Диплом Особенности бухгалтерского учета расчетных операций в условиях применения контрольно-кассовой техники и платежных терминалов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 4
1 Теоретические основы учета расчетных операций 6
1.1 Теоретические основы учета расчетных операций при применении контрольно-кассовой техники и платежных терминалов 6
1.2 Нормативное регулирование учета расчетных операций 13
1.3 Документальное оформление расчетных операций 14
2 Особенности бухгалтерского учета расчетных операций в ООО «Прогресс» 23
2.1 Краткая характеристика ООО «Прогресс» 23
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Прогресс» 26
2.3 Учет расчетных операций с применением контрольно-кассовой техники и платежных терминалов в ООО «Прогресс» 30
3 Пути совершенствования учета расчетных операций в ООО «Прогресс» 37
3.1 Направления совершенствования учета расчетных операций в ООО «Прогресс» 37
3.2 Расчет эффективности предложенных мероприятий 39
Заключение 43
Список использованной литературы и источников 45
Приложения ……………………………………..…………………………….. 49
Приложение 1. Расходный кассовый ордер 49
Приложение 2. Авансовый отчет 50
Приложение 3. Приходный кассовый ордер 51
Приложение 4. Бухгалтерская отчетность ООО «Прогресс» 52
Приложение 5. Платежное поручение 58
Приложение 6. Положение об инвентаризации 59
Приложение 7. Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетных операций 60

Введение
Сегодняшнее состояние экономики во многом определяется существующей системой расчётов, к сожалению, не удовлетворяющей участников рыночных отношений, будь это предприниматели, банки, предприятия или организации. О результативности применяемых способов платежей и форм расчета, четкости, полноты и упорядоченности документооборота, обслуживающего область расчётов, действенности информационной базы учета и совершенности методик анализа зависит состояние оборотных средств предприятий.
Следовательно, одной из наиболее актуальных является проблема обеспечения надёжности расчётно-платёжной системы и сокращения длительности расчётных операций, поскольку задержки в расчётах остаются фактором, значительно снижающим оборачиваемость средств участников рынка. От того, насколько качественно, надёжно и своевременно осуществляются расчёты между предприятиями, зависит финансовое состояние предприятия. Операции по кассе ведутся в соответствии с методикой ведения бухгалтерского учёта. Необходимо чёткое управление и контроль за поступлением и выбытием денежных средств.
Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
Актуальность исследования темы обусловлена тем, что для правильного ведения учета расчетных операций требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. Участок же учета денежной наличности требует от учетного работника не только знаний, внимательности, аккуратности, но и еще врожденных свойств характера — скрупулезности и педантичности.
Для предприятия важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.
В российской экономической литературе вопросы учета расчетных операций в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И. Баканова, В.Г. Гарелкина, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, А.С. Маргулиса, Е.А. Мизиковского, А.Ф. Мухина, А.С. Наринского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, Н.А. Лытневой, В.И. Ткача, Н.Г. Чумаченко и др.
Изучение литературных источников показывает, что российская бухгалтерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учета расчетных операций предприятия в условиях применения контрольно-кассовой техники и платежных терминалов, а также разработка направлений по его совершенствованию.
В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

  • изучить теоретические основы учета и анализа расчетных операций;
  • исследовать систему бухгалтерского учета и расчетных операций на предприятии;
  • выявить пути совершенствования учета расчетных операций.
    Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс».
    Предмет исследования — бухгалтерский учет расчетных операций на данном предприятии.
    При подготовке работы использованы нормативные документы, регламентирующие порядок учета денежных средств, специальная и учебная литература по исследуемой теме, материалы бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность ООО «Прогресс» (Приложение 4).
    Практическая значимость исследования определяется разработкой направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетных операций конкретного предприятия на базе выполненного анализа.

1 Теоретические основы учета расчетных операций
1.1 Теоретические основы учета расчетных операций при применении контрольно-кассовой техники и платежных терминалов
Кассовые операции – это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка.
Первичная документация:
1) приходный кассовый ордер;
2) расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы одному лицу на любые нужды);
3) кассовая книга;
4) платежная ведомость;
5) журнал регистрации приходных и расходных расчетных ордеров;
6) книга учета принятых и выданных кассиром денег в подотчет общественным раздатчикам заработной платы и операциям кассирам.
Прием, выдачу и безналичные перечисления банк производит по документам специфической формы.
Основная форма безналичных расчетов – акцептная (расчет платежными требованиями).
Инкассо – поручение банку на получение суммы с покупателя.
Акцепт – есть различные виды акцепта (предварительный, последующий и пр.). Если в 3-дневный срок плательщик не заявил об отказе от акцепта, платежное требование считается акцептованным, но отказ должен быть документировано обоснован.
Авизо – официальное банковское извещение о произведенной расчетной операции (о перемещении средств со счета плательщика на счет поставщика).
Типичные операции по поступлению и расходу наличных денежных средств:
1) получение из банка наличных денежных средств: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет»;
2) погашение задолженности покупателя за товары, работы, услуги:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
3) оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации (ревизии) кассы:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
4) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных средств:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
5) отражение выплат работникам из кассы (заработная плата, социальные пособия, доходы от участия в уставном капитале и т. д.):
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 50 «Касса».
Рассмотрим особенности учета расчетных операций при работе на контрольно-расчетных машинах.
Так как объектом практического исследования является торговая организация, то раскроем данный вопрос на ее примере.
Согласно Закону РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», все организации должны осуществлять расчеты с населением наличными денежными средствами только с применением контрольно-расчетных машин.
Торговая организация в своей работе может использовать только те модели контрольно-кассовые машин, которые внесены в Государственный реестр контрольно-расчетных машин, используемых на территории Российской Федерации.
Торговые организации приобретают контрольно-кассовые машин по договору купли-продажи у продавцов или в центрах технического обслуживания. Затем организация должна заключить договор на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовой машины с центром технического обслуживания, в котором она приобретена.
После заключения договора с центром технического обслуживания торговая организация регистрирует контрольно-кассовую машину в налоговом органе.
Работники торговой организации допускаются к работе на контрольно-кассовой машине только после прохождения соответствующего обучения в центре технического обслуживания и получения удостоверений кассира-операциониста. Эти работники должны освоить правила эксплуатации расчетных машин в объеме технического минимума и изучить Типовые правила эксплуатации контрольно-расчетных машин при осуществлении денежных расчетов с населением – отмечает Е.С. Черкасова.[46, с. 21]
Торговая организация обязана выдать покупателю кассовый чек или вкладной (подкладной) документ вместе с покупкой. На чеке или вкладном документе должны отражаться следующие реквизиты:

  1. наименование организации;
  2. ИНН (идентификационный номер) организации-налогоплательщика;
  3. заводской номер контрольно-кассовой машины;
  4. порядковый номер чека;
  5. дата и время покупки;
  6. стоимость покупки;
  7. признак фискального режима.
    Кассир-операционист или продавец определяет общую сумму покупки по показанию индикатора кассовой машины или с помощью счетных устройств и получает от покупателя деньги в следующем порядке:
  8. четко называет сумму полученных денег;
  9. печатает чек на контрольно-кассовой машине;
  10. называет сумму причитающейся сдачи и выдает ее вместе с чеком.
    Чеки погашаются одновременно с выдачей товара с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах.
    Все чеки, пробитые на контрольно-кассовой машине в течение смены и не выданные покупателям (снятие показаний в начале и конце рабочего дня, нулевые чеки, полученные при проверке работы печатающего механизма) должны быть сданы вместе с кассовым отчетом.
    При работе на контрольно-кассовой машине в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовые ленты — это документы, подтверждающие сумму принятых наличных денег.
    В межинвентаризационный период они хранятся в упакованном (свернутом и опечатанном) виде. Контрольные ленты подлежат уничтожению в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. При этом для снятия фискального отчета необходимо пригласить налогового инспектора.
    Контрольно-кассовые ленты уничтожают по акту. В акте находят отражение:
    — наименование организации;
    — состав комиссии;
    — показания счетчиков контрольно-расчетных машин;
    — марка ККМ, год выпуска и заводской номер;
    — регистрационный номер ККМ;
    — период инвентаризации;
    — номера чеков, показания счетчиков на начало и конец ленты;
    — сумма выручки по ленте;
    — подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кассира-операциониста и оприходована в кассовой книге организации.
    В конце акта записывают: «В ходе выборочной проверки соответствия данных контрольно-расчетных лент, расчетных отчетов, журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации и снятия фискального отчета по паролю налогового инспектора за указанный период расхождений не установлен».
    Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора оформляют Актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины. Этот акт прилагают к акту на уничтожение контрольно-расчетных лент.
    Все операции, связанные с проведением расчетов с населением через контрольно-кассовые машины, а также с их эксплуатацией и обслуживанием, оформляются документами унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.
    На каждую контрольно-кассовую машину администрация торговой организации должна завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме № КМ-4.
    Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине торговой организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.
    Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.
    Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.
    Существуют следующие показатели в графах журнала кассира-операциониста:
    — дата — число, месяц, год;
    — номер отдела;
    — Ф.И.О. кассира-операциониста;
    — номер счетчика — номера секционных счетчиков;
    — показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод суммирующих денежных счетчиков — показания счетчика в режиме «Z», который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули;
    — показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);
    — подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);
    — показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);
    — подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);
    — сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков;
    — сумма денежной наличности, сданной в кассу организации;
    — сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными средствами);
    — общая сумма выручки;
    — денежный остаток на конец дня в кассе;
    — сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки;
    — сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету кассира-операциониста прилагается Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, составленный по форме № КМ-3;
    — подписи на конец рабочего дня кассира, старшего кассира и представителя администрации.[32, с. 38]
    В конце рабочего дня кассир-операционист сдает старшему кассиру выручку и Справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6. Поступление торговой выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-3). Старший кассир выдает кассиру-операционисту квитанцию к приходному ордеру.
    Если торговая организация работает без кассира-операциониста, то есть контрольно-кассовая машина установлена на прилавке отдела, а выручку от покупателей принимает продавец, то ведется Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-расчетных машин, работающих без кассира-операциониста по форме № КМ-5.
    Этот журнал также должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.
    Записи в журнале ведутся специалистом (продавцом, кассиром, кассиром-контролером), работающим на контрольно-кассовой машине, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями специалиста, руководителя и главного бухгалтера организации.
    Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и специалиста, работающего на контрольно-кассовой машине. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.
    По мнению Е. Капковой в форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по каждой контрольно-кассовой машине рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно-расчетных машин и итоговая выручка организации с распределением по отделам (секциям). Общая выручка организации уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма включается в сведения согласно актам формы № КМ-3. Сведения подписывают руководитель и старший кассир организации.[25, с. 2]
    Охарактеризуем теперь порядок ремонта и технического обслуживания контрольно-расчетных машин.
    Техобслуживание и ремонт контрольно-расчетных машин могут производиться только специалистами центром технического обслуживания, с которым торговая организация заключила договор.
    Вызов специалистов в обязательном порядке регистрируется в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8).
    Журнал применяется в организациях в следующих случаях:
  11. при невозможности устранения неисправностей силами кассира администрация вызывает специалиста центра технического обслуживания контрольно-расчетных машин (механика, программиста, специалиста по электронике, системам управления);
  12. проведения специалистом центра технического обслуживания плановых технических осмотров, включающих проверку состояния механизмов электронных и программных частей контрольно-кассовой машины, устранение мелких неисправностей.
    Журнал ведется специалистом технического центра, который делает записи о проведенных работах. Журнал хранится у руководителя торговой организации или его заместителя. В журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма. В случае необходимости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно-кассовой машины делается соответствующая запись и сообщается руководству организации о необходимости направления контрольно-кассовой машины для ремонта в центр технического обслуживания. Соответствующая запись подтверждается подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица торговой организации о приемке работ по ремонту контрольно-кассовой машины.
    Если контрольно-кассовая машина подлежит ремонту, то составляется Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию по форме № КМ-2.
    Этот акт применяют для оформления снятия показаний счетчиков при ремонте контрольно-кассовой машины специалистом центра технического обслуживания или при передаче для работы в другую организацию. Акт составляют и подписывают члены комиссии с обязательным участием налогового инспектора, руководителя, старшего кассира, кассира торговой организации и специалиста центра технического обслуживания.
    По мнению А.Н. Лытневой также необходимо обратить внимание на то, что акт формы № КМ-2 с накладной на передачу контрольно-кассовой машины в другую организацию или в центр технического обслуживания для ремонта сдают в бухгалтерию торговой организации не позднее следующего дня. Соответствующие отметки об этом надо сделать в журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4) в конце записей за рабочий день. Ремонт контрольно-кассовой машины производится с разрешения администрации торговой организации только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в этом же акте.[32, с. 41]
    Рассматривая наличные расчеты с применением ККТ, нельзя не затронуть вопрос о продажах с применением платежных («пластиковых») карт.
    В соответствии с п. 1 ст. 2, ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организация, получающая оплату за проданные товары (выполненные работы или оказанные услуги) с использованием платежных карт, обязана выдать покупателю кассовый чек.
    При расчетах с помощью пластиковых карт денежные средства в кассу организации не поступают. Поэтому суммы, отраженные в Z-отчете, не будут совпадать с суммой наличных денежных средств, находящихся в кассе. Как в этом случае правильно заполнить приходный кассовый ордер и журнал кассира-операциониста?
    В кассовой книге учитываются все поступления и выдачи наличных денег. В связи с этим на сумму денежных средств, полученных путем безналичных расчетов с использованием пластиковых карт, приходный кассовый ордер не составляется.
    Суммы по кассовым чекам при всех видах безналичных расчетов за проданные товары, включая расчеты платежными картами, пробиваются на отдельную секцию (разд. 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-расчетных машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104).
    Суммы наличных денежных средств, сданных кассиром-операционистом в конце дня, не будут совпадать с показаниями суммирующего счетчика контрольно-кассовой техники на сумму выручки от продажи товаров с использованием пластиковых карт, так как при использовании такого вида расчетов торговая организация не получает наличных денег.
    Сумма выручки, полученной за товары, расчеты за которые произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 «Сдано (оплачено) по документам» формы № КМ-4.
    За обслуживание расчетов с применением пластиковых карт банк берет с торговой организации определенный процент от суммы выручки. Обычно банк перечисляет выручку на расчетный счет торговой фирмы за минусом суммы комиссионных.
    Если кассовый аппарат магазина связан с процессинговым центром, то денежные средства, полученные с использованием пластиковых карт, иногда зачисляются на счет торговой организации в день продажи.
    1.2 Нормативное регулирование учета расчетных операций
    Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
    Статья 21 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет 4 уровня документов в области регулирования бухгалтерского учета:
    1) федеральные стандарты;
    2) отраслевые стандарты;
    3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
    4) стандарты экономического субъекта.

Рисунок 1 — Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, Приказ Минфина России от 30.11.2011 N 440) (ред. от 30.11.2012), Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации», Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» N 54-ФЗ от 22.05.2003 (ред. от 25.06.2012, с изм. от 07.05.2013).
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.
Нормативное регулирование расчетных операций осуществляется федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
По закону № 54-ФЗ все организации и индивидуальные предприниматели обязаны использовать контрольно-кассовую технику при наличных денежных расчетах и расчетах по платежным картам при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).
По мнению Е.П. Козловой, рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. [26, с. 27]
Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетных операций, отражены в таблице 1 (Приложение 7).
Таким образом, на каждом из уровней регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.
1.3 Документальное оформление расчетных операций
Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением целого ряда документов, главными из которых являются:

  1. договор о полной индивидуальной ответственности кассира;
  2. приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
  3. расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
  4. журнал регистрации приходных и расходных расчетных ордеров (форма КО-3);
  5. расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);
  6. платежная ведомость (форма № Т-53);
  7. кассовая заявка (форма № 408027);
  8. карточка депонента;
  9. авансовый отчет (форма № АО-1);
  10. доверенность (формы М-2 и М-2а);
  11. объявление на взнос наличными (форма № 0402001);
  12. кассовая книга (форма № КО-4);
  13. журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4);
  14. отчет кассира;
  15. справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6);
  16. книга учета выданных и принятых кассиром денежных средств (форма № КО-5);
  17. препроводительная ведомость к сумке с денежной выручкой (форма № 0402006);
  18. акт о проверке денежных средств кассы (форма № КМ-9);
  19. акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма № ИНВ-15);
  20. инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16);
  21. кредитная карточка.
    Охарактеризуем основные документы по учету расчетных операций.
    Ответственность за сохранность находящихся в кассе ценностей несет кассир. В небольших фирмах функции кассира может выполнять главный бухгалтер.
    Принимая кассира на работу, руководитель организации должен ознакомить его с Порядком ведения расчетных операций и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
    Договор о полной материальной ответственности можно заключать только с работниками, достигшими 18-летнего возраста.
    Если с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, то сумму недостачи наличных денег в кассе можно взыскать с него в полном объеме.
    Договор составляют в двух экземплярах: один экземпляр остается у кассира, второй экземпляр передают в кадровую службу или бухгалтерию.
    После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве организации в течение пяти лет.
    Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных расчетных ордерах не обязательна.
    Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
    Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы как по кассовым ордерам, так и по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
    Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.
    По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
  22. в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
  23. составить реестр депонированных сумм;
  24. в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
  25. записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумм и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _».
    Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
    Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
    Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных расчетных документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.
    В кассовой книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу, а также реквизиты приходных (расходных) расчетных ордеров, по которым получены (выданы) деньги.
    Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день.
    Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Количество листов книги заверяют подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью фирмы.
    Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, разделенных линией отреза.
    В графе 1 «Номер документа» указывают номер приходного или расходного кассового ордера, которым оформлено поступление (выдача) денег.
    В графе «Номер корреспондирующего счета, субсчета» указывают номер того счета, по которому отражено поступление или выдача денег.
    В графе «Приход, руб. коп.» отражают сумму денег, полученную в кассу по одному приходному кассовому ордеру.
    В графе «Расход, руб. коп.» отражают сумму денег, выданную из кассы по одному расходному кассовому ордеру.
    Графу «Остаток на конец дня» заполняют так (рисунок 2):

Рисунок 2 – Заполнение графы «Остаток на конец дня»

В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а второй (отрывной) лист, заполненный под копирку, отрезают.
Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги — обращает внимание И.Д. Юцковская. [47, с. 31]
Регистрация приходных и расходных расчетных документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.
При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных расчетных ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
В общем виде, схему документооборота по кассовым операциям (при журнально-ордерной форме учета) можно представить следующим образом (рисунок 3).

Рисунок 3 — Схема документооборота по кассовым операциям

Для учета расчетных операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса».
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет субсчет 50-1 «Касса организации».
Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается только в специализированных организациях (товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.) по необходимости. То есть, в общем случае, в организации будет открываться только два субсчета — либо 50-1 и 50-3, либо 50-2 и 50-3 – считает Р.З. Тумасян .[45, с. 117]
Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег, будут:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 90 «Продажи» — на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, полученных со счета и оприходованных в кассе;
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму полученных авансов и выручки (за поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).
Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.
В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:
Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.
Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:
Дебет счета 91 «Прибыли и убытки» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.
По мнению А.С. Бакаева если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71 [43, с. 44].
Операции по расчетным счетам оформляется в соответствии с Положением о правилах осуществления перевода денежных средств утвержденным Банком России 19.06.2012 N 383-П.
На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, выполнение работы и услуги кредиты, займы и прочие зачисления. С расчетного счета производится почти все платежи организации, т.е. оплата поставщикам, погашение задолженности перед бюджетом, органами социального страхования, в Пенсионный фонд, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, командировочных и на хозяйственные расходы.
Для документального оформления этих операций предусматривается следующие расчетные документы:

  • при наличной форме расчетов: чеки денежные и объявление на взнос наличными;
  • при безналичной форме расчетов: платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения.
    Объявление на взнос наличными означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги, заполняется в одном экземпляре с указанием источника взноса средств (Положение ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. №318-П (ред. от 16.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»). Объявление на взнос наличными состоит из трех частей: объявления, составляемого клиентом (кассиром) и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту (кассиру); ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемой клиенту (кассиру).
    Наличные деньги с расчетного счета на выдачу заработной платы, пособий, командировочных расходов на хозяйственные нужды банк выдает на основании денежных чеков. Денежный чек – это распоряжение организации выдать указанную в чеке сумму наличными деньгами с его расчетного счета. Чек состоит непосредственно из чека и корешка. Чековые книжки получают в банке по заявлению владельца счета, чековая книжка состоит из листов — чеков. В денежном чеке указывается сумма денег, получатель, его паспортные данные, целевое назначение денег. Подписывается руководителем и главным бухгалтером и скрепляется печатью. На обороте чека нужно указать назначение сумм снимаемых со счета средств. В некоторых случаях допускается обналичивание чеков без указания статей расходов. При необходимости банк может запросить у организации дополнительные документы, подтверждающие обоснованность указанных в чеке статей расходов. Денежные средства, полученные при помощи чека, приходуются в кассу организации.
    Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).
    Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
    Банк ведет лицевой счет по расчетному счету организации и извещает организацию о всех произведенных операциях выпиской с лицевого счета. К выписке прилагается все платежные документы, на основании которых производится списание или зачисление денежных средств на расчетный счет. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, производимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
    Банк регулярно информирует организацию, имеющую у него счет, о состоянии ее расчетного счета с помощью выписок. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Выписку банка обычно обрабатывает главный бухгалтер, при этом он сверяет приложенные документы с записями выписки. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником организаций, его кредиторская задолженность. Поэтому остатки средств и поступления на расчетные счета банк записывает по кредиту, а уменьшение своего долга, т.е. списания выдачи наличными – по дебету. Обрабатывая выписки, главный бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетные счета, а списания – по кредиту.
    Для того чтобы банк мог удовлетворять нужды организации в наличности, организация заполняет кассовый план – документ с примерным указанием сроков и объемов внесения денежных средств на расчетный счет и снятия их с расчетного счета. Дело в том, что банк должен быть готов к выдаче организации крупной суммы, например, на нужды по выплате заработной платы.
    Таким образом, расчетные операции являются важнейшей составной частью деятельности любой организации или предприятия. Приумножение денежных средств, их правильное использование, контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет расчетных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов, а также в укреплении платежной дисциплины.

2 Особенности бухгалтерского учета расчетных операций в ООО «Прогресс»
2.1 Краткая характеристика ООО «Прогресс»
ООО «Прогресс» расположено по адресу: Вологодская область, г. Великий Устюг, ул. Хабарова, 7а. Действует на основании свидетельства о регистрации, имеет расчетный счет по основной деятельности, имеет круглую печать, другие штампы и печати, иные реквизиты.
Правовое положение ООО «Прогресс» (его правоспособность) определяется Гражданским кодексом РФ, учредительным договором, другими нормативными документами.
Предметом деятельности является торгово-закупочная деятельность, включая создание магазинов и иных торговых точек.
ООО «Прогресс» самостоятельно определяет направления, и порядок использования прибыли, руководствуясь учредительными документами и действующим законодательством.
ООО «Прогресс» специализируется по продаже продовольственных товаров, а также сопутствующих товаров (товары бытовой химии, предметы гигиены, корма для животных и т. п.). Общая площадь сети магазинов — 2800 м². Данные площади находятся в хозяйственном ведении на основе бессрочного договора.
Магазины оснащены холодильным, торгово-выставочным, весоизмерительным, контрольно-кассовым оборудованием, а также помещениями для приемки, хранения и подготовки товара к продаже, то есть оборудование, внутренняя планировка и устройство во многом определяют работу магазинов, повышение качества торгового обслуживания населения, работу торгово-технологического процесса.
По методу обслуживания покупателей магазины относится к торговым предприятиям самообслуживания.
Закупка товаров является основной частью коммерческой работы торгового предприятия.
Коммерческая деятельность в ООО «Прогресс» состоит из следующих взаимосвязанных операций:
• изучение и анализ спроса покупателей;
• формирование ассортимента товаров;
• установление и регулировка цен в соответствии с рыночной ситуацией;
• управление товарными запасами;
• рекламно-информационная деятельность по сбыту товаров;
• установление хозяйственных связей с поставщиками товаров;
• организация закупки товаров;
• организация договорной работы;
• оценка параметров товара.
ООО «Прогресс» обязано вести учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством. Ответственность за организацию, состояние и достоверность учета, своевременность предоставления отчетности, несет директор на основании Устава.
Департамент продовольственных ресурсов, торговли и услуг Вологодской области разрешает осуществление розничной продажи алкогольной продукции на основании лицензии.
Согласно штатному расписанию, в ООО «Прогресс» работают директор, главный бухгалтер, менеджеры по закупкам и продажам, маркетолог, заведующие магазинами, продавцы и обслуживающий персонал.
Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору организации.
Должностными обязанностями директора предприятия являются:

  • организация всей работы фирмы, ответственность за ее состояние и деятельность;
  • представление фирмы во всех учреждениях и организациях;
  • распоряжение имуществом и средствами фирмы, открытие счетов в банках;
  • прием и увольнение работников фирмы, применение мер поощрения и взыскания на работников фирмы;
  • руководство всей административной и хозяйственной деятельностью фирмы.
    Должностные обязанности главного бухгалтера — контроль и составление отчетных документов по бухгалтерскому учету по всему предприятию. Несет ответственность перед директором.
    Расходы предприятия: транспортные услуги, ГСМ, материалы, хозяйственные нужды, содержание компьютеров и программное обеспечение, связь, энергия, тепло и прочие затраты в течение месяца списываются на счете 44 «Расходы на продажу».
    На предприятии составляется бухгалтерская отчетность:
  • Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
  • в Фонд социального страхования РФ – Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ Форма 4 ФСС РФ;
  • отчеты в органы статистики;
  • декларация о розничной продаже алкогольной продукции;
    -бухгалтерский баланс;
    -отчет о финансовых результатах;
  • расчеты уплаченных страховых взносов по форме РСВ и СЗВ-М.
    Все перечисленные выше финансовые документы составляются и сдаются в ИФНС 10 по г. Великому Устюгу и району и соответствующие государственные органы ежегодно. Кроме отчета в органы статистики, так как он сдается один раз в год.
    Основные показатели деятельности ООО «Прогресс» за 2013−2015 годы, отображены в таблице 2.

Таблица 2 — Основные технико-экономические показатели, характеризующие деятельность ООО «Прогресс»
Показатель 2013 г. 2014 г. 2015 г. Отклонение (2014-2013) Отклонение (2015-2014) Темп роста, % (2014-2013) Темп роста, % (2015-2014)

  1. Чистый доход (выручка) от реализации товаров, руб. 942070 1087940 1084780 145870 -3160 115,5 99,7
  2. Среднесписочная численность ППП, чел. 115 116 120 1 4 100,9 103,4
  3. Фонд оплаты труда, руб. 1547325 1743480 2352600 196155 609120 112,7 134,9
  4. Себестоимость реализованной продукции (услуг), тыс. руб. 559870 588730 654640 28860 65910 105,2 111,2
  5. Валовая прибыль (убыток), руб. 382200 499210 430140 117010 -69070 130,6 86,2
  6. Прибыль (убыток) от операционной деятельности, руб. 382200 499210 430140 117010 -69070 130,6 86,2
  7. Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, руб. 228340 473150 403220 244810 -69930 207,2 85,2
  8. Чистая прибыль (убыток), руб. 147020 353210 307290 206190 -45920 240,2 87,0
    9.Среднемесячная з/п 1-го работника, руб. 13455 15030 19605 1575 4575 111,7 130,4
    10.Среднемесячная производительность труда, руб./чел. 70,0 72,4 55,3 2,4 -17,1 103,4 76,4

Сравнивая основные показатели деятельности фирмы за 2013 и 2014 годы можно сказать, что оно в 2014 году вело более эффективно хозяйственную деятельность, чем в 2013 году. Это выражено ростом чистой прибыли отчетного периода на 206190 руб. по сравнению с предыдущим годом. Также в 2014 году вырос фонд оплаты труда на 196155 руб. и увеличение среднемесячной заработной оплаты на 1575 руб.
Это может говорить о более быстром росте цен на услуги, чем рост затрат на ее производство. Также в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим увеличилась среднемесячная производительность труда одного рабочего на 3,4%. Также положительное влияние на увеличение прибыли оказали: рост прибыли от операционной деятельности на 117010 руб. и рост прибыли от обычной деятельности на 244810 руб.
Сравнивая основные показатели деятельности фирмы за 2014 и 2015 годы можно сказать, что оно в 2015 году вело менее эффективную хозяйственную деятельность, чем в 2014 году. Это выражено снижением чистой прибыли отчетного периода на 45920 руб. по сравнению с предыдущим годом. Также в 2015 году вырос фонд оплаты труда на 609120 руб. и произошло увеличение среднемесячной заработной платы на 4575 руб. Также в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим уменьшилась среднемесячная производительность труда одного рабочего на 23,6%. Также влияние на снижение чистой прибыли оказало снижение прибыли от операционной деятельности на 69070 тыс. руб. Прибыль до налогообложения снизилась на 69930 тыс. руб.
Рисунок 4 отражает динамику изменения валовой прибыли, прибыли от реализации продукции, прибыли до налогообложения и чистой прибыли предприятия за 2013-2015 годы.

Рисунок 4 — Динамика изменения основных показателей деятельности предприятия в 2013-2015 гг.
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Прогресс»
Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Прогресс» организована бухгалтерская служба возглавляемая главным бухгалтером.
Представим структуру бухгалтерской службы на рисунке 5.

Рисунок 5 – Структура бухгалтерской службы ООО «Прогресс»

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета утверждены приказом руководителя. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения в учетную политику вносятся в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия являются:

  • ФЗ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 09.07.1998 г №34н;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99).
    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
    Товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости на счете 41 «Товары».
    С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется метод ФИФО.
    Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения.
    Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.
    Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полного использования объекта основных средств устанавливается при принятии объекта к учету. В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.
    Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции отчетного периода.
    К нематериальным активам (НМА) относятся права, указанные в ПБУ 14/2000.
    Износ объектов НМА отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца введения их в эксплуатацию. Износ начисляется линейным способом.
    В случае невозможности определения срока полезного использования НМА, норма устанавливается из расчета в 10 лет (но не более срока деятельности организации).
    Проценты по заемным средствам учитываются на конец отчетного периода с учетом причитающихся процентов.
    Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течении срока их потребления. Срок бухгалтерских программных продуктов устанавливается исходя из расчета на 3 года полезного использования.
    Учет затрат на продажу ведется на счете 44. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности. Учет общехозяйственных расходов ведется с применением счета 26 с последующим списанием на счет 90.8 «Управленческие расходы».
    Прибыль организации используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 «Прибыль и убытки».
    Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.
    Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники бухгалтерского и складского учета в программе 1С «Бухгалтерия» и «Управление Торговлей».
    Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
    Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты бухгалтера. Отражения фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
    В целом, можно сделать вывод, что учетная политика, принятая в ООО «Прогресс» отвечает положению по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98).
    Рабочий план счетов, в котором указан перечень используемых в организации синтетических и аналитических счетов представлен в виде приложения к учетной политике.
    Движение первичных документов в учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив — документооборот) должно регламентироваться графиком документооборота.
    В ООО «Прогресс» график документооборота отсутствует, что является недостатком, т.к. согласно ПБУ 1/2008, необходимо составление графика документооборота.
    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ООО «Прогресс» проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Положение об инвентаризации ООО «Прогресс приведено в Приложении 6.
    Инвентаризация в ООО «Прогресс» проводится в следующие сроки:
  • основных средств — не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года;
  • нематериальных активов — ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
  • сырья, товаров, материалов — ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
  • расходов будущих периодов — ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
  • денежных средств на счетах в учреждениях банков — ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
  • денежных средств в кассе — не реже чем один раз в месяц;
  • финансовых вложений — ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;
  • расчетов с дебиторами и кредиторами — ежеквартально по состоянию на конец квартала;
  • расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды — ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года.
    К процедурам контроля, принятым руководством ООО «Прогресс», относятся:
  • подотчетность одних работников другим;
  • внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
  • сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
  • сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
  • проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
  • осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
  • ограничение доступа к активам и записям;
  • сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
    2.3 Учет расчетных операций с применением контрольно-кассовой техники и платежных терминалов в ООО «Прогресс»
    На предприятии ООО «Прогресс» бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности. Учет расчетных операций ведется в соответствии с действующим Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
    Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.
    К счету 50 «Касса» в ООО «Прогресс» открыт субсчет 50-1 «Касса организации». На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.
    Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале – ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу – ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. В ООО «Прогресс» применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации».
    Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
  1. Получены наличные деньги со счетов в банках:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 51 «Расчетные счета»;
  2. Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
    90 «Продажи»;
    91 «Прочие доходы и расходы».
  3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
    71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
  4. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников — заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
    75 «Расчеты с учредителями»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
  5. Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
  6. Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам».
  7. Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
    67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
  8. Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.д.)
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
    Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
  9. Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов:
    Дебет 07 «Оборудование к установке»;
    08 «Вложения во внеоборотные активы»;
    20 «Основное производство»;
    23 «Вспомогательное производство»;
    25 «Общепроизводственный расходы»;
    26 «Общехозяйственные расходы»;
    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
    41 «Товары»;
    44 «Расходы на продажу»;
    90 « Продажи»;
    91 « Прочие доходы и расходы»;
    97 « Расходы будущих периодов».
    Кредит 50 «Касса»
  10. Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы:
    Дебет 51 «Расчетные счета»;
    52 «Валютный счет»;
    55 «Специальные счета в банках»;
    50 «Касса».
    Кредит 50 «Касса»
  11. Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:
    Дебет 08 « Вложения во внеоборотные активы»;
    60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;
    58 « Финансовые вложения »;
    76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;
    68 « Расчеты по налогам и сборам »;
    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
    Кредит 50 « Касса »
  12. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:
    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
    71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
    73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
    75 «Расчеты с учредителями»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Кредит 50 «Касса».
  13. Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации:
    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
    Кредит 50 «Касса»
  14. Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:
    Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
    67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
    Кредит 50 «Касса»
  15. Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения:
    Дебет 86 «Целевые финансирование»
    Кредит 50 «Касса».
    Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в ООО «Прогресс».
    В кассу организации ООО «Прогресс» 27 февраля 2015 года по чеку получены денежные средства со счета в банке для выдачи заработной платы 611000 рублей.
    Бухгалтером ООО «Прогресс» на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 51 «Расчетные счета» — 611000 рублей
    В дальнейшем при выдаче заработной плата по расчетно – платежной ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета:
    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
    Кредит 50 «Касса» — 445680 рублей.
    Оставшаяся денежная сумма 165320 рубля была выдана в под отчет работникам организации.
    Из кассы ООО «Прогресс» выданы наличные деньги под отчет начальнику отдела снабжения для приобретение канцелярских товаров в сумме 1600 рублей. Канцелярские товары приобретены и оприходован на сумму 1400 рублей. За подотчетным лицом оставалась задолженность в сумме 120 рублей. Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 320 рублей сдан в кассу организации подотчетным лицом.
    Бухгалтером ООО «Прогресс» был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежный средств в под отчет и сделаны проводки:
    Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
    Кредит 50 «Касса» — 1600 рублей.
    Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные документы и передало их в бухгалтерию. На возврат в кассу неиспользованных денежных средств выданных под отчет бухгалтером выписан приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах бухгалтерского учета:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 320 рублей.
    Для заправки автомашины в 10.10.2015 водителю было выдано под отчет 7000 руб. Однако работник фактически использовал меньшую сумму денежных средств, приобретя бензин для заправки автомобиля в общей сложности на 5999 руб.
    Остаток неиспользованных денежных средств он сдал в кассу предприятия
    Более подробно рассмотрим корреспонденцию счетов по учету приобретения ГСМ за наличный расчет в таблице 3.

Таблица 3 — Корреспонденция счетов по учету приобретения ГСМ за наличный расчет
Содержание хозяйственной операции Наименование первичного документа Корреспонденция счетов Сумма Регистры
дебет кредит Аналитического учета Синтетического учета
Выданы средства водителю на приобретение ГСМ Расходный кассовый ордер №03 от 10.10.2015г (приложение 1) 71 50 7000 Карточка по счетам 50, 71
(приложение 8) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 50 и 71
(приложения 9, 10)
Оформлен и сдан авансовый отчет с подтверждающими документами Авансовый отчет №1 от 11.10.2015г (приложение 2) 10 71 5999 Карточка по счетам 10, 71
(приложение 8) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 10 и 71
(приложения 9, 10)
Неиспользованная денежная сумма возвращена в кассу предприятия Приходный кассовый ордер №03 от 11.10.2015г (приложение 3) 50 71 1001 Карточка по счетам 50, 71
(приложение 8) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 10 и 71
(приложения 9, 10)

Общая схема учета расчетных операций по расчету с подотчетными лицами приведена на рисунке 6.

Рисунок 6 — Общая схема учета расчетов с подотчетными лицами

Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с получением оплаты товара платежной картой.
ООО «Прогресс» в июле 2015 года реализовало товаров на сумму 1180000 руб. Из этой суммы 900000 руб. было внесено в кассу наличными. Посредством пластиковых карт были оплачены товары на сумму 280000 руб. Деньги поступили на расчетный счет ООО «Прогресс» в день покупки. Банковская комиссия за проведение операции составила 2%.
Бухгалтер ООО «Прогресс» сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90 (субсчет «Выручка от наличных продаж») 900000 руб. – отражена сумма, полученная от покупателей наличными деньгами.
Дебет 57 Кредит 90 (субсчет «Выручка от безналичных продаж») 280000 руб. – отражена сумма, полученная от реализации товаров, оплаченных пластиковыми картами.
Дебет 51 Кредит 57 274400 руб. – зачислены на расчетный счет деньги за товары, оплаченные пластиковыми картами.
Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 60 5600 руб. – принята в состав расходов сумма комиссии, удержанная банком.
Учет денежных средств на расчетном ООО «Прогресс» ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. В зависимости от источника поступления денег корреспондирующими могут быть: счета учета наличных денежных средств, счета учетов кредитов банка и т.д. Например, в декабре 2015 года операции по дебету счета 51 были следующие:
Дебет 51 Кредит 50 Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы в сумме 127500
Дебет 51 Кредит 60 Взаиморасчет с поставщиками в сумме 9917-48
Дебет 51 Кредит 62 Поступила торговая выручка от покупателей и заказчиков в сумме 824339
Дебет 51 Кредит 76 Оплачены услуги в сумме 30609-18
По кредиту счета 51 отражены суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям. В зависимости от того, куда перечислены деньги, корреспондирующими счетами могут быть: счета учетов расчетов по кредитам банка, счета учета прочих денежных средств в банке и др. Для примера приведем операции за декабрь 2015 года.
Дебет 50 Кредит 51 Поступили деньги в кассу с расчетного счета в сумме 110000
Дебет 60 Кредит 51 Перечислена задолженность поставщикам в сумме 759424-36
Дебет 68 Кредит 51 Уплачен с р/с налог на доходы физических лиц в сумме 31752-28
Дебет 69 Кредит 51 Перечислена задолженность органам социального страхования и обеспечения в сумме 24965-68
Дебет 76 Кредит 51 Расчет по задолженности в сумме 79890-00
Дебет 66 Кредит 51 Досрочно погашен кредит по договору № 72 от 04.12.15 в сумме 170000-00
Дебет 66 Кредит 51 Перечислены проценты по кредиту договор № 72 в сумме 29436-98
Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при компьютерной форме учета является анализ счета за месяц. Данный документ служит для отражения кредитовых и дебетовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет».
Данный документ формируется автоматически в конце месяца на основании введенных бухгалтерских проводок, где автоматически группируются суммы по корреспондирующим счетам, после сверки итогового сальдо по анализу счета и исходного остатка по выписке банка за последнее число месяца, данный документ подписывается бухгалтером финансового отдела и главным бухгалтером организации.
Таким образом, изучив и оценив особенности системы бухгалтерского учета ООО «Прогресс», можно сделать вывод, что система соответствует предъявляемым нормативными документами требованиям, а именно:

  • обязанности работника бухгалтерии закреплены служебными должностными инструкциями;
  • проводится повышение квалификации кадров, посещение семинаров;
  • материально-ответственные лица на предприятии назначаются приказом руководителя, с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

3 Пути совершенствования учета расчетных операций в ООО «Прогресс»
3.1 Направления совершенствования учета расчетных операций в ООО «Прогресс»
Как видно из проведённой работы, учёт расчетных операций на ООО «Прогресс» поставлен на высокий уровень. Однако были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся журнал регистрации приходных и расходных расчетных документов. Ведение данного журнала позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге.
Любое предприятие для обеспечения нормальных условий функционирования должно своевременно и в требуемых объемах тратить денежные средства и получать их в таком объеме, который бы покрывал расходы и позволял иметь прибыль для расширенного воспроизводства. С учетом установленных законом требований допустимого минимума и максимума наличных денежных средств, а также неравномерности требования денег из кассы или возврата какой-либо суммы в кассу периодически могут возникать ситуации, когда либо наличных денежных средств не хватает, либо имеющаяся сумма на конец рабочего дня превышает допустимый лимит и, поэтому, требуется инкассация, хотя при этом возможно, что наличные денежные средства потребуются на следующий день.
Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия. Для повышения точности расчета объема требуемых и поступающих денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Как было указано выше, решение этой задачи можно осуществить, используя бюджетирование денежных средств.
Подводя итог, можно сказать, что кассовый бюджет (т.е. планирование притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) позволяет:
– анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия;
– получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах;
– принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов;
– своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.
Главной целью составления кассового бюджета является определение моментов времени, в течение которых у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства. Выявление таких моментов относительно наличных денежных средств будет полезно для корректировки времени осуществления расчетных операций. Так, если разнести во времени сгущения приходных и расходных операций даже в течение 1–2 суток, можно добиться отсутствия дефицита средств в кассе, а с другой стороны – отсутствия излишних остатков наличности сверх разрешенного лимита и снижения тем самым потребности в инкассации средств и снижения затрат на обслуживание предприятия кассой.
При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств.
На первом этапе формирования кассового бюджета ООО «Прогресс» необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства, так как результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования. Формирование и контроль за выполнением указанных документов и кассового бюджета в целом позволит предприятию избегать возникновения штрафов и пени за просроченные платежи, а также планомерно осуществлять основную деятельность, что является немаловажным в условиях частого недостатка денежных средств и низкого уровня прибыли.
Качественные изменения в организацию бухгалтерского учета расчетных операций должно внести использование предприятием автоматизированных систем управления (АСУ).
На данном этапе бухгалтерия ООО «Прогресс» использует частичную автоматизацию рабочих мест.
Предприятию можно предложить автоматизировать формирование первичной документации, т.к. выписка расчетных ордеров осуществляется в ручную.
К первичным документам относятся приходные и расходные кассовые ордера.
1) Выполнить действия: занести необходимую информацию в кассовые ордера.
При заполнении расчетных ордеров отражаются следующие данные: дата получения (выбытия), корреспондирующий счет, наименование от кого получено (или кому выдано), основание и другие характеристики в зависимости от содержания хозяйственной операций. Кассовому документу присваивается порядковый номер, по которому в дальнейшем и обращаются при поиске в программе.
2) Выполнить действия: Найти в меню программы «Создание кассового ордера». Внести необходимые данные в документ и сохранить.
Кассовые ордера заносятся в программу 1 раз в три дня. Для сверки информации выдается оборотная ведомость, в которой подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится остаток по дням.
3) Выполнить действия: Найти в меню «Оборотная ведомость». Ввести необходимую дату, на которую выводиться оборотная ведомость. Распечатать.
Бухгалтерская проводка необходима для внутреннего контроля за движением денежных средств.
3.2 Расчет эффективности предложенных мероприятий
Рассчитаем экономическую эффективность от автоматизированной системы. Экономическая эффективность рассчитывается для оценки целесообразности решения экономических задач с использованием компьютера. Ее определяют с помощью трудовых и стоимостных показателей. Основным при расчетах является метод сопоставления данных базисного и отчетного периода. В качестве базисного периода примем затраты на обработку информации до внедрения автоматизированной системы. Основными показателями экономической эффективности является годовая экономия (Эгод), коэффициент экономической эффективности капитальных вложений (Еб), срок окупаемости. Для их определения необходимо сравнить два варианта:
а) базовый;
б) сравнительный.
Для расчетов приведена следующая информация по ООО «Прогресс»:
До внедрения автоматизации затраты на материалы составляли 120 руб. в месяц.
На текущий момент рабочие места бухгалтеров достаточно автоматизированы, однако до сих пор не исключена полностью бумажная работа. Однако при существующих на сегодняшний день программных средствах полностью отказаться от бумажной работы не составляет труда. Поэтому при расчете срока окупаемости можно исходить из полной замены ручного труда машинным.
Для примера посчитаем срок окупаемости внедрения АСУ на рабочем месте бухгалтера-кассира в таблице 4.

Таблица 4 — Технические средства для внедрения АСУ на рабочем месте бухгалтера-кассира
Наименование Стоимость, тыс. руб.
Компьютер Intel Celeron 200 Gb HDD, 1 Гб ОЗУ, клавиатура, мышь, монитор 9340
Принтер HP LaserJet 1000W 6981
Сетевой фильтр 145
Стоимость программы «Обработка расчетных документов» 5000
Установка и настройка программы 2500
Срок службы компьютера, лет 8
Годовая норма амортизации ЭВМ,% 15
Годовой фонд времени использования ЭВМ, тыс.час. 2,4
Фактический фонд времени использования ЭВМ для решения задачи, тыс.час. (годовой фонд) 1,7
Кол-во работников занятых учетом расчетных операций , чел. 1
Средняя зарплата 1-го работника в месяц , руб. 12000
Стоимость расходных материалов, руб. в месяц 500
Суммарная электрическая мощность ЭВМ, Вт/ч 350
Стоимость 1 кВТ/часа э/э, руб. 1,42
Экономия рабочего времени бухгалтера (косвенная), % 50

Определим затраты по вариантам.
1) Первый вариант (ручной счет). Текущие затраты рассчитывают по формуле:

С1=Сзп+Смат, (1)

где Сзп –заработная плата бухгалтера
Смат – стоимость расходных материалов
К1=0, т.к. капитальных вложений нет.
Сзп= зарплата бухгалтера годовая – 144000 руб.
Смат- стоимость расходных материалов –1440 руб.

С1=144000+1440=145440 руб.

2) Второй вариант (с использованием ЭВМ):
Капитальные вложения по варианту складываются из следующих показателей:

К2= Квт+Кппп+Кпроек+Кобуч+К помещ, (2)

где Квт-стоимость вычислительной техники и оборудования –16466 руб.
Кппп –стоимость бухгалтерского пакета – 5000 руб.
Кпроек – Установка и настройка программы под нужны ООО «Прогресс» –2500 руб.
К обуч- стоимость обучения программе бухгалтера – 1800 руб.
Кпомещ. — затраты на оборудование рабочего места бухгалтера –0.

К2=16466+5000+2500+1800=25766 руб.

Рассчитаем текущие затраты по вариантам по формуле:

С2=Сзп*(1-Эв)+Сам+Сэ/э+Смат+Спрочие, (3)
где Сзп-годовой фонд з/платы бухгалтера -30000 руб.
Эв – экономия рабочего времени бухгалтера после внедрения программного комплекса – 50 % = 0,5
Сам — затраты на амортизацию компьютера и дополнительного оборудования – 15687 *15%=2353 руб.
Сэ/э –затраты на электроэнергию – (1700350)1,42/1000=845 руб.
Смат — затраты на материалы –1200 руб.
Спрочие – 0.

С2=144000*(1-0,5)+2353+845+1200=76398 руб.

Рассчитаем годовую экономию:

С=С1-С2 (4)

С=145440-76398=69042 руб.

Годовой экономический эффект:

Э год=З1-З2 (5)

где З1=С1, т.к.К1=0.
З2=(С2+К2)*Ен,

где Ен =0,35 руб/год — нормативный коэффициент использования вычислительной техники
Ен означает, что на каждый рубль капитальных вложений использование вычислительной техники приносит дополнительную экономию в размере 0,35 руб. в год.
З1=С1=145440 руб.
З2= (76398+25766)*0,35=35757,40 руб.
Э год = З1 — З2 = 145440 — 35757,4 = 109682,60 руб.

Рассчитаем Ер

Ер = (С1-С2)/ (К1-К2) (6)

Ер = (145440-76398)/25766=2,67.
Если Ер>Ен, то внедрение ЭВМ и программы целесообразно. В нашем случае 2,67 > 0,35, то делаем вывод, что внедрение ЭВМ и программы целесообразно.
Рассчитаем срок окупаемости — tр= 1/Ер=1/2,67=0,4 года = 5 месяцев.
Если tр ≤ tн, то внедрение ЭВМ экономически эффективно.
tн=1/Ен=1/0,35=2,9 года.
0,4 ≤ 2,9, значит 2-й вариант экономически эффективен.
Из вышеизложенного следует: внедрение автоматизированной системы расчета выписки расчетных ордеров ООО «Прогресс» экономически эффективно. Годовая экономия составит 109682,6 руб., а срок окупаемости – 5 месяцев.
В этом случае бухгалтер не выписывает ручным способом приходные и расходные кассовые ордера. Первичные документы оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на дисплее ЭВМ. После этого документы распечатываются и передаются для исполнения.
Использование компьютерной обработки расчетных документов позволит бухгалтерии ООО «Прогресс» значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета расчетных операций.

Заключение
По результатам исследования бухгалтерского учета расчетных операций в ООО «Прогресс» можно сделать следующие выводы:
1) ООО «Прогресс» специализируется по продаже продовольственных товаров, а также сопутствующих товаров (товары бытовой химии, предметы гигиены, корма для животных и т. п.). Общая площадь сети магазинов — 2800 м².
2) По результатам анализа экономических показателей деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия за анализируемый период ухудшилось. Об этом свидетельствует уменьшение чистой прибыли.
3) Бухгалтерский учет в ООО «Прогресс» ведется в соответствии с Федеральным Законом 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Прогресс» организована бухгалтерская служба возглавляемая главным бухгалтером.
4) Учет расчетных операций ведется в соответствии с действующим Положением о порядке ведения расчетных операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным. Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
5) Система учета соответствует предъявляемым нормативными документами требованиям, а именно:

  • обязанности работника бухгалтерии закреплены служебными должностными инструкциями;
  • проводится повышение квалификации кадров, посещение семинаров;
  • материально-ответственные лица на предприятии назначаются приказом руководителя, с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
    6) Анализ деятельности ООО «Прогресс» позволил выделить следующие трудности:
    – управленческие работники не всегда имеют полную оперативную информацию об источниках денежных поступлений, о суммах, сроках платежей, а также о способах оплаты (наличный или безналичный расчет);
    – иногда происходит случайная утеря платежных документов, поэтому кассовый план приходится создавать при неполной информации о поступлениях и расходах;
    – запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям.
    7) Указанные, а также некоторые другие недостатки во многом можно избежать, если внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.
    8) Качественные изменения в организацию бухгалтерского учета расчетных операций должно внести использование предприятием автоматизированных систем управления (АСУ). На данном этапе бухгалтерия ООО «Прогресс» использует частичную автоматизацию рабочих мест.
    Предприятию можно предложить автоматизировать формирование первичной документации, т.к. выписка расчетных ордеров осуществляется в ручную.
    9) Внедрение автоматизированной системы расчета выписки расчетных ордеров ООО «Прогресс» экономически эффективно. Годовая экономия составит 109682,6 руб., а срок окупаемости – 5 месяцев.
    Использование компьютерной обработки расчетных документов позволит бухгалтерии ООО «Прогресс» значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета расчетных операций.

Список использованной литературы и источников
Нормативная литература:

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2015) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – 29 января. — ст. 410
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.04.2015) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Российская газета. – 2011. – 9 декабря. – С. 5.
  4. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2003. – 26 мая. — ст. 1957.
  5. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 // Российская газета. – 1998. – 18 марта. – С.20.
  6. Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 // Собрание законодательства РФ. – 2011. – 7 марта. — ст. 1385.
  7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
  8. Об утверждении Положения о правилах осуществления перевода денежных средств: Приказ Банка России от 19.06.2012 N 383-П // Вестник Банка России. – 2012. – 28 июня. – С. 12.
  9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) // Финансовая газета. – 1999. – 12 июля. – С.10.
  10. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – 3 ноября. – С.44.
  11. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения расчетных операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения расчетных операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
    Литература:
  12. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. [Текст] / В.П. Астахов. — М.: экспертное бюро, 2012. – 351 с.
  13. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. [Текст] / Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2012 . – 525 с.
  14. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. [Текст] / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет.- М.: Финансы и статистка, 2014.- 416 с.
  15. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. [Текст] / Т.Б. Бердникова. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 215 с.
  16. Вахрушина, М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник [Текст] / М.А.Вахрушина. – М.: Вузовский учебник, 2010. – 367 с.
  17. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие [Текст] / М.А.Вахрушина, Л.А.Мельникова, Н.С.Пласкова. – М.: Омега-Л, 2014. – 568 с.
  18. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.1. [Текст] / И.Е. Глушков. — М.: «КноРус», 2014. – 792 с.
  19. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е издание. [Текст] / Л.В. Донцова. – М.: Дело и сервис, 2014. – 336 с.
  20. Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: Учебник. [Текст] / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. – М.: Проспект, 2015. – 624 с.
  21. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет -3-е изд., доп. [Текст] / Е.П. Козлова. — М.: Финансы и статистика, 2012. –527 с.
  22. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. [Текст] / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 640 с.
  23. Ларионов, А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие. [Текст] / А.Д.Ларионов, Н.Н.Карзаев, А.И.Нечитайло.- М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2014. — 208 с.
  24. Лукасевич, И. Я. Финансовый менеджмент. [Текст] / И.Я. Лукасевич. – М.: Эксмо, 2011. — 768 с.
  25. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. [Текст] / Н.П. Любушин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 405 с.
  26. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. [Текст] / В.И.Макарьева. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 435 с.
  27. Маслов, Б. Г. Трансформация российской отчётности в соответствии с МСФО. [Текст] / Б.Г. Маслов. — М.: Дело и сервис, 2011. – 112 с.
  28. Маренков, Н.Л. Ревизия и контроль. [Текст] / Н.Л. Маренков. — Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 618с.
  29. Мельник, М.В. Ревизия и контроль. [Текст] / М.В. Мельник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2014. – 446 с.
  30. Муравицкая, И.К. Бухгалтерский учет. [Текст] / И.К. Муравицкая. — М.: КНОРУС, 2014 – 544 с.
  31. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ. [Текст] / М.Ф.Овсийчук — М.: АО «АСЛАН», 2011. – 287 с.
  32. Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет. [Текст] / В.Ф. Палий. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011. – 677 с.
  33. Соколов, Я.В. План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению. [Текст] / Я.В. Соколов. — СПб: Питер, 2011. – 571 с.
  34. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета. [Текст] / Под ред. А.С. Бакаева. – М.: «ИПБ-БИНФА», 2012. – 519 с.
  35. Стаханов, А.Ю. Бухгалтерский баланс — международный и российский стандарты. [Текст] / А.Ю. Стаханов. — М.: Бизнес-информ, 2014. – 331 с.
  36. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. [Текст] / Р.З. Тумасян. — М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2012. – 692 с.
    Статьи:
  37. Валебникова, Н.В. Современные тенденции управленческого учета / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич [Текст] // Бухгалтерский учет. — 2015. — №18. — С.53-58.
  38. Грищенко, А.В. Аудит расчетных операций. [Текст] / А.В. Грищенко // Финансовые и бухгалтерские консультации – 2013. – №1. — С. 28-31.
  39. Гусева, Т.А. Правовое регулирование безналичных расчетов. [Текст] / Т.А. Гусева // Банковское право. — 2014. — № 3. – с. 13-16
  40. Зюзина, С.В. Проблемы и перспективы осуществления реформы бухгалтерского учета и отчетности в России. [Текст] / С.В. Зюзина // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании – 2014. — №4. С. 11-14.
  41. Капкова, Е. Документальное оформление торговых операций с использованием ККМ. [Текст] / Е. Капкова // Новая бухгалтерия. — 2013. — №8. – С.2-5.
  42. Кокина, Т.Н. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств по российским и международным стандартам. [Текст] / Т.Н. Кокина // Бухгалтерская отчетность организации – 2015. — №2. – С. 24-27.
  43. Ложников, И.Н. О порядке отражения в бухгалтерском учете организаций операций с векселями. [Текст] / И.Н. Ложников // Главбух. Практический журнал для бухгалтеров. – 2011. — №7. — с. 4-15.
  44. Лытнева, Н. А. Документальное оформление наличных денежных расчетов с применением контрольно-кассовой техники. [Текст] / Н.А. Лытнева // Аудиторские ведомости. — 2015. — № 10. – С. 38-42.
  45. Семенова, М.А. Трудности наличных расчетов. [Текст] / М.А. Семенова // Бухгалтерский бюллетень – 2015. — №8. – С. 8-12.
  46. Черкасова, С.А. Комментарий к Федеральному закону «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». [Текст] / С.А. Черкасова // Гражданин и право. — 2012. — № 4. – С.21-22.
  47. Юцковская, И. Д. Наличное денежное обращение в организации. [Текст] / И.Д. Юцковская // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2011. — № 4. – С.31-33.

Приложение 1. Расходный кассовый ордер

Приложение 2. Авансовый отчет

Приложение 3. Приходный кассовый ордер

Приложение 4. Бухгалтерская отчетность ООО «Прогресс»

Приложение 5. Платежное поручение

Приложение 6. Положение об инвентаризации

Приложение 7. Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетных операций

Таблица 1 — Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетных операций
Название документа Кем и когда принят, № Объект регулирования
1 2 3
Законодательный уровень
Конституция Российской Федерации Принята всенародным голосованием 12.12.1993.
(с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) Основной закон страны, регулирует основы взаимоотношений юридических и физических лиц
Гражданский кодекс РФ № 14-ФЗ от 26.01.96 (с изм. и доп. на 23.05.2016), утв. Указом президента РФ Регулирует общие вопросы по заключению договоров, сделок; устанавливает гражданско-правовую ответственность за несоблюдение правил и нарушение законодательства.
Налоговый кодекс РФ №146-ФЗ от 31.07.98 (с изм. и доп. на 01.05.2016), утв. Указом Президента РФ Определяет и регулирует общие вопросы налогообложения, уплату налогов физическими и юридическими лицами.

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Основные положения по учету расчетных операций
ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт N 54-ФЗ от 22.05.2003 (ред. от 25.06.2012, с изм. от 07.05.2013) Нормативное регулирование расчетных операций
Нормативный уровень
План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности Приказ Минфина России от 30.11.2011 N 440) (ред. от 30.11.2012) Определяет порядок перехода российских организаций на ведение учета по международным стандартам финансовой отчетности.
«Об утверждении Положения по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» Положение устанавливает: основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации движении денежных средств в организации.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утвержден приказом Минфина от 29.07.98. №34н (с изм. и доп. от 24.12.2010 г.) Устанавливает и регулирует единые методологические основы бух. учета и отчетности на территории РФ для предприятий и организаций. Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета расчетных операций
Методический уровень
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» Регулирует порядок синтетического учета расчетных операций
О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) Описывает порядок ведения расчетных операций юридическими лицами
Организационный уровень
Учетная политика, План счетов, График документооборота предприятия Приказ руководителя ООО «Прогресс» от 28.12.2015 Определяет методические, организационные, налоговые аспекты, отражение на счетах бухгалтерского учета расчетных операции, движение первичных документов в организации от момента их создания до момента передачи на хранение

Приложение 8. Карточка счета

ООО «Прогресс»
наименование организации
Карточка счета
за период

Дата Субсчет Операции Дебет Кредит Текущее сальдо
Счет Сумма Счет Сумма
Сальдо на:

Обороты за период
Сальдо на:

Приложение 9. Оборотно-сальдовая ведомость по счету

ООО «Прогресс»
наименование организации
Оборотно-сальдовая ведомость по счету
за период

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Номер Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

 Всего:                       

Приложение 10. Главная книга. Обороты счета

ООО «Прогресс»
наименование организации
Обороты счета 50
за период 01.06.2015 10.06.2015

Дата Нач. ост. Дебетовый Нач. ост. Кредитовый 19.3 19.4 51 62.1 Дебетовый оборот 62.1 70 90.3 91.6 99.1 Кредитовый оборот Кон. ост. Дебетовый Кон. Ост. Кредитовый

Итого

Последняя страница ВКР

ПОСЛЕДНЯЯ СТРАНИЦА ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Выпускная квалификационная работа выполнена мною самостоятельно под руководством научного руководителя. На все использованные в работе материалы из неопубликованных и опубликованных документальных и аналитических источников даны ссылки.

_____________ ____
(Ф.И.О.) (подпись)

«__» ______________20г.

Я, Ф. И. О. даю согласие/не даю согласие (оставить нужное) разместить в открытом доступе в электронно-библиотечной системе Академии МУБиНТ выполненную мною выпускную квалификационную работу по теме «Наименование ВКР».

_____________ ____
(Ф.И.О.) (подпись)

«_» ____________20г.

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov