Диплом Платежи предприятий во внебюджетные фонды на примере ООО

Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы платежей предприятий во внебюджетные фонды 6
1.1 Понятие и сущность платежей во внебюджетные фонды 6
1.2 Особенности правового регулирования платежей во внебюджетные фонды 12
1.3 Порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды 16
Глава 2. Анализ расчетов с внебюджетными фондами на примере ООО «Водный мир» 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 27
2.2 Анализ финансового состояния ООО «Водный мир» 30
2.3 Организация расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Водный мир» 39
Вывод по главе 52
Глава 3. Направления совершенствования действующего механизма расчетов с внебюджетными фондами 54
3.1 Оценка основных проблем связанных с порядком исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды 54
3.2 Основные направления совершенствования механизма расчетов с внебюжетными фонлами 59
Заключение 66
Список использованных источников 69
Приложение 1 72
Приложение 2 80
Приложение 3 84

Введение
Обязательные платежи в России характеризуются своим разнообразием. Помимо налогов, одной из их разновидностей выступают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. К указанным государственным социальным внебюджетным фондам в настоящее время относятся три фонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Внебюджетные фонды являются одним из звеньев государственных финансов. Фонды – это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности.
Внебюджетные фонды являются одним из звеньев государственных финансов. Фонды – это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Тема учета расчетов с внебюджетными фондами РФ весьма актуальна на современном этапе развития страны. С помощью внебюджетных фондов государство и муниципальное образование решают важнейшие социальные задачи: — социальную защиту населения; — повышение жизненного уровня населения; — сохранение и улучшение здоровья населения; социальную ориентацию безработного населения- оказание социальных услуг населению.
Государственные федеральные внебюджетные фонды относятся к федеральной собственности. Они имеют социальную, экономическую, благотворительную и другую направленность.
Через государственные внебюджетные фонды осуществляется перераспределение части национального дохода в интересах отдельных социальных слоев населения.
Государственные социальные внебюджетные фонды включают:

  • Пенсионный фонд Российской Федерации;
  • Фонд социального страхования Российской Федерации;
  • Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации;
    Целью работы является разработка мероприятий по совершенствованию системы расчетов предприятия с внебюджетными фондами.
    Исходя из цели задачами работы являются:
  • изучение теоретических основ платежей предприятий во внебюджетные фонды;
  • анализ расчетов с внебюджетными фондами на примере ООО «Водный мир»;
  • разработка направлений совершенствования действующего механизма расчетов с внебюджетными фондами.
    Объектом исследования выступает ООО «Водный мир», которая занимается производством и продажей минеральной воды.
    Предметом исследования являются платежи во внебюджетные фонды.
    При рассмотрении поставленных вопросов использовались законодательство Российской Федерации, а также научная и учебная литература по изучаемой теме, а также финансовая и бухгалтерская отчетность ООО «Водный мир» (Приложения 1-3), которые составили информационную базу данной работы.
    Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы стали научные работы, исследования и практические обобщения ведущих российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся вопросами теории, анализа и разработкой проблем страховых взносов и налогового консультирования, в том числе на региональном уровне.
    Методы исследования: аналитические, группировок, сравнения, комплексно-экономического анализа, экономико-статистические.
    Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.
    Теоретическая значимость исследования позволяет применять его для дальнейших научных разработок в сфере как бюджетного, так налогового и управленческого учета.
    Практическая значимость исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем в сфере расчетов с внебюджетными фондами путем выработки конкретных предложений по внесению изменений в действующее законодательство о страховых взносах, и состоит в реальной апробации ряда выработанных автором предложений и рекомендаций в процессе его собственной профессиональной деятельности.

Глава 1. Теоретические основы платежей предприятий во внебюджетные фонды
1.1 Понятие и сущность платежей во внебюджетные фонды
Внебюджетные фонды выступают одним из звеньев общегосударственных финансов.
Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном (территориальном) масштабе выступают государственный и местные бюджеты. Но ряд факторов обусловливает целесообразность параллельного использования и другой формы — внебюджетных фондов.
Ограниченность финансовых ресурсов в любой момент вызывает необходимость перераспределения финансовых ресурсов. Потребность в перераспределении существенно возрастает при сложном финансовом состоянии экономики. Государственный бюджет во многом способствует мобильности средств благодаря незакрепленности доходов за конкретными видами расходов. Однако нельзя допустить излишних переливов средств по статьям расходов; в частности, особую заботу вызывают социальные потребности, ибо всегда существует опасность урезания расходов именно на эти цели. Поэтому очень важно определить наиболее острые участки и обеспечить целевое направление и использование поступающих средств.
Решение названной задачи может быть достигнуто двумя способами: выделением из государственного или местного бюджета определенной целевой части или образованием по решению законодательного органа нового внебюджетного фонда с конкретным назначением. Сейчас используются оба способа. В соответствии с первым в составе бюджетов Российской Федерации вычленяются, например, земельные фонды.
Таким образом, Внебюджетные фонды — это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. В западных странах число таких фондов колеблется от 30 до 80.
В зависимости от целевого назначения внебюджетные фонды делятся на экономические и социальные, в соответствии с уровнем управления — на государственные и региональные. С помощью внебюджетных фондов возможно:

  • влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятий;
  • обеспечивать природоохранные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение окружающей среды;
  • оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом;
  • предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам, включая иностранные государства .
    Организация функционирования внебюджетных фондов находится в ведении государственных органов власти — центральных, республиканских и местных. Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством.
    Источники формирования внебюджетных фондов во многом предопределяются характером и масштабностью задач, для реализации которых они создаются. На разнообразие источников и их величину оказывает влияние экономическое и финансовое положение страны на том или ином этапе развития.
    Таким образом, источники формирования внебюджетных фондов имеют как относительно постоянный, так и временный характер. Они могут быть разными на территории государства, различаясь по административно-территориальным единицам.
    Внебюджетные фонды по основным направлениям своей деятельности освобождены от уплаты налогов, государственных и таможенных пошлин.
    Государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направления использования денежных фондов.
    Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом особенностей:
  • запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;
  • денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;
  • формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;
  • страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу как и налоги, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;
  • на отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и положений Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации»;
  • денежные ресурсы фондов находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;
  • расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного на то органа (Правления фонда);
  • из внебюджетных фондов могут предоставляться субвенции для привлечения дополнительных средств на финансирование инвестиционных проектов и программ .
    Внебюджетные фонды — это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.
    Источниками формирования внебюджетных фондов служат:
  • добровольные взносы юридических и физических лиц; [25]
  • специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;
  • средства из бюджета;
  • отчисления от прибыли предприятий, учреждений, организаций;
    -прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом;
  • займы, полученные фондом у ЦБ РФ или коммерческих банков. [29]
    Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством РФ. Контроль за исполнением бюджетов осуществляется органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы РФ.
    Состав внебюджетных фондов представлен на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Состав внебюджетных фондов РФ

При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет :

  • сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
  • сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
  • сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
  • расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда) .
    Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.
    Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются, к ним относятся:
    1) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы). Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ.
    2) Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ) организации уплачивают в Фонд социального страхования РФ.
    3) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые взносы на ОМС). С 2012 г. эти взносы зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В 2011 и 2010 гг. они уплачивались в Федеральный и территориальный.
    4) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации уплачивают в ФСС РФ .
    Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежам.
    Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности .
    Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФCC РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.
    По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взнос.
    Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе «Предприятиям и организациям». Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).
    Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца.
    Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.
    Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.
    1.2 Особенности правового регулирования платежей во внебюджетные фонды
    Вопрос о правовой природе уплачиваемых в эти фонды страховых взносов, ее соотношении с природой налоговых платежей, безусловно, является актуальным для науки финансового права.
    Основным источником финансовых ресурсов государственных внебюджетных фондов являются установленные специально для зачисления в эти фонды обязательные платежи, именуемые в действующем законодательстве как «страховые взносы». Обязательность таких платежей обусловлена публичными целями формирования самих государственных социальных внебюджетных фондов, а также содержанием разработанных и реализуемых с их помощью общегосударственных социальных программ. Концепция этих программ базируется на положениях Конституции РФ, устанавливающих каждому гражданину гарантии прав на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, рождения и воспитания детей, на охрану здоровья и медицинскую помощь, на защиту от безработицы (ст. 37, 39, 41) . Именно общегосударственная значимость названных внебюджетных фондов обусловила отнесение платежей в них к числу обязательных и запрещение изъятия из них денежных средств, в том числе в целях погашения дефицита бюджета. За период, истекший с момента формирования данных фондов, произошли изменения в правовом регулировании зачисляемых в них обязательных платежей.
    Денежные средства государственных социальных внебюджетных фондов, так же как и иное имущество, находящееся в их оперативном управлении, являются федеральной собственностью, однако при этом указанные средства не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов, изъятию не подлежат и имеют строго целевое назначение, предопределенное задачами фондов и реализуемыми с их помощью социальными программами.
    Начиная с момента создания в России государственных социальных внебюджетных фондов можно выделить несколько основных этапов правового регулирования обязательных платежей, взимаемых в фонды. Эти этапы обусловлены изменениями направлений финансовой и налоговой политики Российского государства, а также реализацией последним комплекса практических мер по осуществлению экономической и налоговой реформ. Исследование генезиса правового регулирования указанных публично-правовых платежей в Российской Федерации позволяет выделить следующие этапы: 1-й этап: с момента учреждения в России государственных социальных внебюджетных фондов (начало 1990-х гг.) и до вступления в силу части первой НК РФ (1 января 1999 г.); 2-й этап: с момента принятия части первой НК РФ (31 июля 1998 г.) до введения в действие части второй НК РФ (1 января 2001 г.); 3-й этап: с момента введения части второй НК РФ (1 января 2001 г.) до ее изменений с 1 января 2002 г., внесенных Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»; 4-й этап: с 1 января 2002 г. — дня введения единого социального налога (ЕСН) — по 1 января 2010 г. — дня отмены ЕСН; 5-й этап: с 1 января 2010 г. — дня отмены главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ и введения страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды — до настоящего времени .
    ЕСН был отменен с 1 января 2010 г. на основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изм. и доп. на 8 декабря 2010 г. N 339-ФЗ). Вместо него введены страховые взносы:
    1) на обязательное пенсионное страхование (в Пенсионный фонд РФ);
    2) обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в Фонд социального страхования РФ);
    3) на обязательное медицинское страхование (в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).
    Кроме того, в соответствии с законами о соответствующих видах обязательного социального страхования во внебюджетные фонды уплачиваются (перечисляются):
    а) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также
    б) страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
    При этом особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К ним относятся Федеральные законы: от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. от 4 декабря 2013 г. N 351-ФЗ); от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (с изм. от 25 ноября 2013 г. N 317-ФЗ); а также от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (с изм. от 25 ноября 2013 г. N 317-ФЗ).
    Не закреплено законом и единого понятия страховых взносов. Так, в ст. 3 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определяются как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.
    Согласно ст. 1.2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с изм. от 25 ноября 2013 г. N 317-ФЗ) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования РФ в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
    1.3 Порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
    Порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ .
    Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся (ст. 5 Закона № 212-ФЗ):
    1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
    а) организации;
    б) индивидуальные предприниматели;
    в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
    2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее — плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
    Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
    Данный закон не распространяется на уплату взносов «по травме».
    Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают взносами во внебюджетные фонды.
    При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также лицензионные договоры, договоры авторского заказа и прочие, связанные с интеллектуальной собственностью.
    К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относятся:
  • заработная плата;
  • надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
  • выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
  • премии и вознаграждения;
  • оплата (полная или частичная) организацией за своего работника товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
  • выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг) .
    Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются.
    Доход по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, прочие), может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы.
    Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета (ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
    Эти нормативы приведены в подразделе «Налогообложение вознаграждения по договору» (раздел «Выплаты внештатным работникам»).
    Полученная величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику (рис. 1.2).

Рис. 1.2 — База для исчисления взносов по конкретному работнику

Выплаты победителям публичных конкурсов, которые осуществляются работодателем за счет средств организации- организатора конкурса, облагаются страховыми взносами (письмо Минтруда России от 2 сентября 2014 г. № 17-3/В-415).
В этом письме рассмотрена ситуация, когда работодатель выплачивает своему работнику вознаграждение за победу в публичном конкурсе. Организатор — сторонняя организация перечисляет денежные средства, составляющие вознаграждение (премию) за победу в конкурсе, на расчетный счет организации, где работает участник конкурса. Эта обязанность организатора установлена статьей 1057 Гражданского кодекса. Работодатель выплачивает деньги участнику на основании приказа.
Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам на основании трудовых или гражданско-правовых договоров. Чиновники разъяснили, что для отнесения той или иной выплаты к объекту обложения страховыми взносами источник финансирования значения не имеет. То есть несмотря на то, что вознаграждение победителю публичного конкурса финансирует организатор конкурса, обязанность по начислению и уплате страховых взносов возникает у организации, производящей призовые выплаты непосредственно физическому лицу.
Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы. Тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Основные тарифы страховых взносов представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1 — Основные тарифы страховых взносов в 2013 г .
База для начисления страховых взносов Тариф страхового взноса
Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределах 568 000 рублей 22,0 % 2,9 % 5,1 процента
Свыше 568 000 рублей 10,0 % 0,0 % 0,0 процента
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г. устанавливается в сумме 568000 рублей. Для страхователей, которые не имеют права на пониженный тариф, то есть не относятся к льготникам, с 1 января 2013 г. с выплат, превышающих предельный размер базы, в ПФР нужно будет уплачивать 10%. Указанные 10% зачисляются на солидарную часть тарифа [30].
Разделение тарифа на солидарную и индивидуальную части введено Законом N 379-ФЗ. Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции Закона N 379-ФЗ. Солидарная часть предназначена для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, и иных целях, не связанных с формированием средств для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Она будет учитываться на общем солидарном счете ПФР. Индивидуальная часть будет формировать средства застрахованного лица и учитываться на его индивидуальном лицевом счете .
Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы .
Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Перечень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

  • государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.
  • командировочные расходы, в том числе суточные;
  • компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
  • компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
  • все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
  • единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты.
    С 1 января 2014 г. организация обязана начислять страховые взносы по дополнительным тарифам уже на основании части 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ по результатам специальной оценки условий труда, а также и на основании аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной до 31 декабря 2013 года, согласно которой условия труда признаны вредными и (или) опасными (письмо Минтруда России от 13 марта 2014 г. № 17-3/В-113).
    Поэтому в течение пяти лет со дня завершения аттестации специальную оценку условий труда для аттестованных рабочих мест можно не производить. Но если охватить спецоценкой все рабочие места, в том числе и прошедшие аттестацию, то размер дополнительных пенсионных взносов может быть скорректирован.
    По результатам специальной оценки условий труда устанавливают следующие тарифы (табл. 1.2).

Таблица 1.2 — Дополнительные тарифы страховых взносов
Класс условий труда Подкласс условий труда Дополнительный тариф (%)
Опасный 4 8
Вредный 3.4 7
3.3 6
3.2 4
3.1 2
Допустимый 2 0
Оптимальный 1 0

Если рабочим местам, в отношении которых проводилась спецоценка, присвоены классы «вредности» «Допустимый» или «Оптимальный», на выплаты в пользу работников, занятых на этих рабочих местах, страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются, что освобождает страхователя от заполнения подраздела 2.4 Расчета РСВ-1 ПФР в отношении этих рабочих мест.
Для целей определения тарифа страховых взносов результаты аттестации можно учесть только в части указанного в них класса (подкласса) условий труда, выявленного при оценке соответствия условий труда гигиеническим нормативам. При этом класс (подкласс) условий труда может быть подтвержден картой аттестации рабочего места по условиям труда и сводной таблицей классов условий труда. Если же в отношении рабочего места документально не подтвержден подкласс условий труда, для такого рабочего места применяется дополнительный тариф страховых взносов в размере 7,0%. Он соответствует классу условий труда — вредный, подклассу — 3.4(письмо Минтруда России от 26 марта 2014 г. № 17-3/10/В-1579).
Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по взносам, начисляемым в Фонд социального страхования РФ;
69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию» – для учета расчетов по взносам, начисляемым в Пенсионный фонд РФ;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по взносам, начисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как взнос на обязательное социальное страхование, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:
69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на обязательное социальное страхование»;
69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для учета расчетов с Пенсионным фондом РФ субсчет 69-2 разбейте на два субсчета:
69-2-1 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-2-2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии».
Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:
69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Страховые взносы уплачивают отдельными платежными поручениями в каждый фонд: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
В течение расчетного периода компании уплачивают взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Ежемесячный обязательный платеж перечисляют до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов.
Заполняя платежное поручение на уплату, в частности, пенсионных взносов, будьте внимательны и не допускайте ошибок при заполнении полей назначения платежа и периода, за который производится уплата : иначе платеж не будет идентифицирован при камеральной проверке. В письме от 24 июля 2014 года № НП-30-26/7052 Пенсионный фонд предупредил, что если при камеральной проверке поступивших платежей обнаружатся подобные ошибки, платеж будет зачтен в хронологическом порядке. То есть не за тот период, за который вы предполагали уплатить взносы, а за предшествующий, по которому у фирмы может быть была задолженность. В результате у вас образуется задолженность по текущим платежам. В отчетности произведенные платежи отражаются в периоде их фактической уплаты.
Все дело в том, что в реквизите 107 поручения на перечисление взносов, в отличие от платежки на перечисление налогов, надо ставить не период оплаты, а ноль (п. 5 приложения 4 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н). А значит, месяц, за который вы уплачиваете взносы, можно указать в поле платежного поручения «Назначение платежа».
Если у организации есть обособленные подразделения, которые находятся на территории Российской Федерации, имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют доходы в пользу работников, то взносы платят как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.
Отчетными периодами по страховым взносам признаются I квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в фонды следующую отчетность:

  • расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР (утверждена постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п);
  • расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по форме 4-ФСС РФ (утверждена приказом Минтруда России от 19 марта 2013 года № 107н ).
    Отчетность по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование представляют в Пенсионный фонд России:
  • не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, если отчетность представлена на бумажном носителе;
  • не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, если отчетность представлена в электронной форме.
    Если фирма представляет годовой отчет по форме РСВ-1 ПФР на бумажном носителе, то срок сдачи – не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным. Если же годовой отчет представлен в электронном виде, то не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным.
    Отчетность в ФСС представляют(п. 2 ч. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ):
  • на бумажном носителе – не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
  • в форме электронного документа – не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
    Начиная с I квартала 2014 года постановлением ПФР от 16 января 2014 г. № 2п утверждена единая форма отчетности в Пенсионный фонд, которая объединила расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС и ОМС, а также сведения персонифицированного учета.
    Вывод по главе
    Таким образом, внебюджетные фонды–это специфическая форма перераспределения и использования финансовых ресурсов страны для финансирования конкретных социальных и экономических потребностей общегосударственного либо регионального значения.
    Внебюджетные фонды выступают в качестве стабильного, прогнозируемого на длительный период источника денежных средств, используемых для финансирования конкретных социальных потребностей общегосударственного значения (государственные внебюджетные фонды социального назначения); для финансирования отдельных региональных или ведомственных программ экономического характера, осуществляемых федеральными органами исполнительной власти, а также субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Глава 2. Анализ расчетов с внебюджетными фондами на примере ООО «Водный мир»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Организационно-правовая форма предприятия ООО «Водный мир» – общество с ограниченной ответственностью.
Основными источниками правового регулирования деятельности ООО «Водный мир» являются: Конституция РФ, гражданский кодекс РФ и Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью». Является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства РФ. Срок действия не ограничен.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами, имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождения, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами общества обязательственные права по отношению к обществу. Участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Принятие новых участников в состав осуществляется по решению Общего собрания участников.
ООО «Водный мир» открылось 5 октября 2009 года.
Юридический адрес организации ул. Железнодорожная, 1а, Великий Устюг, 162390, Россия.
Фактический адрес организации ул. Железнодорожная, 1а, Великий Устюг, 162390, Россия.
Режим работы с понедельника по пятницу (с 9,00 до 18,00). Суббота, Воскресенье выходной.
Основная деятельность предприятия: компания занимается добычей и розливом минеральной воды «Великоустюгская». Продукция отличается высоким содержанием жизненно необходимых организму человека микроэлементов, красивой упаковкой и является лечебно-столовой сульфатно-хлоридной натриевой водой с минерализацией 4,0-5,0 г/дм.
Компания предлагает высококачественную продукцию, имеющую множество медалей и дипломов, выданных на различных международных выставках России, хорошо зарекомендовавшую себя на рынках Вологодской, Архангельской, Кировской, Нижегородской областей, а так — же республики Коми.
Доставка питьевой воды осуществляется бесплатно в любой район города, в Ваш дом, офис, детские сады и школы.
Компания гарантирует:
• высокое качество товара;
• своевременную доставку;
• индивидуально обговаривает с клиентом стоимость товара и время поставки;
• широкий ассортимент оборудования для подачи воды.
Цель Компании — нести любовь и радость потребителям – через качество продукта; клиентам и поставщикам – через качество взаимодействия, сотрудникам – через заботу о них.
Целями деятельности ООО «Водный мир» является расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также содействие наиболее полному удовлетворению потребностей общества в его продукции, расширение конкуренции, реализация на основе полученной прибыли социально- экономических интересов учредителя общества и членов трудового коллектива.
Согласно штатному расписанию на 01.01.2014 г. количество сотрудников ООО «Водный мир» составляет 30 человек. Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 – Организационная структура ООО «Водный мир»

Контроль в организации осуществляется в соответствии с Уставом о порядке открытия согласно п. 3 ст. 89 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 2 ст. 12 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Пунктом 1 ст. 62 ГК РФ и п. 1 ст. 20 Федеральный закон от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Предварительный контроль осуществляется в начальном этапе открытия фирмы, отслеживаются финансовые затраты, квитанции об оплате налогов, установка необходимого оборудования.
Текущий контроль связан с отслеживанием ежедневных расходов, ежедневной выручки.
Итоговый контроль представляет собой ежемесячную сверку по счетам (оплата кредита, налогов). Анализ качества обслуживания. Выявление сильных и слабых сторон.
Внутриорганизационный контроль. Основной функцией управления ООО «Водный мир» служит контроль за функционированием работы предприятия (исполнение обязанностей рабочих, бесперебойная система доставки питьевой воды клиентам), контроль расходов по данной части.
2.2 Анализ финансового состояния ООО «Водный мир»
Определим абсолютные показатели, которые характеризуют финансовую устойчивость ООО «Водный мир». Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие уровень обеспеченности оборотных активов источниками их формирования.
Из всех форм бухгалтерской отчётности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчётов, наличных денежных средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой устойчивости.
Для анализа структуры и динамики статей актива и пассива баланса построим сравнительный аналитический баланс, путем уплотнения отдельных статей и дополнения показателями структуры, динамики и структурной динамики, таблица 2.1.

Таблица 2.1 — Сравнительный аналитический баланс ООО «Водный мир» за 2011-2013 гг., тыс. руб.
Наименование статей Абсолютные величины, тыс. руб. Относительные величины, % Изменения
2011 год 2012 год 2013 год 2011 год 2012 год 2013 год В абс. 2013 к 2011, тыс. руб. Темп роста 2013 к 2011, % В структуре
Активы

  1. Внеоборотные активы 211 229 82 8% 8% 3% -129 -61% -5%
    1.1.Нематериальные активы 0 0 0 0% 0% 0% 0 — 0%
    1.2. Основные средства 211 229 82 8% 8% 3% -129 -61% -5%
    1.3. Долгосрочные финансовые вложения 0 0 0 0% 0% 0% 0 — 0%
    1.4.Прочие активы 0 0 0 0% 0% 0% 0 — 0%
  2. Оборотные активы 2463 2778 2731 92% 92% 97% 268 11% 5%
    2.1. Запасы 992 1142 1486 37% 38% 53% 494 50% 16%
    2.2. НДС 0 0 0 0% 0% 0% 0 — 0%
    2.3. Дебиторская задолженность 1124 1221 992 42% 41% 35% -132 -12% -7%
    2.4. Денежные средства 347 415 253 13% 14% 9% -94 -27% -4%
    Баланс 2674 3007 2813 100% 100% 100% 139 5% 0%
    Пассив
  3. Капитал и резервы 722 942 700 26% 35% 25% -22 -3% -1%
    3.1. Уставный капитал 10 10 10 0% 0% 0% 0 0% 0%
    3.2. Добавочный капитал 0 0 0 0% 0% 0% 0 — 0%
    3.3.Резервный капитал 0 0 0 0% 0% 0% 0 — 0%
    3.4.Нераспределенная прибыль 712 932 690 25% 34% 24% -22 -3% -1%
  4. Долгосрочные обязательства 0 0 0 0% 0% 0% 0 — 0%
  5. Краткосрочные обязательства 2081 1769 2142 74% 65% 75% 61 3% 1%
    5.1. Займы и кредиты 0 0 150 0% 0% 5% 150 — 5%
    5.2. Кредиторская задолженность 2081 1769 1992 74% 65% 70% -89 -4% -4%
    5.3. Прочие обязательства 0 0 0 0% 0% 0% 0 — 0%
    5.4. Доходы будущих периодов 0 0 0 0% 0% 0% 0 — 0%
    Баланс 2803 2711 2842 100% 100% 100% 39 1% 0%

Из данных таблицы следует, что за период с 2011 года по 2013 год общая стоимость имущества или активов организации увеличилась на 39 тыс.руб. или на 1%. Увеличение стоимости имущества предприятия в 2013 году произошло за счёт прироста стоимости оборотных активов на 268 тыс.руб. или на 11%. Данные активы участвуют в производственном обороте, однако сильное увеличение их суммы может отрицательно сказаться на результатах финансово-хозяйственной деятельности.
На предприятии наблюдается в 2013 году по сравнению с 2011 годом уменьшение внеоборотных активов на 129 тыс.руб. или на 61%. Их снижение было обусловлено снижением суммы основных средств на 129 тыс.руб. или на 61%.
Произошло снижение дебиторской задолженности на 132 тыс.руб. или на 12%, это может быть результатом снижения размеров товарных ссуд. Также произошло увеличение суммы денежных средств на 94 тыс.руб. или на 27%, это отрицательно скажется на платёжеспособности.
Анализ источников формирования имущества предприятия показывает, что величина собственных средств предприятия в период с 2011 года по 2013 год уменьшилась на 3% или на 22 тыс.руб., на это повлияла нераспределённая прибыль, которая составила к концу 2013 года 690 тыс.руб., предприятие работает удовлетворительно.
Величина краткосрочных обязательств предприятия в 2013 году по сравнению с 2011 годом выросла на 61 тыс.руб. Кредиторская задолженность уменьшилась за анализируемый период на 4% или на 89 тыс.руб., что свидетельствует о достаточности у предприятия собственных средств.
Из проведённого анализа следует, что на предприятии за анализируемый период произошло увеличение валюты баланса на 1%, темп прироста оборотных активов выше, чем темп прироста внеоборотных активов, увеличение оборачиваемости наиболее ликвидных активов.
Проведем анализ показателей ликвидности баланса. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1>П1; А2>П2; АЗ>ПЗ; А4<П4.

Таблица 2.2 — Анализ ликвидности баланса предприятия
АКТИВ На 2011г., тыс. руб. На 2012г., тыс. руб. На 2013 г., тыс. руб. ПАС-
СИВ На 2011 г., тыс. руб. На 2012 г., тыс. руб. На 2013 г., тыс. руб. Платежный излишек (+) или недостаток (-), тыс. руб.
на конец 2011 года на конец 2012 года на конец 2013 года

А1 347 415 253 П1 2081 1769 1992 1734 1354 1739
А2 1252 1225 1021 П2 0 0 150 -1252 -1225 -871
А3 992 1142 1486 П3 0 0 0 -992 -1142 -1486
А4 211 229 82 П4 722 942 700 511 713 618

Результаты расчётов таблицы 2.2 показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: А1<П1; А2>П2; АЗ>ПЗ; А4<П4. Несоответствие всего одного неравенства, говорит о том, что баланс предприятия является ликвидным
Из полученных данных видно, что в 2011, 2012 и 2013 годах баланс предприятия по трем соотношениям актива и пассива отвечает требованиям, только по одному он неликвидный. Это говорит о том, что предприятие является платежеспособным ввиду обеспеченности долгосрочными активами.
Финансовая устойчивость предприятия понимается как характеристика риска несостоятельности предприятия, его способности не ухудшать своё состояние в процессе деятельности.
Проведем анализ показателей абсолютной финансовой устойчивости, на основании данных бухгалтерской отчетности. Определим обеспеченность запасов и затрат основными источниками их формирования, к которым относятся собственные оборотные источники, долгосрочные и краткосрочные заемные средства (табл.2.3).

Таблица 2.3 — Показатели абсолютной финансовой устойчивости
Показатели 2011 год 2012 год 2013 год
Наличие собственных оборотных средств (СОС) 511 713 618
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (КФ), тыс. руб. 511 713 618
Общая величина источников средств для формирования запасов (ВИ), тыс. руб. 2592 2482 2760
Общая сумма запасов (ЗЗ), тыс. руб. 992 1142 1486
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фсос), тыс. руб. -481 -429 -868
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств долгосрочных заемных источников (Фпк), тыс. руб. -481 -429 -868
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фви), тыс. руб. 1600 1340 1274
Тип финансовой устойчивости 3 3 3

Из таблицы видно, что предприятие в 2011 и 2013 годах характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов.
Анализ финансового состояния предприятия невозможен без оценки уровня, структуры и динамики его финансовых результатов. Наличие у предприятия прибыли говорит о его финансовом благополучии.
Основным источником информации для анализа является форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». На основании этого документа составим аналитическую таблицу 2.4, включающую элементы горизонтального и вертикального анализа финансовых результатов.

Таблица 2.4 — Анализ уровня, структуры и динамики финансовых результатов ООО «Водный мир» за 2011-2013 год
показатели Сумма, тыс.руб. Измен. 2013г к 2011г., тыс. руб. Удельный вес в выручке, %
2011г. 2012г. 2013г. 2011г 2012г 2013г
Выручка от продажи товаров, работ, услуг 12435 11359 11296 -1139 100 100 100
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 11130 9694 10199 -931 89.51 85.34 90.29
Валовая прибыль (убыток) 1305 1665 1097 -208 11.73 17.18 10.76
Коммерческие расходы 1642 1327 905 -737 125.82 79.70 82.50
Управленческие расходы 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
Прибыль от продажи -337 338 192 529 — — —
Проценты полученные 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
Проценты уплаченные 0 0 0 0 — — —
Доходы от участия в других предприятиях 0 0 0 0 — — —
Операционные доходы 0 175 90 90 — — —
Операционные расходы 235 230 486 251 — 131.43 540.00
Внереализационные доходы 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
Внереализационные расходы 0 0 0 0 — — —
Прибыль до налогообложения -572 283 -204 368 — — —
Налог на прибыль 0 63 37 37 0.00 22.26 -18.14
Чистая прибыль (убыток) отчетного года -572 220 -241 331 — 349.21 -651.35
Всего доходов 12435 11534 11386 -1049 -2173.95 5242.73 -4724.48
Всего расходов 13007 11314 11627 -1380 104.60 98.09 102.12

Как следует из данных таблицы 2.4, предприятием был получен валовый доход 11296 тыс.руб. в 2013 году, что ниже чем в 2011 году на 1139 тыс.руб.
Положительным моментом можно назвать рост чистой прибыли: она на 331 тыс.руб. больше, чем в 2011году.
Удельный вес себестоимости товаров в общей выручке предприятия ежегодно растет, что негативно характеризует производственную деятельность предприятия.
Для качественной оценки платёжеспособности и ликвидности кроме анализа ликвидности баланса необходимо рассчитать коэффициенты платежеспособности. Рассчитаем коэффициенты платежеспособности предприятия в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Коэффициенты платежеспособности предприятия
Показатель Норма 2011 год 2012 год 2013 год
Коэффициент абсолютной ликвидности > 0,2 0.17 0.23 0.12
Коэффициент быстрой ликвидности >0.8 0.77 0.93 0.59
Коэффициент текущей ликвидности >2 1.25 1.57 1.29

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие является неплатежеспособным, т.к. практически все коэффициенты ниже нормы.
Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов (имущества) предприятия. Их можно представить в виде системы финансовых коэффициентов — показателей оборачиваемости оборотных средств (табл. 2.6).

Таблица 2.6 — Коэффициенты деловой активности
Показатель 2011 год 2012 год 2013 год Отклонение за 2012 год Отклонение за 2013 год
Оборачиваемость текущих активов 4.44 3.77 3.97 -0.67 0.20
Оборачиваемость собственного капитала 17.22 12.06 16.14 -5.16 4.08
Оборачиваемость оборотных активов 4.80 4.08 4.09 -0.72 0.01
Оборачиваемость дебиторской задолженности 11.06 9.30 11.39 -1.76 2.08
Период оборота дебиторской задолженности, дней 33.0 39.2 32.1 6.24 -7.18
Оборачиваемость кредиторской задолженности 5.98 6.42 5.67 0.45 -0.75
Период оборота кредиторской задолженности, дней 61.1 56.8 64.4 -4.24 7.52
Фондоотдача основных средств 0.05 53.83 137.76 53.78 83.92
По данным таблицы видно, что деятельность организации можно оценить как нестабильную: значения многих показателей изменились в ту или иную сторону.
Для оценки относительной финансовой устойчивости применяется система коэффициентов капитализации (табл. 2.7).

Таблица 2.7 — Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия
Показатели 2011 год 2012 год 2013 год
Коэффициент автономии Ккс 0.26 0.35 0.25
Коэффициент финансовой зависимости Кфз 1.93 2.88 4.06
Коэффициент маневренности Км 0.71 0.76 0.88
Коэффициент концентрации заемного капитала Ккп 0.74 0.65 0.75
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала Кс 2.88 1.88 3.06
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами Коб 0.20 0.26 0.22

Нормальное значение коэффициента собственности (автономии)- 0,7. На анализируемом предприятии этот показатель ниже, а значит оно финансово неустойчиво и зависимо от внешних кредиторов. Однако присутствует также позитивная тенденция роста показателя.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2013 год показатель 4,06 означает, что в каждом 4,07 руб., вложенном в активы, 3,07 руб. – заемные. Это много, что говорит о финансовой неустойчивости и зависимости.
Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности) собственных средств — 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организации этот коэффициент ниже норматива, что говорит о малых возможностях финансового маневрирования у предприятия, но его рост относительно прошлых лет может положительно сказаться на маневренности средств.
Коэффициент концентрации заемного капитала низкий, это положительно отражается на финансовой устойчивости предприятия.
За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств принимают 0,7. На анализируемом предприятии значение показателя не превышает норму, что говорит о небольшой доле заемных средств.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами — минимальное значение этого показателя — 0,1. На данном предприятии этот показатель ниже этого значения, поэтому структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным.
Показатели рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в предприятие. Они широко используются для оценки финансово — хозяйственной деятельности предприятиями всех отраслей. Это одни из наиболее важных показателей при оценке деятельности предприятия, которые отражают степень прибыльности деятельности предприятия. Показатели рентабельности не имеют рекомендованных значений. Чем выше их величина, тем эффективнее работает предприятие. Рассчитаем показатели рентабельности (убыточности) анализируемого предприятия за три года (табл.2.8).

Таблица 2.8 — Показатели рентабельности ООО «Водный мир» за 2011-2013 гг.
Основные показатели 2011 год 2012 год 2013 год Отклонения (2012-2011) Отклонения (2013- 2012)
Валовая рентабельность продаж, % 10.49 14.66 9.71 4.16 -4.95
Операционная рентабельность продаж, % -2.71 2.98 1.70 5.69 -1.28
Чистая рентабельность продаж, % -4.60 1.94 -2.13 6.54 -4.07
По данным таблицы видно, что на предприятии ООО «Водный мир» показатель чистой рентабельности имеет тенденцию к увеличению, что характеризует предприятие с положительной стороны.
Анализируя финансовое состояние предприятия ООО «Водный мир», можно обобщить выводы и сказать, что предприятие имеет неустойчивое финансовое состояние, так как по расчетным данным анализа предприятие относится к третьему классу абсолютного финансового состояния.
По результатам анализа также можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия за анализируемый период ухудшилось.

2.3 Организация расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Водный мир»
Бухгалтер ООО «Водный мир» отражает страховые взносы на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
Произведем расчет ежемесячного обязательного платежа в 2013 году. В организации трудоустроено по трудовым договорам 12 человек: И.А. Петряшов (1965 г.р.); А.Т. Горбунов (1966 г.р.), Д.В. Демидов (1964 г.р.), И.Т. Чебыкин (1966 г.р.), К.К. Коровин (1966 г.р.), А.П. Козлов (1965 г.р.), В.В. Петренко (1966 г.р.), Л.Д. Кузнецов (1966 г.р.), Р.Н. Попов (1963 г.р.), С.Т. Перевалов (1966 г.р.), С.Н. Трошин (1966 г.р.), Н.Н. Николаев (1965 г.р.). Все являются гражданами РФ.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые:
• в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам и иным лицам, занимающимся частной практикой);
• по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
• в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами).
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
С 1 января 2013 г. база для начисления страховых взносов установлена в сумме не более 568000 рублей. Выплаты, превышающие лимит 568000 руб., облагаются страховыми взносами по тарифу 10%.
Размер страховых взносов в 2013 г. составит 30%:
• в Пенсионный фонд РФ – 22%;
• в Фонд социального страхования РФ — 2,9%;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1%;
Взносы в территориальные фонды обязательного медицинского страхования уплачивать не надо.
Организация с января по июнь 2013 г. начислила сотрудникам заработную плату в размере 1 080 000 руб., то есть 12 сотрудников * 6 месяцев * 15 000 руб. (оклад). Кроме того, в марте текущего года И.А. Петряшову было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 10 000 руб.
Итак, произведем расчет базы по страховым взносам каждому и сотрудников с января по июнь 2013 г. включительно:

  1. И.А. Петряшов (1965 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 +10000 = 100000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб. (вознаграждение по договору авторского заказа в базу не включается);
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 +10000 = 100000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов, 10000 — вознаграждение по договору авторского заказа, начисленных И.А. Петряшову.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 100000 * 22% = 22 000 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 100000 *5,1% = 5100 руб.
  1. А.Т. Горбунов (1966 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 = 90000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 90000 *5,1% = 4590 руб.
  1. Д.В. Демидов (1964 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 = 90000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 90000 *5,1% = 4590 руб.
  1. И.Т. Чебыкин (1966 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 = 90000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 90000 *5,1% = 4590 руб.
  1. К.К. Коровин (1966 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 = 90000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 90000 *5,1% = 4590 руб.
  1. А.П. Козлов (1965 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 = 90000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 90000 *5,1% = 4590 руб.
  1. В.В. Петренко (1966 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 = 90000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 90000 *5,1% = 4590 руб.
  1. Л.Д. Кузнецов (1966 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 = 90000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 90000 *5,1% = 4590 руб.
  1. Р.Н. Попов (1963 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 = 90000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 90000 *5,1% = 4590 руб.
  1. С.Т. Перевалов (1966 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 = 90000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 90000 *5,1% = 4590 руб.
  1. С.Н. Трошин (1966 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 = 90000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 90000 *5,1% = 4590 руб.
  1. Н.Н. Николаев (1965 г.р.):
    База:
  • по бюджету ПФР – 15000 * 6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФСС РФ – 15000 *6 = 90000 руб.
  • по бюджету ФФОМС — 15000 * 6 = 90000 руб.,
    где 15000 – заработная плата сотрудника, 6 – период расчета страховых взносов.
    Соответственно, сумма исчисленных страховых взносов за период с января по июнь 2013 г. включительно:
  • в бюджет ПФР составляет 90000 * 22% = 19800 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ – 90 000 * 2,9 % = 2610 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС – 90000 *5,1% = 4590 руб.
    Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС отдельными платежными поручениями. Уплата страховых взносов в бухучете оформляется следующей проводкой: Дебет 69 (субсчет внебюджетного фонда) Кредит 51 — перечислены взносы в соответствующий фонд.
    Суммы, полученные от ФСС в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются так: Дебет 51 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование», — получены деньги от ФСС в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование. В феврале 2013 г. организация оплатила менеджеру Петренко больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые три дня нетрудоспособности в размере 1811,40 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1207,60 руб. — за счет средств ФСС РФ.
    В данной ситуации организация вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2013 г. только на пособие в размере 1207,60 руб.
    Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов в бюджет ФСС: К.К. Коровин получает в организации заработную плату в размере 15 000 руб. ежемесячно. В феврале 2013 г. за разработку оформления этикетки по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. А в марте 2013 г. в связи с участием К.К. Коровина в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.
    Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений К.К. Коровину бухгалтер должен определить следующим образом:
    По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ:
    Январь — 15 000 руб.
    Февраль — 15 000 руб.
    Март — 18 000 руб. (15000 + 3000 руб.).
    В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). То есть за период январь — март 2013 г. база по выплатам работнику Коровину для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 48 000 руб.
    При расчете базы для начисления страховых взносов бухгалтеру нужно учитывать предельный размер облагаемой базы. В 2013 г. он равен 568 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаются по ставке 10 %. Однако базы по страховым взносам в бюджеты разных внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем по платежам в бюджет ФСС РФ. В таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита.
    Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях и по гражданско-правовому договору (далее — работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и другие негативные последствия. На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и направлено обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
    Суть этого страхования в том, что работодатель обязан платить за работников страховые взносы. А работники, которые приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую выплату по страховке. Основным источником правового регулирования является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д. ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др.
    Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ведется по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации., в котором открывают субсчет второго порядка 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Использование субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике организации. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2-3, в корреспонденции со счетами учета затрат 20, 23, 25, 26, 29, 70. При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 — Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Первичные документы
Дебет Кредит
Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 26 (20, 25, 44 и др.) 69-1-2 Бухгалтерская справка-расчет
Сумма страховых взносов перечислена с расчетного счета организации 69-1-2 51 Выписка банка по расчетному счету
Начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 99 69-1-2 Бухгалтерская справка-расчет
Пени (штраф) по страховым взносам перечислены с расчетного счета организации 69-1-2 51 Выписка банка по расчетному счету
Организация выплатила А.Т. Горбунову материальную помощь в связи со смертью отца. А Д.В. Демидову — поощрительную выплату за проявление особой инициативы в работе.
Выплата А.Т. Горбунов освобождается от страховых взносов на основании п. 9 Перечня необлагаемых выплат. Выплата Д.В. Демидову в этом перечне не предусмотрена. Поэтому с него нужно исчислить и уплатить страховые взносы.
Расчета суммы страховых взносов: ООО «Водный мир» занимается оптовой и розничной торговлей. Этот вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,2%. Основание — Закон N 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 (далее — Классификация видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.
За февраль 2013 г. организация начислила своим работникам заработную плату в размере 1080000 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было.
Сумма страховых взносов за февраль 2013 г. определяется так:
1080000 руб. x 0,2% = 2160 руб.
Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».
В бухгалтерском учете организации надо сделать такие записи (таблица 2.10).

Таблица 2.10 — Записи по начислению и уплате страховых взносов
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислена заработная плата работникам 44 70 1080 000 Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 44 69-1-2 2160 Бухгалтерская справка-расчет
Страховые взносы перечислены в бюджет ФСС РФ 69-1-2 51 2160 Выписка банка по расчетному счету

Согласно Положению об оплате труда, действующему в организации зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.
Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам месяца. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации продукции. В январе 2013 г. работнику организации Н.Н. Николаеву (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 15 000 руб., в том числе:

  • 8518,52 руб. — должностной оклад;
  • 851,85 руб. — надбавка за интенсивность;
  • 3500 руб. — доплата за особые условия труда;
  • 2129,63 руб. — ежемесячная премия.
  • разовая материальная помощь в связи с кражей в квартире, выданная по заявлению Н.Н. Николаева, — 20 000 руб.
    Организации присвоен I класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В январе организация не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
    Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2013 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Н.Н. Николаеву в январе, которые облагаются страховыми взносами:
    8518,52 руб. + 851,85 руб. + 3500 руб. + 2129,63 руб. = 15000 руб. Сумма материальной помощи, выплаченной Н.Н. Николаеву, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 9 Перечня необлагаемых выплат).
    Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2013 г. с суммы выплат за тот же месяц. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риска: 15000 руб. x 0,2% = 30 руб. В январе 2013 г. в бухгалтерском учете делаем такие записи. (табл. 2.11)

Таблица 2.11 — Записи по начислению и уплате страховых взносов за январь 2013 г.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи января, связанные с выплатой заработной платы и начислением страховых взносов
Начислена заработная плата с учетом разовой премии (22 400 + 15 568,35) 20 70 15000 Расчетно- платежная ведомость
Начислена материальная помощь 91-2-3 73 20 000,00 Приказ директора компании
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 20 69-1-2-3 30 Бухгалтерская справка-расчет

Вывод по главе
Таким образом, в течение расчетного периода ООО «Водный мир» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается организацией на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
ООО «Водный мир» ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Глава 3. Направления совершенствования действующего механизма расчетов с внебюджетными фондами
3.1 Оценка основных проблем связанных с порядком исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
Все работодатели независимо от применяемого налогового режима и формы собственности уплачивают страховые взносы в соответствии с законодательством РФ. В действующем законодательстве имеется ряд неурегулированных вопросов, препятствующих эффективной работе по администрированию таких платежей.
Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Внимания требуют и те выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда и должны быть закреплены в трудовом договоре. Поэтому контролирующие органы могут доначислить страховые взносы.
Также на практике организации могут выдавать работникам разовые премии, награды, призы или подарки. Например, к юбилею, по случаю рождения ребенка и т.п. Такие выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и заработной платой не являются. если возможность выдачи предусмотрена в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такие выплаты нужно будет начислить страховые взносы на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
При применении ЕСН, налогообложение выплат работникам было связано с включением таких выплат в расходы по налогу на прибыль организаций (см. п. 3 ст. 236 НК РФ). Если выплаты в расходах не учитывались, то и облагать ЕСН их было не нужно.
В отношении страховых взносов аналогичной нормы в Законе N 212-ФЗ не предусмотрено. Поэтому начислять страховые взносы на вознаграждения нужно без учета того обстоятельства, включили вы вознаграждения в расходы по налогу на прибыль или нет.
По итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам необходимо уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Многие организации выплачивают работникам различные виды компенсаций. В определенных случаях такие компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационные выплаты:

  • в связи с увольнением работника;
  • в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;
  • по возмещению затрат на переподготовку и повышение квалификации работника и др.
    Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Во-первых, такие компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектов РФ или в решениях представительных органов местного самоуправления. Во-вторых, компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством.
    Оплата труда работников, занятых на работах с тяжелыми, вредными, опасными условиями труда, производится в повышенном размере (ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ). Такие надбавки к зарплате являются выплатами компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ). Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
    Работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается выдача молока или других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 222 ТК РФ). Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (абз. 2 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). В то же время компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.
    Статьей 168.1 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Так, возмещение выплачивается:
  • сотрудникам, чья работа осуществляется в пути или носит разъездной характер;
  • сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в экспедиционных работах.
    В связи с этим на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах.
    Довольно распространенной является ситуация, когда работник пользуется в служебных целях личным автомобилем, мобильным телефоном или иным имуществом.
    В таких случаях работнику должна выплачиваться компенсация, поскольку имущество требует определенных расходов для поддержания его в рабочем состоянии и постепенно изнашивается (ст. 188 ТК РФ). Выплата компенсации производится на основании письменного соглашения между работником и работодателем. Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, на нее не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (п. 2 ч. 1, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
    Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ).Данная компенсация предусмотрена Трудовым кодексом РФ и по своему содержанию относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовых обязанностей. В связи с этим она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (п. 2 ч. 1, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
    Если работник по согласованию с работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы. Они определены в ст. 169 ТК РФ:
  • расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества;
  • расходы по обустройству на новом месте жительства.
    Конкретные размеры компенсаций устанавливаются сторонами трудового договора (ч. 2 ст. 169 ТК РФ). Данные компенсации предусмотрены трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и страховыми взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, абз. 1 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
    На практике часто возникает следующий вопрос: относится ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ).
    Если расходы на обустройство включают оплату жилья, то страховые взносы с компенсации работнику расходов на наем жилых помещений платить не надо (абз. 1 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если нет — то, наоборот, уплатить взносы придется, поскольку такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. А значит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
    Многие работодатели выдают своим работникам специальную одежду, которая защищает сотрудников от негативных производственных факторов.
    В отдельных случаях работодатели обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты. В частности, такие правила предусмотрены Трудовым кодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах (абз. 6 ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ): с вредными и (или) опасными условиями труда; с особыми температурными условиями; с загрязнениями. В этих случаях стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Вместе с тем компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Так предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
    Если внутренние нормы выдачи спецодежды улучшают защиту по сравнению с типовыми правилами, то стоимость одежды в пределах норм, установленных работодателем, взносами не облагается. Правда, при таком подходе существует риск.
    Если работодатель обеспечивает спецодеждой работников, хотя закон этого не требует и такое решение может быть закреплено в коллективном, трудовых договорах или локальном нормативном акте, то в таком случае стоимость выданной спецодежды облагается взносами на обязательное социальное страхование, поскольку она включается в объект обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и не подпадает под действие ст. 9 данного Закона.
    Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой.
    Например, не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды, выданной работникам ведомственной охраны (ст. 6 Федерального закона от 14 апреля 1999 г. N 77-ФЗ «О ведомственной охране», п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, со стоимости одежды нужно исчислить и уплатить страховые взносы.
    3.2 Основные направления совершенствования механизма расчетов с внебюжетными фонлами
    В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) платят налог по ставкам 6% для объекта «доходы» и 15% для объекта «доходы минус расходы», а организации и индивидуальные предприниматели применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — 15%. Суммы налогов по УСН и ЕНВД согласно Бюджетному кодексу РФ полностью зачисляютя в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований. Новые нормативы распределения представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1 — Распределение поступлений от специальных налоговых режимов, %
Вид налоговых поступлений Бюджетная система государственные внебюджетные фонды
региональные бюджеты бюджеты муниципальных районов бюджеты городских округов ПФР ФСС ФФОМС
УСН 100 — — — — —
УСН-патент 100 — — — — —
УСН-ППП 100 — — — — —
ЕНВД — 100 100 — — —

Малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, ставится не только в неравное положение по сравнению с другими субъектами предпринимательства, но и на грань банкротства, «вымирания».
Увеличение в условиях кризисных явлений финансовой нагрузки на фонд оплаты труда для всех без исключения категорий предпринимателей будет означать, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, уводить ее в оффшорные зоны, применять иные схемы налоговой оптимизации. Уменьшатся вложения бизнеса в экономику, сократится приток инвестиций, который по прогнозам Правительства РФ составит мизерный 1%. В конечном итоге пострадает доходная часть бюджета, который и так имеет существенный дефицит. Другие же хозяйствующие субъекты, у которых нет прибыли (а таких сегодня немало), по нашим оценкам, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Особенно эти опасения сильны в отношении малого бизнеса, применяющего УСН и ЕНВД.
Следует распространить на плательщиков УСН и ЕНВД льготные размеры страховых взносов на переходный период 2013-2016 годов: 20,2% на 2013 и 2014 годы, 27,1% на 2015 и 2016 годы (по аналогии с плательщиками ЕСХН). В таком случае выпадение доходов из бюджетной системы не последует. Зато увеличение нагрузки на малый бизнес окажется хоть и ощутимым, но постепенным, и у малого бизнеса будет время, чтобы адаптироваться к новым условиям. Необходимо снизить налоговые ставки по УСН и ЕНВД, исключив из них долю, причитающуюся по действующему порядку государственным внебюджетным фондам. Предлагается установить налоговые ставки по УСН в размере 5% для объекта «доходы» и 13% для объекта «доходы минус расходы», по ЕНВД — 13%. Можно предпринять и другие компенсирующие меры: например, рассмотреть вопрос о введении так называемой «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль с организации, «налоговых каникул» для малых инновационных предприятий и др.
Законом N 213-ФЗ признается утратившим силу п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ, предусматривающий отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходы работодателей на доплату к пособиям по временной нетрудоспособности до размера средней заработной платы должны будут производиться за счет прибыли организации.
Вместе с тем, если указанные доплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, сохраняется их отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль (на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 41 Трудового кодекса РФ). Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия заключенного коллективного договора представляется неоправданным.
Может возникнуть путаница в полномочиях по предоставлению разъяснений по действию норм Закона N 212-ФЗ между ПФР, ФСС, Минздравсоцразвития России. Кроме того, как представляется, будет невозможно зачесть переплату по одному взносу в счет другого взноса и налога, а при оформлении платежного поручения с ошибкой в коде бюджетной классификации (КБК) обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной. У бизнеса есть опасения, что в результате может существенно увеличиться документооборот за счет сдачи дополнительных ежеквартальных отчетов, а эффективность администрирования окажется на первых порах крайне низкой.
В существующей системе обязательного социального страхования сохраняются «нестраховые» функции и выплаты (т.е. не связанные с возмещением утраченного заработка застрахованному лицу при наступлении страхового случая), что размывает имеющиеся страховые элементы, уводит сложившуюся систему от экономических методов функционирования.
Две из трех сторон социального партнерства в сфере труда (работники и работодатели) фактически не участвуют в управлении системой обязательного социального страхования, установлении тарифов страховых взносов на конкретные виды обязательного социального страхования, размеров страховых пособий и выплат, чему способствует и законодательно не урегулированный статус государственных внебюджетных (социальных) фондов.
Таким образом, сегодня работодателям предлагается финансировать обязательства предыдущих лет (с 1970-х годов по настоящее время), возникшие в отношении указанных работников в советский период или после 1991 года у других коммерческих организаций. Вызывает обеспокоенность официальное подтверждение представителя Минздравсоцразвития России, что аналогичные доплаты могут быть введены для работников других отраслей промышленности, занятых на работах с особыми условиями труда. Тем самым задачу предлагается решать не за счет перехода на профессиональные пенсионные системы (ППС) и формирования отдельного источника средств для выплаты досрочных пенсий. На выплату досрочных пенсий продолжат отвлекаться значительные средства пенсионного страхования, которые могли бы идти на повышение размера трудовых пенсий «обычным» (не досрочным) пенсионерам.
В финансовой сфере обязательного социального страхования не определены принципы распределения нагрузки страховых платежей между работодателями, работниками и государством, чем обусловлена ее несбалансированность и, как следствие, периодические концептуальные изменения в системе обязательного социального страхования (уже третьи с момента начала реализации пенсионной реформы в 2002 году).
В качестве первого шага может быть введена уплата работниками взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1%, как это происходило до 2002 года. Это необходимо в т.ч. для повышения заинтересованности работников в формировании будущих пенсий и контроля за перечислением взносов работодателем.
Итак, выделим основные предложения:

  • с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2013-2016 годов (по аналогии с плательщиками ЕСХН);
  • предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;
  • предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией, в т.ч.:
    а) меры, направленные на повышение доходности от инвестирования средств пенсионных накоплений;
    б) ввести систему государственного страхования обязательных пенсионных накоплений граждан и взносов, добровольно вносимых гражданами на накопительную часть пенсии и софинансируемых за счет средств Фонда национального благосостояния (по аналогии с государственным страхованием банковских вкладов);
    в) рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.
    Реализация этих принципов позволит построить многоуровневую систему, в которой всем гражданам независимо от занятости будет гарантирован базовый уровень пенсий, социальных гарантий и медицинского обслуживания. Выплаты нестрахового характера должны осуществляться государством из источников, отличных от налога на фонд оплаты труда.
    Дальнейшая социальная защита работающих граждан переходит в сферу взаимоотношений работника и работодателя. Таким образом, работодатель финансирует выплаты, имеющие страховую природу и связанные с потерей трудоспособности, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, пособия по беременности и родам, страховая и накопительная части пенсий, выплаты по медицинскому страхованию.
    Величина страховых взносов будет определяться в зависимости от ряда параметров в ходе переговоров сторон социального партнерства. Общие рамки тарифов должны устанавливаться при заключении генерального соглашения между общероссийскими объединениями работодателей, профсоюзов и правительством. Тарифные ставки для конкретного предприятия определяются коллективными договорами, отраслевыми или территориальными соглашениями на основе актуарных расчетов. Их величина зависит от вероятности наступления социальных страховых рисков, при этом учитываются особенности экономического развития региона, в котором находится предприятие, состояния отрасли, социально-экономическое положение государства в целом.
    В результате предлагаемого варианта реформы налоговая нагрузка на фонд оплаты труда снизится минимум до 28 — 30%. Это снижение станет значительным стимулом увеличения заработной платы работников. По мере ее роста через несколько лет после начала реформы предполагается постепенное привлечение средств работников в систему социального страхования. Финансирование системы как из средств работодателей, так и из средств работников сделает ее более эффективной и устойчивой.
    Вместе с тем этот вариант характеризуется определенными рисками — более низкой эффективной ставкой для зачисления взносов на выплату страховой части трудовой пенсии, так что его реализация приведет к увеличению дефицита бюджета Пенсионного фонда.

Заключение
В данной работе были рассмотрены теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, проведен анализ действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, рассмотрены направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.
Сегодня системы пенсионного обеспечения, действующие в большинстве стран мира более 40 лет, достигли своей зрелости. Большинство работающих охвачены пенсионными планами и имеют право на получение пособий в полном размере, население состарилось, доля лиц, делающих взносы в рамках пенсионного обеспечения, уменьшается.
В долгосрочной перспективе при сохранении условий формирования пенсионных прав (начисления страховых взносов) объем средств, поступающих в систему обязательного пенсионного страхования (эффективный тариф страховых взносов), по причине опережающего роста размера заработной платы будет сокращаться.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, регулирует который Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения.
Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.
При выплате компенсации на содержание автомобильным средством не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты, она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается.
Стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается.
Данные нюансы могут вызвать множество проблем при уплате страховых взносов. С переходом на новую систему обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы можно выделить следующие основные направления совершенствования механизма страховых взносов:

  • снизить налоговые ставки по специальным налоговым режимам;
  • с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2012-2014 годов;
  • предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;
  • предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией;
  • рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.
    Многие выводы, сделанные в работе, могут быть использованы в ходе законодательной деятельности. В частности, при внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс РФ, в Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 05.03.2004 N165-ФЗ, в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. N167-ФЗ, в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 21.07.2007. N125-ФЗ, в Закон РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» 23 декабря 2003 г. N1499-1. Кроме того, выводы работы могут быть использованы и в судебно-арбитражной практике.
    Теоретическая направленность данного вопроса позволяет применять его для дальнейших научных разработок в сфере как бюджетного, так налогового и гражданского законодательства.
    Практическая значимость данного вопроса определяется его направленностью на решение актуальных проблем в сфере государственного внебюджетного страхования путем выработки конкретных предложений по внесению изменений в действующее законодательство о страховых взносах, и состоит в реальной апробации ряда выработанных автором предложений и рекомендаций в процессе его собственной профессиональной деятельности.

Список использованных источников

  1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 26.01.2009, N 4, ст. 445.
  2. Бюджетный кодекс Российской Федерации : офиц. текст. – М. : Омега-Л, 2013. – 256 с.
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301
  4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, N 5, ст. 410
  5. Налоговый кодекс Российской Федерации : офиц. текст. – М. : Омега-Л, 2010. – 583 с.
  6. Федеральный «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.fss.ru/
  7. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 N 213-ФЗ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.fss.ru/
  8. Приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н (ред. от 13.06.2013) «Об утверждении Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2009 N 15876) // Российская газета», N 12, 22.01.2010
  9. Приказ Минтруда России от 19.03.2013 N 107н (ред. от 11.02.2014) «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 22.05.2013 N 28466) // Российская газета, N 125, 13.06.2013
  10. Белецкая Ю.А. «Отпускной» резерв // Налог на прибыль: учет доходов и расходов, 2012. — N 1. — С. 64 – 76
  11. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — М.: Дашков и К, 2011. — 252 с.
  12. Карсетская Е.В. Зарплата и налоги. — М.: АйСи Групп, 2013. — 256 с.
  13. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. — М.: Главбух, 2014. – 559 с.
  14. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации.: Учебник – М.: Финансы и статистика, 2011. – 464 с.
  15. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник. — М.: МЦФЭР, 2011. – 487 с.
  16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. — 536 с.
  17. Семенихин В.В. Больничные и другие пособия по социальному страхованию. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. — 750 с.
  18. Современный толковый налоговый словарь. Под ред. Руководителя ФНС России А.Э. Сердюкова – М: НАЛОГ-ИНФО. 2011. – 314 с.
  19. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина – 2-е изд., испр. и доп. – М.: КНОРУС, 2010– 288 с.
  20. Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение (юридические лица): Практикум/ Н.Н. Тютюрюков. — М: Дашков и Ко, 2013. – 166 с.
  21. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 1168 с.
  22. Широкова Е.К. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ. – М. Издательство «Волтерс Клувер». 2010. – 178 с.
  23. Журнал «Главбух» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.glavbukh.ru
  24. Журнал «Практическое налоговое планирование» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalogplan.ru
  25. «Портал государственных услуг» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.gosuslugi.ru

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov