Диплом Организация учёта и анализ движения денежных средств бюджетных организаций

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖЕНИИ 10
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета движения денежных средств в бюджетном учреждении 10
1.2 Понятие и процесс бухгалтерского учета денежных средств в бюджетном учреждении 13
1.3 Документальное оформление операций по движению денежных средств 16
1.4 Организация синтетического и аналитического учета движения денежных средств 25
1.5 Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в бюджетном учете 30
1.6 Отчетность о движении денежных средств в бюджетном учреждении 33
2 ОРГАНИЗАЦИОННО ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФГБУ «УПРАВЛЕНИЕ «ВОЛОГДАМЕЛИОВОДХОЗ» 37
2.1 Организационная характеристика учреждения 37
2.2 Анализ деятельности организации 39
3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФГБУ «УПРАВЛЕНИЕ «ВОЛОГДАМЕЛИОВОДХОЗ» 48
3.1 Организация учета наличных денежных средств в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» 48
3.2 Учет безналичных денежных средств в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» 54
4 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЁТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФГБУ «УПРАВЛЕНИЕ «ВОЛОГДАМЕЛИОВОДХОЗ» 60
4.1 Основные направления совершенствования 60
4.2 Определение экономической эффективности разработанных мероприятий 66
5 ПРИМЕНЕНИЕ МСФО В УЧЁТЕ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 86
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Устав ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз»
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Баланс главного распорядителя за 2007-2011 г.г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Расчет на установление лимита остатка кассы
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Заявка на получение наличных денег
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Приходный кассовый ордер
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Расходный кассовый ордер
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Объявление на взнос наличными
ПРИЛОЖЕНИЕ 8 Заявка на кассовый расход
ПРИЛОЖЕНИЕ 9 Платежное поручение
ПРИЛОЖЕНИЕ 10 Выписка с лицевого счета
ПРИЛОЖЕНИЕ 11 Отчет об исполнении бюджета за 2007-2011 г.г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 12 Смета доходов и расходов за 2007-2011 г.г.

ВВЕДЕНИЕ
В экономическом комплексе страны действует значительное количество бюджетных учреждений, которые получают средства не только из государственного бюджета, но и из других (внебюджетных) источников. Бюджетные организации являются важными субъектами экономики при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства.
Развитие экономико-социальной сферы характеризуется значительным возрастанием роли бюджетных учреждений. Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс предоставления услуг широким слоям населения.
Комплексный анализ деятельности бюджетных организаций способствует более эффективному использованию средств, направляемых на содержание непроизводственной сферы. В этой связи, эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации анализа показателей их финансово — хозяйственной деятельности.
Организациям, финансируемым из бюджета, присущ целый ряд характерных особенностей, которые необходимо принимать во внимание при проведении анализа хозяйственной деятельности[1].

  1. Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины.
  2. Расходы распорядителей средств производятся, как правило, без зачисления бюджетных средств на их счета в учреждениях банков путем непосредственного перечисления на счета поставщиков товаров (работ, услуг) и других получателей средств. Исключением являются расходы распорядителей средств, осуществляемые в форме наличных выплат (заработная плата, командировочные и др.), а также некоторые другие расходы, определяемые Министерством финансов.
  3. Финансирование большинства бюджетных организаций в отличие от хозрасчетных предприятий осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов «сверху», а не в результате прямого «зарабатывания» у потребителя.
  4. В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности организации расходуют государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией.
  5. Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата.
    В любой организации движение денежных средств занимают большую часть бухгалтерских проводок. Расчеты с поставщиками и покупателями, работа с подотчетными лицами, выплата налогов и сборов — все это сопровождается движением денежных средств в учреждении.
    Актуальность исследования движения денежных средств в бюджетных организациях обуславливается тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета.
    Цель дипломной работы: провести исследование по организации учета и анализа движения денежных средств в бюджетном учреждении для обобщения теоретических знаний и практических умений, приобретения практических навыков в области бухгалтерского учета.
    В соответствии с целью дипломной работы были поставлены следующие задачи:
  6. изучить теоретические основы учета денежных средств бюджетных учреждений, в т.ч. нормативно — правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации;
  7. изучить методику анализа движения денежных средств исследуемой организации;
  8. представить организационную характеристику организации;
  9. изучить организацию бухгалтерского учета в учреждении, раскрыть общие вопросы организации бухгалтерского учета, синтетический и аналитический учет денежных средств;
  10. провести анализ учета денежных средств в организации, анализ поступления и расходования денежных средств;
  11. разработать направления совершенствования учета и рационального использования денежных средств.
    Объектом исследования является Федеральное государственное бюджетное учреждение «Управление мелиорации земель и сельскохозяйственного водоснабжения по Вологодской области».
    Предметом исследования в выпускной квалификационной работе является учет и анализ движения денежных средств.
    Исходными данными для написания работы явились материалы годовых отчетов ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» за 2008-2012 гг., первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, инструктивный материал по учету денежных средств, данные периодической печати.
    Выпускная квалификационная работа состоит из пяти разделов.
    В первом разделе рассмотрены теоретические основы по организации учета и анализа движения денежных средств бюджетных организаций. Изложен анализ точек зрения и подходов различных авторов к учету и анализу бюджетных средств.
    Во втором разделе содержится описание объекта исследования: его сфер деятельности, структуры управления и организации. Проведен анализ деятельности организации.
    В третьем разделе информация об учете денежных средств в исследуемой организации: учет кассовых операций, учет операций лицевых на счетах организации.
    В четвертом разделе предложены конкретные мероприятия по совершенствованию учетных процессов, пути устранения обнаруженных недостатков. Рассчитан экономический эффект от внедрения предложенного мероприятия.
    В пятом разделе рассмотрен вопрос учета согласно МСФО в государственном секторе экономики. Оценена возможность применения МСФО в учете.
    В процессе написания работы применялись следующие методы экономических исследований: сравнительный, табличный, арифметический, системный, обобщение, диалектический, нормативный, исторический и др.
    Теоретической и методической основой исследования послужили труды специалистов в области учета и анализа, таких как: В.Р. Захарьин, О.А. Колеватова, В.Ф. Палий, Е.А. Мизиковский, Д.А. Панков, И.Н. Токарев и многих других.
    Нормативной основой работы явились действующие акты законодательства в сфере учета денежных средств и ведения кассовых операций, отношений хозяйствующего субъекта и банка, инструктивные материалы.
    Информационной базой исследования послужила бухгалтерская отчетность учреждения за 5 лет, уставные и первичные документы организации.
    Практическая значимость заключается в том, что предложенные мероприятия были проведены на основании конкретного предприятия, и могут быть использованы непосредственно в практической его деятельности.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖЕНИИ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета движения денежных средств в бюджетном учреждении
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

  • Гражданский кодекс РФ; [2]
  • Налоговый Кодекс РФ; [3], [4]
  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011. [5] Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров. Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.
    В этом законе изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.
    Также, изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.
  • Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». [6]
    Данный Федеральный закон определяет сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники.
  • Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03г № 173-ФЗ. [7]
    Этот федеральный закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:
Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н (ред. от 13.12.2012) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» [8]
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;
Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» — применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств; [9]
Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации №373-П, утвержденным. Банком России 12.10.2011. [10]
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У) применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;
Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

  • документ по учетной политике предприятия;
  • утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
  • графики документооборота;
  • утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
  • утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
    1.2 Понятие и процесс бухгалтерского учета денежных средств в бюджетном учреждении
    Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является составной частью бюджетного учета, включающий также бухгалтерский учет исполнения сметы. По мнению Р.В. Захарьина основными задачами бюджетного бухгалтерского учёта являются:
  • формирование полной и достоверной информации об исполнении местного бюджета;
  • обеспечение контроля, за соблюдением законодательства по использованию средств местного бюджета;
  • формирование полной и достоверной информации о деятельности учреждения и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, собственникам имущества учреждения, а также внешним пользователям — органам государственной власти, внебюджетным фондам;
  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении учреждением хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами;
  • точное исполнение утверждённого бюджета;
  • соблюдение финансово — бюджетной дисциплины;
  • мобилизация средств в бюджете и выявление дополнительных доходов [11].
    Денежные средства и ценные бумаги — наиболее ликвидная часть текущих активов — являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах. Ценные бумаги, составляющие краткосрочные финансовые вложения, включают: ценные бумаги других предприятий, государственные казначейские билеты, государственные облигации и ценные бумаги, выпущенные местными органами власти (рисунок 1.1). [12]

Рисунок 1.1 – Состав денежных средств бюджетного учреждения

Кондраков Н.П. определяет денежные средства как аккумулированные в денежной форме на счетах в банках разного рода доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте. К денежным средствам относятся деньги в кассе и на банковских счетах [13].
Денежные средства организации разделяются на две большие категории в зависимости от формы обращения: наличные и безналичные.
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчётные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций.
С расчетного счёта организация оплачивает обязательства, расходы и поручения, проводимые в порядке безналичных расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Расчетный счет считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств.[14]
Бюджетные учреждения также осуществляют учет денежных средств, находящихся во временном распоряжении и учет денежных средств в пути. [15]
Эффективное управление денежными средствами бюджетного учреждения может быть построено только после тщательного изучения системы учета денежных средств в организации.
Только после этого управление денежными средствами сможет обеспечить бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд бюджетного учреждения, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима; новые возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
1.3 Документальное оформление операций по движению денежных средств
Операции по движению безналичных денежных средств на расчетных и валютных счетах бюджетного учреждения отражаются в бюджетном учете на основании выписок банка по расчетному и валютному счету и приложенных к ним расчетных документов.
Бухгалтер бюджетного учреждения проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы опротестовываются в течение 10 дней с момента получения выписок.
Осуществление безналичных расчетов в рублях осуществляется учреждениями с использованием платежных поручений ф. 0401060.
Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. [16]
Платежные поручения представляются в банк в течение 10 дней, не считая дня оформления расчетного документа.
Основанием для открытия получателям бюджетных средств лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытых им в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, по мнению Г.И. Маклеевой, являются[17]:

  • генеральные разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, главному распорядителю бюджетных средств и подведомственным ему учреждениям, выданные органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, главным распорядителям бюджетных средств;
  • разрешения на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, выдаваемые в соответствии с генеральными разрешениями главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств получателям бюджетных средств.
    Лицевые счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открываются учреждениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, по месту открытия им лицевых счетов получателей средств для учета операций со средствами бюджета.
    Каждому учреждению может быть открыт только один лицевой счет по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности.
    Операции по движению безналичных денежных средств на лицевых счетах бюджетных учреждений по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, отражаются в бюджетном учете на основании выписок их лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, с приложение по каждой записи копий расчетных, кассовых и платежных документов с отметкой органа.[18]
    Суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у бюджетного учреждения в процессе исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам текущего года, учитываются на лицевом счете по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, как восстановление кассового расхода с отражением по тем показателям ЭКР, по которым был произведен кассовый расход – заключает Г.И. Маклеева.
    Возврат дебиторской задолженности прошлых лет перечисляется в доход бюджета.
    Средства, полученные учреждениями от приносящей доход деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на вновь открываемые учреждениям лицевые счета.
    Поступившие на лицевой счет для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, расчетный счет учреждения денежные средства учитываются на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» в разрезе кодов бюджетной классификации РФ:
  • поступление сумм доходов отражается в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации;
  • поступление денежных средств от главных распорядителей (распорядителей) получателям бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью отражается в разрезе кодов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации;
  • поступление источников финансирования дефицитов бюджетов отражается в разрезе кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации. [19]
    Оформление кассовых операций
    Согласно Приложению N 2 Инструкции бюджетные учреждения используют формы первичных документов класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД):
  • приходный кассовый ордер — ф. 03100001;
  • расходный кассовый ордер — ф. 03100002;
  • журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров — ф. 03100003.
    Кроме того, они применяют регистры бюджетного учета класса 05 ОКУД:
  • кассовая книга — ф. 0504514;
  • ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам — ф. 0504501. [20]
    Прием наличных денег кассами учреждений производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя учреждения.
    О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
    Выдача наличных денег из касс учреждений производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером учреждения или лицами, на это уполномоченными.
    В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя учреждения, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
    В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.
    При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. [21]
    При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам оформляется Ведомость (ф. 0504501). Каждая законченная Ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.
    Ю.А. Бабаев напоминает, что выписка нескольких расходных кассовых ордеров на одного и того же сотрудника по разным субсчетам счета 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» является нарушением Порядка ведения кассовых операций. В этом случае в поле расходного ордера для отражения корреспонденции счетов их следует отразить в несколько строк, а в графе, отражающей сумму, отразить не только сумму по каждому аналитическому счету, но и итоговую [22].
    Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
    Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе учреждения, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
    Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. [23]
    Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.
    Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. [24]
    При наличии в платежных ведомостях невыплаченных сумм по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям составляются отдельные «Реестры депонированных сумм» (ф. 0504047) с внесением в них каждого лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию. Реестр заполняется кассиром на основании платежной или расчетно-платежной ведомости, в которой против фамилий лиц, не получивших заработную плату, стипендию или денежное довольствие, следует поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано». В конце платежной ведомости необходимо сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах. Затем следует сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер N __«. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается. [25]
    Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных ведомостях) и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
    Ю.А. Бабаев также отмечает, что депонированные суммы на следующий день сдаются для зачисления на счет учреждения, открытый в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в учреждениях Центрального банка РФ или кредитных организациях. На сданные суммы составляются расходные кассовые ордера [22].
    Аналитический учет депонированных сумм раздельно по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям ведется в «Книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий» (ф. 0504048). Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости с указанием структурного подразделения учреждения. В соответствующих графах «Кредит» должны быть указаны месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы. А в графах «Дебет» — против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма. В конце месяца в книге подсчитываются итоги по графам «Кредит» и «Дебет» и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.
    Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
    При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить[26]:
  • наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя учреждения или лиц на это уполномоченных;
  • правильность оформления документов;
  • наличие перечисленных в документах приложений.
    При несоблюдении одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера, или заменяющие их документы, немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
    Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению – пишет В.Р. Захарьин. [11]
    Все поступления и выдачи наличных денег учреждения учитывают в кассовой книге. Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в кассовой книге ф. 0504514. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.
    Каждое учреждение ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного учреждения. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
    Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера учреждения или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
    В учреждении при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
    По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения. [27]
    Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход учреждения.
    Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале операций по счету 20134000 «Касса» на основании кассовых отчетов. При отражении операций по получению бюджетными учреждениями наличных денег и выплаты их из кассы применяются счета бюджетного учета 20134510 «Поступления в кассу» и 20134610 «Выбытия из кассы». Для счета 20134 установлен тип классификации — «Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов».
    Порядок обеспечения наличными деньгами получателей средств федерального бюджета утвержден Приказом Минфина России от 21.09.2004 N85н «О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
    1.4 Организация синтетического и аналитического учета движения денежных средств
    Авторы, такие как Н.П. Кондраков [28], Т.А. Полещюк [29] говорят, что «денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.п.».
    По нашему мнению денежные средства бюджетного учреждения—это часть финансовых активов, полученных за счет бюджетных и внебюджетных источников, аккумулированных в наличной форме в кассе и безналичной форме на лицевых счетах органов казначейства, на банковских счетах, в чековых книжках, переводах в пути, движение которых обусловлено сметой доходов и расходов.
    Движение денежных средств бюджетных организаций можно проследить по счетам: 20100 «Денежные средства учреждения», 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».
    Для ведения операций со средствами, выделенными из бюджета, согласно бюджетной росписи предназначен счет 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», выбытие и поступление которых отражается на лицевом счете, открытом в органе Федерального казначейства.
    Ю.А. Бабаев [22] отмечает, что «органами Федерального казначейства открываются и ведутся несколько видов лицевых счетов предназначенных для учета: доведенных главному распорядителю средств; доведенных распорядителю средств; доведенных получателю средств».
    Открытие лицевых счетов в органах федерального казначейства происходит согласно приказа Казначейства РФ № 7н от 07.10.2008 «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами». [30]
    Счет 30405000 является активным. Для отражения разных групп расходов, оплачиваемых из бюджета, счет 30405000 имеет аналитику в 24 – 26-м разрядах счета в разрезе КОСГУ 210, 211, 212, 213, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 290, 300, 310, 320, 340, 500.
    И.Н. Токарев [31] уточняет, что «в рамках приносящей доход деятельности данный счет не применяется». Для расходования денежных средств, выделенных из федерального бюджета, оформляется Заявка на кассовый расход по форме 0531801. Заявка отправляется в Орган Федерального казначейства не позднее дня, предшествующего дню получения наличных денег, где заполняется платежное поручение по форме 0401060. К кассовой заявке прилагаются документы, служащие основанием для платежа.
    Операции по поступления и выбытию денежных средств на лицевом счете казначейства оформляются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Основные бухгалтерские записи по счету 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Предоставление из бюджета денежных средств получателю 304 05 000 304 04 00
Суммы использованного получателем за год объема денежных средств 301 04 000 401 30 000
Суммы списанных денежных средств в оплату заключенных учреждением договоров на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг 302 00 830 304 05 000
Перечисление денежных средств на аккредитивный счет 201 06 510 304 05 000
Продолжение таблицы 1.1.
Перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета 303 00 830 304 05 000
Суммы предоставленных субсидий, субвенции и прочих текущих трансфертов 302 00 830
304 05 000
Поступление денежных средств на восстановление расходов в отчетном году, в погашение дебиторской задолженности 304 05 000 206 00 660
303 00 830
210 03 660
Перечисление в бюджет денежных средств, поступивших в возмещение причиненного ущерба ( на сумму недостачи денежных средств) 210 02 000
304 05 000

Денежные средства бюджетного учреждения учитываются на счете 20100 «Денежные средства учреждения». Счет 20100 является активным, при этом увеличение остатка средств на счете происходит с использованием кода КОСГУ – 510, уменьшение остатка средств на счете происходит с использованием кода КОСГУ – 610.
Для учета операций по движению денежных средств на счете 20100 применяются следующие аналитические счета:
20121 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;
20122 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;
20123 «Денежные средства учреждения в пути»;
20124 «Касса»;
20125 «Денежные документы»;
20126 «Аккредитивы»;
20127 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».
Операции по движению денежных средств на счетах банка учитываются на счете 020101 «Денежные средства учреждения на банковских счетах».
И.Н. Токарев [31] перечисляет три условия, которые должны одновременно выполняться для отражения операций по движению денежных средств на счете 020101000 «Денежные средства учреждения на счетах»:

  1. данные денежные средства получены от приносящей доход деятельности;
  2. указанные операций осуществляются, минуя лицевые счета органов Казначейства;
  3. поступления от приносящей доход деятельности не включаются в доходную часть бюджета соответствующего публично-правового образования.
    Поступление и выбытие денежных средств на счетах оформляются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Основные бухгалтерские записи по счету 20101 «Денежные средства учреждения на счетах»
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Поступление средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью 201 21 510 304 04 000
Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств 201 21 510 301 01 710
301 01 720
Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности 201 21 510 401 20 200
204 04 610
206 00 000
209 00 000
210 03 660
303 00 000
Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов 201 21 510 205 00 000
401 10 100
Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя) 304 04 000 201 21 610
Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат 206 00 000 201 21 610
Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги 302 00 000 201 21 610
Получение наличных денежных средств в кассу учреждения 201 34 510 201 21 610
Расходы за оказанные услуги по конвертации 401 201 226 201 21 610
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации
401 10 100 201 21 610
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета 210 02 000 201 21 610
По операциям с денежными средствами, выделенными из бюджетов, учреждения формируют Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127). Отчет формируется ежемесячно и по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным, в соответствии с приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н. [32]
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета составляется на основании данных по исполнению бюджета получателей средств бюджетов, администраторов поступлений в бюджет в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности [32].
Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
Отчет имеет три раздела: доходы бюджета, расходы бюджета, источники внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов.
По операциям с денежными средствами, полученными за счет приносящей доход деятельности, на основании данных аналитического учета забалансовых счетов 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» учреждение в соответствии с приказом Минфина России от 13.11.2008 № 128н составляется Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств по форме № 0503137. [33]
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета составляется получателем средств бюджета на основании данных по кассовому исполнению сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.
Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности, как и отчет об исполнении бюджета, состоит из трех разделов: доходы; расходы; источники финансирования.[34]
1.5 Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в бюджетном учете
В сроки, установленные руководителем бюджетного учреждения, а также при смене кассиров производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации ПКО, РКО, отчет кассира.
Л.П. Краснова [35] указывает на то, что кассир должен дать расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства и денежные документы сданы в бухгалтерию и все денежные средства и денежные документы, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход.
Если при проведении инвентаризации (ревизии) хотя бы один член инвентаризационной комиссии отсутствует, то результаты инвентаризации признаются недействительными.
Инвентаризационная комиссия проверяет достоверность данных бюджетного учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.
Во время проведения инвентаризации (ревизии) операции по приему и выдаче денежных средств не производятся.
Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по Кассовой книге.
В условиях автоматизированного ведения Кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
Результаты инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе бюджетного учреждения, отражаются в Инвентаризационной описи наличных денежных средств.
В Инвентаризационной описи наличных денежных средств указываются: сведения о наличии денежных средств в кассе бюджетного учреждения фактически и по учетным данным цифрами и прописью; сведения о результатах инвентаризации — недостачах и излишках.
Результаты инвентаризации фактического наличия денежных документов, находящихся в кассе бюджетного учреждения, отражаются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов.
В Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов указываются: сведения о наличии денежных документов фактически и по учетным данным с указанием наименования, кода денежного документа, его серии, номера, цены, количества и суммы; сведения о результатах инвентаризации — недостачах и излишках.
Инвентаризационная опись оформляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии и кассиром, ответственным за сохранность ценностей, и доводится до сведения руководителя бюджетного учреждения.
Один экземпляр Описи передается в бухгалтерию учреждения, второй — остается у кассира.
При смене кассира Опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается кассиру, сдавшему ценности, второй — кассиру, принявшему ценности, и третий — в бухгалтерию.
Подчистки и помарки в Инвентаризационной описи не допускаются – отмечает Н.Л. Маренков [36].
Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и кассиром.
При выявлении недостачи или излишков ценностей в кассе в Описи указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
В случае, когда при инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием денежных средств и денежных документов и учетными данными, оформляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации.
В Ведомости фиксируются установленные расхождения с данными бюджетного учета: недостачи или излишки в количественном и суммовом выражении.
Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в РКО или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Такая сумма рассматривается как недостача денежных средств в кассе бюджетного учреждения и подлежит взысканию с кассира.
Учет расчетов по суммам выявленных в ходе проведения ревизий недостач, хищений денежных средств ведется на счете 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу».
Аналитический учет недостач ведется в карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
На сумму выявленных недостач, хищений денежных средств делается проводка:
Дебет счета 209 81 560 «Расчеты по недостачам денежных средств»
Кредит счета 201 34 610 «Выбытия из кассы»
Суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются следующей проводкой:
Дебет счетов 201 31 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 201 34 510 «Поступления в кассу», 210 02 000 «Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет «
Кредит счета 209 81 660 » Расчеты по недостачам денежных средств «
1.6 Отчетность о движении денежных средств в бюджетном учреждении
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций. Главное назначение бюджетной отчетности – контроль за использованием бюджетных ассигнований и законностью использования внебюджетных средств. Отчетность составляется по типовым формам согласно Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н. [37]
Отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов, органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты: квартальная – по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным, месячная – на первое число месяца, следующего за отчетным.
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) составляется по кассовому методу, несмотря на то, что метод начисления является основным методом бюджетного учета. Необходимость составления этой формы отчетности по кассовому методу вызвана тем, что на данный момент бюджеты бюджетной системы РФ (федеральный, региональные и местные бюджеты) формируются на кассовой основе. Администраторы бюджетных средств не в состоянии представить плановые показатели бюджетных поступлений, основанные на методе начисления. Очевидно, что только после того, как бюджеты будут планироваться и утверждаться на основании данных, сформированных по методу начисления, этот метод можно будет применять и для формирования Отчета об исполнении бюджета. Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о том, что Отчет об исполнении бюджета предназначен для того, чтобы орган, организующий исполнение бюджета, отчитался о фактических показателях исполнения бюджета.
Как указывает Н.П. Кондраков, отчет ф. 0503127 построен по той же структуре, по которой формируется бюджет [38]. Он содержит три раздела:

  • Доходы бюджета; Расходы бюджета; Источники внутреннего и внешнего финансирования дефицита бюджетов.
    Отчет об исполнении бюджета составляется на основании данных бюджетного учета о движении средств на банковских счетах или лицевых счетах бюджетополучателей средств.
    Для отражения указанных операций в учете бюджетополучателей применяются два счета, отражающих кассовые потоки. Это счета бюджетного учета 121002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» и 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов». Показатели каждого из них отражаются в отдельных разделах отчета ф. 0503127: первый – «Доходы бюджета», второй – «Расходы бюджета», обоих счетов – в разделе «Источники финансирования дефицита бюджетов».
    В разделе «Доходы бюджета» данные по кассовым поступлениям, исполненные через лицевые счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание бюджетов, отражаются в графе 5 на основании данных по аналитическим счетам к счету 121002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов».
    Графа 6 заполняется на основании, соответственно, данных синтетического счета 20121510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета учреждений» и аналитики к нему в разрезе кодов ЭКД по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений».
    В разделе 2 «Расходы» Отчета ф. 0503127 плановые показатели по расходам разбиваются на две категории: отдельно бюджетные ассигнования, отдельно лимиты бюджетных обязательств.
    При формировании раздела суммы в графе 6 группы граф «Исполнено» отражаются на основании принципов формирования аналогичных показателей раздела «Доходы». Но при казначейском исполнении бюджетов используются аналитические счета к счету 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», а также счета 121002640 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных ссуд и кредитов» со знаком «минус».
    Что касается плановых показателей, то бюджетные ассигнования – это объект учета главного распорядителя. Поэтому получатель бюджетных средств графу 4 не заполняет. Он заполняет только графу 5.
    Структура граф «Исполнено» во всех трех разделах Отчета одинакова. Она состоит из четырех позиций: исполнено через лицевые счета органов Казначейства, исполнено через банковские счета, через некассовые операции и итого.
    Справку об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126) составляют только бюджетные учреждения (получатели средств бюджета), у которых отсутствует лицевой счет в казначействе и финансирование бюджетной деятельности осуществляется через кредитную организацию.
    Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) составляется получателем средств бюджета на основании данных, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» путем арифметического расчета разницы между указанными счетами в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления по счету 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
    Остаток по Справке об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126), представляемой получателем средств бюджета главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, должен быть удостоверен: на отчетную дату, кроме 1 января, выпиской со счета кредитного учреждения; по состоянию на 1 января – подписями руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати банка.
    Главный распорядитель (распорядитель) составляет сводную Справку об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) путем арифметического суммирования остатков, отраженных в Справках об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126), составленных и представленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета, а также Справки об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) по своим банковским счетам, составленной в порядке, установленном для получателя средств бюджета.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФГБУ «УПРАВЛЕНИЕ «ВОЛОГДАМЕЛИОВОДХОЗ»
2.1 Организационная характеристика учреждения
Федеральное государственное бюджетное учреждение «Управление мелиорации земель и сельскохозяйственного водоснабжения по Вологодской области», именуемое в дальнейшем «Учреждение», создано в соответствии с приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 2 марта 1995 г. № 25 «О создании государственного учреждения «Вологдаводхоз» как государственное учреждение по мелиорации и водному хозяйству в Вологодской области «Вологдаводхоз», зарегистрировано регистрационной палатой администрации города Вологды 4 апреля 1995 г. (Свидетельство о государственной регистрации юридического лица, регистрационный номер 131).
Функции и полномочия учредителя Учреждения осуществляет Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, именуемое в дальнейшем «Минсельхоз России». Учреждение осуществляет деятельность в соответствии с Конституцией РФ [39] и Бюджетным кодексом Российской Федерации. [40]
Учреждение находится в ведении Минсельхоза России. Координацию деятельности Учреждения осуществляет уполномоченный в установленном порядке департамент Минсельхоза России.
Учреждение осуществляет свою деятельность на территории Вологодской области и взаимодействует с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, общественными объединениями, иными организациями и гражданами.
Общество действует на основании устава (Приложение 1).
Место нахождения Учреждения: 160035, Вологодская область, г. Вологда, ул. Предтеченская, 31.
ИНН: 3525067473
КПП: 352501001
Среднесписочная численность учреждения на 01.01.2013 г. – 42 человека.
Целью деятельности Учреждения является организация эксплуатации мелиоративных систем и водохозяйственных сооружений межхозяйственного и внутрихозяйственного значения, содержание и ремонт которых осуществляется за счет бюджетных средств, поддержание их в работоспособном состоянии, обеспечивающем эффективное использование мелиорированных земель и получение высоких устойчивых урожаев сельскохозяйственных культур
Задачами Учреждения являются:

  • участие в реализации федеральных и областных программ увеличения производства сельскохозяйственной продукции на мелиорированных землях, сохранения и повышения плодородия почв в части обеспечения содержания мелиоративных систем в работоспособном состоянии и создания необходимых условий для выращивания продукции растениеводства в необходимых объемах; — улучшения и развития сельхозводоснабжения в Вологодской области.
    Предмет деятельности Учреждения:
  • обследование состояния мелиорированных земель совместно с органами государственного управления агропромышленным комплексом, администрациями районов Вологодской области для определения мер созданию и поддержанию необходимых условий для производства сельскохозяйственных работ в оптимальные сроки и достижения (Поддержания) проектной урожайности;
  • паспортизация осушительных и оросительных систем систематический учет технических, конструктивных, экономических и прочих характеристик по состоянию па определенный год, отраженный в специальных документах — паспортах;
  • ведение кадастра мелиорированных земель, как составной части территориального кадастра Вологодской области;
  • перспективное (на 5 лет) и текущее (на 1год) планирование ремонтно-эксплуатационных работ на мелиоративных системах и объектах мелиорации по согласованию с органами государственного управления агропромышленным комплексом администрации Вологодской области;
  • выполнение функций заказчика на проведение ремонтно-эксплуатационных работ на мелиоративных системах, водохозяйственных сооружениях, каналах межхозяйственного и внутрихозяйственного значения, находящихся на балансе Учреждения, производственных базах эксплуатационных организаций и других объектах;
  • осуществление организационных и технических мероприятий по поддержанию в исправном и работоспособном состоянии всех элементов мелиоративных систем и водохозяйственных сооружений, находящихся в федеральной собственности, и государственных мелиоративных систем Вологодской области за счет средств областного бюджета;
  • подготовка проектно-сметной документации на ремонт и содержание мелиоративных систем.
    2.2 Анализ деятельности организации
    Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503130) (далее Баланс (ф.0503130) Приложение 2) формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
    Показатели отражаются в Балансе в разрезе бюджетной деятельности (графы 3, 6), средств во временном распоряжении (графы 4, 7) и итогового показателя (графы 5, 8) на начало года (графы 3, 4, 5) и конец отчетного периода (графы 6, 7, 8). Анализ структуры активов баланса позволил выявить следующие тенденции (табл. 2.1). [41]

Таблица 2.1 — Горизонтальный анализ активов и пассивов организации
Остатки по балансу, тыс. руб. 2008 к 2007 2009 к 2008 2010 к 2009 2011 к 2010
01.01.
2008 01.01.
2009 01.01.
2010 01.01.
2011 01.01.
2012 Абс. Отн., % Абс. Отн., % Абс. Отн., % Абс. Отн., %
АКТИВЫ

  1. Нефинансовые активы — всего 948939 878436,8 235635,4 226239,4 208897 -70502,2 92,6 -642801,4 26,8 -9396 96,0 -17342,4 92,3
    1.1. Основные средства 942518 871463 233391,2 223984,3 206533 -71055 92,5 -638071,8 26,8 -9406,9 96,0 -17451,3 92,2
    1.2. Нематериальные активы — — — — — —
    1.3.Материальные запасы 354 343,7 244,2 255,1 364 -10,3 97,1 -99,5 71,1 10,9 104,5 108,9 142,7
    1.4 Вложения в нефинансовые активы 6065,9 6630 2000 2000 2000 564,1 109,3 -4630 30,2 0 100,0 0 100,0
  2. Финансовые активы — всего 2188,7 1647 1993,2 1183,6 1111,8 -541,7 75,3 346,2 121,0 -809,6 59,4 -71,8 93,9
    2.1. Денежные средства учреждения 1122,9 396,6 1124,6 691,7 801,5 -726,3 35,3 728 283,6 -432,9 61,5 109,8 115,9
    2.2. Расчеты с дебиторами по доходам 937,6 1149,8 815,7 405,3 272,3 212,2 122,6 -334,1 70,9 -410,4 49,7 -133 67,2
    2.3. Расчеты с подотчетными лицами — -15,9
    2.4. Расчеты по недостачам —
    2.5. Расчеты по выданным авансам 128 100,6 52,8 92,8 53,6 -27,4 78,6 -47,8 52,5 40 175,8 -39,2 57,8
    БАЛАНС 951127,8 880083,8 237628,6 227423 210006,8 -71044 92,5 -642455,2 27,0 -10206 95,7 -17416,2 92,3
    ПАССИВЫ
    3.Обязательства – всего 666,2 756,3 713 462 279 90,1 113,5 -43,3 94,3 -251 64,8 -183 60,4
    3.1.Расчеты с поставщиками и подрядчиками 226,1 246,6 196,6 135 129,2 20,5 109,1 -50 79,7 -61,6 68,7 -5,8 95,7
    3.2. Расчеты по платежам в бюджеты 440,1 509,5 516,4 327 149,8 69,4 115,8 6,9 101,4 -189,4 63,3 -177,2 45,8
    3.3. Прочие расчеты с кредиторами — — — — —
  3. Финансовый результат 950461,6 879327,5 236915,5 226961 209729,8 -71134,1 92,5 -642412 26,9 -9954,5 95,8 -17231,2 92,4
    БАЛАНС 951127,8 880083,8 237628,6 227423 210006,8 -71044 92,5 -642455,2 27,0 -10206 95,7 -17416,2 92,3

На протяжении всего исследуемого периода наблюдается сокращение совокупных активов организации. На 01.01.08 величина совокупных активов составила 951127,8 тыс.руб., тогда как на 01.01.2012 они составили 210006,8 тыс. руб. Таким образом, совокупные активы за исследуемый период уменьшились на 741121 тыс. руб. или 77,9 %.
Доля совокупных активов по сравнению с предыдущим годом составила на 01.01.09 92,5%, на 01.01.10 – 26,9 %, на 01.01.11 – 95,8 %, на 01.01.12 – 92,3 % (рис. 2.1).

Рисунок 2.1 – Динамика финансовых и нефинансовых активов за 2007-2011 гг.

На снижение стоимости совокупных активов ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» в значительной степени повлияла переоценка стоимости основных средств в 2009 году в результате чего их стоимость снизилась более чем в 3 раза, что повлекло за собой снижение совокупных активов организации.
Вертикальный анализ баланса позволят узнать изменения в структуре активов организации (табл. 2.2).

Таблица 2.2 — Вертикальный анализ активов и пассивов ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз»
01.01.2008 01.01.2009 01.01.2010 01.01.2011 01.01.2012
Остатки по балансу, тыс. руб. Структура, % Остатки по балансу, тыс. руб. Структура, % Остатки по балансу, тыс. руб. Структура, % Остатки по балансу, тыс. руб. Структура, % Остатки по балансу, тыс. руб. Структура, %
АКТИВЫ

  1. Нефинансовые активы — всего 948939 99,77 878436,8 99,81 235635,4 99,16 226239,4 99,48 208897 99,47
    1.1. Основные средства 942518 99,09 871463 99,02 233391,2 98,22 223984,3 98,49 206533 98,35
    1.2. Нематериальные активы
    1.3.Материальные запасы 354 0,04 343,7 0,04 244,2 0,10 255,1 0,11 364 0,17
    1.4 Вложения в нефинансовые активы 6065,9 0,64 6630 0,75 2000 0,84 2000 0,88 2000 0,95
  2. Финансовые активы — всего 2188,7 0,23 1647 0,19 1993,2 0,84 1183,6 0,52 1111,8 0,53
    2.1. Денежные средства учреждения 1122,9 0,12 396,6 0,05 1124,6 0,47 691,7 0,30 801,5 0,38
    2.2. Расчеты с дебиторами по доходам 937,6 0,10 1149,8 0,13 815,7 0,34 405,3 0,18 272,3 0,13
    2.3. Расчеты с подотчетными лицами — 0,00 0,00 0,00 -15,9 -0,01
    2.4. Расчеты по недостачам — 0,00 0,00 0,00 0,00
    2.5. Расчеты по выданным авансам 128 0,01 100,6 0,01 52,8 0,02 92,8 0,04 53,6 0,03
    БАЛАНС 951127,8 100,00 880083,8 100,00 237628,6 100,00 227423 100,00 210006,8 100,00
    ПАССИВЫ 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
    3.Обязательства – всего 666,2 0,07 756,3 0,09 713 0,30 462 0,20 279 0,13
    3.1.Расчеты с поставщиками и подрядчиками 226,1 0,02 246,6 0,03 196,6 0,08 135 0,06 129,2 0,06
    3.2. Расчеты по платежам в бюджеты 440,1 0,05 509,5 0,06 516,4 0,22 327 0,14 149,8 0,07
    3.3. Прочие расчеты с кредиторами —
  3. Финансовый результат 950461,6 99,93 879327,5 99,91 236915,5 99,70 226961 99,80 209729,8 99,87
    БАЛАНС 951127,8 100,00 880083,8 100,00 237628,6 100,00 227423 100,00 210006,8 100,00

По результатам таблицы видно, что за весь период с 2007 по 2011 годы наибольшую долю в структуре активов составляли нефинансовые активы.
В разделе «Нефинансовые активы» отражаются остатки по стоимости нефинансовых активов. В нем отражается наличие объектов по первоначальной (восстановительной) стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление и по остаточной стоимости, полученной расчетным путем как разница между первоначальной стоимостью и начисленной суммой амортизации по каждому объекту. [42]
В структуре нефинансовых активов наибольший вес имеют основные средства – более 99%. Данная структура обусловлена тем, что учреждение имеет в собственности большое количество дорогостоящих объектов основных средств, которые и учитываются на балансе предприятия. Финансовые же активы предприятия не имеют большого веса в структуре баланса, поскольку это обусловлено спецификой деятельности организации.
В разделе «Финансовые активы» отражаются остатки по стоимости финансовых активов. Как видно из таблицы, финансовые активы ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» составляют менее 1% от активов баланса учреждения.
В структуре пассива организации также наибольшую долю (более 99% в течение всего периода) занимает финансовый результат деятельности организации.
Главной особенностью финансирования бюджетных учреждений и организаций является то, что поступление средств осуществляется на основании утвержденной сметы расходов через органы федерального казначейства.
После перехода на казначейскую систему роль анализа расходования денежных средств учреждением на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилось в силу того, что для конкретного бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.[43]
Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.
Анализ денежных средств предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.
Анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете проводится с целью определения и изучения полноты использования бюджетными средствами учреждения бюджетными средствами и установить факты недофинансирования.
Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов» формы №2.
Анализ отклонений сумм бюджетного финансирования от назначений по смете предполагает изучение обеспеченности ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» финансовыми активами в 2007 -2011 годах. С этой целью суммы фактически выделенных учреждению средств сопоставляется со сметными назначениями.

Таблица 2.3 — Информация для анализа отклонений сумм бюджетного финансирования от назначений по смете за 2007 – 2011г.г.
Наименование показателя 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010г. 2011г.
Утверждено по смете (руб.) Профинансировано (руб.) Отклонение (руб.) Утверждено по смете (руб.) Профинансировано (руб.) Отклонение (руб.) Утверждено по смете (руб.) Профинансировано (руб.) Отклонение (руб.) Утверждено по смете (руб.) Профинансировано (руб.) Отклонение (руб.) Утверждено по смете (руб.) Профинансировано (руб.) Отклонение (руб.)
Заработная плата 4923.6 4923.6 0 6960.9 5587.6 -1373.3 6587.2 4688.5 -1898.7 5538.4 4657.9 -880.5 4337.8 3626.2 -711.6
Прочие выплаты 35 35 0 45 17.7 -27.3 66 13 -53 42.2 12.6 -29.6 37 21 -16
Начисления на оплату труда 1150.9 1150.9 0 1803.7 1278.9 -524.8 1793.2 1057.5 -735.7 1451 1251.4 -199.6 1483.5 1199.9 -283.6
Услуги связи 11.1 11.1 0 32.5 10.6 -21.9 63.6 31.9 -31.7 100 78.4 -21.6 79 41.7 -37.3
Транспортные услуги 10 10 0 125 68.6 -56.4 78.6 10.1 -68.5 118 23.5 -94.5 551 52.7 -498.3
Коммунальные услуги 4.1 4.1 0 199.1 112.4 -86.7 200.9 100 -100.9 402.6 226.1 -176.5 579.4 101.4 -478
Арендная плата за пользование имуществом 11.6 11.6 0 10 1.9 -8.1 0 0 0
Услуги по содержанию имущества 1750.2 1750.2 0 338 215.9 -122.1 524 299.6 -224.4 814.4 319.1 -495.3 1428 670 -758
Прочие работы, услуги 262.2 262.2 0 705.6 621.7 -83.9 358.4 194.4 -164 619.3 487.4 -131.9 503.6 390 -113.6
Прочие расходы 17.8 17.8 0 142 11.2 -130.8 577 132.7 -444.3 60 29.4 -30.6 58 9.9 -48.1
Увеличение стоимости основных средств 2.9 2.9 0 435 339.7 -95.3 211.5 110.3 -101.2 99.6 45.3 -54.3 510.7 88.1 -422.6
Увеличение стоимости материальных запасов 2572.6 2572.6 0 3961.2 3104.2 -857 3275.2 2702.9 -572.3 2675 2144.5 -530.5 2799.9 2633.6 -166.3
ИТОГО 10752 10752 0 14758 11370.4 -3387.6 13735.6 9340.9 -4394.7 11920.5 9275.6 -2644.9 12367.9 8834.5 -3533.4

Сумма фактического финансирования ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» в период с 2007 по 2011 гг. значительно отличается от утвержденной по смете. Таким образом, можно считать что учреждение не было профинансировано в полном объеме затребованных сумм.
Следует сказать, что наличие сумм недофинансирования оказывает отрицательное влияние на работу бюджетного учреждения по оказанию населению в необходимом объеме услуг и эффективность использования ресурсов.
В наибольшем размере было профинансирована такая статья как, заработная плата и услуги по содержанию имущества. Скорее всего это связано с увеличением суммы оплаты труда сотрудникам ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз», а также с большим количеством объектом основных средств, которые необходимо обслуживать.
По степени соответствия запланированному уровню расходов можно сказать следующее. Запланированные расходы на содержание отделения оказались меньше фактических.
Следует заметить, что такая ситуация может быть исправлена в течение финансового года путем увеличения лимитов бюджетных ассигнований.[44]
В ходе финансирования выделение бюджетных средств учреждению должно осуществляться своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиком за работы по капитальному ремонту зданий и сооружений – к моменту сдачи объектов и предъявления к оплате расчетных документов и т.д.
Поэтому при анализе финансирования сроки перечисления денежных средств учреждений сопоставляют со сроками производства отдельных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту задержек выделения средств. При анализе финансирования устанавливается также задержка расчетов в связи с отсутствием финансирования.
В течение 2007 — 2011 гг. фактов нецелевого использования бюджетных средств бюджетным учреждением ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» не наблюдается, что говорит о экономической и финансовой чистоплотности и высоком профессионализме финансовых работников учреждения, а также о том, что денежные средства, полученные в рамках деятельности, приносящей доход, полностью покрывают расходы учреждения, которые по определенным причинам не могут быть профинансированы за счет средств федерального бюджета.

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФГБУ «УПРАВЛЕНИЕ «ВОЛОГДАМЕЛИОВОДХОЗ»
3.1 Организация учета наличных денежных средств в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз»
К наличным денежным средствам относятся деньги и денежные документы, находящиеся в кассе.
Для приема, хранения и расходования наличных денег и денежных документов, согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, бухгалтерия ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» имеет кассу.
Работу с кассой осуществляет казначей Никешичева Е.В. —должностное лицо, отвечающее за финансовые ресурсы и кассу учреждения, на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов. В случае недееспособности казначея приказом руководителя назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.
В ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» кассовый аппарат отсутствует, так как расчеты с контрагентами производятся безналичным способом.
Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Лимит остатка денег в кассе – предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу. В 2012 году он составляет 1000 руб.
Для определения оптимального количества денег в кассе ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» представляет расчет на установление предприятию лимита остатка кассы в районный кассовый центр по форме № 0408020 (Приложение 3) в двух экземплярах. Данный расчет предоставляется также на утверждение в Управление казначейства.
Сверх установленных норм наличность на предприятии не хранится.
Всю денежную наличность сверх лимита ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» сдает в банк.
Для учета наличия движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 020134 «Касса».
Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы поступившие в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными.
Наличные деньги поступают в кассу организации: с лицевых счетов органов казначейства; с банковских счетов организации; от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба) и т.д.
Потребность в наличных деньгах учреждение определяется на основании заявки на получение наличных денег (ф. 0531802) (Приложение 4) на предстоящий квартал с разбивкой по месяцам, которая представляется в органы казначейства. Для определения потребности в наличных деньгах ФГБУ использует фактические данные по получению наличных средств за предыдущий период.
Для получения наличных денежных средств ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» имеет три чековых книжки, которые выданы органами федерального и областного казначейства. Ответственность за сохранность и учет полученных чековых книжек несет казначей. На лицевой стороне денежного чека указывается полное или сокращенное наименование и счет органа Федерального казначейства; на оборотной стороне чека проставляются паспортные данные уполномоченного лица получателя средств, назначение суммы платежа. Ответственность за достоверность проставленных в денежном чеке символов несет получатель средств. Подпись на корешке чека представителя получателя средств, на которого выписан денежный чек, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, получателя средств.
При поступлении денежных средств в кассу на сумму 62777 рублей 35 копеек от Управления федерального казначейства 12.10.11 г. казначей
Никешичева Е.В.оформляет приходный кассовый ордер по форме № 0310001 (Приложение 5) и отражает данную операцию:
Дебет 0 201 34 510 «Поступления в кассу»,
Кредит 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
Корешок приходного кассового ордера, заверенного печатью и подписью главного бухгалтера, казначей отдает лицу, внесшему денежные средства.
Выписанные приходные ордера регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира.
Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях: выдача денежного довольствия сотрудникам ФГБУ; выдача денег под отчет сотрудникам организации; сдача наличных денег в банк.
Выдача заработной платы сотруднику из кассы 12.10.11 г. на сумму 57000 рублей казначеем Никешичевой Е.В.производится по платежной ведомости при предъявлении документа удостоверяющего личность и оформляется записями:
Дебет 0 302 11 830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда»
Кредит 20134610 «Выбытия из кассы»
При выдаче наличных денежных средств подотчетному лицу казначей оформляет расходный кассовый ордер по форме № 0310002 (Приложение 6), который выписывается на основании рапорта сотрудника с распорядительной подписью руководителя.
Выдачу денег казначей производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру казначей требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и получает расписку получателя. Расписка в получении денег делается получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.
Расходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером.
Оформляется данная операция:
Дебет 20134510 «Поступления в кассу»
Кредит 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»
Сдача наличных денежных средств в РКЦ осуществляется по объявлению на взнос наличными по форме № 0402001 (Приложение 7). Форма объявления помимо самого объявления также содержит ордер и квитанцию о приеме кредитным учреждением денежных средств от организации. Объявление на взнос наличными, оформляется при помощи компьютера, с сохранением всех реквизитов бланка. Объявление казначей ФГБУ сдает в банк, квитанция остается на руках, а ордер со штампом операциониста подкалывается к выписке для последующей выдачи владельцу расчетного счета.
Операции по сдаче наличных денежных средств в банк 15.08.11 г. на сумму 920 рублей 65 копеек казначей оформляет расходным кассовым ордером по форме № 0310002 и отражает следующими операциями:
Дебет 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»
Кредит 120134610 «Выбытия из кассы»
Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира.
Приходные и расходные кассовые ордера или платежные ведомости на руки, лицам, вносящим или получающим деньги, не выдаются. Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств ФГБУ, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал регистрации ведется в программе «Парус», который по окончании года распечатывается и сшивается.
Учет кассовых операций ведется казначеем в кассовой книге. Каждый финансовый год начинается новая кассовая книга. Она заполняется за тот день, когда совершались операции с наличными деньгами. Кассовая книга в ФГБУ ведется в электронном виде и распечатывать за каждый день, когда было движение, а в конце года прошнуровывается, пронумеровывается, скрепляется печатью и подписью начальника и главного бухгалтера.
Кассовая книга ведется общая, в единственном экземпляре по всем источникам финансирования.
Кассовая книга состоит из двух частей: вкладного листа кассовой книги и отчета кассира. При ведении книги распечатываются за каждый день приходные и расходные кассовые ордера, вкладной лист и отчет кассира. В таком случае получается кассовая книга, состоящая из двух частей. Парные листы нумеруются одинаковыми номерами в порядке возрастания с начала года. При приеме от казначея кассовой документации за день бухгалтер проверяет документы на полноту оформления и подписывает оба листа кассовой книги, после чего один экземпляр возвращается казначею, который хранится у него в кассе. Второй экземпляр сшивается вместе с первичными кассовыми документами, остается в бухгалтерии и является основанием для оформления Журнала операций по счету «Касса». Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации в кассе предприятия должны быть соблюдены правила по обеспечению сохранности наличных денег. Касса ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» не в полной мере соответствует этим правилам: нет пожарно-охранной сигнализации, отсутствует огнетушитель, окно не соответствует правилам.
Кроме наличных денег в кассе организации могут храниться денежные документы, но учет их в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» не ведется. Маркировочные конверты относят к услугам связи, что является нарушением Инструкции по бюджетному учету № 157н. Марки и, соответственно, маркировочные конверты входят в состав денежных документов и должны хранится в кассе организации.
Для проверки правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе, в ФГБУ проводится инвентаризация.
В ФГБУ определены случаи, при которых инвентаризация проводится обязательно: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в приказе о проведении инвентаризации, также в приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации.
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет казначея. Результаты инвентаризации оформляются в «Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов» по форме 0504086. По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15.
Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» пять лет.
При проведении инвентаризации в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» 04.03.2011 г. были выявлены излишки денежных средств в размере 1500 руб., о чем был составлен акт.
В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены следующим образом:
Дебет 20134610 «Оприходованы излишки денежных средств»
Кредит 40110180
При проведении инвентаризации в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» 30.10.2011 г. была выявлена недостача наличных денежных средств по кассе в сумме 38 руб., о чем был составлен акт. Выявленная недостача погашается Петровым А.С. путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения.
В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены следующим образом:
Дебет: 20981560 Отражена сумма недостачи денежных средств, отнесенной за счет виновных лиц:
Кредит: 20134610
Дебет 20134510 Поступили денежные средства в погашение недостачи в кассу учреждения
Кредит 20981660
3.2 Учет безналичных денежных средств в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз»
Для учета безналичных расчетов по платежам в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» предусмотрены счета:

  1. по бюджетной деятельности – на счете 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»;
  2. по приносящей доход деятельности – на счете 220121000 «Денежные средства учреждения на счетах».
    Основным источником финансирования для ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» являются бюджетные средства, выделенные из федерального и областного бюджетов, согласно бюджетной росписи. Дополнительным источником финансирования выступают внебюджетные средства, в том числе добровольные пожертвования (взносы) на нужды учреждения от физических и юридических лиц.
    Все расчеты ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» осуществляет через органы федерального и областного казначейства.
    ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» является получателем бюджетных средств и имеет в своем распоряжении два лицевых счета, открытых в органах Федерального казначейства:
  3. лицевой счет получателя бюджетных средств № 03301286440, предназначенный для операций с бюджетными данными, операций по приносящей доход деятельности;
  4. лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств № 05301286440.
    Также в органах областного казначейства ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» имеет два счета:
  5. лицевой счет получателя средств областного бюджета № 18803293, предназначенный для операций с бюджетными данными, операций по приносящей доход деятельности;
  6. лицевой счет получателя бюджетных средств (трансферт) № 03302188050.
    На лицевых счетах средства учитываются нарастающим итогом с начала финансового года операции движения денежных средств, осуществляемых в процессе исполнения расходов федерального бюджета.
    Работа с органами казначейства в ФГБУ осуществляется через систему электронного документооборота. СЭД — автоматизированная многопользовательская система, сопровождающая процесс управления работой иерархической организации с целью обеспечения выполнения этой организацией своих функций. При этом предполагается, что процесс управления опирается на человеко-читаемые документы, содержащие инструкции для сотрудников организации, необходимые к исполнению. СЭД предоставляет Федеральное казначейство бесплатно.
    Бюджетный бухгалтерский учет движения денежных средств на лицевых счетах получателя бюджетных средств ведется на счете 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».
    Операции по поступлению денежных средств в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» на лицевой счет получателя средств согласно бюджетной росписи казначеем отражаются по Дебету 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», Кредиту 13040400 «Внутриведомственные расчеты».
    Для перечисления денег с лицевого счета органа Федерального казначейства ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» составляет заявку на кассовый расход (Приложение 8). Заявка на кассовый расход оформляется отдельно на оплату каждого денежного обязательства. Дата формирования документа должна быть не позднее даты текущего дня. На каждой завершенной странице заявки на кассовый расход проставляются подпись руководителя с расшифровкой, подпись главного бухгалтера с расшифровкой, дата подписания документа. Заявка отправляется в отдел федерального казначейства.
    Для перечисления денег с лицевого счета органа областного казначейства существует несколько иной порядок. ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» составляет платежное поручение (Приложение 9) от лица органа казначейства, которое после проверки правильности оформления и целевого использования в казначействе наплавляется в расчетно-кассовый центр, где непосредственно производится перечисление средств. К платежным поручениям также прикладываются оправдательные документы.
    Платежи из бюджета казначеем учитываются на основании документов, приложенных к выписке со счета (Приложение 10).
    27.12.2011 казначей произвела списание денежных средств с лицевого счета в оплату заключенных учреждением договоров с ИП Кузнецов М.С. на сумму 9450 рублей и отразила данную операцию:
    Дебет 130200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
    Кредит 1304 05000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».
    28.12.2011 казначей произвела списание сумм перечисленных авансов Почте России на сумму 20000 рублей и отразила данную операцию:
    Дебет 120600560 «Расчеты по выданным авансам»,
    Кредиту 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»
    26.12.2011 казначеем были перечисление суммы налогов и платежей на сумму 2021 рублей 98 копеек, данная операция отразилась следующим образом:
    Дебет 130300830 «Расчеты по платежам в бюджеты»,
    Кредит 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»
    Счет 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» в течении года имеет только кредитовое сальдо. Списание по завершении года произведенных платежей ФГБУ отражает записями:
    Дебет 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»,
    Кредит 140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
    Бухгалтерский учет внебюджетных доходов в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» ведется на счете 220121000 «Денежные средства учреждения на счетах».
    Расходование федеральных внебюджетных средств оформляется заявкой на кассовый расход, расходование областных внебюджетных средств — платежным поручением.
    Платежи и поступления учитываются казначеем на основании выписок с лицевых счетов.
    01.12.2011 на счет ФГБУ поступили денежные средства за сдачу в аренду имущества в сумме 13000 руб., данная операция отражается казначеем Никешичевой Е.В.:
    Дебет 220121000 «Денежные средства учреждения на счетах»
    Кредит 240110100 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения»
    09.12.2011 казначей произвела перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности на сумму 5836 рублей, отразив данную операцию:
    Дебет 230200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    Кредит 220121000 «Денежные средства учреждения на счетах»
    Все поступления или выбытия денежных средств по банковским счетам, отражаемые бюджетным учреждением в бюджетном балансе по дебету, кредиту счетов 020121000, одновременно записываются на забалансовых счетах: 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений», 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений».
    Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК.
    Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в многографной карточке.
    В своем распоряжение ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» может иметь денежные средства во временном распоряжении. К ним относятся средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами. Это происходит при наложении ареста на имущество обвиняемого, на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества. Указанные денежные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или перечислению в доход бюджета.
    Для учета денежных средств, на депозитных счетах применяют счет 020102000 «Денежные средства, размещенные на депозиты». Операции по движению денежных средств, размещенных на депозиты в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» оформляются следующими записями:
    05.03.2011 поступили средства учреждения на лицевой счет в сумме 15000 руб., казначей отражает эту операцию:
    Дебет 020102510 «Поступления денежных средств учреждения, размещенных на депозиты»,
    Кредит 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, размещенным на депозиты»
    10.09.2011 возврат средств, размещенных на депозиты владельцу с лицевого счета в сумме 15000 руб. отражается:
    Дебет 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, размещенных на депозиты»,
    Кредит 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, размещенных на депозиты».
    Учет операций по движению безналичных денежных средств ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. N 0504071) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
    Журнал в конце месяца распечатывается казначеем. Оформляющая часть ф. № 0504071 должна содержать подписи, расшифровки подписей главного бухгалтера и казначея (с указанием должности) и дату.
    По операциям на счете 1 304 05 000 ФГБУ формируют Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (Приложение 11) ежемесячно и по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.
    На основании данных аналитического учета забалансовых счетов 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» учреждение составляет отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств по форме 0503137) (Приложение 12) ежемесячно и по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.

4 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЁТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФГБУ «УПРАВЛЕНИЕ «ВОЛОГДАМЕЛИОВОДХОЗ»
4.1 Основные направления совершенствования
Важной проблемой, которую предстоит решить в ближайшее время, является неурегулированность вопросов полномочий бюджетных учреждений по распоряжению внебюджетными доходами, получаемыми от предоставления платных услуг.
В этой связи требуется осуществить целый ряд мер по изменению принципов функционирования бюджетных учреждений, механизмов их финансирования и контроля за качеством и объемами услуг.
Основными целями реформирования бюджетных учреждений, в том числе и ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» являются:

  • совершенствование управления действующей сетью получателей бюджетных средств;
  • передача части бюджетных учреждений, находящихся в федеральной собственности, на субфедеральный уровень в соответствии разграничением полномочий между уровнями власти;
  • внедрение новых механизмов бюджетного финансирования с учетом специфики конкретных видов общественных услуг;
  • расширение возможностей привлечения организаций различных организационно-правовых форм к предоставлению услуг за счет бюджетного финансирования;
  • формирование условий для преобразования организаций бюджетного сектора в иные организационно-правовые формы, предполагающее в случае необходимости предоставление большей экономической самостоятельности при отказе от субсидиарной ответственности по их обязательствам со стороны государства;
  • изменение порядка распоряжения внебюджетными средствами, полученными от деятельности, приносящей доход.
    Для достижения данных целей необходимо:
  • произвести переподчинение ряда бюджетных учреждений в соответствии с отраслевой направленностью основного вида деятельности;
  • ликвидировать или объединить бюджетные учреждения, деятельность которых дублируется;
  • передать федеральные бюджетные учреждения на субфедеральный уровень в соответствии с разграничением полномочий между уровнями власти;
  • сократить количество уровней подчинения в сети бюджетных учреждений;
  • ликвидировать практику выполнения функций главного распорядителя бюджетных средств организациями, не являющимися органами государственной власти или органами власти местного самоуправления;
  • установить соответствие объемов и качества предоставляемых услуг путем применения принципов нормативно-подушевого финансирования для организаций, предоставляющих услуги за бюджетные средства, внедрения конкурсного социального заказа, устанавливающего виды и объем услуг, контролируемых по результату их оказания;
  • повысить финансовое наполнение оплаты услуг, предоставляемых за счет бюджетных средств;
  • установить возможность участия органов государственной власти и органов местного самоуправления в автономных некоммерческих учреждениях;
  • смягчить законодательные ограничения на приватизацию государственных учреждений;
  • обеспечить формирование правовых механизмов, предоставляющих возможность преобразования государственных и муниципальных бюджетных учреждений в иные организационно-правовые формы, реализацию программ переподготовки управленческих кадров преобразуемых учреждений;
  • наделить государственные и муниципальные учреждения правом принимать на себя только те договорные обязательства, которые прямо предусмотрены утвержденной для них сметой доходов и расходов.
    Основное направление реформирования бюджетного процесса — переход преимущественно к программно-целевым методам бюджетного планирования, обеспечивающим прямую взаимосвязь между распределением бюджетных ресурсов и фактическими или планируемыми результатами их использования в соответствии с установленными приоритетами государственной политики.
    В отличие от преобладающего в настоящее время сметного планирования (на основе индексации сложившихся затрат по дробным позициям бюджетной классификации) программно-целевое бюджетное планирование исходит из необходимости направления бюджетных ресурсов на достижение общественно значимых и, как правило, количественно измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств с одновременным мониторингом и контролем за достижением намеченных целей и результатов, а также обеспечением качества внутриведомственных процедур бюджетного планирования и финансового менеджмента.
    Расширение сферы применения и повышение качества программно-целевых методов бюджетного планирования предполагается осуществить путем:
  • предоставления ежегодно субъектами бюджетного планирования докладов о результатах и основных направлениях своей деятельности;
  • совершенствования методологии разработки и реализации федеральных (региональных, муниципальных) целевых программ;
  • использования в бюджетном процессе ведомственных целевых программ;
  • распределения части бюджета принимаемых обязательств на конкурсной основе по результатам оценки действующих и предлагаемых к принятию бюджетных программ;
  • расширения полномочий администраторов бюджетных программ в процессе исполнения бюджета.
    В настоящее время программно-целевое бюджетное планирование на федеральном уровне осуществляется в форме федеральных целевых программ, а также Федеральной адресной инвестиционной программы. Однако, несмотря на реализуемые в последнее время меры по более эффективному использованию преимуществ федеральных целевых программ, сложившиеся процедура и методология их разработки и реализации не полностью соответствуют требованиям программно-целевого метода планирования.
    Важным вопросом в работе любого бюджетного учреждения — является оптимизации работы и затрат, эффективности использования рабочего времени и денежных средств.
    Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» предлагается ввести программу внутрихозяйственного контроля.
    Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
    Программа состоит из 3-х разделов.
    В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег (табл. 4.1).

Таблица 4.1 — Программа контроля условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз»
Вопросы проверки Сроки проведения Кто проверяет
Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе ежедневно кассир
Проверка состояния охранно-пожарной системы безопасности ежедневно кассир
Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы ежедневно кассир
Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в РКЦ в день получения денег гл. бухгалтер

Во втором разделе — контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств (табл. 4.2).

Таблица 4.2 — Программа контроля сохранности и состояния учета денежных средств в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз»
Вопросы проверки Сроки проведения Кто проверяет
Проверка наличия (инвентаризация) денег ежемесячно гл. бухгалтер,
ревизионная комиссия
Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег ежемесячно гл. бухгалтер
Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета ежемесячно
гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ежедневно
гл. бухгалтер

Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Правилами о ведении кассовых операций. систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств (табл. 4.3).

Таблица 4.3 — Программа контроля использования денежных средств в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз»
Вопросы проверки Сроки проведения Кто проверяет
Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению ежедневно гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки ежемесячно гл. бухгалтер
Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами систематически гл. бухгалтер, бухгалтер,
ревизионная комиссия
Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам ежемесячно гл. бухгалтер
Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха систематически гл. бухгалтер, бухгалтер
Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

Данные мероприятия по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» с денежными средствами, что скажется в общей работе учреждения.
Повышение экономической эффективности ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» будем рассматривать в двух направлениях:
а) за счет резервов роста объема деятельности (за счет повышения эффективности использования техники и оборудования);
б) за счет коммерциализации деятельности предприятия, оказания новых видов платных услуг населению – сервисное обслуживание систем мелиорации.
В отделе платных услуг ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» с целью увеличения объема осуществляемых работ предлагается увеличить на одну единицу количество действующего оборудования. На приобретение дополнительного оборудования (гидромонитор) необходимо 220 тыс. руб.
Планируется также увеличение объема оказанных услуг за один машино-час на 0,8%, средняя продолжительность смены увеличится на 4,1%, увеличение коэффициента сменности составит 2,1%, число дней, отработанных единицей оборудования возрастет на 1,6% (по данным планового отдела предприятия).
Воспользуемся формулой и произведем способом цепной подстановки расчет влияния факторов:

                          ВП = К х Д х Ксм х П х ЧВ,                                            (1)

где: ВП – объем ремонтных работ,
К – среднегодовое количество действующего оборудования,
Д – число дней, отработанных единицей оборудования в среднем за год,
Ксм — коэффициент сменности,
П – средняя продолжительность смены,
ЧВ — объем ремонтных работ на единицу оборудования за один машино – час.
4.2 Определение экономической эффективности разработанных мероприятий
Исходные данные для расчета экономической эффективности предлагаемых мероприятий представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4 — Исходные данные для расчета экономической эффективности предлагаемых мероприятий
Показатели До внедре-ния мероприятий После внедре-ния мероприятий Изменение, (+,-) Темп изменения,%
1.Среднегодовое количество действующего оборудования, единиц 9 10 1 11,1

  1. Отработано дней единицей оборудования 245 249 4 1,6
  2. Коэффициент сменности работы оборудования 1,92 1,96 0,04 2,1
  3. Средняя продолжительность работы смены, часов 7,3 7,6 0,3 4,1
  4. Стоимость оказанных услуг за машино – час, руб. 312,35 315 2,65 0,8
  5. Объем оказанных услуг, тыс. руб. 9648 11684 2036 21,1

Расчет влияния факторов произведем способом цепной подстановки:

ВП0 = К0 х Д0 х Ксм 0х П0 х ЧВ0 = 9 х 245 х 1,92 х 7,3 х 312,35 = 9648 (тыс. руб.);
ВПусл.1 = Кпл х Д0 х Ксм 0х П0 х ЧВ0 = 10 х245 х 1,92 х 7,3 х 312,35 = 10726 (тыс. руб.)
ВПусл.2 = Кпл х Дпл х Ксм 0х П0 х ЧВ0 = 10 х249 х 1,92 х 7,3 х 312,35 = 10901 (тыс. руб.)
ВПусл.3 = Кпл х Дпл х Ксм плх П0 х ЧВ0 = 10 х249 х 1,96 х 7,3 х 312,35 = 11128 (тыс. руб.);
ВПусл.4 = К1пл х Дпл х Ксм пл х П1 х ЧВ0 = 10 х249 х 1,96 х 7,6 х 312,35 = 11585 (тыс. руб.);
ВПпл = Кпл х Дпл х Ксм плх Ппл х ЧВпл = 10 х249 х 1,96 х 7,6 х 315 = 11684 (тыс. руб.).
Влияние факторов:
 ВП (К) = ВПусл.1 — ВП0 = 10726 – 9648 = +1078 (тыс. руб.);
 ВП (Д) = ВПусл.2 — ВПусл.1 = 10901 – 10726 = +175 (тыс. руб.);
 ВП (Ксм) = ВПусл.3 — ВПусл.2 = 11128 — 10901 = +227 (тыс. руб.);
 ВП (П) = ВПусл.4 — ВПусл.3 = 11585 — 11128 = +457 (тыс. руб.);
 ВП (ЧВ) = ВПусл.3 — ВПпл = 11684 — 11585 = +99 (тыс. руб.).

В таблице 4.5 обобщим резервы увеличения объема оказываемых услуг в результате намеченных мероприятий.

Таблица 4.5 — Эффективность мероприятий по повышению эффективности использования оборудования для мелиоративных работ
Наименование мероприятия Сумма, тыс. руб.

  1. Ввод в действие нового оборудования 1078
    2.Сокращение целодневных простоев оборудования 175
    3.Повышение коэффициента сменности 227
  2. Сокращение внутрисменных простоев и увеличение средней продолжительности смены 457
  3. Повышение среднечасовой выработки оборудования 99
  4. Расходы на приобретение оборудования 220
    Итого 1816

Расчеты показали, что внедрение разработанных мероприятий по повышению эффективности использования мелиоративного оборудования позволят увеличить объем оказываемых услуг на 1816 тыс. руб. В целях повышения доходности и прибыли ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» предлагается организация платных услуг по сервисному обслуживанию систем мелиорации, тем более что необходимое оборудование имеется в наличии, а оказание подобных услуг является экономически выгодным. Расчет основных финансово-экономических показателей нового отделения произведем в таблице 4.6.

Таблица 4.6 — Финансово-экономическое обоснование организации анонимного медицинского обслуживания
Показатели Единицы
измерения Значение показателя
1.Количество систем на обслуживании шт. 50

  1. Тарифная ставка руб./день 150,0
  2. Планируемая выручка за год руб. (50 х 150 х 365) = 2737500
  3. Капитальные вложения всего, в т.ч.:
  • затраты на доп. оборудование тыс. руб.
    тыс. руб. 60,0
    60,0
  1. Численность работающих чел. 5
  2. Среднемесячная заработная плата тыс.руб. 14,92
  3. Годовой фонд заработной платы тыс.руб. 14,92 х 5 х 12 = 895,2
  4. Отчисления в фонд страхования тыс.руб. 895,2 х 0,3 = 268,56
  5. Расходы на расходные материалы тыс.руб. 60,0
  6. Амортизация основных фондов (10%) тыс.руб. 150 х 0,1 = 15
  7. ГСМ тыс.руб. 180,0
  8. Услуги связи тыс.руб. 25
  9. Прочие расходы тыс.руб. 25
    Итого затрат: тыс.руб. 1528,76
  10. Прибыль до налогообложения тыс.руб. 2737,5 – 1528,76 = 1208,74
  11. Налоги, в т.ч.:
  • налог на имущество тыс.руб. 150 х 0,02 = 3,0
  • налог на прибыль тыс.руб. (1528,76 – 3,0) х 0,24= 366,18
  1. Чистая прибыль тыс.руб. 2207,6 – 3-366,18 = 1159,58
  2. Рентабельность % (1159,58 / 1528,76) х 100 = 75,85

Таким образом, анализируя полученные показатели можно сделать вывод, что при внедрении данного вида услуг ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» получит прибыль в размере 1159,58 тыс. руб. в год. Рентабельность данного вида услуг достаточно высока, т.е. на каждый вложенный рубль, организация получит 0,76 руб. чистой прибыли, что позволит ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» повысить эффективность финансовой деятельности.
При планировании внедрения новых услуг необходимо знать запас финансовой устойчивости проекта (зону безопасности). С этой целью предварительно все затраты по проекту следует разбить на две группы в зависимости от объема реализации услуг: переменные и постоянные.
Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорционально объему оказанных услуг. Это расходные материалы, энергия, зарплаты работников на сдельной форме оплаты труда, отчисления и налоги от зарплаты и выручки и т.д.
Постоянные затраты не зависят от объема производства и реализации продукции. К ним относятся амортизация основных средств и нематериальных активов, суммы выплаченных процентов за кредиты банка, арендная плата, расходы на управление и организацию производства, зарплата персонала предприятия на повременной оплате и др. Постоянные затраты вместе с прибылью составляют маржинальный доход предприятия.
Деление затрат на постоянные и переменные и использование показателя маржинального дохода позволяет рассчитать порог рентабельности, т.е. ту сумму выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все постоянные расходы предприятия. Прибыли при этом не будет, но не будет и убытка. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.
Рассчитывается порог рентабельности отношением суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода в выручке.

  (2)

Если известен порог рентабельности, то нетрудно подсчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ):

                                       (3)

Расчет точки безубыточности и запаса финансовой устойчивости внесенных предложений произведем в таблице 4.7.

Таблица 4.7 — Расчет точки безубыточности и запаса финансовой устойчивости
Показатели Расчет показателей

  1. Выручка от реализации платных услуг, тыс. руб. 2737,5
  2. Прибыль, тыс. руб. 1159,58
  3. Полная себестоимость, тыс. руб. 1528,76
  4. Сумма переменных затрат, тыс. руб. 1003,36
  5. Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 525,4
  6. Сумма маржинального дохода, тыс. руб. 525,4 + 1159,58 = 1684,98
  7. Доля маржинального дохода в выручке, % 61,6
  8. Точка безубыточности, тыс. руб. 525,4 / 0,616 = 852,92
  9. Запас финансовой устойчивости:
  • сумма, тыс. руб. 2737,5 – 852,92 = 1884,58
  • % (2737,5 – 852,92) / 2737,5 = 68,8

Как показывает расчет, нужно оказать услуг на сумму 852,92 тыс.руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составит 2737,5 тыс. руб., что выше порога безубыточности на 1884,58 тыс. руб., или на 68,8 %.
Запас финансовой устойчивости достаточно большой.
Таким образом, проведенные анализ и экономическое обоснование организации платных услуг по сервисному обслуживанию систем мелиорации показывают, что подобная реструктуризация деятельности ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» экономически выгодна и организация получит достаточно высокую прибыль.
Средства могут быть потрачены на приобретение дополнительного оборудования (гидромонитор), что значительно упростит работу бухгалтерского аппарата. Бухгалтерская информация будет более качественной и эффективной.

5 ПРИМЕНЕНИЕ МСФО В УЧЁТЕ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
Для организаций, деятельность которых определяется бюджетным финансированием или реализацией товаров или услуг не на коммерческой основе были разработаны специальные стандарты финансовой отчетности – Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора – МСФООС Разработкой МСФООС занимается независимая от государственных структур Международная федерация бухгалтеров и ее постоянный Комитет по проблемам государственного сектора. Их целью является разработка программ по совершенствованию системы финансового управления и отчетности в государственном секторе, включая разработку стандартов финансовой отчетности и содействие их принятию.
Домбровская, Е.Н говорит, что международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначена для представления различным организациям и лицам, интересующимися результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности. В соответствии с МСФООС составление финансовой отчетности в государственном секторе должно быть направлено не только на предоставление информации пользователям для принятия решений, но и на то, чтобы учреждение отчиталось за доверенные ему ресурсы [45].
МСФО ОС по замыслу создателей преследуют следующие цели:

  • окончательное разделение бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый;
  • обеспечение прозрачности финансовых потоков;
  • стандартизация приемов калькуляции затрат;
  • стандартизация подходов к профицитам (дефицитам) бюджетов;
  • обеспечение общих подходов к учету государственных капитальных вложений и собственности;
  • обеспечение тождественности базовых учетных принципов МСФО и МСФООС для удобства профессиональных пользователей.
    На данный момент опубликовано 31 стандарт международной финансовой отчетности для общественного сектора[46]:
    МСФО ОС 1. Представление финансовой отчетности;
    МСФО ОС 2. Отчеты о движении денежных средств;
    МСФО ГС 3. Учетная политика организации. Ошибки и изменения в учетной политике;
    МСФО ОС 4. Влияние изменений валютных курсов;
    МСФО ОС 5. Затраты по займам;
    МСФО ОС 6. Сводная финансовая отчетность и учет контролируемых субъектов;
    МСФО ОС 7. Учет инвестиций в ассоциированные компании;
    МСФО ОС 8. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности;
    МСФО ОС 9. Выручка от обменных операций;
    МСФО ОС 10. Финансовая отчетность в периоды гиперинфляции;
    МСФО ОС 11. Строительные контракты;
    МСФО ОС 12. Запасы;
    МСФО ОС 13. Аренда;
    МСФО ОС 14. События после отчетной даты;
    МСФО ОС 15. Финансовые инструменты: раскрытие и представление;
    МСФО ОС 16. Инвестиционная собственность;
    МСФО ОС 17. Основные средства;
    МСФО ОС 18. Сегментная отчетность;
    МСФО ОС 19. Условные активы и обязательства;
    МСФО ОС 20. Раскрытие отчетности связанными сторонами;
    МСФО ОС 21. Износ активов, не генерирующих денежных потоков;
    МСФО ОС 22. Раскрытие финансовой информации предприятиями сектора органов государственного управления;
    МСФО ОС 23. Выручка от налогов и трансфертов;
    МСФО ОС 24. Отражение информации о бюджете в финансовой отчетности;
    МСФО ОС 25. Пособия работникам;
    МСФО ОС 26. Износ активов, генерирующих денежные потоки;
    МСФО ОС 27. Сельское хозяйство;
    МСФО ОС 28. Финансовые инструменты: представление информации;
    МСФО ОС 29. Финансовые инструменты: признание и оценка;
    МСФО ОС 30. Финансовые инструменты: раскрытие информации;
    МСФО ОС 31. Нематериальные активы.
    Следует отметить, что МСФО и МСФО ОС не являются «застывшими» стандартами — они регулярно перерабатываются и дополняются. Это объясняется как постоянным процессом преобразований в мировой экономике (глобализацией финансовых рынков, появлением новых отраслей, новых видов правоотношений и т. п.), так и развитием самой учетной науки
    В марте 2012 года начато общественное обсуждение разработанных проектов стандартов. Проводились «круглые столы» как в Москве, так и в ряде других городов. Интерес к этой теме был высоким. Информация о ходе обсуждения и его результатах в настоящее время опубликована на сайте Минфина России.
    Первыми из обсуждаемых и предполагаемых к введению в нашей стране были следующие проекты стандартов:
  • «Основные средства»;
  • «Аренда»;
  • «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в секторе государственного управления»;
  • «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
  • «Обесценение активов».
    На первоначальном этапе разработка МСФО ОС осуществляется путем адаптации к специфике государственного сектора МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. В дальнейшем эта преемственность продолжается за исключением случаев, когда отступление от МСФО необходимо в связи с отражением специфики государственного сектора.
    Это объясняется тем, что в государственный сектор могут входить также коммерческие организации, которые применяют МСФО, а в соответствии с МСФО ОС консолидированная финансовая отчетность для государственного сектора по определению всегда включает данные по государственным (муниципальным) коммерческим предприятиям. Соответственно, для того чтобы консолидация всех коммерческих и некоммерческих организаций, входящих в государственный сектор, была возможна, их финансовая отчетность должна составляться по единым правилам.
    В соответствии с требованиями МСФО ОС консолидированная финансовая отчетность государственного сектора должна содержать информацию не только о финансовом положении и результатах финансовой деятельности органов государственной власти и созданных ими бюджетных учреждений (сектор государственного управления), но и аналогичную информацию о коммерческих предприятиях, подконтрольных сектору государственного управления. Она позволяет проводить сравнительный анализ финансового положения аналогичных институциональных единиц государственного сектора и других секторов экономики, анализ результатов финансовой деятельности и эффективности управления финансами, сравнительный анализ состояния государственного сектора различных стран за сопоставимые отчетные периоды, оценивать платежеспособность и качество финансового управления бюджетного учреждения.
    МСФО ОС ориентированы, прежде всего, на внешнего пользователя (инвесторы, кредиторы, граждане, избиратели, их представители и иные члены общества), тем не менее отчетность, составленная в соответствии с ними, полезна и в управленческих целях (для так называемых «внутренних» пользователей отчетности — органов государственной власти и муниципальных образований).
    Государственные финансовые отчеты, как по отдельным ведомствам, так и по правительству в целом, являются важным инструментом для органов законодательной и исполнительной власти для использования в целях эффективного управления и контроля за государственной деятельностью. Они также представляют собой механизм обеспечения налогово-бюджетной подотчетности перед обществом, подобно тому как частные корпорации используют свои годовые отчеты для обеспечения налогово-бюджетной подотчетности перед своими акционерами. Государственные финансовые отчеты должны включать информацию о результатах деятельности правительства, соответствующих расходах и выгодах, а также о том, как достигаются правительством установленные цели государственной политики.
    Государственные финансовые отчеты имеют особо важное значение для законодателей, которые принимают государственный бюджет, чиновников, которые его исполняют, инвесторов, которые вкладывают деньги, экономистов, которые строят экономические прогнозы и изучают влияние деятельности правительства на экономику, специальных заинтересованных групп и других аналитиков, которые оценивают выбор политического курса и влияние деятельности правительства на отдельных граждан и предприятия, государственных чиновников в управленческих целях, а также общественности. Кроме того, государственные финансовые отчеты должны обеспечивать представление о том, каково финансовое положение отдельных ведомств или правительства в конкретный момент, а также служить инструментом прогнозирования будущей ситуации.
    С.П. Хабаев считает, что «процесс становления национальной системы учета сложен и неоднозначен» [47]. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в России осуществляется согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу№180 [48] в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283. Реформа бухгалтерского учета затрагивает и деятельность бюджетных организаций, так как в современной экономической ситуации, многие из них ведут серьезную предпринимательскую деятельность, доля поступлений от которой (например, платных услуг) в некоторых организациях достигает 40-50% общего объема доходов.
    Кроме того, налицо расширение хозяйственных связей в связи с поиском новых потребителей услуг. Поэтому вопросы получения достоверной, адекватной и прозрачной информации о деятельности бюджетной организации весьма актуальны.
    В бюджетной сфере направления развития бухгалтерского учета и отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации.
    Е.М. Егорова считает, что главная задача в этой области заключается в приведении принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствие с условиями деятельности субъектов этой сферы в рыночной экономике, а также с принципами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности в других сферах экономики [49].
    Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере должны стать Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора.
    В настоящее время уже сделано ряд изменений бюджетной системы, приближающих национальную систему учета к международным стандартам таких как: смена кассового метода учета доходов, на метод начисления. Но все же существуют и различия в системах учета.
    Отчетность считается соответствующей МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами.
    Соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта.
    Проанализируем соответствие российских форм бюджетной отчетности с МСФО ОС в таблице 5.1

Таблица 5.1 — Сопоставление форм отчетности, предусмотренных Инструкцией № 191н и МСФО ОС
Инструкция от 28 декабря 2010 г. № 191н МСФО ОС
Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников Отчет о финансовом положении
финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130)
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) Отчет о результатах финансовой деятельности
Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123); Отчет о движении денежных средств
Аналогичный отчет отсутствует Отчет о движении капитала
Пояснительная записка (ф. 0503160); Учетная политика и пояснительная записка
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127)
Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137) Аналогичный отчет отсутствует
Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138); Аналогичный отчет отсутствует

Как видно из таблицы 5.1 в национальной бюджетной системе существуют аналоги отчетам по МСФО ОС. Однако следует отметить, что в порядке составления и в правилах отражения различных операций в отчетах существует ряд существенных различий, которые могут исказить данные. Их мы рассмотрим в таблице 5.2.

Таблица 5.2 — Основные различия бюджетного учета Российской Федерации и МСФО ОС
Раздел МСФО ОС Бюджетный учет Российской Федерации
Учет основных средств Непроизводственные активы входят в состав основных средств
Выделяет отдельную категорию непроизводственных активов
Проценты за кредит не должны быть капитализированы, а должны быть выделены и отнесены на расходы текущего периода.
Проценты за кредит входят в стоимость основного средства
Капитализация суммовых (курсовых) разниц не допускается. Курсовые разницы влияют на стоимость основного средства
Переоценки основных средств нет Основные средства могут быть переоценены.
Cроки полезного использования определяются в соответствии с классификацией объектов основных средств
Учет нематериальных активов Нематериальный актив может быть признан в случае высокой вероятности получения экономических выгод от данного объекта в будущем и возможности достоверно оценить затраты по его созданию или приобретению Важным критерием признания нематериального актива является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование нематериального актива
Проценты за кредит не должны быть капитализированы, а должны быть выделены и отнесены на расходы текущего периода Проценты за кредит входят в стоимость нематериального актива
Срок полезного использования равен периоду, когда субъект потребляет экономические выгоды, получаемые от актива Срок полезного использования определяется документами.
Если срок не определен, он устанавливается 20 лет
Учет материальных запасов Запасы должны оцениваться по наименьшей из стоимостей: себестоимости и чистой стоимости продаж или исторической стоимости и текущей стоимости воспроизводства Запасы оцениваются по фактической стоимости
Списание материальных запасов может производиться по методу ФИФО или методу средневзвешенной стоимости Списание материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости
Учет денежных средств В состав денежных средств входят депозиты В состав денежных средств учреждения, включены «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»

Продолжение таблицы 5.2.
Учет финансовых вложений Депозиты относятся к денежным средствам В состав финансовых вложений входят депозиты
Финансовые вложения оцениваются по рыночной стоимости Финансовые вложения показываются в фактической оценке финансовых вложений
Учет дебиторской задолженности Авансы на приобретение основных средств учитываются в составе незавершенного строительства В состав включены авансы за приобретение основных средств и непроизведенных активов
Дебиторская задолженность отражается в за вычетом резерва по сомнительным долгам Резерв по сомнительным долгам не создается
Учет обязательств, Кредиторская задолженность Последующая оценка производится по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости Амортизированная или справедливая стоимость для последующей оценки не применяется
Кредиты и займы Последующая оценка производится по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости Оценка производится по номинальной стоимости (с учетом начисленных процентов)
Резервы, начисленные обязательства и гарантии Требуется раскрыть резервы в составе обязательств, а также – условные обязательства и условные активы в качестве примечаний к отчетности Создание резервов как обязательств не предусмотрено, раскрытие условных обязательств и условных активов не предусмотрено.
Прочие операционные валовые доходы Классифицируют доходы на операционные и неопереционные Не классифицирует доходы на операционные и неоперационные
Не приводятся данные о доходах будущих периодов Существуют данные о доходах будущих периодов.
Прочие доходы и расходы не допускает взаимозачета доходов и расходов доходы и расходы отражаются свернуто
Метод начисления Метод начисления Присутствует ряд статей, учитываемых по кассовому методу, в частности в части счетов по учету средств на счетах бюджетов
Учет расходов
Оплата труда Оплата труда рабочих и служащих отражается в качестве отдельной статьи Затраты на оплату труда могут быть также в составе прочих расходов
Расходы на амортизацию Амортизация может начисляться одним из методов: линейным методом, методом уменьшаемого остатка или методом списания стоимости основного средства пропорционально стоимости выпущенной продукции. Метод амортизации может пересматриваться в течение срока полезного использования
Установлен линейный способ начисления амортизации
Окончание таблицы 5.2.
Доходы и расходы по финансированию (займам) Входят эффекты от дисконтирования финансовых инструментов
Не входят штрафные санкции по долговым обязательствам Предусмотрена статья «Обслуживание долговых обязательств»
В данную статью входят проценты по кредитам и займам Проценты по кредитам входят в стоимость нематериальных активов
Прочие операционные валовые расходы Включают в себя расходы, связанные с созданием резерва по сомнительным долгам и эффекты от дисконтирования и амортизации дисконта по дебиторской и кредиторской задолженностям. Создание резервов по сомнительным долгам не предусмотрено, эффекты от дисконтирования амортизации дисконта по дебиторской и кредиторской задолженностям не отражаются.
Начисленных стипендий должны отражаться в составе статьи «Субсидии и прочие трансфертные платежи». Суммы начисленных стипендий отражаются в составе статьи «Прочие расходы».
Расходы на оплату труда учитываются обособленно В эту статью могут включаться расходы на оплату труда, материальные расходы.
Учет чистых активов В отчете о финансовом положении выделается статья «Чистые активы / капитал». Носит наименование «Финансовый результат».

Таким образом, в настоящее время существуют существенные различия в учете по МСФО ОС и РСБУ, которые ведут к искажению отражения элементов финансовой отчетности.
План перехода на международные стандарты финансовой отчетности неоднозначно оцениваются финансовыми руководителями и экспертами. Одни считают, что такой шаг принесет пользу российской экономике, другие же видят в этом лишь увеличение работы и материальных затрат.
Министерство финансов утверждает, что применение МСФО ОС позволит упростить законодательную базу учета и пресечь бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу. Реформирование системы бюджетной отчетности в Российской Федерации в соответствии с требованиями международных стандартов, а также сближение бухгалтерского учета и отчетности в коммерческом секторе с требованиями МСФО создают предпосылки для формирования в стране консолидированной финансовой отчетности по всем организациям (некоммерческим и коммерческим), входящим в государственный сектор, что, несомненно, открывает новые перспективы в повышении эффективности управления общественными финансами.
«Их внедрение в России целесообразно, т.к. они, по сути, являются универсальным принципом составления финансовой отчетности, обобщающими лучшую мировую учетную практику, контролирующими и регулирующими сущность учетных данных и обеспечивающие правдивое представление информации», предполагает И.Н. Токарев [31].
П.А. Пупасов считает, что «не стоит спешить с переходом на МСФО: Ориентация на международные стандарты правильная, но переход на них путем простого принятия такого единовременного силового решения невозможен. Потребность в отчетности по МСФО надо сформировать «снизу», а мы ее пытаемся насаждать в законодательном порядке, что недопустимо» [50].
По нашему мнению, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма.
Спешить в переводе на МСФО ОС бюджетных учреждений не стоит, так как приближение РСБУ к международным стандартам осложняет их восприятие и вызывает необходимость принятия подробных методических разъяснений на законодательном уровне. В идеале нормативно-законодательные акты должны быть доступны и просты, а главное однозначны для пользователя. В российской же действительности при наличии параллельности учетных направлений (бухгалтерского и налогового) этого пока не наблюдается. Кроме того, сложность внедрения новой методологии бюджетного учета отчасти обусловлена низким уровнем профессиональной подготовки большей части бухгалтеров, а также недостаточностью навыков использования информации, подготовленной по МСФО. Все эти причины могут привести к снижению качества финансовой информации в экономики, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Но стоит отметить, что недопустимо и неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности.
Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, по результатам анализа можно сделать следующие выводы:
1) Денежные средства в бюджетных организациях представляют собой часть финансовых активов, полученных за счет бюджетных и внебюджетных источников, аккумулированных в наличной форме в кассе и безналичной форме на лицевых счетах органов казначейства, на банковских счетах, в чековых книжках, переводах в пути, движение которых обусловлено сметой доходов и расходов. Практически все бухгалтерские операции сопровождаются движением денежных средств.
2) Основными задачами бюджетного бухгалтерского учета денежных средств является:

  • сохранность денежных средств, бланков строгой отчетности и денежных документов в кассе;
  • целевое использование денежных документов;
  • контроль за установленным лимитом хранения денег в кассе;
  • проведение внезапных ревизий кассы;
  • контроль за расходованием бюджетных средств.
    3) Объектом исследования дипломной работы выбрано бюджетное учреждение ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз».
    Бухгалтерский учет в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» ведется бухгалтерией, она возглавляется главным бухгалтером, имеет в своей структуре казначея и младшего специалиста по финансовой работе.
    4) На практике изучена организация бухгалтерского учета в ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз», раскрыты общие вопросы организации учета, первичный и сводный учет денежных средств, синтетический и аналитический учет.
    5) Проведен анализ движения денежных средств, в ходе которого оценена обеспеченность финансовыми ресурсами, соотношение кассовых и фактических расходов, проанализирован состав и определена структура доходов и расходов учреждения.
    6) Сумма фактического финансирования ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» в период с 2007 по 2011 гг. значительно отличается от утвержденной по смете. Таким образом, можно считать что учреждение не было профинансировано в полном объеме затребованных сумм.
    Следует сказать, что наличие сумм недофинансирования оказывает отрицательное влияние на работу бюджетного учреждения по оказанию населению в необходимом объеме услуг и эффективность использования ресурсов.
    7) В течение 2007 — 2011 гг. фактов нецелевого использования бюджетных средств бюджетным учреждением ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» не наблюдается, что говорит о экономической и финансовой чистоплотности и высоком профессионализме финансовых работников учреждения, а также о том, что денежные средства, полученные в рамках деятельности, приносящей доход, полностью покрывают расходы учреждения, которые по определенным причинам не могут быть профинансированы за счет средств федерального бюджета.
    8) Также были разработаны рекомендации по совершенствованию организации учета движения денежных средств:
  • Разработана программа внутрихозяйственного контроля за движение денежных средств;
  • В целях повышения доходности и прибыли ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» предлагается в 2012 году организация платных услуг по сервисному обслуживанию систем мелиорации.
    9) При внедрении данного вида услуг ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» получит прибыль в размере 1159,58 тыс. руб. в год. Рентабельность данного вида услуг достаточно высока, т.е. на каждый вложенный рубль, организация получит 0,76 руб. чистой прибыли, что позволит ФГБУ «Управление «Вологдамелиоводхоз» повысить эффективность финансовой деятельности.
    Вышеперечисленные рекомендации позволят оптимизировать процесс учета движения денежных средств, укрепить дисциплину и эффективно использовать финансовые ресурсы учреждения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Алексеева, И.В. Бюджетный учет шаг за шагом. / И.В. Алексеева — М.: ЭКАР, — 2012. — 291 с.
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – 29 января. -ст. 410
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – 3 августа. -ст. 3824
  4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – 7 августа. -ст. 3340
  5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ // Российская газета. – 2011. – 9 декабря. – С. 5.
  6. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2003. – 26 мая. — ст. 1957.
  7. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.03г № 173-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2003. – 15 декабря. — ст. 1126.
  8. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н // Финансовая газета. – 2012. – 26 января. – С. 10.
  9. О формах бухгалтерской отчетности организаций // Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н // Собрание законодательства РФ. – 2003. – 30 июля. — ст. 2341.
  10. Об утверждении Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: Приказ Банка России от 12.10.2011 N 373-П // Вестник Банка России. – 2011. – 20 октября. – С. 22.
  11. Захарьин, В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета: практ. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / В.Р. Захарьин. – М.: Омега-Л, 2012. – 477 с.
  12. Белов, А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. / А.Н. Белов. — М.: ЭКЗАМЕН, — 2010. — 335 с.
  13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е издание, переработано и даполненно. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2012. — 521 с.
  14. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях с приложениями. — М.: Приор, 2011. — 208с.
  15. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев. – М.: бухгалтерский учет, 2012. – 642 с.
  16. Афанасьев, М.П. Государственный финансовый контроль. / М.П. Афанасьев. — М.: ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ, — 2013. — 211 с.
  17. Маклеева, Г.И. Бухгалтерский учет и отчетность в 2 ч. / Г.И. Маклеева. — М.: ЭКАР, 2013. — 599 с.
  18. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. — М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2011. — 527с.
  19. Годин, А.М. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. / А.М. Годин. — М: Дашков и Ко, 2013. – 276 с.
  20. Годовой отчет для бюджетных организации // Под ред. Ю.А. Васильева. — М.: Изд-во Консалтинговая группа «АЮДАР», 2012. — 181 с.
  21. Данилов, Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. / Е.Н. Данилов. — М: ФиС, 2011. – 336 с.
  22. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 501 с.
  23. Колеватова, О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов: Типовые проводки, примеры, постатейные комментарии. / О.А. Колеватова. – М: Проспект, 2011. – 170 с.
  24. Мизиковский, Е.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях : учеб. пособие. / Е.А. Мизиковский – М. : Магистр, 2012. – 532 с.
  25. Панков, Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций/ Д.А. Панков. – М: Новое знание, 2009. – 352 с.
  26. Вахрин, П.И., Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. / П.И. Вахрин. — М: ИКЦ «Маркетинг», 2012. – 320 с.
  27. Зырянова, Т.В. Концепция реформирования бюджетного учета/ Т.В. Зырянова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях – 2010. – №8. – С. 30 — 41.
  28. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 6-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. – 408 с.
  29. Полещук, Т.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. / Т.А. Полещук. — М.: ИНФРА-М, 2010.— 160 с.
  30. О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами: Приказ Казначейства РФ от 07.10.2008 N 7н // Российская газета. – 2009. – 18 февраля. – С. 15.
  31. Токарев, И.Н. Развитие бюджетного учета в Российской Федерации/ И.Н. Токарев // Бюджетный учет. — 2009. — №4. — С. 16-28.
  32. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н // Российская газета. – 2011. – 5 марта. – С. 47.
  33. Мельник, М.В. Ревизия и контроль. / М.В. Мельник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 446 с.
  34. Паклар, А.Н. Бюджетный учет. / А.Н. Паклар. — М.: ЮСТИЦИФОРМ, — 2011. — 418 с.
  35. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. / Л.П. Краснова. – М.: Юристъ, 2012. – 565 с.
  36. Маренков, Н.Л. Ревизия и контроль. / Н.Л. Маренков. — Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 618 с.
  37. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н // Российская газета. – 2011. – 4 мая. – С.14.
  38. Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету – 3-е издание переработано и дополнено. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 330 с.
  39. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2009. – 26 января. — ст. 445.
  40. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ // Российская газета. – 1998. – 12 августа. – С.1.
  41. Савицкая, Г.В. Экономический анализ. / Г.В. Савицкая. – М.: Новое издание, 2011. – 522 с.
  42. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений / под ред. Н.И. Поповой. – М: Налог Инфо, 2011. – 388 с.
  43. Экономический анализ / под ред. Проф. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 597 с.
  44. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для техникумов. / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 638 с.
  45. Домбровская, Е.Н. О применении МСФО в общественном секторе экономики России / Е.Н. Домбровская // Международный бухгалтерский учёт.- 2012. — №34. — С. 22-31.
  46. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 // Российская газета. – 1998. – 18 марта. – С.22.
  47. Хабаев, С.Г. Анализ отечественной практики бюджетирования, ориентированного на результат/ С.Г. Хабаев// Советник бухгалтера бюджетной сферы. — 2010. — № 7. — С. 21-26.
  48. Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 // Российская Бизнес-газета. – 2004. – 20 июля. – С.9.
  49. Егорова, Е.М. Концептуальные основы бюджетного учета через призму международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора/ Е.М. Егорова// Вестник.- 2010. — №3. — С. 18-25.
  50. Пупасов, П.А. Курс на сближение с международными стандартами / П.А. Пупасов //Финансовый справочник бюджетной организации. — 2012. — № 6. — С.84-89.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov