Диплом Особенности ведения бух учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда на примере САУ лесного хозяйства

Содержание

Введение 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда 8
1.1 Понятие и задачи учета и аудита расчетов по оплате труда 8
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда 15
1.3 Формы оплаты труда и виды заработной платы 20
Глава 2. Анализ особенностей ведения бухгалтерского учета в САУ «Никольский лесхоз» 28
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 28
2.2 Учет банковских и кассовых операций 36
2.3. Учет расчетов по оплате труда 40
Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда в САУ «Никольский лесхоз» 50
3.1 Методика аудита расчетов по оплате труда 50
3.2 Контроль расчета и оплаты труда 57
3.3 Разработка рекомендаций по учету оплаты труда в САУ «Никольский лесхоз» 63
Заключение 68
Список использованных источников 71

Введение

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.
Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, можно заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.
Заработная плата — основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.
Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Все вышеизложенное определило актуальность темы дипломной работы.
Целью данной дипломной работы является исследование бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда на современном предприятии.
Объектом исследования является САУ «Никольский лесхоз».
Предмет исследования — организация бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда в организации.
Для осуществления поставленной цели в рамках дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

  • рассмотреть общетеоретическую сущность и регулирование бухгалтерского учета и аудита по оплате труда;
  • рассмотреть документальное оформление расчетов по оплате труда;
  • проанализировать организацию бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии САУ «Никольский лесхоз»;
  • провести аудит учета по оплате труда применительно к деятельности САУ «Никольский лесхоз»;
    При написании дипломной работы были использованы научные труды зарубежных и отечественных специалистов по вопросам организации, учета и аудита расчетов по оплате труда, основные нормативные акты, регулирующие данную сферу, а также информация практического характера.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда
1.1 Понятие и задачи учета и аудита расчетов по оплате труда
Сущность заработной платы по-разному трактуется представителями различных экономических школ.
Заработная плата как цена труда. Теоретические основы этой концепции были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы.
Теория минимума средств существования дальнейшее развитие получила у Д. Рикардо, исходные основы определений заработной платы он связывал с двумя предположениями Мальтуса: законом «убывающего плодородия почв» и законом народонаселения. На основе первого закона Рикардо сделал вывод, что с развитием общества стоимость средств существования растет, следовательно, должна расти и заработная плата. На основе второго закона он пришел к заключению о невозможности превышения заработной платы рабочих сверх уровня минимальных средств существования. Сущность этого вывода заключается в том, что с ростом заработной платы стимулируется рождаемость, а это ведет к росту предложения труда и снижению заработной платы. В свою очередь, снижение заработной платы сопровождается сокращением численности населения и предложения труда на рынке, а это ведет к росту заработной платы. Под воздействием колебаний предложения труда заработная плата сохраняет тенденцию к установлению некоторой постоянной величины в виде физического минимума средств существования.
Заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила». Эта концепция была разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве пены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил. Что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.
О сущности рабочей силы нет единства взглядов. Одни экономисты считают, что рабочая сила находится вне отношений собственности. В качестве аргумента приводится тот факт, что она не является товаром. Но разве отношения собственности только товарно-денежные отношения. Отмирание товарно-денежных отношений не будет означать ликвидацию собственности как экономической категории.
Другие — отстаивают тезис, что, рабочая сила является личной собственностью граждан. Отсюда вытекает право труженика на выбор профессии, реализацию своих способностей к труду. Все эти положения правильные, но надо учитывать, что гарантия трудового участия и возможность выбора места приложения труда зависят от условий общественного развития.
Третья, весьма представительная группа экономистов поддерживает идею, что рабочая сила является общественной собственностью. Труд выступает в качестве средства к жизни каждого трудоспособного индивида, но подобного рода сила принадлежит обществу.
Ряд экономистов считает, что рабочая сила является одновременно и личной и общественной собственностью. По их мнению, все, что связано с приобретением трудовых навыков, их поддержанием и развитием (т.е. с деятельностью самого человека) выражает личную собственностью. Однако это является экономической основой реализации права на труд. Гарантом же этого права выступает общество, которое формирует рабочие места и требования к профессиям и квалификации, организует систему подготовки кадров, организует и контролирует процесс труда. В данных процессах рабочая сила выступает как общественная собственность. Индивидуальная рабочая сила функционирует только как составная часть совокупной рабочей силы общества. Новое социальное положение личности, носителя рабочей силы, проявляется в отношениях соревновательности.
Воспроизводство рабочей силы выражает единство общественных, коллективных и личных экономических интересов по поводу формирования и функционирования рабочей силы как личного фактора производства.
Стоимость рабочей силы определяется рабочем временем, необходимым для его производства, а, следовательно, и воспроизводства этого специфического предмета торговли.
Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.
На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями — предприятия. Фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде складов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, т.е. формируется система рынков по отдельным ее видам.
Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.
Кроме проанализированных основных концепций, в зарубежной экономической литературе создано много других теорий определения природы заработной платы. Рассмотрим наиболее известные.
Теория «рабочего фонда» (И. Бентам, Т. Мальтус, Дж. Милль). В основе этой теории лежит догма, по которой капитал, расходуемый на покупку рабочей силы, есть величина постоянная, поскольку масса жизненных средств, приобретаемый на этот капитал, ограничена природой и составляет стабильную и обособленную часть национального богатства. «Рабочий фонд», расходуемый на выплату заработной платы, рассматривается представителями этой теории как величина, предопределенная до начала производства и ее увеличение за счет дополнительного привлечения прибылей невозможно, так как в этом случае капиталисты лишаться части принадлежащего им «Фонда» и потеряют стимул к дальнейшему развитию производства.
«Производительная» теория заработной платы. Согласно этой теории, главным фактором, определяющим размер заработной платы, является уровень производительности труда. Американский экономист Г. Кэрри (1793-1879) утверждал, что заработная плата повышается и падает пропорционально производительности труда. Основным недостатком этой теории является использование при определении различий в уровнях заработной платы лишь одного фактора — производительность труда.
Теория предельной производительности. Эта теория была сформулирована американским экономистом Дж. Кларком (1847-1938). Она основывается на том, что производительность любого фактора падает по мере его увеличения, если одновременно другие факторы остаются неизменными. Применительно к заработной плате Дж. Кларк исходя из того, что при неизменной величине капитала всякий дополнительный работник будет давать убывающую массу продукции. В этих условиях заработная плата будет определяться предельной низшей производительностью, свойственной последнему, «предельному рабочему».
При рассмотрении сущности заработной платы известный американский экономист Дж. Кейнс также придерживается теории предельной производительности. Он считает, что для повышения «предельной эффективности капитала», деловой активности и занятости населения необходим стабильный объем денег в обращении. Этого можно достигнуть за счет системы государственных мер, направленных либо на абсолютное увеличение денег в «деловом общении», либо на относительное их увеличение. Первое обеспечивается с помощью так называемой регулируемой инфляции, второе путем понижения заработной платы. Кейнс полагает, что понижение заработной платы, как и всякого дохода, должно способствовать росту склонности к потреблению и расширению за счет этого потребительского рынка. Такой вывод он обосновывает, сформулированным им «основным психологическим законом»: чем ниже доход, тем в еще большей мере ниже сберегаемая часть дохода и тем больше доля дохода, идущая на потребление. Данное положение является решающей основой программы Кейнса о замораживании и понижении заработной платы.
Оплата труда (заработная плата) – это вознаграждение за труд, выплачиваемое наемному работнику его работодателем, своеобразная «цена труда», его стоимостное мерило.
Периодически повторяющиеся операции начисления, выплаты заработной платы и различных доплат к ней, удержание налогов, социальных платежей и штрафных санкций из заработной платы работника – это неотъемлемая часть трудового процесса, т.е. взаимодействия между работником и работодателем.
Учитывая социальную важность защиты прав сторон в данном правоотношении, государство уделяет вопросам установления гарантированного минимума заработной платы, порядка регламентации ее выплаты и иным вопросам оплаты труда повышенное внимание. Этим вопросам посвящены положения многих действующих на территории РФ нормативно-правовых актов (законного, подзаконного и локального характера). Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами — договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде мСАУт заключаться: между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц, например коллективный договор; между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.
Действующее законодательство предоставляет участникам трудовых правоотношений широкий спектр прав, в том числе в отношении двустороннего определения форм и систем заработной платы, применяемых на том или ином предприятии. Вместе с тем подобная свобода отнюдь не отменяет общеобязательные требования к ведению учета труда и заработной платы для организаций-работодателей. Более того, нормативно-правовая база, устанавливающая правила учета труда и заработной платы, в современных российских условиях отличается повышенной сложностью и динамичностью.
Все это обуславливает необходимость пристального научно-практического изучения избранной темы и делает ее актуальной.
Согласно ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации [3](далее – ТК РФ), заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Основными задачами учета расходов на оплату труда являются:

  • точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;
  • правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
  • учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;
  • контроль над рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда;
  • правильное отнесение начисленной оплаты и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и отражения на счетах целевых источников.
    Целью аудита операций по учету труда и его оплате является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
    Основные задачи аудита в данной области расчетных отношений:
    • оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
    • оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
    • оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
    • проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
    • проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
    1.2 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда
    Организация и ведение бухгалтерского учета оплаты труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.
    В зависимости от назначения и статуса нормативные документы в нашей стране имеют многоуровневый характер.
    Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [3]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
    При списании затрат на оплату труда для целей налогообложения с 1 января 2002 г. необходимо руководствоваться ст.254 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ)[2].
    Расширенный перечень расходов на оплату труда приведен в ст.255 НК РФ.
    К расходам на оплату труда относятся:
  • любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
  • стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления;
  • связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления;
  • расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    При осуществлении расходов на оплату труда необходимо также учитывать вступивший в действие Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) с 1 февраля 2002 г., введенный Федеральным законом от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
    Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами (статья 135 ТК РФ):
    • в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, — соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
    • в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) — законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
    • в отношении работников других организаций — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
    Основными нормативными документами 2 уровня являются Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.
    Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.
    Из перечисленных положений особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) [5], поскольку в нем изложены основные принципы учета, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом от 06.05.1999 № 33н [7];
    В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются:
  • затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты;
  • стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
  • компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста;
  • затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
    К документам 3 уровня относятся методические рекомендации, инструкции, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами, к ним, в частности, относятся:
  • Методические указания (типовые указания и рекомендации по ведению учета), подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующему ПБУ;
  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению;
  • Унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ.
    К документам 4 уровня относятся рабочие документы конкретной организации, которые определяют особенности организации и ведения учета оплаты труда. Основными из них являются:
    • документ об учетной политике предприятия;
    • утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
    • графики документооборота;
    • утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
    • утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
    Соблюдая Российское законодательство расходов на оплату труда можно добиться правильной организации постановки учета.
    Нормативная база аудита операций по учету труда и его оплате может быть представлена в виде трех основных блоков:
    1) нормативно-правовые акты, непосредственно регулирующие деятельность аудиторов
    В данную группу нормативно-правовых актов входят:
    • Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [6];
    Данным нормативно-правовым актом определяются общие основы аудиторской деятельности, даются определения основных институтов аудиторской деятельности, определяется правовой статус аудиторских организаций и независимых аудиторов и т.д.
    • Стандарты аудиторской деятельности
    Стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов, играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности. Эти стандарты имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности.
    Согласно законодательно данной классификации, в России аудиторские стандарты подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, обязательные для исполнения аудиторскими организациями и аудиторами за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
    Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в настоящий момент в РФ, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [7].
    2) нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета труда и заработной платы,
    3) локальная нормативная документация аудируемого предприятия, а также регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская документация, подлежащая проверке.

1.3 Формы оплаты труда и виды заработной платы

Предприятие может устанавливать самостоятельно приемлемую для него систему оплаты труда. Установленные системы оплаты труда отражаются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.
Сущность тех или иных систем заработной платы достаточно подробно раскрываются в современной экономической и бухгалтерской литературе, поэтому кратко остановимся лишь на основных их особенностях.
В настоящее время ТК РФ системы оплаты труда определены следующим образом [3]:
1) повременная (тарифная) — оплачивается то время, которое работник фактически отработал: а) простая; б) повременно-премиальная.
При повременной (тарифной) оплате труда оплате подлежат только реально отработанные часы. При этом оплата осуществляется:
1) исходя из количества отработанных часов;
2) исходя из количества отработанных дней;
3) исходя из утвержденного оклада.
Простая повременная оплата труда — это, когда организация оплачивает сотрудникам реально отработанное время. При почасовой оплате заработная плата начисляется исходя из того количества часов, которые были выработаны за данный период: количество часов, фактически отработанных работником, умножаются на часовую ставку — в итоге получаем сумму заработной платы.
При подневной оплате труда заработная плата начисляется исходя из того количества дней, которые были выработаны сотрудником за данный период: дневная ставка умножается на количество дней, фактически отработанных работником, в итоге получаем сумму заработной платы.
В случае, если работнику установлен месячный оклад и он отработал все рабочие дни за данный период, то заработная плата начисляется полностью без учета количества рабочих дней или часов за данный период.
Если сотрудник отработал за данный период не все дни, то заработная плата начисляется исходя из количества реально отработанных дней: оклад работника делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на количество фактически отработанных дней, в результате получается сумма заработной плате.
При повременно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработной платы и премии. Премии мСАУт начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная плата начисляется по той же формуле, что и при простой повременной оплате труда. Премиальные суммы выписываются вместе с оплатой труда.
2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил): а) простая; б) сдельно-премиальная; в) сдельно-прогрессивная; г) косвенно-сдельная; д) аккордная.
Сдельная оплата труда — когда заработная плата работника зависит от количества проделанной работы (товаров, услуг), которое он произвел. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов: 1) простая; 2) сдельно-премиальная; 3) сдельно-прогрессивная; 4) косвенно-сдельная; 5) аккордная.
Простая сдельная оплата труда — при начислении заработной платы учитываются расценки, установленные в организации, и количество проделанной сотрудником работы (товаров, услуг).
Заработная плата исчисляется следующим образом: сдельная расценка на единицу изготовленной продукции умножается на количество изготовленной продукции — в итоге получается сумма заработной платы.
Сдельная расценка рассчитывается следующим образом: часовая (дневная) ставка делится на часовую (дневную) норму выработки — в результате получается сдельная расценка.
Норма выработки — это количество проделанной работы (товаров, услуг), за единицу рабочего времени (например, 5 изделий за 3 часа). Норма выработки утверждается руководством предприятия. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.
При сдельно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработанной платы и премии. Как указывалось выше, премии мСАУт начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада.
Расчет сдельно-премиальной оплаты труда осуществляется также, как и при простой сдельной оплате труда. Премиальные суммы выплачиваются вместе с заработной платой.
При сдельно-прогрессивной оплате труда расценки мСАУт повышаться или понижаться в зависимости от количества проделанной работы за данный отрезок времени. Чем больше сотрудник проделал работы, тем выше расценка.
Косвенно-сдельная оплата труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.
При такой оплате труда сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.
При косвенно-сдельной оплате труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.
При аккордной оплате труда рассчитывается заработная плата сотрудников, работающих в бригаде. При данной оплате труда нескольким сотрудникам дается задание, устанавливается сроки его исполнения. Расценки за каждое задание устанавливаются администрацией и соглашаются с бригадой. За проделанную работу выплачивается денежная сумма, которая делится между сотрудниками, составляющими бригаду. При этом учитывается время, отработанное каждым работников в бригаде.
3) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность предприятия).
Бестарифная оплата труда применятся в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности предприятия. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности предприятия. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается следующим образом: фонд заработной платы делится на общую сумму коэффициентов трудового участия и умножается на коэффициент трудового участия, в итоге получается сумма заработной платы.
Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.
Размер коэффициента устанавливается на общем собрание работников предприятия и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя.
При начислении заработной платы по системе плавающих окладов учитывается прибыль организации за данный период, работа сотрудников и объем денежных средств, предназначенных на оплату труда работников.
Заработная плата может ежемесячно увеличиваться или уменьшаться на определенный коэффициент.
4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую предприятие может направить на выплату заработной платы).
Система плавающих окладов может быть утверждена с согласия работников организации и указывается в коллективном (трудовом) договоре. Сумма заработной платы работника рассчитывается следующим образом: оклад работника умножается на коэффициент повышения (понижения) заработной платы, в итоге получаем сумму заработной платы.
Коэффициент повышения или понижения заработной платы определяется администрацией предприятия. Коэффициент рассчитывается следующим образом: сумма средств, направляемая на выплату заработной платы, делится на фонд оплаты труда, установленный в штатном расписании, в итоге получается коэффициент повышения или понижения заработной платы.
5) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной предприятием).
Оплата труда на комиссионной основе составляет процент от выручки организации, которую оно получает в результате трудовой деятельности сотрудника.
Данная система оплаты труда применяется по отношению к сотрудникам, осуществляющим сбыт и продажу продукции (товаров, работ, услуг). Сумма заработной платы сотрудникам определяется следующим образом: выручка, полученная по результатам деятельности работника, умножается на процент от выручки, в итоге получаем сумму заработной платы.
Администрация предприятия устанавливает процент от выручки, который выплачивается сотруднику.
Схематично формы и системы оплаты труда показаны на рисунке 1.

Рисунок 1 — Формы и системы оплаты труда

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям и суммой удержаний. Удержания из заработной платы мСАУт производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Схематично эти удержания рассмотрены на рисунке 2.

Рисунок 2 — Удержания из зарплаты

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника. Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ[2]. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налСАУ на доходы физических лиц. Организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13%.
Статьей 217 НК РФ [2] определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налСАУ на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.). Налоговые вычеты дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Организации обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Глава 2. Анализ особенностей ведения бухгалтерского учета в САУ «Никольский лесхоз»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Лесхоз – территориальный орган областного органа управления лесным хозяйством Министерства природных ресурсов Российской Федерации. С 1 января 2007 года он перешел из федерального управления в областное и находится в подчинении у Департамента лесного хозяйства по Вологодской области.
САУ «Никольский лесхоз» расположен в юго-восточной части Вологодской области, на территории Никольского административного района, центром которого является г. Никольск. Незначительная часть площади лесхоза (3778 га) находится на территории земель города Никольска и района. Протяженность территории лесхоза с севера на юг – 195 км, а с запада на восток – 115 км.
Общая площадь лесхоза составляет 1090405 га, в том числе покрытая лесом – 743402 га. Леса лесхоза представлены одним большим массивом, внутри которого находятся землепользования совхозов, воинских частей, садоводческих товариществ, других мелких землепользователей и территории городов Никольска и района.
САУ «Никольский лесхоз» организован в период укрупнения существующих лесхозов в 1971 году на основании приказа по Никольскому управлению лесного хозяйства от 8 января 1971 года № 4 и указания Минлесхоза РСФСР от 28 декабря 1970 года № 7-13.
В составе лесхоза имеется 10 лесничеств, пожарно-химическая станция и почвенно-химическая лаборатория и питомник.
Организация охраны леса от пожаров – одно из важнейших мероприятий в лесном хозяйстве. Необходимость ее улучшения вызывается преобладанием в наших лесах хвойных древостоев, где пожары могут легко возникать и быстро распространяться.
Приказом Федеральной службы лесного хозяйства России от 19.12.1997 г. № 167 было утверждено Положение о пожарно-химических станциях.
Пожарно-химические станции (ПХС) являются специализированными структурными подразделениями, организуемыми в лесхозе. ПХС формируются в соответствии с требованиями статей 83, 92-94, 96, 97, 100 Лесного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом «О пожарной безопасности», Правилами пожарной безопасности в лесах Российской Федерации на участках лесного фонда, имеющих повышенную природную пожарную опасность.
По целевому назначению, уровню оснащения, структуре и порядку комплектования создаются три типа ПХС: 1, 2, 3.
В САУ «Никольский лесхоз» созданы ПХС – 2 и ПХС – 3.
ПХС – 2 организуется в основном в центральных усадьбах лесхозов, леса которых имеют высокую природную пожарную опасность. ПХС – 3 организуется в районах, леса которых имеют очень высокую природную пожарную опасность, продолжительный пожароопасный сезон и являются более загораемыми в регионе. ПХС – 3 формируются в лесхозах, находящихся в центре пожароопасной зоны для ликвидации крупных лесных пожаров.
Пожарно-химические станции финансируются за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности лесхоза.
Лесхоз является специально уполномоченным государственным органом в следующих областях государственного управления:

  • использования, охраны, защиты лесного фонда Российской Федерации и воспроизводства лесов;
  • охраны окружающей природной среды;
  • охраны, контроля и регулирования использования объектов животного мира и среды их обитания.
    В своей деятельности лесхоз руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, законами и нормативными актами Никольской области, приказами, распоряжениями и иными актами Министерства природных ресурсов Российской Федерации, а также Уставом о лесхозе.
    Основными задачами лесхоза являются:
    1) организация рационального, многоцелевого, непрерывного и неистощимого лесопользования, рационального использования земель лесного фонда;
    2) обеспечение воспроизводства, улучшения породного состава и качества лесов, повышение их продуктивности; производство семян лесных древесных и кустарниковых растений;
    3) сохранение и усиление средообразующих, защитных, водоохранных, оздоровительных и иных полезных природных свойств леса;
    4) сохранение биологического разнообразия и объектов историко-культурного и природного наследия на землях лесного фонда;
    5) обеспечение, в пределах своей компетенции, соблюдения всеми физическими и юридическими лицами порядка пользования лесным фондом;
    6) охрана и защита лесов, а также охрана объектов животного мира и среды их обитания на землях лесного фонда, совместно с другими специально уполномоченными органами по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания.
    САУ «Никольский лесхоз» в соответствии с возложенными на него задачами в границах участков лесного фонда:
    1) осуществляет в пределах, установленных законодательством Российской Федерации и Уставом права собственника лесного фонда;
    2) заключает в установленном порядке договоры аренды участков лесного фонда и предоставляет лесопользователям (арендаторам) участки лесного фонда для осуществления лесопользования в соответствии с договором аренды (статья 31 Лесного кодекса Российской Федерации, далее — ЛК РФ);
    3) заключает в установленном порядке договоры безвозмездного пользования участками лесного фонда и предоставляет лесопользователям соответствующие участки лесного фонда для осуществления лесопользования (статья 36 ЛК РФ);
    4) выдает лесорубочные билеты, лесные билеты и ордера на право осуществления лесопользования (статья 42 и 66 ЛК РФ);
    5) подготавливает материалы по размещению лесосечного фонда по лесопользователям, проводит работы по отводу и таксации лесосек;
    6) осуществляет приемку в установленном порядке участков лесного фонда после завершения на них работ лесопользователем, а также приемку участков лесного фонда, на которых лесопользователем созданы лесные культуры, и других облесенных участков (статья 83 и 90 ЛК РФ);
    7) проводит мероприятия по повышению продуктивности лесов в соответствии с лесоустроительными проектами (статья 88 ЛК РФ);
    8) устанавливает объемы работ по воспроизводству лесов, способы их проведения и определяет воспроизводимые древесные породы в соответствии с лесоустроительными проектами с учетом изменений, произошедших в лесном фонде (статья 89 ЛК РФ);
    9) осуществляет воспроизводство лесов, заготовку лесных семян и выращивание посадочного материала (статья 89 ЛК РФ);
    10) осуществляет уход за лесами, проводит работы по селекции, лесному семеноводству и сортоиспытанию ценных древесных пород, повышению плодородия почв, предотвращению водной и ветровой эрозии почв, заболачивания, засоления и других процессов, ухудшающих состояние земель, а также иные работы по улучшению породного состава лесов, повышению их продуктивности и защитных свойств (статья 91 ЛК РФ);
    11) оказывает материальную и финансовую поддержку общественной организации — Российское общество лесоводов;
    12) осуществляет рубки промежуточного пользования, если нет иного исполнителя этих рубок (статья 91 ЛК РФ);
    13) принимает меры по эффективному воспроизводству лесов, созданию новых лесов и проведению гидролесомелиорации избыточно увлажненных земель (статья 91 ЛК РФ);
    14) осуществляет строительство дорог лесохозяйственного назначения (статья 91 ЛК РФ);
    15) оказывает лесопользователям помощь в выборе способов воспроизводства лесов, обеспечении посевным и посадочным материалами и оплачивает в установленном порядке выполненные ими лесовосстановительные мероприятия (статья 91 ЛК РФ);
    16) осуществляет мероприятия по охране лесов от пожаров, незаконных рубок (порубок), нарушений установленного порядка лесопользования и других действий, причиняющих вред лесному фонду, а также защиту их от вредителей и болезней леса (статья 92 ЛК РФ);
    17) оказывает содействие лесопользователям при разработке ими планов противопожарных мероприятий и согласовывает эти планы (статья 94 ЛК РФ);
    18) определяет в установленном порядке объем заготовки древесины при прочих рубках в зависимости от проектируемых работ по расчистке участков лесного фонда (статья 118 ЛК РФ);
    19) обеспечивает сохранность и своевременное воспроизводство ценных древесных пород;
    20) обеспечивает, в пределах своей компетенции, соблюдение всеми физическими и юридическими лицами порядка пользования лесным фондом, а также выполнение иных требований норм, правил, установленных лесным законодательством Российской Федерации;
    21) осуществляет охрану объектов животного мира (за исключением отнесенных к объектам охоты), (подпункт «а», п. 4 постановления Правительства Российской Федерации от 06.04.2004 г. № 170);
    22) проводит мероприятия по безопасному ведению лесного хозяйства на участках лесного фонда, загрязненных радионуклидами (для лесхозов, расположенных в зонах радиоактивного загрязнения);
    23) информирует население и лесопользователей о степени радиационной опасности различных видов лесных ресурсов (для лесхозов, расположенных в зонах радиоактивного загрязнения).
    24) осуществляет функции получателя средств областного бюджета в пределах установленных лесхозу Департаментом лесного хозяйства по Никольской области лимитов бюджетных ассигнований и сводной сметы доходов и расходов на содержание и реализацию возложенных на него функций.
    САУ «Никольский лесхоз» имеет право:
  • давать указания и принимать решения в области использования, охраны, защиты лесного фонда и воспроизводства лесов, обязательные для выполнения всеми, в том числе иностранными, юридическими лицами, независимо от их формы собственности, и гражданами;
  • органы внутренних дел, прокуратуру, суды и арбитражные суды, предъявлять беспошлинно в установленном законом порядке в суд и арбитражный суд иски в защиту государственных и общественных интересов, в том числе о возмещении ущерба за вред, причиненный лесному фонду, лесам, не входящим в лесной фонд, древесно-кустарниковой растительности, и о взыскании неустоек за нарушение лесохозяйственных требований при отпуске древесины на корню в лесах Российской Федерации и иным вопросам;
  • ограничивать или приостанавливать осуществления прав пользования участками лесного фонда юридическими и физическими лицами в случаях, установленных законодательством;
  • выступать в качестве заказчиков и исполнителей работ по строительству и капитальному ремонту;
  • по согласованию с органом управления лесным хозяйством в субъекте Российской Федерации осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • осуществлять все виды лесопользования (за исключением заготовки древесины при рубках главного пользования) и осуществлять виды деятельности, соответствующие целям и задачам лесхоза.
    Основным структурным подразделением лесхоза является лесничество, возглавляемое лесничим.
    Областное государственное имущество выделено лесхозу на праве оперативного управления. Лесхоз распоряжается этим имуществом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
    Источниками формирования имущества лесхоза мСАУт быть:
  • движимое и недвижимое имущество, переданное лесхозу в установленном порядке для выполнения возложенных задач;
  • капитальные вложения из установленных источников финансирования;
  • добровольные имущественные взносы и пожертвования организаций и граждан.
    Лесхоз финансируется по утвержденной смете доходов и расходов, включая средства областного бюджета и средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в установленном законодательством порядке за счет:
  • доход от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в соответствии с Генеральным разрешением;
  • благотворительных взносов и добровольных пожертвований юридических и физических лиц, и иных источников финансирования, не запрещенных законодательством Российской Федерации.
    Руководство САУ «Никольский лесхоз» осуществляет директор. Главный лесничий является заместителем директора.
    Директор лесхоза назначается на должность и освобождается от должности руководителем Департамента лесного хозяйства по согласованию с Федеральным агентством лесного хозяйства.
    Директор лесхоза в соответствии с Уставом:
  • осуществляет руководство деятельностью лесхоза, несёт персональную ответственность за состояние лесного фонда, рациональное использование, охрану, защиту лесного фонда и воспроизводство лесов, охрану объектов животного мира, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности лесхоза;
  • действует без доверенности от имени лесхоза, представляет его во всех организациях;
  • заключает договора во всех областях деятельности лесхоза;
  • выдаёт доверенности работникам лесхоза на право представления интересов лесхоза;
  • принимает (нанимает) и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает на них дисциплинарные взыскания в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;
  • определяет должностные обязанности работников лесхоза;
  • распоряжается имуществом и средствами лесхоза в пределах, установленных законодательством Российской Федерации и Уставом лесхоза;
  • открывает счета лесхоза в органах федерального казначейства и банках;
  • в пределах своей компетенции издаёт приказы.
    В САУ «Никольский лесхоз» основные объемы работ выполняются силами постоянных кадров, но в напряженные периоды лесовосстановительных работ, зимних лесозаготовок, лесных пожаров используются сезонные и временные рабочие.
    Лесхоз обеспечивает социальное развитие трудового коллектива, улучшение условий и охраны труда своих работников.
    2.2 Учет банковских и кассовых операций
    Никольский лесхоз – бюджетное учреждение, для которого установлен единый порядок ведения бухгалтерского учёта, согласно Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года № 107н.
    Учет денежных средств ведется согласно Порядка ведения кассовых операций на территории Российской Федерации, утвержденного Центральным банком Российской Федерации.
    В учреждении с 1999 года введена должность кассира. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Помещение кассы оборудовано в соответствии с п.29 Порядка ведения кассовых операций на территории Российской Федерации (в ред. письма ЦБ РФ № 247 от 26.02.96). Обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Все наличные деньги хранятся в несгораемом металлическом шкафу. Ключи от шкафа находятся у кассира.
    Согласно п.2.5. Положения Банка России от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» в кассе предприятий мСАУт храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков. Для Никольского лесхоза на 2010 год был установлен лимит 10000 рублей. Сумма выручки, поступившая в кассу учреждения, в полном объеме должна сдаваться в ГРКЦ, для зачисления на лицевой счет Никольского лесхоза.
    В соответствии с учетной политикой предприятия прием в кассу наличных денежных средств от юридических и физических лиц оформляется приходным ордером ф.КО-1 (0310001). О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру ф.10 (0504510) за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью. Соблюдается предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами 100000 рублей (с 22.07.07г., согласно указаний Банка России №1843-У).
    Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам ф.КО-2 (0310002), платежным ведомостям ф.389 на выдачу аванса, заработной платы, заявлениям на выдачу денег. Документы на выдачу денег подписаны руководителем и главным бухгалтером. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, их получатель расписывается в получении выданной суммы.
    Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов до передачи их на исполнение в кассу. Приходные и расходные кассовые ордера немедленно, после получения и выдачи по ним денег, подписываются кассиром и погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Наличные деньги, полученные для оплаты труда работников, хранятся в кассе в течение 5 рабочих дней (согласно п.9 Порядка ведения кассовых операций на территории РФ).
    Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером по форме.
    Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью, количество листов в книге заверено директором и главным бухгалтером. Записи в кассовой книге ведутся в соответствии с п.22-24 Порядка ведения кассовых операций на территории Российской Федерации.
    Движение бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, учитывается учреждением на счетах Отделения федерального казначейства, в кассе, в прочих денежных документах.
    Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
    Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях.
    Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.
    Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ.
    Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами – сумм платежей и пеней.
    Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно – платежных документов.
    Движения средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования – поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объявлением о взносе наличными по ф.0402001 оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
    Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения по ф.0401060, которые являются поручением организации обслуживающему её банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.
    Рассмотрим следующую ситуацию. Предположим, в платежном поручении была допущена ошибка – неверно указан лицевой счет лесхоза и код дохода. В этом случае, отдел расходов органов федерального казначейства поставит эту сумму на невыясненные счета и уведомит об этом бюджетополучателя, который должен предоставить в 10-дневный срок объяснительное письмо. На основании этого письма казначейство делает списание ошибочно перечисленной суммы с невыясненного счета на лицевой счет лесхоза по мемориальному ордеру.
    На все производимые банковские операции лесхоза казначейство предоставляет выписки со счетов по средствам, полученным за счет бюджетных (внебюджетных) источников в установленном порядке и в сроки, согласованные с учреждением.
    Учреждения, помимо бюджетных средств, могут иметь в своем распоряжении средства, которые получены из внебюджетных источников и учитываются в органах федерального казначейства на следующих счетах:
  • средства, полученные от предпринимательской деятельности, целевые средства и безвозмездные поступления;
  • средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;
  • средства, полученные от государственных внебюджетных фондов;
    Указанные счета открываются с разрешения органа, исполняющего соответствующий бюджет.
    Выписки со счетов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, выдаются органами казначейства владельцам счетов в установленном порядке и в сроки, согласованные с учреждениями.
    При необходимости снятия денежной наличности составляется заявка на получение наличных денег по ф.0510033, подписываемая руководителем предприятия и главным бухгалтером. К заявке прилагается чек на получение наличных денег за подписью руководителя.
    2.3. Учет расчетов по оплате труда
    Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организации.
    Для организации учета труда и заработной платы, для составления отчетности и контроля за использованием фонда оплаты труда численность работников лесхоза разделяется по категориям персонала, сферам применения труда, профессионально — квалификационным признакам.
    Наемные работники делятся на рабочих и служащих.
    В группе служащих выделяются категории персонала: руководители (директор, главный лесничий, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, начальник почвенно-химической лаборатории, начальник пожарно-технической станции), специалисты (остальные работники аппарата лесхоза).
    Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, другие документы.
    Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в разрезе структурных подразделений. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней, и производятся расчеты их оплаты. Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию.
    Лесхозы относятся к группам по оплате труда руководителей в зависимости от годовых объемов лесохозяйственных работ, площади охраняемых лесов.
    Отнесение к группам по оплате труда производится исходя из общей суммы баллов, определяемых путем суммирования количества баллов по отдельным видам работ по лесхозу. Расчет баллов производится ежегодно по плановым показателям, утвержденным финансированием. Определение группы по оплате труда лесхоза согласно таблицы 1.

Таблица 1 — Определение группы по оплате труда
Группы по оплате труда Количество баллов, тыс.
I более 20,0
II 10,1….20,0
III до 10,0

Исходя, из планового объема работ на 2011 год количество баллов для определения группы по оплате труда составило 23177,5. С учетом коэффициента увеличения количество баллов равно 58544. Следовательно, САУ «Никольский лесхоз» относится к I группе по оплате труда.
Численность работников управленческого персонала зависит от объема работ, выраженного в единицах, принятых для отнесения лесхозов к группам по оплате труда руководителей.
Департаментом лесного хозяйства по Вологодской области устанавливается лимит численности лесохозяйственного аппарата: руководителей, специалистов, технических исполнителей и обслуживающего персонала лесхоза для включения в штатное расписание. Лимит численности определяется суммированием численности работников управленческого персонала лесхоза и численности работников структурных подразделений лесхоза: лесничеств, питомников и других подразделений (почвенно-химическая лаборатория, пожарно-техническая станция).
Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
Основными формами оплаты труда в САУ «Никольский лесхоз» являются повременная и сдельная.
Успешная работа организаций лесного хозяйства во многом зависит от того, насколько полно они будут укомплектованы постоянными кадрами работников. В целях создания постоянных кадров, повышения на этой основе производительности труда и увеличения объема производства, для работников лесного хозяйства установлена выплата надбавки за выслугу лет в зависимости от непрерывного стажа работы в данной организации (таблица 2).

Таблица 2 – Определение размера надбавки в зависимости от стажа работы
Непрерывный стаж работы, дающий право на получение вознаграждения за выслугу лет Размер надбавки в процентах к должностному окладу
От 1 года до 3 лет 10
От 3 до 5 лет 15
От 5 до 10 лет 20
От 10 до 15 лет 25
Более 15 лет 30

По всем категориям работников лесхоза заработная плата начисляется исходя из присвоенных разрядов ЕТС.
В соответствии с Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1983 года № 315/25-89, приказом Гослесхоза СССР от 23 апреля 1984 года № 48 разрешается дополнительно к служебным обязанностям привлекать лесников к выполнению в порядке совмещения следующих видов работ по лесному хозяйству, оплачиваемых по сдельным расценкам:

  • отвод лесосек под рубки ухода и главное пользование;
  • рубки ухода за лесом;
  • лесовосстановительные работы;
  • противопожарные и лесозащитные работы;
  • ремонт осушительной сети, лесохозяйственных дорог;
  • биотехнические мероприятия;
  • работы по благоустройству мест массового отдыха.
    Таким образом, заработная плата лесников складывается из повременной оплаты и сдельно-премиальной.
    Сдельно-премиальная система оплаты труда находится в прямой связи с количеством и качеством произведенной работы. Сдельная система оплаты труда эффективна, например, на лесосечных работах, где у рабочих или бригады имеется реальная возможность увеличить выработку и объем заготовки (вывозки) древесины.
    При сдельно-премиальной оплате труда лесники сверх заработка по сдельным расценкам дополнительно получают определенную премию за выполнение и перевыполнение конкретных количественных и качественных показателей.
    На производимые лесниками сдельно оплачиваемые работы начисляются районный коэффициент и северные надбавки.
    В САУ «Никольский лесхоз» существует сдельно-премиальная оплата труда, как индивидуальная, так и бригадная.
    В САУ «Никольский лесхоз» установлены доплаты за работу в ночное время, в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни кочегарам на ПХС-3 и сторожам питомника и ПХС-2.
    Пример бухгалтерского учета начисления заработной платы представлен в таблице 3.

Таблица 3 — Бухгалтерский учет начисления заработной платы
Операция Корреспонденция счетов Документ
Дебет Кредит
Начислена заработная плата работникам за счет внебюджетных средств 106.04.2
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 302.01.2
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» Наряд- акт, коллективный договор, Положение о премировании, лицевой счет
работника, платежная ведомость

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере. Работа и оплата труда в ночное время регулируется статьями 96 и 154 ТК РФ. В САУ «Никольский лесхоз» оплата в ночное время в соответствии с коллективным договором оплачивается в размере 40 % часовой тарифной ставки (оклада) рабочего.
Сверхурочные работы – работы, которые проводятся сверх установленной продолжительности рабочего времени. Такие работы оформляются в табелях учета рабочего времени. Оплачиваются сверхурочные работы в САУ «Никольский лесхоз» по установленным расценкам:

  • за первые два часа работы – в полуторном размере;
  • за последующие часы – в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.
    В бухгалтерии ведется точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником, так как сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней или 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).
    Пример бухгалтерского учета начисления заработной платы представлен в таблице 4.

Таблица 4 — Бухгалтерский учет начисления заработной платы
Операция Корреспонденция счетов Документ
Дебет Кредит
Начислена заработная плата работнику за счет внебюджетных средств 401.01.2
«Расходы по заработной плате» 302.01.2
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» Табель учета использования рабочего времени, коллективный договор, приказ о выслуге, лицевой счет работника, платежная ведомость

Рабочим, имеющим квалификационные классы или почетные звания, устанавливаются надбавки.
Такого рода надбавки выплачиваются: водителям автомобилей I и II классов, работающих на грузовых и легковых автомобилях 25 % и 10 % соответственно.
Независимо от результатов работы, выполнения задания водитель не может быть лишен надбавки за классность.
За присвоение почетного звания «Заслуженный лесовод Российской Федерации» в САУ «Никольский лесхоз» установлена надбавка в размере 30 % к окладу.
В целях усиления заинтересованности работников в ускорении роста производительности труда и выполнении установленного объема работ с меньшей численностью персонала руководителям предприятия предоставлено право разрешать специалистам и служащим совмещение профессий, расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ, а также выполнение обязанностей временно отсутствующих работников.
Надбавка устанавливается в процентах к окладу.
Процент надбавки определяется руководителем в каждом конкретном случае.
Общий порядок премирования работников устанавливается коллективным договором, заключенным между работодателем в лице директора с одной стороны и работниками в лице председателя профсоюзного комитета с другой стороны.
В Положении о премировании обязательно предусматриваются:

  • показатели премирования;
  • условия премирования;
  • размеры премирования;
  • круг премируемых работников;
  • источник премирования.
    Выбор показателей премирования занимает центральное место в разрабатываемом премиальном Положении. Показатели должны быть конкретными, а выполнение показателей должно быть легко учитываемым.
    В Положении о премировании предусматриваются предельные размеры выплачиваемых премий к заработной плате:
  • для рабочих по результатам работы за месяц в размере до 75%;
  • для лесохозяйственного аппарата, мастеров, лесников по результатам квартала за выполнение основных показателей хозяйственной деятельности до 75 %;
    Дни, отработанные лесниками на сдельных работах по наряд — заданию, исключаются из премирования по результатам квартала.
    За допущенные прСАУлы и допущенные факты пьянства, нарушения общественного порядка работник лишается премии полностью.
    По результатам работы за определенный период бухгалтерией предприятия определяется размер средств, направляемых для премирования работников.
    Премия за результаты хозяйственной деятельности выплачивается за счет и в пределах сметы затрат на ведение лесного хозяйства при наличии средств.
    Большинству рабочих и служащих САУ «Никольский лесхоз» предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 58 календарных дней (28 дней – основной отпуск и 14 дней – дополнительный отпуск работникам предприятий лесного хозяйства с ненормированным рабочим днем).
    После каждых трех лет непрерывной работы дополнительные отпуска продолжительностью 28 дней.
    Перечень работ, профессий и должностей работников, которые имеют право на получение таких отпусков, и порядок их предоставления утверждены постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 29 октября 1980 г. № 330/П-12.
    Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств работодателя, применяется в случаях:
  • пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в том числе в дополнительном отпуске;
  • пребывания работника в учебном отпуске;
  • выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
  • при направлении в служебные командировки (ст.167 ТК РФ);
  • при переводе на более легкий труд по состоянию здоровья (ст.182 ТК РФ)
    Пример бухгалтерского учета начисления отпускных приведен в таблице 5.

Таблица 5 — Бухгалтерский учет начисления отпускных
Операция Корреспонденция счетов Документ
Дебет Кредит
Начислены отпускные работнику за счет внебюджетных средств 401.01.2
«Расходы по заработной плате)» 302.01.2
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, записка – расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, лицевой счет работника, платежная ведомость

При определении пособия по временной нетрудоспособности используют Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства России от 11 апреля 2003 г. № 213, статью 8 Федерального закона № 166 от 8.12.2003 г. «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2004 год», Разъяснения № 5 от 24.12.2003 г. «Об исчислении среднего заработка при расчете пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам в 2004 году» Минтруда и Соцразвития.
В фактическом заработке, исходя из которого исчисляются пособия, учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование.
Пример бухгалтерского учета начисления пособия по временной нетрудоспособности представлен в таблице 6.

Таблица 6- Бухгалтерский учет начисления пособия по временной нетрудоспособности
Операция Корреспонденция счетов Документ
Дебет Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет внебюджетных средств 401.01.2
«Расходы по заработной плате» 302.01.2
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» Листок по временной нетрудоспособности, расчет об исчислении среднего заработка пособия по временной нетрудоспособности, лицевой счет работника, платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни за счет средств фонда социального страхования 303.02
«Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налСАУ и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» 302.03
«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

При начислении заработной платы учитываются социальные гарантии, а именно:

  • за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности лесхозом выплачивается единовременное вознаграждение мужчинам к Дню Защитника Отечества и женщинам к дню на 8-е Марта;
  • материальная помощь в случае потери члена семьи в размере 2000 рублей;
  • материальная помощь в случае свадьбы самого работника или его детей в размере 500 рублей;
  • материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 1000 рублей;
  • при выходе работника на пенсию по старости при стаже более 10 лет выплачивается единовременное вознаграждение в размере до 10 минимальных оплат труда;
  • в юбилейные даты – 50, 55, 60, 65 лет выплачивается единовременное вознаграждение в размере 1000 рублей.

Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда в САУ «Никольский лесхоз»
3.1 Методика аудита расчетов по оплате труда
Целью аудита операций по учету труда и его оплате является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
Источниками информации служат [16,с.265]: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ Статинформом Госкомстата России.
Ведение первичного учета труда и его оплаты по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1 [15], распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) т прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персона-ром по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [13] в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, бухгалтерская отчетность.
Рассмотрим основные этапы аудиторской проверки оплаты труда.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся [17, с. 467-468]:
• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
• аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
• сводные расчеты по заработной плате;
• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
• расчеты по депонированной заработной плате.
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.
По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов [17, с. 470].
Подготовка рабочей документации аудита.
Цель подготовки рабочих документов — это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.
Методы получения аудиторских доказательств.
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторы мСАУт рекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.
Внешний аудит расчетов по оплате труда и единому социальному налогу в САУ «Никольский лесхоз» установлены доплаты за работу в ночное время, в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни кочегарам на ПХС-3 и сторожам питомника и ПХС-2.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности САУ «Никольский лесхоз» во всех существенных аспектах мною был рассчитан уровень существенности. При расчете уровня существенности я руководствовалась соображениями, что рассчитанный уровень точности показателей бухгалтерской отчетности позволит квалифицированному пользователю этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Уровень существенности для бухгалтерской отчетности предприятия по расчету за 2010г. составил 19500 тыс. руб. Учитывая выборочный характер проверки и аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, по своему профессиональному суждению мною признаны все отклонения по отдельности и в совокупности:
• несущественными, если они не превышают 19500 тыс. руб.;
• существенными, если они превышают 19500 тыс. руб.
В соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», мною было проведено знакомство с системой бухгалтерского учета предприятия с целью оценки его состояния и эффективности.
В целом, мною оценена организация системы бухгалтерского учета на предприятии как эффективная.
При планировании и проведении аудита бухгалтерской отчетности предприятия мною было рассмотрено состояние внутреннего контроля.
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
Мною рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования мнения о достоверности составленной отчетности во всех существенных аспектах.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей оценки системы внутреннего контроля предприятия с целью выявления всех возможных недостатков.
Процедурами тестирования выявлены следующие слабые области в системе внутреннего контроля:
• недостаточный уровень организации документооборота внутри неавтоматизированных участков бухгалтерского учета;
• передача учетных данных из структурных подразделений свернутыми суммами без детального пояснения содержания операций;
• затрудненность анализа характера операций поступающих по справкам;
• невозможность оперативного доступа к первичным документам;
• отсутствие единой электронной базы данных хозяйственных операций Предприятия — журнала операций с возможностью оперативной группировки по заданному признаку.
При планировании аудита расчетов организации с персоналом по оплате труда аудитор должен руководствоваться следующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности: «Понимание деятельности аудируемого лица»; «Планирование аудита».
Стандарт «Планирование аудита» определяет планирование как начальный этап проведения аудита и определяет содержание планирования как разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
В общем плане аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом САУ «Никольский лесхоз» должны быть предусмотрены и указаны:
1) Наименование проверяемой организации (САУ «Никольский лесхоз»);
2) Период, за который проводится проверка (с 01.01.2010 по 31.12.2010);
3) Общее количество человеко-часов аудиторского контроля;
4) Субъект контроля;
5) Уровень аудиторского риска и существенности
6) Планируемые виды работ:
• аудит оформления первичных документов;
• аудит системы начислений заработной платы;
• аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
• аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
• аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
План аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом САУ «Никольский лесхоз» представлен в таблице 7
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Таблица 7 — Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом
№ п/п Название

  1. Аудит оформления первичных документов
  2. Аудит системы начислений заработной платы
  3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
  4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
  5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно. Учитывая вышесказанное, примерная программа аудита для САУ «Никольский лесхоз» представлена в таблице 8

Таблица 8 — Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в САУ «Никольский лесхоз»
№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация Рабочая документация

  1. Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл. Аналитический обзор
  2. Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл. Аналитические таблицы
  3. Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета Аналитические таблицы
    4 Обобщение пересчета за проверяемый период Аналитические таблицы
  4. Подготовка и печать отчета Отчет

На основе плана и программы аудита проведены контрольные мероприятия.
3.2 Контроль расчета и оплаты труда
Аудит оформления первичных документов включал в себя контроль следующих документов: приказ (распоряжение) о приеме на работу ф. № Т-1, личная карточка ф. № Т-2, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу ф. № Т-5, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ф. № Т-6, приказ (распоряжение) т прекращении трудового договора (контракта)(ф. № Т-8; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, расчетно-платежная ведомость ф. № Т-49, , лицевой счет ф. № Т-54.
Вышеперечисленные документы контролировались по следующим признакам:
• определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени;
• проверка правильности учета рабочего времени;
• проверка правильности оформления расчетно-платежных документов;
• проверка правильности учета депонированной заработной платы.
В ходе проведения контроля оформления трудовых отношений первичными документами было установлено, что в САУ «Никольский лесхоз» в отдельных случаях договор подряда заменяет трудовой договор, несмотря на то, что работник подчиняется трудовому распорядку дня, принятому на предприятии (см. таблицу 9).

Таблица 9 — Некорректное оформление трудовых отношений
ДОКУМЕНТ ВИД РАБОТ СРОК СУММА, РУБ. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ
Договор подряда с Селяковой С.В. Оператор котельной С 01.01.06 по 09.02.06 2430 Д29 — К70

Ошибка в данном случае заключается в том, что договор подряда и трудовой договор нетождественны по своей правовой сути.
Аудит системы начислений заработной платы включал в себя следующие этапы:
• контроль правильности начисления сумм оплаты труда;
• проверка обоснованности начислений за особые условия труда;
• проверка правильности документирования и оплаты простоев;
• проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей;
• проверка правильности расчета пособий, выдаваемых за счет средств ФСС РФ;
• проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц;
• проверка правильности образования и корректировки резервов на предстоящую оплату отпусков и иных резервов.
Для проверки расчетов по заработной плате и связанных с нею начислений были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс — форма №1, Главная книга, Положение о премировании работников, Коллективный договор, штатное расписание, расчетные ведомости, договоры подряда, лицевые счета, декларации по расчетам по единому социальному налогу и другие первичные документы.
Основным документом, регламентирующим порядок оплаты труда работников предприятия, является «Коллективный договор САУ «Никольский лесхоз», разработанный на период с 2006 года по 2009 год, утвержденный 14.06.2005г.
Согласно пункту 6.2.1.2 Коллективного договора на предприятии применяют повременную и сдельную формы оплаты труда, а также оплату труда по окладам.
В целях материального стимулирования рабочих в выполнении плановых заданий и договорных обязательств, повышения качества продукции (работ) и снижение ее стоимости Предприятие обязуется представлять к премии рабочих в соответствии с «Положением о премировании рабочих подразделений» и «Положением о премировании рабочих, имеющих право самоконтроля изготовленной продукции в подразделениях.
В целях достижения высокой эффективности труда, выполнения объемов работ с меньшей численностью и более объективной оценки трудового вклада конкретных работников предприятие выплачивает доплаты и надбавки к тарифным ставкам (окладам).
На предприятии для оплаты работникам отпуска, вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года образуется резерв на предстоящую оплату от фонда оплаты труда.
Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы заключался в следующем:
• проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц;
• определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству;
• проверка правильности удержаний по исполнительным листам.
В ходе контроля были выборочно проверены лицевые счета, а также индивидуальные карточки по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений для расчета налога на доходы физических лиц, других видов удержаний.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета включал в себя следующие процедуры:
• проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета;
• проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации;
• проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг);
• проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг).
В ходе контроля была проведена сверка данных по расчетам с персоналом по оплате труда по данным бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета.
Результаты сверки представлены в таблице 10.

Таблица 10 — Результаты сверки данных аналитического и синтетического учета в части отражения операций по оплате труда и начислению налогов (тыс. руб.)
Счет Данные инвентаризации Данные аналитического учета Данные синтетического учета Отклонения
Гр.2 — гр. 3 Гр.3 — гр.4
Дебиторская задолженность по 70 счету на 31.12.06г. 267 267 267 — —
Кредиторская задолженность по 70 счету на 31.12.06г. 5043 5043 5043 — —
Дебиторская задолженность по 69 счету на 31.12.06г. 634 634 634 — —
Кредиторская задолженность по 69 счету на 31.12.06г. 12441 12441 12441 — —
Дебиторская задолженность по 73 счету на 31.12.06г. 4208 4208 4208 — —
Кредиторская задолженность по 73 счету на 31.12.06г. — — — — —

Сверка остатка по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отраженного в главной книге по состоянию на 31.12.06г. с данными аналитического учета и инвентаризации показала их тождественность (см. таблицу 11).

Таблица 11 — Результаты сверки данных аналитического учета и Главной книги в части отражения операций по оплате труда и начислению ЕСН (тыс. руб.)
Данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Данные аналитического учета Данные Главной книги Данные бухгалтерского баланса, строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» Отклонения
гр. 2 — гр.3 гр.3-гр.4
Сальдо на 31.12.06г. 5043 5043 5043 — —

Сверка данных по расчетам с персоналом по оплате труда по данным бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета показала их тождественность.
Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды состоял в контроле правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.
В ходе сопоставления бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» расхождений выявлено не было.
Для проверки правильности начисления страховых взносов были проведены процедуры сверки журналов-ордеров, сводных ведомостей по начислениям заработной платы по кодам начислений, отчетных деклараций по Единому социальному налогу.
На основе лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда, проверялись правильность начисления взносов по ЕСН по конкретному сотруднику САУ «Никольский лесхоз».
В САУ «Никольский лесхоз»» выявлены случаи несвоевременного включения сумм по договорам подряда в базу по ЕСН (см. таблицу 12).

Таблица 12 — Несвоевременное включение сумм по договорам подряда в базу по налогу
Исполнитель, согласно договора подряда Дата отнесения на затраты (заказ) Дата подписания акта выполненных работ Сумма, руб.
Шакирова Ф.Я. Май 2010г. 30 апреля 2010г. 6000
Гороховский В.А. Май 2010г. 30 апреля 2010г. 6000

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Следовательно, в данном случае суммы ЕСН должны были быть начислены в апреле 2010г. не позднее фактического выполнения работ.
3.3 Разработка рекомендаций по учету оплаты труда в САУ «Никольский лесхоз»
В ходе контроля не были обнаружены нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые бы существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности.
Отчетность за 2010г. подготовлена руководством предприятия в соответствии с нормами, установленными Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [12], Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерский учет на предприятии ведется, в основном, в соответствии с принципами бухгалтерского учета, установленными Законом о бухгалтерском учете, Планом счетов, а также Положениями по бухгалтерскому учету.
В ходе оценки состояния и организации бухгалтерского учета и отчетности было отмечено следующее:

  1. В различных отчетных периодах учет ведется единообразно и планомерно.
  2. Данные аналитического учета в своих существенных аспектах соответствуют данным синтетического учета.
  3. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета, в основном, на основании первичных учетных документов.
  4. Ведение бухгалтерского учета осуществляется как автоматизированным способом, так и ручным по журнально-ордерной системе счетоводства.
  5. Использование счетов в бухгалтерском учете, соответствует Плану счетов.
  6. Бухгалтерский учет и отчетность, в основном, отражают существо проводимых Предприятием операций, за исключением недостатков, указанных в других разделах настоящего отчета.
  7. В бухгалтерском учете предприятия расчеты с персоналом по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
    Аудиторская проверка является своеобразным «индикатором», помогающим определить слабые места бухгалтерского учета на предприятии и принять оперативные решения по устранению имеющихся недостатков.
    Кроме того, по результатам аудита выработаны рекомендации по улучшению бухгалтерского учета:
    • оформлять трудовые отношения исключительно трудовыми договорами без использования договоров подряда;
    • производить ежемесячный контроль за правильностью формирования налогооблагаемой базы по единому социальному налогу.
    В обоснование предложенных рекомендаций руководству САУ «Никольский лесхоз» разъяснено различие договоров трудового и подряда.
    Согласно ст.ст. 702, 703 ГК РФ: по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.
    Согласно статье 56 ТК РФ: трудовой договор – «соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя».
    В этой связи можно рекомендовать руководству САУ «Никольский лесхоз» правильно разграничивать трудовой договор (контракт) и договор подряда как один из видов договоров гражданско-правового характера:
    По гражданско-правовым договорам гражданин сам организует и выполняет на свой риск соответствующее конкретное индивидуальное задание и получает вознаграждение за его конечный результат.
    В отличие от этого, по трудовому договору работник обеспечивается установленными официальными нормативными актами условиями труда, выполняет любую порученную ему работу по определенной специальности, квалификации, должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку и ежемесячно получает заработную плату по установленным нормам.
    Правильное разграничение двух смежных договоров имеет существенное практическое значение, поскольку трудовые права и обязанности, социальные льготы, установленные законодательством о труде, распространяются только на работников, заключивших трудовые договоры (контракты), и не распространяются на лиц, работающих по договору подряда.
    В свою очередь, оплата стоимости работ по договору гражданско-правового характера не включается в налогооблагаемую базу для исчисления единым социальным налогом в части суммы, подлежащей зачислению в ФСС РФ и страхования от несчастных случаев.
    В соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в налогооблагаемую базу (части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорами.
    Рекомендации по разграничению трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров изложены в письме Фонда социального страхования РФ от 20.05.97г. № 051/160-97[8].
    Договора, заключенные в САУ «Никольский лесхоз» с физическими лицами, относятся к категории трудовых, следовательно, на них распространяется требования ТК РФ.
    В результате неправильного определения категории договоров и отнесения их к составу договоров подряда, стоимость оплаты работ по договорам подряда не была включена в базу для начисления единого социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ.
    Следовательно, при проверке налоговыми органами будет признано занижение базы для расчета единого социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ, искажение бухгалтерской отчетности, завышение базы для расчета налога на прибыль.
    В этой связи бухгалтерии САУ «Никольский лесхоз» нужно рекомендовать произвести перерасчет единого социального налога в части сумм, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования РФ со стоимости оплаты работ по указанным трудовым соглашениям, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет и отчетность и представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль и ЕСН.
    В дальнейшем, при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности бухгалтерии САУ «Никольский лесхоз» следует придерживаться требования приоритета содержания перед формой, изложенного в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [9].
    В связи с выявленными нарушениями по несвоевременному начислению единого социального налога бухгалтерии САУ «Никольский лесхоз» следует усилить контроль за соблюдением требований п. 18 ПБУ 10/99. В противном случае неправильно будет производиться исчисление налоговой базы по ЕСН.
    Таким образом, исходя из вышеизложенного материала, можно сделать вывод о важности и необходимости более частого проведения аудита учета расчетов по оплате труда на предприятии, это позволит избежать ошибок в будущем.
    Предложенные рекомендации имеют практическую значимость для САУ «Никольский лесхоз» в целях совершенствования работы бухгалтерской службы на участке учета труда и его оплаты.

Заключение

Подводя итоги дипломной работы можно сделать следующие выводы:
Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Понятие формы оплаты труда дается законодателем в ст. 131 ТК РФ, где говорится, что «выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях)…». Данная норма означает, что оплата труда может производиться в различных формах: денежной, натуральной, смешанной.
Система заработной платы характеризует взаимосвязи элементов заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий.
Для учета труда и заработной платы в САУ «Никольский лесхоз» в большинстве своем используются унифицированные документы по формам, утвержденным Федеральной службой государственной статистики. Налоговый учет ведется по формам, утв. ФНС РФ.
Заключительная глава исследования была посвящена аудиту операций по учету труда и заработной платы; в ней подробно рассматриваются информационная база, план, программа и методология аудиторской проверки расчетов организации с персоналом по оплате труда, были проанализированы как общетеоретические, так и практические особенности составления аудиторского заключения как итогового документа аудиторской проверки, а также внесены определенные предложения по улучшению организации учета оплаты труда на предприятии.
Производить разграничение трудовых договоров и договоров подряда, заключаемых с работниками.
По гражданско-правовым договорам гражданин сам организует и выполняет на свой риск соответствующее конкретное индивидуальное задание и получает вознаграждение за его конечный результат. В отличие от этого, по трудовому договору работник обеспечивается установленными официальными нормативными актами условиями труда, выполняет любую порученную ему работу по определенной специальности, квалификации, должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку и ежемесячно получает заработную плату по установленным нормам.
Правильное разграничение двух смежных договоров имеет существенное практическое значение, поскольку трудовые права и обязанности, социальные льготы, установленные законодательством о труде, распространяются только на работников, заключивших трудовые договоры (контракты), и не распространяются на лиц, работающих по договору подряда. В свою очередь, оплата стоимости работ по договору гражданско-правового характера не включается в налогооблагаемую базу для исчисления единым социальным налогом в части суммы, подлежащей зачислению в ФСС РФ и страхования от несчастных случаев.
Договора, заключенные САУ «Никольский лесхоз» с физическими лицами, относятся к категории трудовых, следовательно, на них распространяется требования ТК РФ.
В результате неправильного определения категории договоров и отнесения их к составу договоров подряда, стоимость оплаты работ по договорам подряда не была включена в базу для начисления страховых взносов в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ.
Следовательно, при проверке будет признано занижение базы для расчета страховых взносов в части сумм, подлежащих зачислению в ФСС РФ, искажение бухгалтерской отчетности, завышение базы для расчета налога на прибыль.
В этой связи бухгалтерии САУ «Никольский лесхоз» нужно рекомендовать произвести перерасчет страховых взносов в части сумм, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования РФ со стоимости оплаты работ по указанным трудовым соглашениям, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет и отчетность и представить в налоговые органы уточненные декларации.
В дальнейшем, при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности бухгалтерии САУ «Никольский лесхоз» следует придерживаться требования приоритета содержания перед формой, изложенного в пункте 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Таким образом, исходя из вышеизложенного материала, можно сделать вывод о важности и необходимости более частого проведения аудита учета расчетов по оплате труда на предприятии, это позволит избежать ошибок в будущем.

Список использованных источников

Нормативные акты
  1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2010г. № 230-ФЗ (в ред. на 24 июля 2007г.)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. на 24 июля 2007г.)
  3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ (в ред. на 21 июля 2007г.)
  4. Федеральный закон от 23 августа 1996г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (в ред. на 4 декабря 2010г.)
  5. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 3 ноября 2010г.)
  6. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. на 3 ноября 2010г.)
  7. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. на 25 августа 2010г.)
  8. Письмо Фонда социального страхования РФ от 20 мая 1997г. № 051/160-97 «Рекомендации по разграничению трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров»
  9. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (в ред. на 30 декабря 1999г.)
  10. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. на 27 ноября 2010г.)
  11. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. на 27 ноября 2010г.)
  12. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. на 18 сентября 2010г.)
  13. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 18 сентября 2010г.)
  14. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2007г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. на 18 сентября 2010г.)
  15. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2008г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

Специальная литература

  1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2009.
  2. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010.
  3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. М.: Налоги и финансовое право, 2009.
  4. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости, 2010, № 12.
  5. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2010-2011 годах.//Настольная книга главного бухгалтера с учетом изменений, внесенных в ТК РФ – М: Эксмо, 2010.
  6. Венец А. Унифицированные формы // Московский бухгалтер, 2010, № 6.
  7. Гейц И.В.•Учет выплачиваемых премий и вознаграждений при расчете среднего заработка // Консультант бухгалтера, 2009, № 7.
  8. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС «Гарант», 2009.
  9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт: Учебник. – СПб.: Питер, 2009. – 304 с.
  10. Ликбез. Формы и системы оплаты труда // Бюджетный учет, 2009, № 3.
  11. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. М.: Бухгалтерский учет, 2009.
  12. Маринова Е.•Начисление заработной платы // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2010, № 7.
  13. Панченко Т.•Безналичный порядок выплаты заработной платы // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2009, № 29.
  14. Положение по оплате труда // Бюджетный учет, 2009, № 4.
  15. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. 9-е изд. СПб.: ИД «Герда», 2009.
  16. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009.
  17. Учет расчетов. М.: Бератор-Пресс, 2010.
  18. Хабаев С.Г. Заработная плата — на пластиковые карточки // Бюджетный учет, 2010, № 1.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov