на бумажных носителях. По-прежнему высока доля ручного труда при формировании и рассылке налогоплательщикам требований и уведомлений на уплату налогов и сборов, планировании и подготовки выездных налоговых проверок, учете платежей и составлении налоговой отчетности. В рамках Программы эти проблемы решаются за счет формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде деклараций, счетов-фактур и других документов.
      Вопросом организации контроля уделяется пристальное внимание в Налоговом кодексе РФ, в законодательных актах, указах Президента РФ.
      Учитывая напряженное положение с поступлением средств в бюджет, Федеральная налоговая служба и ее налоговые органы на местах принимают конкретные меры по усилению контрольной работы, обеспечению наиболее полного поступления налогов в бюджет.[15]
  7. Организационно-экономическая характеристика Межрайонной инспекции ФНС №10 по Вологодской области
    2.1. Характеристика Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации №10 по Вологодской области действует на территории Великоустюгского, Нюксенского, Никольского, Кичменгско-Городецкого районов. На 1 января 2011 года на налоговом учете в инспекции состоит 2045 юридических лиц, в том числе по Великоустюгскому району – 1331, по Нюксенскому району – 182, по Никольскому району – 269, по Кичменгско–Городецкому 263. В районах обслуживаемых инспекцией проживает 117 700 человек, на налоговом учете состоит 115 565 физических лиц, что составляет 98,1 % от общей численности населения. На 01.01.11 на налоговом учете состоит индивидуальных предпринимателей 3325 человек, из них по Великоустюгскому району – 2049, по Нюксенскому – 288, по Никольскому – 570, по Кичменгско — Городецкому – 418. В 2010 году инспекцией обеспечено поступлений налоговых платежей во все уровни бюджетов в размере 802,2 млн.руб. В общей сумме поступлений доля федерального бюджета – 21,2%, областного 23,4%.
    Ежегодно инспекция проводит учет и начисление местных налогов и сборов по данным регистрирующих органов. В 2010 году начислено налога на имущество 7,3 млн.руб., собрано в течении 2010 года 5,9 млн.руб. Начислено налога на землю 4,8 млн.руб., собрано 4,1 млн.руб. Начислено транспортного налога физическим лицам 58,3 млн. руб., собрано 52,6 млн.руб.
    Численность инспекции равна 142 человекам, из них 123 – это государственные служащие. Головной офис находится в городе Великий Устюг.
    Межрайонные инспекции ФНС выполняют основную нагрузку по непосредственному контролю за исполнением налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами на обслуживаемой территории.
    Основным структурным элементом Межрайонной инспекции ФНС №10 по Вологодской области являются отделы. В зависимости от направления деятельности и видов налогов, по которым они осуществляют контроль, имеются отделы:
  • общего обеспечения;
  • информационных технологий;
  • по работе с налогоплательщиками;
  • камеральных проверок;
  • выездных проверок;
  • юридический;
  • урегулирования задолженности;
  • ввода и обработки данных;
  • регистрации и учета налогоплательщиков;
  • учета, отчетности и анализа;
  • налогового аудита;
  • оперативного контроля;
  • финансового обеспечения.

Рис. 2.1 –Структура Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Вологодской области
Общность задач, стоящих перед структурными подразделениями по контролю за уплатой конкретных видов налогов и сборов, находит своё отражение в положениях о соответствующих отделах. В положении об отделе содержится общее требование, определяющее место отдела в структуре Межрайонной инспекции ФНС, его полномочия, принципы организации работы и другие вопросы, входящие в компетенцию данного отдела. В положении указывается также перечень видов налогов, которые контролирует тот или иной отдел.
На основании положений об отделах разрабатываются и утверждаются руководителем инспекции должностные обязанности работников.
Согласно штатной численности и структуре Межрайонной инспекции ФНС №10 по Вологодской области, в ее состав входят руководитель, заместители руководителя, начальники отделов, главные государственные налоговые инспекторы, старшие государственные налоговые инспекторы, государственные налоговые инспекторы, специалисты 1-го разряда, работники вспомогательного аппарата.
Количество налогоплательщиков, состоящих на учете в Межрайонной Инспекции ФНС РФ №10 по Вологодской области из года в год увеличивается (приложение 2).
Так как количество налогоплательщиков постоянно увеличивается, а численность аппарата Инспекций ФНС РФ остается прежняя, то увеличивается и нагрузка на работников инспекции, особенно это касается работников отдела камеральных проверок, т.к. число лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью растет очень быстро. Соответственно уменьшается процент охвата документальными материалами деклараций предпринимателей, что позволяет им скрывать свои доходы.
Главной задачей Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других платежей, установленных законодательством, физическими и юридическими лицами, зарегистрированными в Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области.
Отсюда вытекают и функции, которые выполняет инспекция для решения поставленных задач.
Межрайонная ИФНС №10 по Вологодской области обеспечивает своевременный и полный учет плательщиков налогов и других обязательных платежей, правильность исчисления налогов и платежей гражданам Российской Федерации и иностранным гражданам, проживающим на территории Межрайонной инспекции ФНС №10 по Вологодской области, а также поступления этих налогов и платежей в бюджет, контролирует своевременность предоставления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и платежей в бюджет, а также проверяет достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов налогообложения и исчисления налогов и обязательных платежей, производят осмотр, содержание и изъятие у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения; получает от предприятий, учреждений, организаций, финансового органа и банков документы, на основании которых ведется оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм доходов, исчисление налогов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов; приостанавливает операции предприятий и граждан по расчетным и другим счетам в банках в случаях непредставления (или отказа предоставить) инспекции бухгалтерских счетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.
В целом поступления налогов в бюджет по территории ИФНС №10 по Вологодской области характеризуются показателями, представленными в табл. 2.1
Таблица 2.1
Поступления налогов в бюджет по территории Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области за 2008-2010 гг.
Наименование платежей Поступило Абсолютное отношение
За 2008год, тыс. руб. Уд. вес в общей сумме, % За 2009 год, тыс. руб. Уд. вес в общей сумме, % За 2010 год, тыс. руб. Уд. вес в общей сумме, % 2009 к 2008 2010 к 2009
Налоги и платежи всего 741567 100 763027 100 802224 100 +39640 +142297
В том числе
Федеральный бюджет 332226 44,8 333442 43,7 345758 46,1 +14200 +72800
Бюджеты территорий 409341 55,2 429585 56,3 456466 53,9 +25260 +69497
В том числе
НДС 179686 30,3 240463 29,9 264787 28,1 +10777 +34415
Налог на прибыль 91866 12,1 119955 13,2 151342 11,5 +8099 +11387
Налог на доходы физических лиц 105169 14,2 155803 18,5 227877 17,5 +18634 +22074
Акцизы 163454 24,2 179988 20,8 259432 20,1 -466 +26444
Платежи за пользование природными ресурсами 41894 4,5 40672 3,5 40233 3,9 -1222 -439
Основу налоговых поступлений по территории инспекции за 2008-2010 гг. составили НДС и акцизы. Отмечается ежегодное увеличение поступлений этих платежей, а также налога на прибыль и налога на доходы физических лиц.
По итогам работы Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области за 2010 год можно сказать, что с поставленными задачами инспекция справляется. Планы работ выполнены.
2.2. Основы организации контрольной работы инспекции
В 2010 году проверено документально 440 юридических лиц по различным вопросам налогового законодательства, нарушения выявлены у 227 налогоплательщиков, дополнительно по результатам проверок в бюджет начислено 42944 тыс. руб, в том числе штрафных и финансовых санкций 37499 тыс. руб. Кроме того, от физических лиц принято 4817 деклараций о доходах, в т.ч. 2164 декларации от лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

Таблица 2.2
Анализ контрольной работы Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области за 2009-2010 гг. по основным видам налогов с юридических лиц.
Наимено-вание налогов 2009 год 2010 год Изменение (+ ; -)
Количество налогоплательщиков Дополни-тельно начислено платежей, тыс.руб. Количество налогоплательщиков Дополни-тельно начислено платежей тыс.руб. Всего Проверено докумен-тально Из них выявлено нарушений Дополни-тельно начислено платежей, тыс.руб.
Всего Проверено докумен-тально Из них выявлено нарушений Всего Проверено докумен-тально Из них выявлено нарушений
НДС 477 186 59 25545 405 210 92 28273 -72 +24 +33 +2728
Акцизы 4 3 3 9697 4 2 2 512 — -1 -1 -9185
Налог на прибыль 351 214 54 9368 376 229 65 5273 +25 +15 +11 -4095
Налог на имущество предприятий 276 81 23 1796 273 171 18 1710 -3 +90 -5 -86
Земельный налог 212 45 3 550 446 169 9 906 +234 +124 +6 +356
Платежи за пользование природными ресурсами 229 66 28 2192 715 246 28 1628 +486 +180 — -564
Налог на доходы физических лиц 880 413 217 1564 933 440 155 2555 +53 +27 -62 +991
Прочие платежи 1501 405 78 4165 1794 632 102 2087 +293 +227 +24 -2078
Итого 3930 1413 465 54877 4946 2099 471 42944 +1016 +686 -6 -11933

Таблица 2.3
Анализ контрольной работы Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области за 2009-2010 гг. по налогам с физических лиц.
Наимено-вание налогов 2009 год 2010 год Изменение (+ ; -)
Количество налогоплательщиков Дополни-тельно начислено платежей, тыс.руб. Количество налогоплательщиков Дополни-тельно начислено платежей тыс.руб. Всего Проверено докумен-тально Из них выявлено нарушений Дополни-тельно начислено платежей, тыс.руб.
Всего Проверено докумен-тально Из них выявлено нарушений Всего Проверено докумен-тально Из них выявлено нарушений
Налог на доходы физических лиц всего 4356 1042 168 1213 4982 1265 329 2146 +626 +223 +161 +933
в том числе от предпринима-тельской деятельности 3064 903 107 1187 3500 1145 237 2142 +436 +242 +130 +937
Прочие налоги с физических лиц 1203 1156 20 13 1237 1192 22 15 +34 +36 +2 +2
Итого 5559 2198 188 1226 6219 2457 351 2161 +660 +259 +163 +935

Документально проверено 1265 деклараций, нарушения выявлены у 329 физических лиц в т.ч. у 237 предпринимателей, в результате дополнительно начислено в бюджет 2161 тыс. руб.
Результаты контрольной работы за 2010 г. межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области по проверке юридических и физических лиц приведены в таблице 2.2 и таблице 2.3.
Количество налогоплательщиков, проверенных в 2010 году увеличилось, но сумма доначисленных платежей по юридическим лицам по сравнению с 2009 годом уменьшилась в связи с тем, что в 20010 году проверялись небольшие предприятия. А вот с увеличением количества проверенных деклараций о доходах физических лиц увеличиваются и суммы доначислений в бюджет, особенно большие доначисления дают проверки деклараций лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Налоговый контроль осуществляется различными методами, под которыми понимаются приемы, способы и средства его осуществления. К ним относятся: ревизии, проверки, обследования и анализ.
Поиск признаков нарушения налогового законодательства ведется с помощью определенных методов проверки – формальной, нормативной, арифметической и встречной проверки. При формальной проверке производится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, их логическая связь.
Нормативная проверка – это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т.д.
При арифметической проверке контролируется правильность расчета показателей и подсчета налоговых сумм в документе.
Встречная проверка – это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных местах, с целью выявления их соответствия.
В деятельности межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области применяются два вида проверок: камеральные и выездные. Камеральная налоговая проверка – это проверка налоговых расчетов в момент их принятия должностным лицом инспекции. Её результат либо отражается в специально выделенной графе налогового расчета – «По данным налогового органа», где вписывается величина показателя, определенная работником налоговой службы, либо делается запись об исправлениях, внесенных в результате предварительной проверки.
Выездная налоговая проверка – это более глубокая проверка полноты и правильности расчетов по налогам, в ходе которой проверяется достоверность расчетов, отчетов, деклараций путем сопоставления их данных с данными первичных документов и бухгалтерских записей. Такая проверка является действенным методом по выявлению налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов и укрывающих доходы от налогообложения.
За 2010 год работниками инспекции проведено 5550 камеральных проверок отчетов и расчетов юридических лиц, кроме того камерально проверены 4817 поступивших деклараций о доходах физических лиц. Камеральными проверками доначислено 581 тыс. руб. За несвоевременное предоставление отчетов, расчетов, деклараций предъявлено штрафных санкций на сумму 21,5 тыс. руб.
Общее количество выездных проверок составило 185 в результате чего доначислено в бюджет 42,3 тыс. рублей. Итоги контрольной работы приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6
Итоги контрольной работы Межрайонной ИФНС России №10 по Вологодской области за 2008-2010гг.
Вид проверки Дополнительно начислено в млн. руб.
Отклонения (+,-)
2008 уд. вес к общей сумме (%) 2009 уд. вес к общей сумме (%) 2010 уд. вес к общей сумме (%) 2009 к 2008 2010 к 2009
Камеральные проверки
в том числе:
-юридические лица
-физические лица 45,9

39,8
6,1 32,5

28,7
4,3 28,2

26,4
1,8 21,6

20,2
1,4 44,0

40,9
3,1 29,7

27,6
2,1 -17,7

-13,4
-4,3 +15,8

+14.5
+1,3
Выездные проверки
в том числе:
-юридические лица
-физические лица 71,1

64,2
6,9 50,3

45,4
4,9 80,2

69,8
10,4 61,5

53,5
8
73,6

66,7
6,9 49,7

45
4,7 +9,1

+5,6
+3,5
-6,6

-3,1
-3,5
Пени по карточкам лицевых счетов 24.3 17,2 22,1 16,9 30,6 20,6 -2,2 +8,5
Всего начислено по результатам КПР 141,3 100,0 130,5 100 148,2 100 -10,8 +17,7
В результате контрольно-проверочной работы дополнительно начислено в 2010г. 148,2 млн. руб., по сравнению с 2009 г. сумма увеличилась на 17,7 млн. руб. или на 13,6%, по сравнению с 2008 годом сумма увеличилась на 6,9 млн. руб. или на 12, 5%.
По камеральным проверкам в 2010 г. дополнительно начислено 44 млн. руб. в том числе по юридическим лицам 40,9 млн. руб., физическим лицам 3,1 млн. руб., по сравнению с 2009 увеличение в общей сумме на 15,8 млн. руб., но меньше чем в 2008 году на 1,9 млн. руб.
В результате проведенных выездных налоговых в 2010 году проверок дополнительно начислено 73,6 млн.руб., в том числе по организациям 66,7 млн.руб., физическим лицам 6,9 млн.руб. (2009г.- 80,2 млн.руб., по юридическим лицам 69,8 млн.руб., физическим лицам 10,4 млн.руб.), меньше к тому же периоду прошлого года в целом по выездным налоговым проверкам на 6,6 млн.руб., или на 8,2 %, больше чем в 2008 году на 5 млн. руб. или на 3,5%.
Удельный вес доначислений по камеральным проверкам в 2010 году в общем объеме составляет 29,7 %, по выездным 49,7%, пени по лицевым счетам 20,6%. Процентное соотношение по сравнению с показателями за 2009г. изменились как в ту, так и в другую сторону. Удельный вес доначислений по камеральным проверкам увеличился на 8,1%, по выездным проверкам снизился на 11,8%. Удельный вес пени по лицевым счетам увеличился на 3,7 %.
Контрольная работа может считаться тогда эффективной, когда поступят в бюджет реальные деньги. По контрольной работе поступило в 2010 году всего 53297 тыс. руб., в том числе по налогам — 32046 тыс. руб., что составило 52 % от доначисленных сумм. По сравнению с поступлениями за 2009 год поступления уменьшились на 29770 тыс. руб. или 35,8 %. По выездным проверкам поступило 31621 тыс. руб. или 51,4 % от доначисленных сумм. По сравнению с показателями за 2009 год поступления по выездным уменьшились на 14832 тыс. руб. или 31,9 %. Процент взыскания к доначисленным суммам по сравнению с прошлым годом также снизился на 6,6 % . По выездным проверкам имеются резервы увеличения поступлений: по 13 проверенным организациям и предпринимателям (17,8 %) в связи с тем, что решения по выездным проверкам на сумму 5764 тыс. руб. не вступили в законную силу, так как не наступил установленный законодательством срок.
По камеральным проверкам поступило 8998 тыс. руб. или 62,2 % от доначисленных сумм. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года наблюдается уменьшение поступлений в суммовом выражении на 6544 тыс. руб., в процентном отношении — на 42%. Снижение суммы поступлений связано с общим уменьшением доначисленных сумм в связи с ростом сумм уточненных налоговых обязательств налогоплательщиками после направления требований о внесении изменений в налоговые декларации. Пени по лицевым счетам поступили в сумме 12678 тыс. руб. или 47,8 % от доначисленных сумм. За 2009 год пени поступили в сумме 21072 тыс. руб. Таким образом, наблюдается снижение поступлений пени в суммовом отношении на 8397 тыс. руб. или на 39,8 %. Это связано, в целом, с уменьшением платежеспособности организаций, что находит свое отражение в росте начисленных пени по лицевым счетам с 22145 тыс. руб. за 2009 г. до 29048 тыс. руб. за 2010 год, в сумме 6903 тыс. руб. или 31,1%. Инспекцией проводится весь комплекс мероприятий, направленный на взыскание пени по лицевым счетам.
За 2010 год работниками инспекции проведено 6302 камеральных проверок отчетов и расчетов юридических лиц, кроме того, камерально проверены 5632 поступивших деклараций о доходах физических лиц. За несвоевременное предоставление отчетов, расчетов, деклараций предъявлено штрафных санкций на сумму 34,5 тыс. руб.
Общее количество выездных проверок в 2010 г. составило1705, из них проверено 214 юридических лиц, в результате чего дополнительно начислено в бюджет 73,6 млн. руб.
Частью налогового контроля является контроль за соблюдением законодательства по применению ККТ. По соблюдению законодательства по применению ККТ проведено 445 проверок (16% от зарегистрированных). Установлено 156 нарушений (35%). Результативность повышена по сравнению с 2009 г. Предъявлено штрафных санкций на 306 тыс. руб., % взыскания 80,1%.
На постоянной основе проводится работа с убыточными организациями. За 2010 год проведено 10 комиссий, на них заслушано 42 организации, сумма убытка полученного заслушанными организациями 275,4 млн. руб. По результатам работы комиссии 8 организаций показали прибыль в сумме 9,8 млн. руб., сократили убыток 10 организаций на 19,4 млн. руб., уточнили налоговые обязательства в последующих налоговых периодах 28 организаций и сократили убыток на 103 млн. руб., показали прибыль в сумме 421 тыс. руб.
На протяжении нескольких лет ведется с плательщиками работа по выводу заработной платы из тени.
По итогам анализа заработных плат по результатам 2009 года выявлены 178 организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых заработная плата наемным работникам ниже среднеотраслевых показателей. Так количество юридических лиц, выплачивающих заработную плату ниже среднеотраслевых составило – 90, индивидуальных предпринимателей – 88 чел. В 2010 году 172 налогоплательщика были рассмотрены на комиссиях, приглашено на личные встречи к руководству инспекции 139 налогоплательщиков, приглашено на комиссии в администрацию 33 налогоплательщика. По итогам комиссий 118 налогоплательщиков подняли заработную плату до уровня среднеотраслевой, а также выплачивают заработную плату в зависимости от фактически отработанного времени, от фактически выполненных работ.
Таким образом, в Межрайонной ИФНС России №10 по Вологодской области налажен четкий налоговый контроль по всем направлениям финансово-хозяйственных операций. Для этого существуют специальные отделы с четко регламентированными задачами и функциями
Налоговый контроль классифицируется по видам:
а) в зависимости от субъекта Законом РСФСР от 21.12.1991 г. «О государственной налоговой службе РСФСР» установлено, что это – единая система контроля за соблюдением требований налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации и платежей в государственные внебюджетные фонды. Субъектами могут выступать аудиторские службы, контрольно-ревизионные управления;
б) по содержанию информации:

  • документальный.
  • фактический.
    Документальный контроль включает в себя проверку различных финансовых документов: счетов, платежных ведомостей, ордеров, чеков, отчетов и т.д. Он осуществляется после отражения операций в реестрах учета и документах. При фактическом контроле проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей;
    в) по периодичности делится на:
  • постоянный,
  • периодический.[17]
    Для осуществления постоянного контроля в межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области создан отдел учета, отчетности и анализа, осуществляющий первичный учет поступлений налоговых и других обязательных платежей, составляющий на его основе статистические формы налоговой отчетности и проводящий по данным этой отчетности анализ хода мобилизации средств в бюджетную систему РФ.
    Учет поступлений средств, возврат и зачет переплат в счет уплаты отведенных платежей регламентирован статьями 78 и 79 главы 12 НК РФ, инструкцией №26 «О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей», утвержденной приказом Госналогслужбы РФ от 15.04.94 г. №ВГ-3-13/23. Инспекция ежедневно обрабатывает большой объем информации, поэтому оперативно-бухгалтерский учет осуществляется по специально разработанной программе с помощью компьютеров, которые подключены к информационной системе инспекции. Работниками отдела учета, отчетности и анализа открываются лицевые счета на каждого плательщика и по каждому виду налога и платежа в бюджет.
    Записи о начислении платежей в лицевых счетах плательщиков производятся на основании:
  • справок об авансовых платежах в бюджет;
  • налоговых отчетов, расчетов, деклараций, платежных извещений и других документов плательщиков;
  • актов проверок, произведенных работниками налоговой инспекции и других контролирующих органов.
    Записи в лицевые счета о поступлении налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды производятся на основании выписок из банковских счетов, копий платежных поручений, квитанций об уплате платежей, уведомлений финансового органа, извещений об уплате, актов передачи векселей.
    Учет начисленных и фактически поступивших сумм налогов и штрафных санкций берется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утвержденной Министерством финансов РФ. Для такого разграничения поступлений доходов в классификации определены конкретные разделы, на которые зачисляются отдельные виды налогов и платежей, объединенные в одну группу.
    Излишне поступившие суммы платежей в бюджет засчитываются в счет других причитающихся с плательщика сумм. По письменному заявлению плательщика производится возврат переплаты, засчитываются в платежи, срок которых еще не наступил. Инспекция на основании данных лицевых счетов плательщика дает заключение по форме №21 о наличии переплаты по указанному платежу и выносит решение о зачете переплаты иди возврате суммы из бюджета. Для сводного учета поступающих в бюджет платежей ведется реестр поступлений, возвратов и выплат по форме №25, записи в который производятся ежедневно общими итогами за день.
    Движение документов на зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм показано на рисунке 2.2.

Рис. 2.2 – Движение документов на зачет и возврат излишне уплаченных/взысканных сумм.
К периодическому контролю относится проведение камеральных и выездных налоговых проверок. От объема охвата контролем финансово-хозяйственной деятельности периодический контроль делится на комплексный и тематический. При комплексном контроле проверяется финансовая деятельность по широкому кругу вопросов. Тематический контроль сводится к проверке какого-либо одного налога (например, налога на доходы физических лиц).
В зависимости от сроков проведения налоговый контроль подразделяется на три формы:

  • предварительный;
  • текущий;
  • последующий.
    Предварительный контроль осуществляется до совершения финансово-хозяйственной операции. К предварительному контролю относится проверка справок об авансовых платежах. Текущий контроль проводится в процессе перечисления денежных средств. Например, учет движения сумм налогов на лицевых счетах. Последующий контроль производится после осуществления финансово-хозяйственной операции на основе соответствующих документов учета и отчетности. К нему относится проверка налоговых отчетов, расчетов, деклараций и т.д.
    Таким образом, в МИ ФНС №10 по Вологодской области налажен четкий налоговый контроль по всем направления финансово-хозяйственных операций. Для этого существуют специальные отделы с четко регламентированными задачами и функциями.
  1. Организация контрольной деятельности Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Вологодской области
    3.1. Формы и методы налогового контроля
    3.1.1. Учет налогоплательщиков в налоговых органах
    Мерой, призванной обеспечить контроль за соблюдением налогоплательщиками своих обязательств является постановка их на учет в налоговых органах. В межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области учетом налогоплательщиков и формированием государственного реестра предприятий занимается отдел регистрации и учета налогоплательщиков.
    В соответствии со статьями 83 и 84 НК РФ все физические и юридические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, подлежат постановке на налоговый учет. Основные юридически нормы, которыми руководствуются налоговые органы осуществляя функции по постановке на налоговый учет плательщиков, изложены в:
  • статьях 11, 19, 23, 83 НК РФ;
  • статьях 130 и 131 Гражданского кодекса РФ;
  • федеральном законе «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними» №122 – ФЗ от 21.07.97, вступившим в силу с 31 января 1998г.
  • приказе ФНС РФ от 27.11.98 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», зарегистрированным в Минюсте РФ 22.12.98 №1664.
    При постановке на налоговый учет или переучете, любому налогоплательщику, организации, предприятию, предпринимателю, осуществляющему свою деятельность без образования юридического лица, физическим лицам присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), являющийся единым учетным номером в налоговой системе на всей территории России, который указывается во всех отчетных документах, представляемых в налоговые органы. Так, например, при предоставлении декларации предприниматель либо другое физическое лицо обязан указать на бланке декларации свой ИНН. При предоставлении сведений в инспекцию о выплаченных суммах гражданам бухгалтерия предприятия обязана на справке о доходах указать ИНН предприятия, а также ИНН работника. ИНН указывается на отчетах, расчетах, платежных документах и т. д.
    Инспекция ФНС РФ выдает каждому налогоплательщику справки и выписки для открытия счетов в банках и иных кредитных учреждениях, а так же уведомления, подтверждающие факт его постановки на учет в этом налоговом органе, где указывается соответствующий ему идентификационный номер. По состоянию на 01.01.2011 года межрайонной ФНС России №10 по Вологодской области идентификационные номера присвоены 2045 налогоплательщикам юридическим лицам и 115565 физическим лицам.
    На основании сведений об ИНН налогоплательщиков инспекция ФНС РФ формирует государственный реестр (ЕГРН), представляющий собой банк данных автоматизированной информационной системы Федеральной налоговой службы РФ, распределенный по всем административно-территориальным уровням Российской Федерации.
    Используя данные ЕГРН, налоговый орган осуществляет комплексный анализ и контроль за полнотой поступления налогов и других платежей в бюджет от налогоплательщиков независимо от их месторасположения и места осуществления деятельности и от того в какой бюджет перечислены ими налоги.
    Основной метод обеспечения полноты и достоверности учета налогоплательщиков это инвентаризация. Для полноты учета налогоплательщиков инспекция ФНС РФ использует данные госреестра банков и других кредитных учреждений об открытых счетах, администрации, отделов архитектуры, финансовых органов, отделов бюро технической инвентаризации, отделов землеустройства, милиции, коммунального хозяйства, отделов капитального строительства, Госавтоинспекции, страховых организаций, таможенных органов, госкомитета по имуществу, предприятий и налоговых органов, расположенных на другой территории. Инспекция ФНС РФ по мере поступления данных о налогоплательщиках систематизирует их по видам налогов объектам налогообложения, анализирует эти данные и сопоставляет со своими. По результатам проводится отбор данных, требующих проверки и уточнения с целью выявления предприятий и граждан, имеющих объекты обложения налогом и не уточненных налоговой инспекцией. Основными элементами учета налогоплательщиков являются:
  • Постановка налогоплательщика на налоговый учет и включение его в государственный реестр. (рис. 3.1.);
  • Автоматизированное ведение картотеки и государственного реестра налогоплательщиков;
  • Проведение инвентаризации налогоплательщиков и объектов налогообложения по каждому из них;
  • Доведение информации о плательщиках в курирующие соответствующие налоги отделы и отдел, осуществляющий оперативно-бухгалтерский учет поступления платежей;
  • Участие в проверках нарушителей порядка поступления на налоговый учет.
    Постановка налогоплательщика на учет в налоговом органе производится по схеме, показанной на рисунке 3.1.

Рис. 3.1. — Постановка налогоплательщиков на учет
Так, постановка на налоговый учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется налоговым органом по мету жительства на основе заявления физического лица о постановке на учет по месту жительства (приложение 3). А также на основе информации, предоставляемой организациями, осуществляющими регистрацию актов гражданского состояния. Такие организации обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации, рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.
Несоблюдение данного срока влечет применение ответственности по ст. 129.1 НА РФ, в соответствии с которой неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые оно должно было сообщить налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. То же деяние, совершенное повторно в течение календарного года, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.
Постановка на учет организаций осуществляется также на основании заявления, к которому прилагаются учредительные документы (решение учредителя либо протокол учредительного собрания, в случае, если учредитель не один, устав вновь созданной организации и документ об уплате госпошлины за регистрацию организации). Документы на регистрацию должны подаваться не позднее, чем через три дня со дня принятия решения о регистрации. Нарушение налогоплательщиками вышеуказанных сроков влечет применение ответственности, предусмотренной ст. 116 и 117 НК РФ.
Рассмотрев поступившие документы, инспекция выдает налогоплательщикам либо свидетельства о постановке на учет (приложения 3 и 4), либо уведомления о постановке на учет (приложение 5).
Таблица 3.1. Постановка на учет юридических лиц и физических лиц в 2010 году.
Состоит на 01.01.2010 Поставлено за 2010 год Снято за 2010 год Состоит на 31.12.2010
Юридических лиц
Всего: 2060 152 167 2045
В том числе:
Великий Устюг 1290 133 92 1331
Никольск 291 4 26 269
Кичм-Городок 278 9 24 263
Нюксеница 201 6 25 182
Физических лиц
Всего: 110740 8390 3565 115565
В том числе:
Великий Устюг 73169 4300 1581 75888
Никольск 17487 1623 731 18379
Кичм-Городок 12396 1374 672 13098
Нюксеница 7688 1093 581 8200
Из низ индивидуальных предпринимателей
Всего: 3304 755 734 3325
В том числе:
Великий Устюг 2127 437 515 2049
Никольск 540 133 103 570
Кичм-Городок 388 104 74 418
Нюксеница 249 81 42 288

Обобщая сведения о налогоплательщиках, поступивших из разных источников, инспекция ФНС РФ принимает решение о передаче необходимых сведений в оперативно-розыскные отделы (бывшие органы налоговой полиции) для осуществления розыска налогоплательщиков, осуществляющих деятельность без постановки на налоговый учет, особенно это относится к лицам, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. За 2010 год по четырем таким налогоплательщикам, находящимся в розыске, материалы направлены межрайонной инспекцией ФНС №10 по Вологодской области в оперативно-розыскной отдел. [19]
3.1.2. Камеральная налоговая проверка
В соответствии со ст.88 НК камеральная налоговая проверка – это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговых органам оперативно реагировать на нарушения законодательства о налогах и сборах. Она может проводиться как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц.
При проведении камеральной проверки налоговыми инспекциями решаются следующие задачи: контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах; выявление и предотвращение налоговых правонарушений; взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов; привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений; подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством о налогах и сборах периодичности представления налоговой отчётности.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налоговой инспекции в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной проверки является день представления налогоплательщиком налоговой отчетности. Этот день, как правило, устанавливается статьями Налогового кодекса, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет в соответствии с НК не более трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. МНС РФ был установлен сокращённый, по сравнению с НК, срок камеральной проверки – 75 календарных дней со дня представления налоговых деклараций. На основании служебной записки отдела камеральных проверок руководителем налогового органа срок проведения камеральной проверки деклараций конкретного налогоплательщика может быть увеличен до трёх месяцев.
Характерной особенностью камеральной проверки является то, что работникам налоговой инспекции приходится совершать очень большое количество операций. Каждый налогоплательщик сдает в инспекцию несколько деклараций (иногда – свыше 10), формы бухгалтерской отчетности и документы, прилагаемые к декларации (пояснительные записки, договоры, расчеты, справки), которые должны быть подвергнуты проверке. Работа усложняется тем, что формы налоговых деклараций по различным налогам не стандартизированы, неудобны для обработки, не взаимосвязаны с формами бухгалтерской отчетности, а некоторые расчеты, предоставляемые вместе с декларациями, составляются по произвольной форме. Отчетность проверяется один раз в квартал, а некоторые формы – один раз в месяц. При этом установлен жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика» (5-10 дней со дня сдачи отчетности) и на камеральную проверку.
Другая особенность камеральной проверки заключается в том, что ошибки, допускаемые налогоплательщиками при заполнении налоговых деклараций, могут носить массовый характер. Это приводит к доначислениям на значительные суммы по результатам камеральных проверок и к привлечению налогоплательщиков к ответственности.
Камеральными проверками в налоговых инспекциях занимаются соответствующие отделы. В Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области это отдел камеральных проверок №1 и отдел камеральных проверок №2.
Принятие налоговой отчетности производится сотрудниками, специально назначаемыми на конкретный отчетный период приказом руководителя инспекции. Эти сотрудники должны принимать весь комплект представляемых в налоговый орган форм налоговой отчетности. Закрепление за инспекторами обязанностей по принятию деклараций по отдельным видам налогов (кроме деклараций о доходах физических лиц), а также по принятию налоговой отчетности от заведомо определенных налогоплательщиков не допускается. При наличии возможности, функции проведения камеральных проверок возлагаются на лиц, которые не осуществляли принятие налоговой отчетности в данном периоде.
Основным предметом камеральной проверки является налоговая декларация. В соответствии со ст. 80 НК налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются ФНС РФ. Инструкции по заполнению налоговых деклараций издаются ФНС РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. Бланки налоговых деклараций представляются налоговыми органами бесплатно.
В некоторых случаях в инспекции налогоплательщикам предлагается одновременно с представлением налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности на бумажных носителях сдать эту же отчетность в электронном виде на магнитном носителе (прим. дискета, флэшка). Это облегчает работу инспекции по вводу данных в АИС. Дискета является дополнением к документам на бумажных носителях, поэтому налоговая отчётность, переданная налогоплательщиком на дискете, не может считаться принятой без представления документов на бумажных носителях. Сдача налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности на дискетах пока является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
В межрайонной ИФНС России №10 по Вологодской области за 2010 год на магнитных носителях сдали отчетность 1963 организации и 3873 индивидуальных предпринимателей, по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) сдали отчетность 936 юридических лиц и 1462 индивидуальных предпринимателя.
Таблица 3.2. Сдача отчетности юридическими и физическими лицами:
Наименование 2008 год 2009 год 2010 год 2009 к 2008 (+/-) 2010 к 2009 (+/-)
Юридические лица: 1899 1996 1963 +97 — 33

  • на бумаге 272 311 273 +39 — 38
  • на магнитном носителе 915 870 754 — 45 — 116
  • по каналам связи 712 815 936 +103 +121
    Физические лица: 3723 3847 3873 +124 +26
  • на бумаге 1056 1032 975 — 24 — 57
  • на магнитном носителе 1519 1600 1436 +81 — 164
  • по каналам связи 1148 1215 1462 +67 +247

Налогоплательщик может сдавать налоговые декларации и бухгалтерскую отчётность в инспекцию ФНС РФ через своего законного или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика признаются физические лица, уполномоченные представлять налогоплательщика на основании закона или учредительных документов. Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Данные о представителе налогоплательщика в обязательном порядке отражаются на титульном листе налоговой декларации и бухгалтерской отчётности.
Датой представления налоговой декларации считается дата фактического представления её в налоговую инспекцию на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.
Помимо налоговых деклараций в ходе камеральной проверки используются представляемые в инспекцию формы бухгалтерской отчетности и иные документы, представленные налогоплательщиком или затребованные у него. Могут также использоваться материалы встречных проверок и документы, полученные инспекцией из других источников, и характеризующие деятельность налогоплательщика.
Налоговая инспекция должна обеспечивать полноту охвата камеральными проверками всей представляемой налогоплательщиками налоговой отчетности.
Обязанность налогоплательщика по представлению налоговой отчетности не может считаться исполненной при наличии хотя бы одного из следующих оснований, не позволяющих идентифицировать представленный документ, как документ отчетности:

  • отсутствие в документе какого-либо из обязательных реквизитов;
  • нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, заполнение их карандашом;
  • наличие исправлений, не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя организации);
  • составление отчетности на иных языках, кроме русского.
    На каждом документе принятой налоговой отчетности проставляется дата ее принятия, штамп или отметка налогового органа и подпись должностного лица, принявшего отчетность. По просьбе лица, сдавшего отчетность, указанные реквизиты проставляются на копиях отчётности.
    При отправке налоговой отчетности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
    Ст.80 НК предусматривает возможность представления налоговой декларации и по телекоммуникационным каналам связи. Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и у налогового органа совместимых технических средств и возможностей для её приёма и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утверждёнными ФНС РФ.
    Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику. При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик освобождается от обязанности представления её на бумажном носителе.
    При представлении налогоплательщиком налоговой декларации в электронном виде по ТКС налоговый орган обязан принять налоговую декларацию и передать налогоплательщику (в течение суток) квитанцию о её приёме, представляющую собой полученную налоговую декларацию, подписанную ЭЦП уполномоченного лица налогоплательщика, заверенную ЭЦП уполномоченного лица налогового органа. После проверки подлинности ЭЦП уполномоченного лица налогового органа налогоплательщик сохраняет документ в своём архиве. Датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата её отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.
    В настоящее время на территории МИ ФНС №10 по Вологодской области имеются представительства 8-ми операторов связи, по которым передают налоговую отчетность 936 предприятий, а также 1462 индивидуальных предпринимателя. С каждым днем число обслуживаемых предприятий растет. Использование операторов связи является одним из перспективных направлений, т.к. обеспечивает высокую скорость обработки информации, сводит к минимуму ошибки обработки и освобождает время тех инспекторов, которые принимают налоговые декларации у налогоплательщиков.
    Конкретные формы и методы камеральной проверки определяются налоговыми органами самостоятельно. При этом исходят из характера наиболее часто встречающихся нарушений на обслуживаемой территории; возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, содержащейся в отчетности; знаний и опыта работы сотрудников, осуществляющих камеральные проверки; методических рекомендаций ФНС РФ.
    В настоящее время обработка деклараций в МИ ФНС №10 по Вологодской области автоматизирована не в полном объёме, что связано с ограниченным количеством деклараций, представляемых в электронном виде, а также отсутствием чётко налаженного информационного взаимодействия по получению в электронном виде данных от внешних организаций. В результате этого трудовой потенциал инспекции используется не вполне рационально.
    Если в результате камеральной проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение десяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (приложение 6). Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в оговоренный срок, то, при наличии оснований полагать, что им допущены налоговые правонарушения, он должен быть рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.
    При проведении камеральной налоговой проверки инспекция вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в следующих случаях:
  • у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы;
  • при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещений налога;
  • при проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.
    В том случае, если материалы камеральной проверки позволяют квалифицировать совершение налогоплательщиком налогового правонарушения, то по результатам камеральной проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, так как ст.101 НК предусмотрено привлечение к ответственности на основании материалов налоговой проверки (любой, а не только выездной). При этом особое значение приобретает документальное оформление результатов камеральной проверки.
    Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщиков инспекция установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица обязаны составить акт проверки. (Акт камеральной проверки приведен в приложении 7).
    Результаты камеральных проверок могут быть оформлены не только актами, но и докладными (служебными) записками. Отличие докладной записки от акта проверки заключается в том, что она является односторонним документом, так как подписывается только налоговым инспектором. Не предусмотрено и направление копии докладной записки налогоплательщику. Докладная записка составляется, если в ходе камеральной проверки были выявлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения, либо установлено, что сумма налога к уменьшению или доплате рассчитана налогоплательщиком неверно. В докладной записке излагаются установленные доказательства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения и связанные с ними обстоятельства, фиксируется отсутствие обстоятельств, исключающих привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Докладная записка должна содержать перечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения. В случае неподтверждения в ходе проверки налоговых льгот, заявленных налогоплательщиком, налоговым инспектором производится запись о причинах отказа в подтверждении права на эти льготы. На основании служебной записки (приложение 8) или акта камеральной проверки руководитель налогового органа может принять соответствующее решение (приложения 9,10).
    Если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения правил составления налоговой декларации, которые привели к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, факт налогового правонарушения достоверно установлен и не требует проведения для его подтверждения выездной налоговой проверки, то в 10-дневный срок со дня проведения камеральной проверки руководителем налогового органа (его заместителем) выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
    В десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога и пеней (приложение 11). Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени (ст. 69 НК). Требование об уплате налога направляется независимо от привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Оно должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК.
    Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования.
    Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положение закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог [10].
    Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации или физическому лицу (а также их представителям) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. При уклонении указанных лиц от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
    Поскольку налоговые инспекции отслеживают представление отчетности налогоплательщиками, то они фиксируют случаи непредставления налоговых деклараций и отказа от представления налоговых деклараций. В случае непредставления налогоплательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями налоговой декларации в инспекцию в течении двух недель по истечении установленного срока представления декларации руководитель налогового органа может принять решение о приостановлении операций этих налогоплательщиков по их счетам в банке. Такое же решение может быть принято и при отказе организаций и предпринимателей от представления налоговых деклараций.
    По истечении двух недель со срока, установленного для представления налоговой декларации, в инспекции формируется список налогоплательщиков, которые ее не представили. После этого оформляется решение о приостановлении операций по всем известным налоговой инспекции счетам этих налогоплательщиков. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется банку с одновременным уведомлением налогоплательщика и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.
    При установлении в ходе камеральной проверки в действиях налогоплательщика состава административного правонарушения сотрудник отдела камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении.
    Завершающим этапом камеральной проверки является камеральный анализ, который позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения. Данный вывод может служить основанием для включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.
    Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по результатам камерального анализа могут быть разные. Они зависят от особенностей исчисления и уплаты каждого конкретного налога. Вместе с тем, имеющуюся в инспекции информацию следует анализировать комплексно, по всем налогам. Такой подход позволяет значительно повысить вероятность обнаружения налоговых правонарушений.
    По результатам камеральной проверки отделом камеральных проверок составляется заключение, содержащее рекомендации о выездных налоговых проверках соответствующих налогоплательщиков с обоснованием причин, послуживших основанием для таких выводов. Заключение, подписанное начальником отдела камеральных проверок, передается в отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок. Оно является одним из оснований для включения налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок на предстоящий квартал. [19]
    3.1.3. Выездные налоговые проверки
    В НК отсутствует определение выездной налоговой проверки (ВНП). Из содержания ст. 89 НК следует, что под ВНП можно понимать комплекс процессуальных действий, имеющий своей целью проведение государством, в лице должностных лиц налоговых органов, налогового контроля за деятельностью обязанных лиц по выполнению ими требований законодательства о налогах и сборах.
    ВНП проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Место проведения ВНП в НК не определено. Исходя из этого, иногда высказывается мнение, что «при отсутствии у проверяемой организации условий для поверки, она может проводиться в помещении налоговой инспекции». Однако ст. 89 НК определяет срок проведения ВНП в зависимости от времени нахождения проверяющих на территории проверяемого лица. Это косвенно указывает на то, что одним из основных признаков ВНП является проведение ее по месту нахождения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
    ВНП может проводиться только в отношении налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, а также плательщиков сборов и налоговых агентов. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не подвергаются ВНП.
    НК установлен целый ряд ограничений на проведение ВНП. Так, налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. При этом не исключена возможность проведения нескольких ВНП в течение одного календарного года в отношении того же самого налогоплательщика, но за разные периоды и по разным налогам. Указанное выше правило не распространяется на случаи, когда проведение ВНП в течение календарного года не зависит от времени проведения предыдущей проверки. Такими случаями являются:
     реорганизация налогоплательщика (плательщика сборов) – организации;
     ликвидация налогоплательщика (плательщика сборов) – организации;
     проверка вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего ВНП.
    Ограничение на периодичность проведения ВНП, установленное ст. 89 НК, не может иметь особого смысла, поскольку ст. 87 НК проведение повторных ВНП по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным за уже проведенный налоговый период с учетом перечисленных выше исключений, запрещено вообще безотносительно к времени проведения этих проверок.
    ВНП в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или несколькими налогам. Если проверка осуществляется по одному или несколькими видами налогов, обязанность уплаты (удержания и перечисления) которых возложена на проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), то она носит характер тематической проверки. Если ВНП охватывает вопросы правильности исчисления, удерживания, уплаты и перечисления всех видов налогов и сборов, то она характеризуется как комплексная.
    Также как камеральной проверкой, ВНП могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
    ВНП не может продолжаться более двух месяцев, если иное не вытекает из ст. 89 НК, то есть в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность ВНП до трех месяцев. При поведении ВНП организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.
    Срок проведения ВНП включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого лица. В эти сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении ВНП документов.
    Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
    • истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;
    • получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
    • проведения экспертиз;
    • перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
    Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. НК РФ предусматривает проведение повторной выездной налоговой проверки. При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, установленные для проведения выездной налоговой проверки, не действуют. При проведении повторной выездной налоговой проверки может проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
    Повторная выездная проверка налогоплательщика может проводиться:
  • вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью инспекции;
  • на основании решения руководителя инспекции (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.
    В Межрайонной ИФНС №10 по Вологодской области существует отдел выездных проверок, который осуществляет всю деятельность по проведению выездных налоговых проверок.
    ВНП проводится обычно группой проверяющих, состоящей из двух и более налоговых инспекторов. Это вызывается необходимостью выполнения многих процедур и изучения большого объема первичных документов. Состав группы определяется при подготовке решения о проведении ВНП. Один из инспекторов является ответственным за проведение проверки. Он координирует работу других проверяющих, сам проверяет некоторые вопросы, оформляет результаты ВНП, готовит решение по итогам проверки.[19]
    Доступ на территорию или помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц инспекции, непосредственно проводящих проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решении руководителя или заместителя инспекции о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов, может быть произведен должностным лицом инспекции, проводящим выездную проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки. Осмотр производится в присутствии понятых. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения требования о представлении документов. Исстребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий.
    Результаты выездной налоговой проверки оформляются в виде акта (приложение 12)
    Отличия налоговых проверок (камеральной и выездной) приведены схематично на рис. 3.2.

Рис. 3.2 — Отличия налоговых проверок
3.1.4. Реализация результатов налоговой проверки: оформление акта и решения.
Акт налоговой проверки инспекцией оставляется:

  • по результатам выездной налоговой проверки в течение двух
    месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой
    проверке;
    -в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.
    Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого прово¬дилась эта проверка (его представителем).
    Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответ¬ствующая запись в акте налоговой проверки.
    В акте налоговой проверки указываются:
  • дата акта налоговой проверки (дата подписания акта лицами, проводившими проверку);
  • полное и сокращенное наименования проверяемого лица, а также полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
  • фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют; дата и номер решения руководителя (заместителя руково¬дителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
  • дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
  • перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
  • период, за который проведена проверка;
  • наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
  • даты начала и окончания налоговой проверки;
  • адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
  • сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
  • документально подтвержденные факты нарушений законода¬тельства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
  • выводы и предложения проверяющих по устранению выяв¬ленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодатель¬ства о налогах и сборах.
    Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. В ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) инспекции устанавливает следующие обстоятельства:
  • допускало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушения законодательства о налогах и сборах;
  • образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
  • имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  • обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
    В случае необходимости получения дополнительных доказа¬тельств для подтверждения факта совершения нарушений законо¬дательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля.
    В решении о назначении дополнительных мероприятий нало¬гового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
    В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться следующие мероприятия налогового контроля:
  • истребование документов;
  • допрос свидетеля;
  • проведение экспертизы.
    По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) выносит решение:
  • о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (приложение 13).
  • об отказе в привлечении к ответственности за совершение нало¬гового правонарушения (приложение 14)
    В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:
  • обстоятельства совершенного налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;
  • доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;
  • решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответс¬твенности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и приме¬няемые меры ответственности;
  • указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
    В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа.
    Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в административном порядке, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы. В случае подачи апелляционной жалобы на решение инспекции решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.
    3.2. Работа межрайонной инспекции ФНС России №10 по Вологодской области по устранению выявленных нарушений
    Законодательство РФ устанавливает обязанность граждан, предприятий и других налогоплательщиков уплачивать налоги и другие обязательства, связанные с их исчислением и уплатой. В случае неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей, их исполнение обеспечивается в соответствии с Налоговым кодексом РФ мерами административной, уголовной ответственности, а также налоговыми санкциями.
    Согласно п.2 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента:
    1) предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при условии, что:
     на счете налогоплательщика имеется достаточный денежный остаток,
     нет отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд).
     На момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога, этот налогоплательщик не имеет иных неисполненных требований, предъявленных к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке (так, в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для удовлетворения требований о возмещении вреда, нанесенного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь – по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, и т.д.)
    2) внесение денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организации связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации;
    3) вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ, решения о зачете излишне уплаченных сумм или излишне взысканных сумм налогов.
    4) Удержания налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента.
    Если налогоплательщик не исполнил или не в полной мере исполнил обязанность по уплате налога, то налоговый орган вправе взыскать налог за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке (приложения 15), а также путем взыскания налога за счет имущества налогоплательщика (приложение 16).[10]
    Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном порядке.
    Взыскание налога в бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ производится на основании решения налогового органа, которое должно быть принято не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
    Требование должно быть доведено до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее пяти дней после его вынесения.
    Если пропущен срок принятия решения о принудительном взыскании налога, то взыскание налога производится в судебном порядке.
    Этот порядок распространяется на взыскание пени. Процентная ставка пени после внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ составляет одну трехсотую ставки рефинансирования Центрального банка России. Необходимо обратить внимание не то, что с 17 августа 1999 г. отменено положение о максимальной сумме пени (не более неуплаченной суммы налога) и о максимальной процентной ставке (не более 0,1 %).
    Налоговые санкции взыскиваются налоговым органом в судебном порядке. До обращения в суд согласно ст. 104 НК РФ налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.
    В случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить налоговые санкции или пропустил срок, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.
    В соответствии со ст. 115 НК РФ такое исковое заявление должно быть подано налоговым органом не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
    За 2010 год инспекцией предъявлено налоговых санкций и пени предприятиям и организациям на сумму 119408 тыс. рублей, а за 2009 год этот показатель составил 111500 тыс. рублей.
    Гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью в 2009 году предъявлено налоговых санкций в сумме 918 тыс. рублей, а в 2010 году – 1320 тыс. рублей.
    По выявленным нарушениям, за которые виновные лица подлежат привлечению налоговыми органами к административной ответственности, составляются протоколы об административном правонарушении в отношении каждого должностного лица, либо физического лица. Дела об административно-наказуемых нарушениях рассматриваются в 15-дневный срок со дня получения начальником инспекции или его заместителем протокола и других материалов дела. Рассмотрев дело, выносится одно из следующих постановлений:
    1) о наложении административного штрафа;
    2) о прекращении делопроизводства.
    Административное взыскание налагается не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся нарушении (например, незаконной торговле товарами, свободная реализация которых запрещена, в течение длительного времени, проживания без регистрации и т.д.), не позднее двух месяцев со дня его обнаружения.
    Статья 117 НК РФ устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Под уклонением понимается ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе. Ведение деятельности организацией без постановки на учет влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Так в Межрайонной ИФНС России №10 в 2010 году было привлечено к ответственности за совершение указанного правонарушения 4 организации, начислен штраф в размере 80 тыс. руб.
    В ст. 118 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Так в Межрайонной ИФНС России №10 по Вологодской области в 2010 году привлечены к ответственности за совершение данного вида правонарушения 302 организации. Начислено штрафных санкций в размере 350 тыс. руб.
    Законодательство о налогах и сборах выделяет две формы вины при совершении налоговых правонарушений.
    Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосто¬рожности.
    Налоговое правонарушение признается совершенным умыш¬ленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допус¬кало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
    Умышленная форма вины имеет две разновидности: прямой умысел и косвенный умысел.
    Прямым считается умысел, если лицо:
  • осознавало противоправный характер своего деяния, т.е. отдавало себе отчет в том, что своими действиями оно нарушает нормы НК РФ; предвидело неблагоприятные последствия этих действий;
  • желало наступления вредных последствий своих действий или бездействия (например, формирование необоснованной налоговой выгоды).
    Косвенным считается умысел, если лицо:
  • осознавало, что своими действиями (бездействием) нарушает нормы НКРФ;
  • предвидело наступление определенных вредных последствий своего деяния;
  • прямо не желало, но сознательно допускало их наступление.
    Налоговое правонарушение признается совершенным по неосто¬рожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
    Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совер¬шение данного налогового правонарушения.
    В процессе налогового контроля межрайонная ИФНС РФ №10 по Вологодской области выявляет не только налоговые правонарушения, но и факты, свидетельствующие о совершении налоговых преступлений. К преступлениям, посягающим на финансовые интересы государства в сфере налогообложения, относятся:
    • незаконное предпринимательство (статья 171 Уголовного кодекса РФ);
    • лжепредпринимательство (ст. 173 Уголовного кодекса РФ)
    • уклонение от уплаты налога (ст. 198 Уголовного кодекса РФ).[10]
    В 2010 году инспекцией направлено материалов в 4-й межрайонный оперативно-розыскной отдел – 46, в т.ч. за уклонение от уплаты налогов – 33, на сумму неуплаченных налогов 996 тыс. рублей. По нарушению возбуждено уголовное дело, материалы направлены в суд.
    Добавить таблицу
    Таблица 3.3. Количество нарушений, материалы по которым отправлены в прокуратуру
    2008 год 2009 год 2010 год
    Направлено материалов всего 6
    В т.ч. за уклонения от уплаты налогов 6
    На сумму неуплаченных налогов 13720
    Возбуждено уголовных дел 2
    Уголовная ответственность отличается от финансовых санкций и других видов ответственности. За совершение преступления может быть применено наказание в виде лишения свободы и конфискации имущества.
    Срок исковой давности по претензиям, предъявленным к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, установлен законодательно в три года.
    Неуплаченные в срок предприятием платежи взыскиваются инспекцией путем передачи инкассового поручения (распоряжения) в учреждения банков, где открыт расчетный счет предпринимателя-налогоплательщика, в течение пяти дней после поступления срока платежа (см. прил. З).
    3.3. Взаимодействие инспекции и службы судебных приставов по вопросам погашения недоимки
    В соответствии со статьёй 46 Налогового Кодекса РФ взыскание налога и сбора а также пени за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика – организации или налогового агента в банках, осуществляется путём направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика инкассового распоряжения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
    Решения взыскания принятые после истечения указанного срока считаются недействительными и исполнению не подлежит. Данное решение до налогоплательщика доводится в пятидневный срок. Взыскание проводится с расчётных и валютных счетов налогоплательщика.
    Исполнение распоряжений должно осуществляться банком с расчётных рублёвых счетов не позднее одного операционного дня, с валютных счетов не позднее 2 операционных дней.
    При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика, и в соответствии со статьёй НК РФ по решению руководителя налогового органа, путём направления постановления (приложение 18) в службу судебных приставов в течение 3 дней с момента вынесения такого постановления для исполнения, в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве». [25]
    Исполнительные действия должны быть совершены в 2-х месячный срок со дня поступления к нему исполнительного документа.
    В 2009 году МИ ФНС №10 по Вологодской области привлечено к административной ответственности 73 должностных лица предприятий, на которых наложено штрафов 97 тыс. рублей. По проверкам налогоплательщиков – физических лиц штрафы предъявлены 473 гражданам на сумму 664 тыс. рублей. В 2010 году привлечено в административной ответственности 86 должностных лиц предприятий и 252 предпринимателя, административных штрафов им предъявлено соответственно 95 и 405 тыс. рублей.

Диаграмма 3.1. Количество штрафов по проверкам юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей.

Таблица 3.4. Количество штрафов по проверкам юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей
2008 год 2009 год 2010 год
Привлечено к административной ответственности должностных лиц предприятий,
На них наложено штрафов, руб.
64
86000
73
97000
86
95000
Проверено индивидуальных предпринимателей,
На них наложено штрафов, руб. 306
516000 473
664000 252
405000

Таблица 2.7
Анализ недоимки по основным платежам в бюджет по территории МРИ ФНС №10 по Вологодской области
Недоимка На 01.01.2009 На 01.01.20010 На 01.01.2011 Изменения
Сумма % к посту-пившему платежу Сумма % к посту-пившему платежу Сумма % к посту-пившему платежу Абсолютные Относительные
2009 и 2008 2010 и 2009 2009 и 2008 2010 и 2009
Всего 30815 11,7 480 0,2 — — -30335 -480 -11,5 -0,2
В том числе
Федеральный бюджет — — — — — — — — — —
Бюджеты территорий 30815 11,7 480 0,2 — — — — — —
НДС 47781 60 50047 55,3 — — +2266 -50047 -4,7 -55,3
Налог на прибыль 17657 55,4 — 0 — 0 -17657 — — —
Акцизы — 0 — 0 — 0 — — — —
Платежи за пользование природными ресурсами 1012 5,8 7548 70,7 8218 47,8 -6536 +670 62,2 -22,9

За 2010 год инспекцией выставлено 677 таких распоряжений на счета организаций-должников на сумму 19,3 млн. рублей, из них оплатилось на 13,7 млн. рублей, а поступило 8,3 млн. рублей. Недопоступление налогов происходит в основном за счет таких факторов как отсутствие средств на счетах плательщиков, вызванное распространенной политикой осуществления взаимных зачетов обязательств между предприятиями по бартерным операциям, преднамеренное уклонение плательщиков от уплаты налогов, рост объема дебиторской задолженности.
Взаимодействие налоговых органов с государственными органами является важным условием надлежащего выполнения возложенных на них задач.
Основой взаимодействия служит обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, других обязательных платежей. Налоговые органы взаимодействуют с таможенными и финансовыми органами, органами внутренних дел, банками, комитетами по управлению имуществом, статистике, политике цен, транспортными инспекциями, фондами (пенсионным, социального страхования, обязательного медицинского страхования), а также со средствами массовой информации.
Взаимодействуя, эти органы решают такие задачи, как:

  • выявление и пресечение налоговых правонарушений;
  • обеспечение своевременного и полного возмещения недобросовестными налогоплательщиками материального ущерба государству в виде недоимок, пени, штрафов и иных санкций за нарушение налогового законодательства;
  • профилактика налоговых правонарушений, разъяснительная и воспитательная работа среди налогоплательщиков;
  • повышение профессионального уровня сотрудников.
    Правильно организованное взаимодействие помогает налоговым органам повысить качество и эффективность своей работы, позволяет решать стоящие перед ними задачи в короткие сроки и с наименьшими затратами сил и средств. Наиболее общими формами сотрудничества являются:
    1) обмен необходимой информацией;
    2) совместное планирование, разработка и осуществление мероприятий;
    3) согласование самостоятельных действий и планов;
    4) совместный анализ обстановки в сфере налогообложения и представления на его основе соответствующей информации и предложений в органы власти и управления.
    Одной из форм взаимодействия МРИ ФНС №10 по Вологодской области с государственными органами является проведение заседаний оперативной комиссии по совершенствованию платежей и ликвидации недоимок, на которых разрабатываются мероприятия по проведению взаимозачетов предприятий-недоимщиков с местным бюджетом.
  1. Направления совершенствования контрольной деятельности межрайонной ИФНС России № 10 по Вологодской области
    Практика работы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Вологодской области показала, что эффективность деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства зависит от многих факторов.
    Сложное финансовое состояние предприятий, нестабильность и противоречивость отдельных положений налоговой системы, использование традиционных форм и методов контрольной работы создают трудности по обеспечению полноты и своевременности зачисления в бюджеты налогов и других обязательных платежей на уровне бюджетных показателей, поэтому наряду с использованием традиционных методов контроля за соблюдением налогового законодательства, нужно использовать нетрадиционные методы контрольной работы.
    Как показал анализ проведения контрольной работы МИ ФНС №10 по Вологодской области, наибольший эффект в обеспечении поступления налоговых платежей в бюджет дает работа с крупными налогоплательщиками.
    Хотя в 2010 году по сравнению с 2009 годом, количество документальных проверок по юридическим лицам инспекцией было увеличено, но доначисления и поступившая сумма налогов по этим проверкам уменьшилась, т.к. больше проверялись небольшие по объему предприятия, а процент налоговых поступлений от крупных предприятий значительно больше.
    Результативность выездных налоговых проверок во многом зависит от обеспечения правильного выбора объектов для проверки, поэтому при составлении квартальных, годовых планов работ нужно шире использовать имеющиеся в инспекции сведения, поступившие на налогоплательщиков от других предприятий и организаций, с постов ГИБДД, таможни, банков, финансовых органов, бюро технической инвентаризации, отдела землеустройства, страховых организаций и др.
    Как видно из анализа контрольной работы с увеличением количества проверок физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, растет и сумма доначислений в бюджет. А процент охвата проверками деклараций о доходах данных граждан составляет всего 40%, что позволяет многим предпринимателям скрывать свои доходы от налогообложения, поэтому так важно на данном участке работы увеличить количество документальных проверок.
    Но так как количество лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью из года в год увеличивается, а численность работников отделов выездных и камеральных проверок не увеличивается, поэтому из-за перегрузок в работе инспектора сталкиваются с определенными проблемами по обеспечению полноты учета доходов и расходов, своевременности уплаты налогов в бюджет. Кроме того, постоянно увеличивается объем информации, поступающей в основном на бумажных носителях, что требует значительного времени для ее обработки. Для решения этой задачи нужно как можно больше автоматизировать обработку поступающей информации и обработку деклараций и расчетов по единому налогу на вмененный доход, что высвободит дополнительное время для проведения выездных налоговых проверок.
    Большинство индивидуальных предпринимателей осуществляет наём работников по гражданско-правовым договорам, что затрудняет учет доходов. Некоторые предприниматели являются владельцами нескольких крупных торговых точек с оборотом, составляющим десятки миллионов рублей, а также крупных пилорам. Это усложняет работу инспекторов при проверке деклараций, которая занимает больше времени, чем положено.
    В настоящее время действует Федеральный закон от 29.12.95 г. «222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который предусматривает замену уплаты предпринимателем установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход (налога на доходы физических лиц), полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента. По состоянию на 01.01.2011 года по патентам работает только 2,6 % зарегистрированных в налоговой инспекции индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Так как стоимость патента для лиц, занимающихся розничной торговлей одинакова для всех, кто имеет несколько крупных торговых точек и для тех, кто стоит на рынке, то в результате оказывается, что предприниматели, у которых большой объем товарооборота, выбирают патент и платят за него значительно меньше, чем им бы пришлось уплатить налога на доходы физических лиц, а для предпринимателей, стоящих на рынке стоимость патента велика.
    Как результат, в настоящее время действует Федеральный закон от 31.07.98 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и Закон Вологодской области от 10.05.99 г. №359-ОЗ «О едином налоге на вмененный доход с определенных видов деятельности», в котором установлены для плательщиков единого налога на вмененный доход базовая доходность, корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности данной сферы деятельности. [26] Это позволяет многим предпринимателям перейти на уплату единого налога на вмененный доход. По состоянию на 01.01.2011 г. перешли на уплату единого налога на вмененный доход 2951 предпринимателей. Большинство индивидуальных предпринимателей уплачивают этот налог ежемесячно, а оформление документов занимает много времени у инспекторов. Поэтому инспекциям ФНС РФ следует предложить законодательным и исполнительным органам власти увеличить сроки уплаты единого налога на вмененный доход, хотя бы раз в квартал. Это позволит высвободить время работникам инспекции для проведения выездных налоговых проверок.
    Одной из форм налогового контроля является контроль за расходами физического лица, являющегося налоговым резидентом, приобретающего в собственность имущество. На сегодняшний день такой контроль представляется затруднительным. Например, удостоверение сделок с культурными ценностями не является обязательным, что значительно уменьшает потенциальные возможности налоговых органов по контролю над связанными с ними расходами. Для того, чтобы мотивировать налогоплательщика к добросовестному исполнению своих обязанностей, необходимо предусмотреть возможность налогового органа производить на основании полученной им косвенным путем информации перерасчет годовых доходов, а также потребовать уплатить дополнительные налоги. Также стоит пересмотреть размеры санкций за неисполнение обязанности оп предоставлению документов и иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в сторону их увеличения.
    При контрольной работе с юридическими и физическими лицами наибольший результат дают совместные проверки с органами милиции и другими правоохранительными органами.
    Эффективен также метод встречных проверок. Кроме того, нужно больше осуществлять обмен информацией между налоговыми инспекциями об услугах оказываемых на их территории юридическими и физическими лицами, которые зарегистрированы в других районах.
    Можно применять перекрестные проверки, состоящие в том, что работники какого-то отдела, отвечающего, например, за проверку контрольно-кассовых машин, приезжают на территорию другой налоговой инспекции и проверяют торговые точки.
    Для привлечения к налогообложению иностранных граждан, осуществляющих торговлю овощами и фруктами, промышленными товарами на рынках нужно выйти в местную администрацию с предложением о принятии решения, в соответствии с которым юридические лица, организующие работу рынков, должны предоставить места для торговли иностранным гражданам только при наличии справки из инспекции ФНС РФ об уплате налога на доходы физических лиц.
    Для сокращения недоимки и своевременной уплаты налогов в бюджет нужно принять решение, запрещающее выдачу справок физическим лицам для предоставления в другие организации налоговой инспекцией, если имеется задолженность по платежам в бюджет.
    Такой подход к организации проверок может повысить результативность контроля на 10-20 %.
    В настоящее время крупные предприниматели, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и перешедшие на упрощенную систему налогообложения имеют до 15 человек работающих, их валовой доход несколько миллионов рублей, а плата за патент составляет всего 63 минимальных размера оплаты труда в год.
    Так, у ИП К. валовой доход за 2010 год составил 6,5 млн. руб., число работающих – 10 человек, налогооблагаемый доход – 1,1 млн. руб. Им внесена годовая плата за патент в сумме 28560 рублей. За счет применения упрощенной системы налогообложения бюджет недополучил 67,4 тыс. рублей.
    У ИП Л. чистый доход за 2010 год составил 2,3 млн. рублей. Было бы начислено налога на доходы физических лиц — 299 тыс. рублей, а стоимость годового патента, оплаченного им составила 28560 рублей. Потери бюджета – 223,4 тыс. рублей. Если проанализировать таким образом всех крупных предпринимателей, то потери бюджета по территории МИ ФНС №10 по Вологодской области составят около 1 млн. рублей.
    В то же время предприниматели, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения и осуществляющие свою деятельность в сферах, определенных региональным законодательством в пределах перечня, установленного Федеральным законом от 31.07.98 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» уплачивают единый налог на вмененный доход. С плательщиков единого налога на вмененный доход не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, налог с продаж и НДС. По состоянию на 01.01.2011 г. плательщиками единого налога на вмененный доход являются 3051 индивидуальных предпринимателя.
    Так, розничной торговлей в нестационарной точке занимаются 1259 предпринимателей, в среднем налога на доходы физических лиц они бы уплатили 2,2 млн. рублей, налога с продаж – 1,3 млн. рублей, единого социального налога – 9,1 млн. рублей, а годовая сумма уплаты единого налога на вмененный доход составила 3,8 млн. рублей.
    Розничной торговлей в стационарной точке занимаются 1000 предпринимателей. Они уплачивают в среднем за год единого налога на вмененный доход – 3,3 млн. рублей, а налога на доходы физических лиц уплатили бы 2,4 млн. рублей, налога с продаж – 2,1 млн. рублей, НДС – 2,5 млн. рублей, единого социального налога – 11,1 млн. рублей.
    За счет перевода предпринимателей, занимающихся розничной торговлей, на уплату единого налога на вмененный доход бюджет недополучил 7 млн. рублей, а потеря внебюджетных фондов – 16,7 млн. рублей.
    Ремонтно-строительными услугами занимаются 65 человек, оказанием автотранспортных услуг – 309, оказанием на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси – 91 оказанием бытовых услуг физическим лицам – 264 человека, потери по данным категориям лиц в бюджет – 4 млн. рублей, по внебюджетным фондам – 11,1 млн. рублей.
    Таблица 3.1
    Расчет дополнительно изысканных сумм для бюджета и внебюджетных фондов (млн. руб.)
    Категория налогоплательщиков Сумма уплаченного единого налога на вмененный доход Сумма налогов Дополнительные суммы
    В бюджет Во внебюджетные фонды В бюджет Во внебюджетные фонды
    Розничная торговля 7,1 10,5 20,2 +7,0 +16,7
    Ремонтно-строительные услуги 0,6 0,5 0,9 +0,2 +0,6
    Оказание автотранспортных услуг 0,3 1,7 4,1 +1,6 +4,0
    Оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси 0,1 0,5 1,2 +0,4 +1,1
    Оказание бытовых услуг физическим лицам 0,7 0,9 2,3 +0,6 +1,9
    Итого 8,8 14,1 28,7 +9,8 +24,3

За счет перевода данной категории индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога на вмененный доход с определенных видов деятельности бюджет недополучил 9,8 млн. рублей, а внебюджетные фонды – 24,3 млн. рублей.
Если пересмотреть базовую доходность, корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности данной сферы деятельности, по этим категориям плательщиков единого налога на вмененный доход в сторону увеличения, то бюджет получил бы дополнительно около 25 млн. рублей.
Если автоматизировать обработку поступающей информации полностью, то на документальные проверки можно дополнительно выделить 3 человека, а сумма дополнительно начисленных платежей на одного госналогинспектора в среднем по инспекции составляет 340 тыс. рублей в год, то дополнительно можно будет доначислить в бюджет около 1 млн. рублей в год.
Если все иностранные граждане, осуществляющие торговлю на местных рынках будут уплачивать налог на доходы физических лиц, то дополнительно должно поступать в бюджет 11 тыс. рублей, т.к. в среднем на одного иностранного гражданина уплачено налога на доходы физических лиц – 413 рублей, а заплатило налога в 2010 году 13 иностранцев, торговавших по несколько дней. Скрылись от налогообложения согласно имеющихся сведений в МИ ФНС №10 по Вологодской области 22 человека, торговавших на рынках от 3 до 5 дней.
Если справки физическим лицам для предоставления в другие организации будут выдаваться налоговой инспекцией только после уплаты всех налогов в бюджет, то значительно снизится недоимка по платежам в бюджет, особенно по налогу на доходы физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Если на 01.01.2008 г. недоимка по налогу на доходы физических лиц составляла 734 тыс. рублей, то она сократилась бы в среднем на 15% и поступления в 2010 году увеличились бы на 110 тыс. рублей.
Таким образом, при внедрении указанных мероприятий бюджет и внебюджетные фонды дополнительно могут получить доначисления в размере около 2,5 млн. рублей, что несомненно положительно скажется на экономике района.

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov