Диплом Платежи предприятий во внебюджетные фонды

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ИХ ОСОБЕННОСТЬ 6
1.1 Социально-экономическая сущность платежей во внебюджетные фонды 6
1.2 Особенности Российской модели внебюджетных фондов 18
1.3 Мировой опыт формирования внебюджетных фондов 26
2 АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ БУ СО «ДОМ-ИНТЕРНАТ ДЛЯ ПРЕСТАРЕЛЫХ И ИНВАЛИДОВ» 30
2.1 Краткая характеристика бюджетного учреждения 30
2.2 Анализ платежей во внебюджетные фонды 33
2.3 Особенности исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в бюджетном учреждении 39
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 44
3.1 Оценка основных проблем связанных с платежами во внебюджетные фонды БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» 44
3.2 Основные направления совершенствования механизма платежей 47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ 59
Приложение 1 63

ВВЕДЕНИЕ
Бюджетное законодательство определяет в составе государственных внебюджетных фондов Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то есть фонды, формирование и использование которых связано с социальным страхованием.
Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями — работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.
Учет расчетов с внебюджетными фондами — один из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.
Особое внимание в системе учета бюджетного учреждения заслуживает участок учета обязательств, связанных расчетами с внебюджетными фондами. Данное направление учета в бюджетных учреждениях определяет не только качество отражения информации об обязательствах, связанных с оплатой труда, в бухгалтерской отчетности, но и качество формирования информации для расчета базы для исчисления налогов, взносов, подлежащих к уплате в связи с оплатой труда. Кроме того, не менее важным аспектом повышения качества учета обязательств, связанных с оплатой труда, является защита бюджетных учреждений от возникновения административной, налоговой, уголовной и других видов ответственности. Все вышеперечисленное отражает актуальность изучения расчетов, связанных с оплатой труда в бюджетных учреждениях.
Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.
Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который устанавливает:

  • круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов;
  • порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;
  • ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.
    Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.
    Основными документами, которые были использованы для написания дипломной работы, являются Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, правовая система «Консультант Плюс», а также ресурсы интернет.
    Объектом исследования является организация БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов».
    Предметом для исследования в дипломной работе будет служить организация бухгалтерского учета и составление отчетности для формирования Расчетов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.
    Цель дипломной работы — проанализировать действующий механизм платежей во внебюджетные фонды БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» и дать рекомендации по его совершенствованию.
    Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
  1. Рассмотрены цели и задачи внебюджетных фондов;
  2. Изучена система расчетов с внебюджетными фондами;
  3. Рассмотрены основные организационно-экономические показатели деятельности организации за 3 года;
  4. Проанализирован порядок начислений и отчислений во внебюджетные фонды в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов»;
  5. Выявлены недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» и предложены рекомендации по совершенствованию учета в данной области.
    Решить поставленные задачи, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденции позволяют различные методы исследования, используемые в дипломной работе, такие как: метод изучения не только теоретической литературы по теме исследования, но и нормативно-правовой базы (Федеральных законов, постановлений Правительства, положений и так далее.

1 ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ИХ ОСОБЕННОСТЬ
1.1 Социально-экономическая сущность платежей во внебюджетные фонды
Внебюджетные фонды выступают в качестве стабильного, прогнозируемого на длительный период источника денежных средств используемых: для финансирования конкретных социальных потребностей общегосударственного значения (государственные внебюджетные фонды социального назначения); для финансирования отдельных региональных или ведомственных программ экономического характера, осуществляемых федеральными органами исполнительной власти, а также субъектов РФ и органами местного самоуправления. [25]
Для внебюджетных фондов характерно четкое установление доходных источников, позволяющих достаточно точно прогнозировать объемы средств этих фондов и, что не менее важно, контролировать целевое использование указанных финансовых ресурсов. [29]
Внебюджетные фонды являются важным звеном в системе публичных финансов во всех развитых странах мира. Предшественниками внебюджетных фондов являлись специальные фонды, которые появились задолго до возникновения бюджета для решения государством конкретных задач. Они носили, как правило, временный характер, число их росло в связи с увеличением задач, стоящих перед государством.
Главная причина возникновения внебюджетных фондов — необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов в специальную группу и обеспечение их самостоятельными источниками доходов. Решение об образовании внебюджетных фондов принимают Федеральное Собрание РФ, а также государственные представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления. [29]
Перед внебюджетными фондами стоят важные задачи:

  • обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики страны;
  • возможность “резервирования” денежных средств помимогосударственного бюджета;
  • увеличение количества услуг социального характера населению.[29]
    В современных условиях внебюджетные фонды представляют собоймеханизм перераспределения национального дохода, а иногда и части совокупного общественного продукта, с целью защиты интересов отдельных социальных групп населения, решения конкретных задач экономического характера.
    Увеличение количества внебюджетных фондов и совокупного объема аккумулируемых ими средств (в отдельных странах, напримерво Франции, они сопоставимы с размерами государственного бюджета) является характерной особенностью для экономически развитых стран. Это объясняется прежде всего возрастающей ролью государства в решении социальных, экологических проблем, вопросов выравнивания условий жизни населения в различных регионах. [29]
    Внебюджетные фонды выполняют распределительную и контрольную функции.
    Распределительная функция выражается в перераспределении через внебюджетные фонды части национального дохода в пользу либо социальных слоев населения, либо отдельных отраслей экономики в целях обеспечения их развития.
    Контрольная функция проявляется в информировании общества о возникших отклонениях в производственном либо социальном процессах. [29]
    По экономическому содержанию внебюджетные фонды с момента своего возникновения делились на две большие группы:
    1) социальные фонды, к которым относятся Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования.
    2) экономические фонды: дорожные и др.
    В зависимости от правового статуса различают внебюджетные фонды:
    1) находящиеся в собственности федеральной власти — федеральные фонды;
    2) создаваемые по решению представительных органов субъектов Федерации и местных органов самоуправления — региональные фонды. [25]
    По способу образования фонды подразделяются на:
    1) фонды, выделенные в составе бюджетов;
    2) фонды, имеющие автономное управление;
    По характеру использования в материальных отраслях народного хозяйства существуют фонды:
    1) технологического развития;
    2) фонды поддержки отраслей;
    По источникам и механизму формирования ресурсов различаются внебюджетные фонды формирующиеся за счет отчислений:
    1) от фонда оплаты труда и имеющие налоговый характер,
    2) за счет отчислений от себестоимости произведенной продукции или ее стоимости по утвержденному нормативу. [29]
    Источниками формирования внебюджетных фондов служат:
  • добровольные взносы юридических и физических лиц; [25]
  • специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;
  • средства из бюджета;
  • отчисления от прибыли предприятий, учреждений, организаций;
    -прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом;
  • займы, полученные фондом у ЦБ РФ или коммерческих банков. [29]
    Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством РФ. Контроль за исполнением бюджетов осуществляется органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы РФ.
    Состав внебюджетных фондов представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 — Состав внебюджетных фондов РФ

Таким образом с помощью внебюджетных фондов возможно:

  • влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятий;
  • обеспечить природоохранные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение окружающей среды;
  • оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом;
  • предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам, включая иностранные государства.
    Внебюджетные фонды по основным направлениям своей деятельности освобождены от уплаты налогов, государственных и таможенных пошлин.
    Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации и с Пенсионным фондом Российской Федерации.
    При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет:
  • сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
  • сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
  • сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
  • расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда) .
    Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.
    Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются, к ним относятся:
    1) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы). Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ.
    2) Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ) организации уплачивают в Фонд социального страхования РФ.
    3) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые взносы на ОМС). С 2012 г. эти взносы зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В 2011 и 2010 гг. они уплачивались в Федеральный и территориальный.
    4) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации уплачивают в ФСС РФ.
    Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежам.
    Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности .
    Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФCC РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.
    Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы. Тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Основные тарифы страховых взносов представлены в таблице 1. Таблица 1 — Основные тарифы страховых взносов в 2013 г.
    База для начисления страховых взносов Тариф страхового взноса
    Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
    В пределах 568 000 рублей 22,0 % 2,9 % 5,1 процента
    Свыше 568 000 рублей 10,0 % 0,0 % 0,0 процента

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г. устанавливается в сумме 568000 рублей. Для страхователей, которые не имеют права на пониженный тариф, то есть не относятся к льготникам, с 1 января 2013 г. с выплат, превышающих предельный размер базы, в ПФР нужно будет уплачивать 10%. Указанные 10% зачисляются на солидарную часть тарифа [30].
Разделение тарифа на солидарную и индивидуальную части введено Законом N 379-ФЗ. Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции Закона N 379-ФЗ. Солидарная часть предназначена для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, и иных целях, не связанных с формированием средств для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Она будет учитываться на общем солидарном счете ПФР. Индивидуальная часть будет формировать средства застрахованного лица и учитываться на его индивидуальном лицевом счете .
Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы .
Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

  • государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.
  • командировочные расходы, в том числе суточные;
  • компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
  • компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
  • все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
  • единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты.
    По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взнос.
    Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе «Предприятиям и организациям». Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).
    Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца.
    Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.
    Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены [11]. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.
    Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса.
  • в территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации — по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;
  • в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм .
    Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС.
    Расчет по форме 4-ФСС, организации представляют не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
    Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР.
    Вместе с указанным расчетом организация также подает сведения о каждом работающем у него застрахованном лице на основании Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» [4].
    Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).
    Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.
    Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 N 19.
    Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
    В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете.
    Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.
    Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
    Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:
  • с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;
  • с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).
    В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
    К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета первого порядка:
    69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
    69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
    69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
    Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:
    69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
    69-2-1 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
    69-2-2 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
    69-3-1 «Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование».
    Кроме того, необходимо открыть субсчет 69-11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» для отражения на нем указанных взносов.
    Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
    В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
    Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности .
    Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
    Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).
    Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов.
    Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в приложении 1.
    В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг [6]. Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
    Расходы на уплату штрафных санкций признаются в бухгалтерском учете прочими расходами и отражаются проводкой:
    Дебет 91-2 Кредит 69, субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня «Пени» или субсчет «Штраф», начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда).
    На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 «Прибыли и убытки» по аналогии со штрафными санкциями в бюджет. Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен.
    Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
    С 1 января 2011 г. большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам [21]. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, — для них создание резерва необязательно [21].
    Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
    Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы. Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, — 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и так далее). Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов.
    1.2 Особенности Российской модели внебюджетных фондов
    Важным звеном финансовой системы являются внебюджетные фонды государства. Внебюджетные фонды — это фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, которые предназначены для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья, медицинскую помощь, а также для удовлетворения других общественных потребностей, не финансируемых из бюджета.
    Считается, что внебюджетные фонды возникли раньше бюджета и в какой-то мере послужили его основой. Объясняется это тем, что в процессе становления современной системы государственной власти происходило выделение отдельных функций государства и закрепление за ними специальных финансовых ресурсов. Как правило, это были специальные виды правительственной деятельности, для которых была нежелательна огласка. Покрывались они специальными доходами. Количество специальных фондов и счетов не было постоянным. Одни счета открывались, другие счета закрывались.
    Наличие этих фондов, хотя и было необходимо, создавало определенные финансовые неудобства. В одних фондах наблюдалась нехватка средств, в других — избыток. Кроме того, правительство могло использовать эти средства бесконтрольно, поэтому по мере укрепления централизованного государства постепенно происходило объединение специальных фондов в едином государственном бюджете. Однако многие внебюджетные фонды сохранили свое значение и самостоятельность и существовали наряду с бюджетом. Специальные счета создавались для строительства, правительственной предпринимательской деятельности, управления денежной массой и государственным долгом, системой социального страхования.
    Широкое распространение в большинстве стран специальные внебюджетные фонды государства получили после Второй мировой войны. Сегодня они являются полноправным элементом финансовой системы и одним из способов перераспределения финансовых ресурсов.
    Выделение наряду с бюджетом специальных внебюджетных фондов обусловлено несколькими причинами:
    1) необходимостью выделения специальных денежных ресурсов с целью их более эффективного и строго целевого использования;
    2) необходимостью определения особых и одновременно устойчивых финансовых источников для удовлетворения специальных потребностей государства;
    3) необходимостью изыскания дополнительных средств для удовлетворения общественных потребностей, которые не могут быть в полном объеме профинансированы из бюджета, но которые являются основой расширения сферы деятельности правительства в области военных расходов, научных исследований, социальных выплат населению и т.п.
    Внебюджетные фонды позволяют преодолеть остаточный принцип финансирования социальных и других расходов. Они позволяют также разгрузить бюджет, беря на себя часть его расходов, разрешая тем самым проблему финансирования бюджета. Имея строго целевое направление использования средств, внебюджетные фонды дают возможность увеличить ресурсы, мобилизуемые государством. Конечно, это можно сделать и за счет увеличения налогов, но, как правило, увеличение налогов негативно воспринимается в обществе. А вот если происходит увеличение ставок во внебюджетные фонды, то это воспринимается более спокойно, поскольку большинство граждан получает доходы из внебюджетных фондов.
    Таким образом, главная причина создания внебюджетных фондов — необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками доходов.
    Материальным источником внебюджетных фондов во всех странах является национальный доход, а преобладающая часть фондов создается в процессе его перераспределения. В этом смысле внебюджетные фонды являются финансовой категорией и частью системы государственных финансов. В то же время внебюджетные фонды обладают целым рядом особенностей. В частности, в России:
    1) проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов предоставляются одновременно с проектом соответствующих бюджетов на очередной финансовый год;
    2) бюджеты государственных внебюджетных фондов рассматриваются и утверждаются в форме федеральных законов одновременно с принятием федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год;
    3) внебюджетные фонды имеют строго целевую направленность. Их расходование может осуществляться исключительно на цели, определенные законодательством РФ, в соответствии с бюджетами фондов, утвержденными федеральными законами или законами субъектов РФ;
    4) доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет обязательных отчислений, а также добровольных взносов физических и юридических лиц;
    5) страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу. Тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;
    6) денежные ресурсы внебюджетных фондов находятся в государственной собственности. Они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;
    7) расходование средств из внебюджетных фондов осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного органа (правления фонда).
    Главными источниками формирования государственных внебюджетных фондов являются:
    1) специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;
    2) средства из бюджета;
    3) отчисления от прибыли предприятий, учреждений, организаций;
    4) прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом;
    5) займы, полученные фондом у ЦБ РФ или коммерческих банков.
    В России начиная с 1992 г. действует более двух десятков внебюджетных фондов, которые были созданы на разных уровнях управления — федеральном, уровне субъектов РФ и местном уровне.
    Возникновение в России в 90-е гг. специальных внебюджетных фондов было явлением относительно новым. До этого внебюджетных фондов как таковых не было. В СССР вместо этого существовало два типа бюджета: обыкновенный и чрезвычайный. Обыкновенный бюджет формировался из традиционных, относительно постоянных доходов и направлялся на финансирование расходов, связанных с осуществлением основных функций государства. Чрезвычайный бюджет фактически выполнял функции специальных фондов. Он не утверждался, не публиковался и содержался в тайне, поскольку бюджетная система СССР предусматривала существование одного государственного бюджета. За счет средств чрезвычайного бюджета погашался государственный долг, покрывались убытки, вызванные стихийными бедствиями, и т.п. Кроме того, за счет его средств покрывался дефицит обыкновенного бюджета.
    Целевые бюджетные фонды стали создаваться в России в период перехода страны на новые экономические отношения. Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. впервые предоставил возможность органам власти образовывать целевые бюджетные фонды, обладающие правом самостоятельного юридического лица и независимые от бюджетов соответствующих органов власти.
    В 90-е гг. внебюджетные фонды были созданы на разных уровнях управления — федеральном, уровне субъектов РФ и местном уровне. Главной причиной их создания была необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками доходов. Ведущую роль среди них заняли социальные внебюджетные фонды.
    Одновременно с социальными были созданы и дpyгие внебюджетные фонды. В конце 90-х гг., исчерпав положительный ресурс от функционирования целого ряда внебюджетных фондов, Правительство РФ приняло решение о консолидации их в бюджет, при этом сохранив некоторую автономность этих фондов. Они были включены в бюджет отдельными статьями, т.е. трансформировались в целевые бюджетные фонды. Социальные фонды сохранили статус внебюджетных фондов и были официально утверждены законодательными актами.
    В настоящее время в России существуют три типа внебюджетных фондов:
    1) социальные внебюджетные фонды, имеющие общегосударственное значение;
    В настоящее время к числу социальный внебюджетных фондов относятся:
  • Пенсионный фонд Российской Федерации;
  • Фонд социального страхования Российской Федерации;
  • Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
    2) экономические внебюджетные фонды (внебюджетные фонды межотраслевого и отраслевого назначения);
    Внебюджетные фонды межотраслевого и отраслевого назначения, создаются с целью финансовой поддержки конкретных институтов, проектов, развития и стимулирования производства.
    В федеральных министерствах и других федеральных органах исполнительной власти, а также в организациях, осуществляющих координацию деятельности по разработке, финансированию и реализации комплексных и целевых научно-технических программ, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, действуют отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды НИОКР.
    Федеральное агентство по науке и инновациям осуществляет регистрацию внебюджетных фондов, образуемых федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, организациями, а также ведение реестра этих фондов.
    Отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды НИОКР образуют:
  • Федеральное агентство по науке и инновациям — Российский фонд технологического развития;
  • федеральные министерства — внебюджетные фонды министерств;
  • другие федеральные органы исполнительной власти внебюджетные фонды ведомств;
  • организации, ассоциации — внебюджетные фонды объединений.
    Внебюджетные фонды министерств, ведомств и объединений создаются по согласованию с Федеральным агентством по науке и инновациям не наделяются правами юридического лица и действуют от имени федеральных министерств, других федеральных органов исполнительной власти и объединений, в которых они образованы. Внебюджетные фонды формируются за счет отчислений предприятий и организаций в размере до 1,5% от себестоимости реализуемой продукции, работ, услуг, а суммы, отчисленных средств, включаются организациями в себестоимость продукции. Отчисления не производятся, если реализуемая продукция изготавливалась для государственных нужд и ее производство финансировалось за счет бюджетных ассигнований.
    В настоящее время внебюджетные фонды классифицируются по несколько признакам:
    1) По срокам действия: постоянные и временные.
    В настоящее время в Российской Федерации функционируют лишь государственные внебюджетные фонды социального назначения, к которым относятся Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. После введения в действие Бюджетного кодекса РФ созданные во многих субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях многочисленные внебюджетные фонды экономического и экологического назначения были либо ликвидированы, либо включены (консолидированы) в состав бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
    Постоянные внебюджетные фонды — это фонды, образование которых связано с выделением отдельных функций государства. Так, в части реализации социальной функции особое внимание уделяется социальному страхованию. В связи с этим отдельно создаются специальные фонды с целью гарантированного обеспечения этих расходов.
    Временные внебюджетные фонды — это фонды, которые создаются с целью ускоренного решения актуальных проблем. Они создаются при конкретной необходимости и после решения проблемы упраздняются.
    2) По принадлежности различают (зависит от субъекта — создателя данного внебюджетного фонда, зачастую, в зависимости от размеров субъекта варьируются размер внебюджетного фонда) следующие внебюджетные фонды:
  • государственные;
  • местные;
  • межгосударственные — международный валютный фонд, международный банк реконструкции и развития и т.д..
    Среди межгосударственных фондов наибольшее значение имеют Международный валютный фонд, задачей которого является урегулирование международной ликвидности в целях равновесия платежного баланса, и Международный банк реконструкции и развития (МБРР), предоставляющий долгосрочные кредиты для расширения производственных мощностей обычно сроком на 20 лет под гарантию правительств стран — членов. В Европейском Союзе созданы ряд межгосударственных фондов, в том числе Бюджет ЕС, Европейский фонд развития, Европейский фонд валютного сотрудничества.
    3) По целевому назначению: экономические, социальные, научно-исследовательские, экологические, военно-политические.
    Экономические фонды предназначены для регулирования экономических процессов. Они впервые стали создаваться в США в период Великой депрессии 1929-1933 гг. Эти фонды существуют в виде инвестиционных фондов, конъюнктурных, фондов финансовой поддержки государственным предприятиям и т. п. В Японии, например, существует самый крупный инвестиционный фонд, которые многие называют инвестиционным бюджетом, поскольку он по своему объему достигает половины бюджета страны. Инвестиционный фонд используется, главным образом, для финансирования государственного сектора — 80 % средств направляются общественным корпорациям, а 20 % отчисляется местным общественным корпорациям.
    Развитие научно-технической революции стимулировало создание научно-исследовательских фондов. Сегодня они существуют в большинстве стран и используются для финансирования научных исследований, главным образом фундаментальных, содержания государственных научных центров, поддержки отраслевых научных исследований.
    Кредитные фонды создаются с целью формирования фондов денежных средств, предназначенных для дополнительного и льготного финансирования отдельных отраслей экономики, например, сельского хозяйства, транспорта, жилищного строительства и т. п. Преимущественным правом при этом пользуются, как правило, те, кто выполняет государственные заказы или работает в соответствии с государственными программами. Кредитные фонды находятся в распоряжении государственных банков. Большое значение кредитные фонды приобрели во Франции, особенно после принятия закона о национализации значительной части кредитных ресурсов в 1982 г.
    Валютные фонды предназначены для регулирования валютных курсов и также широко распространены в большинстве развитых стран.
    В состав государственных внебюджетных фондов РФ входят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Эти фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий: государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности и т.п.
    1.3 Мировой опыт формирования внебюджетных фондов
    Внебюджетные фонды многих стран образуются за счет средств центрального бюджета в форме безвозвратных субсидий. Односторонняя связь появляется и в том случае, когда внебюджетный фонд перечисляет часть своих их ресурсов другим финансовым звеньям. Дорожный фонда США, созданный за счет специальных налогов, при наличии излишков предоставляет займы федеральному бюджету.
    При двусторонних связях денежный поток движется между внебюджетными фондами и другими звеньями финансовой системы в двух направлениях. Так, фонды социального страхования образуются не только за счет страховых взносов, но и средств центрального бюджета. Одновременно при наличии активного сальдо они приобретают государственные ценные бумаги и становятся кредитором бюджета.
    При многосторонних связях один внебюджетный фонд одновременно приходит в соприкосновение с разными финансовыми звеньями и другими внебюджетными фондами, т.е. деньги движутся в разных направлениях между ними.
    Органы местного самоуправления многих зарубежных стран имеют право создавать внебюджетные финансовые фонды Эти фонды имеют целевой характер и создаются для решения конкретных экономических и а социальных проблем.
    Местные коллективы могут образовывать резервные, страховые, гарантийные и амортизационные фонды Так, коммунам во Франции за счет их субсидий разрешено участвовать в создании гарантийных фондов при кредитных учреждениях, которые предоставляют гарантии по кредитам заново созданным предприятиям Коммуна заключает с кредитным учреждением договор, в котором определяются, в частности, цель, сумма средств и функционирования гарантийного фонда, а также условия возврата внесенных субсидий в случае изменения или прекращения деятельности этого фонду.
    Во многих странах органы местного самоуправления создают страховые фонды для обеспечения гарантированных условий возврата средств, привлеченных от муниципальных займов Особенно это касается муниципальных х займов под так называемые моральные обязательства, которые не обеспечены полными юридическими гарантиями эмитента Такая практика наблюдается, например, в США.
    Законодательство Республики Польша не предусматривает права на создание внебюджетных фондов Вместе с тем на уровне воеводств здесь функционируют внебюджетные фонды охраны окружающей среды.
    Есть еще один аспект создания специальных фондов, связан с проблемой конверсии и источников финансирования хозяйства регионов, которые специализировались на добыче сырья. С этой целью создаются так называемые региональные целевые фонды.
    Ряд зарубежных стран ввели механизм накопления финансовых ресурсов в этих регионах для нужд перепрофилирования их экономики, ее развития после сворачиванию производства в добывающих отраслях.
    В странах Ближнего Востока в 70-х годах было создано специальные нефтяные фонды (в Саудовской Аравии — Фонд индустриального развития, в Кувейте — Фонд будущих поколений), в провинции Альберта (Канада)) был основан Фонд наследия, на Аляске (США) — Фонд перспективного развития Нефтяной фонд создан в Норвегии для финансирования мероприятий, связанных с сокращением в будущем добычи нефти В Нид Эрланд организовано фонды развития для структурной перестройки и решения проблем занятости Соответствующие фонды есть и в других странах.
    Средства региональных целевых фондов формируются за счет части дохода от реализации минерально-сырьевых ресурсов, от рентных доходов Накопленные таким образом средства позволяют компенсировать потери и регионов вследствие исчерпания запасов их ресурсной базы Эти средства являются источником финансовых ресурсов для: диверсификации экономики добывающих регионов; создание новых рабочих мест; развития социальной сферы.
    По своему статусу региональный фонд является, как правило, трастом, который, кроме того, включает в свой состав инвестиционную корпорацию Трассовое характер фондов позволяет увеличивать сконцентрирован в них капитал л Средства фондов вкладываются в активы, облигации, в другие ценные бумаги, в недвижимость и земельные участники.
    В отдельных странах с целью финансирования инвестиций создаются муниципальные амортизационные фонды Такие фонды формируются за счет амортизационных отчислений муниципальных предприятий и является организационной формой концентрации финансовых ресурсов для обновления оборудования в муниципальном секторе экономики.  
    2 АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ БУ СО «ДОМ-ИНТЕРНАТ ДЛЯ ПРЕСТАРЕЛЫХ И ИНВАЛИДОВ»
    2.1 Краткая характеристика бюджетного учреждения
    Бюджетное учреждение социального обслуживания «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района является некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом РФ на основании приказа Главного Управления социальной защиты населения администрации Вологодской области № 181 от 17 сентября 1999 г. Учреждение осуществляет свою деятельность на основании Устава от 26.12.2008г., изменения в Устав от 2011г., свидетельства о государственной регистрации учреждения: № 1648, серия ТМГ-III от 24.10.2000г., лицензии на осуществление медицинской деятельности № ФС-72-01-000833 от 08.07.2011г.
    Учреждение является медико-социальным учреждением, предназначенным для постоянного проживания престарелых граждан (мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет), инвалидов 1,2 групп, нуждающихся в уходе, бытовом и медико-социальном обслуживании, реабилитационных услугах.
    Основная цель деятельности дома-интерната — предоставление социальных услуг гражданам пожилого возраста инвалидам, частично или полностью утратившим способность к самообслуживанию и (или) передвижению и вследствие этого нуждающихся в постоянном постороннем уходе и наблюдении, для удовлетворения их жизненных потребностей.
    Для достижения поставленной цели Бюджетное учреждение социального обслуживания «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района осуществляет следующие виды деятельности (рис. 2, 3).

Рисунок 2 — Перечень видов деятельности БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района

Рисунок 3 — Перечень услуг (работ), которые оказываются в Бюджетном учреждении за плату
Потребителями услуг (работ), которые оказываются за плату, в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами являются граждане пожилого возраста и инвалиды, имеющие родственников, способных обеспечить помощь и уход, а также экономически активное население .
Дом-интернат общего типа рассчитан на 150 проживающих.
Управление БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района осуществляется руководителем, который назначается учредителем и ему подотчетен. Руководитель осуществляет свою деятельность на основании и в соответствии с условиями контракта, заключаемого с ним органом местного самоуправления или уполномоченным им лицом. По вопросам, отнесенным к компетенции учреждения, руководитель действует на принципах единоначалия.
Организацию работников предприятия составляют все граждане, состоящие с ним в трудовых отношениях (работники). Отношения работников и предприятия, возникшие на основе трудовых договоров (контрактов), регулируются законодательством Российской Федерации.
При рассмотрении вопроса о кадровой обеспеченности в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгском районе (табл. 2), учитывая совокупность объективных условий труда, существующей системы оплаты труда и низкие возможности материального стимулирования, следует отметить, что кадровая обеспеченность удовлетворительная.

Таблица 2 — Кадровая обеспеченность Бюджетного учреждения
Показатели Количество
Количество утвержденных ставок на 01.01.2012 г. 63
Количество занятых ставок на 01.01.2012 г. 63
Количество сотрудников, работающих по совместительству, чел. 4
Находятся в отпуске по уходу за детьми, чел. 1

На рисунке 4 представлен сравнительный график кадровой обеспеченности автономного стационарного учреждения социального обслуживания населения Вологодской области «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгский район за 2012 и 2013 гг.
Так в 2011 году численное количество работников составляло 55 при списочном составе по штатному расписанию 55 единиц. В 2013 году 63 и 63 штатных единиц. Сохранился процент занятых ставок и процент вакансий. Сохранилась численность совмещаемых должностей и занимаемых сотрудниками, работающими по совместительству.
В связи с приходом специалистов молодого возраста увеличилось количество сотрудниц, находящихся в отпуске по уходу за детьми на 1 человека.

Рисунок 4 — Сравнительный график кадровой обеспеченности «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района

Средняя заработная плата сотрудников в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района за 2012 год составила 12489,15 рублей и за 2013 год 12867,33 руб.
2.2 Анализ платежей во внебюджетные фонды
Организация бюджетного учета в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района осуществляется на основании учетной политики, составляемой с учетом требований Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 г. № 25-н, и требований Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 24.08.2007 г. № 72-н.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств, источников финансирования хозяйственных операций, ведется на основании Бюджетного кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Трудового кодекса РФ, Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
Все операции, проводимые учреждением, оформляются первичными документами. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операции (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:
1) Журнал операций по счету «Касса»;
2) Журнал операций по банковскому счету;
3) Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
4) Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
5) Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
6)Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиями;
7) Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
8) Журнал по прочим операциям;
9) Главная книга.
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
Кроме вышеперечисленных журналов аналитический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета: на карточках, в накопительных ведомостях, книгах и т.п. Карточки, за исключением карточек по основным средствам, регистрируются в реестре карточек, который ведется для каждого счета отдельно. Инвентарные карточки учета основных средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств. Карточки хранятся в картотеках с разделением по субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам.
Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключением балансов и регистрами бухгалтерского учета за истекший период.
Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета в бухгалтерии БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгский район ежемесячно составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Оборотные ведомости по основным средствам составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатков по каждому счету оборотных ведомостей в случае правильности ведения учета должны совпадать с итогами оборотов и остатков этих счетов в Главной книге.
Так, должностной оклад старшего фельдшера БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района составляет 12 000 руб. Ему выплачивается надбавка в размере 10 процентов должностного оклада.
Начисленная заработная плата за январь 2013 года составила 13 200 руб. (12 000 руб. + 12 000 руб. × 10%).
Данная операция была отражена в бухгалтерском учете. Проводки выглядели так (табл. 3):

Таблица 3 – Операция по начислению заработной платы
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислена заработная плата работнику (оклад и надбавка) 1 401 20 211
«Расходы по заработной плате» 1 302 11 730
Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» 13 200

Налог на доходы физических лиц
Операции по отражению операций с НДФЛ учитываются на счете 0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Бухгалтерские записи рассмотрим на конкретном числовом примере.
Работнику БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района в январе начислена заработная плата в размере 15 000 руб.
Он имеет право на стандартный налоговый вычет в 400 руб.
С начисленной суммы надо удержать налог на доходы физических лиц. В рассматриваемом случае данная сумма составляет 1898 руб. ((15 000 руб. – 400 руб.) × 13%).
Бухгалтер учреждения сделал такие записи в учете (табл. 4).

Таблица 4 – Операция по начислению НДФЛ
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено начисление учреждением суммы НДФЛ 1 302 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 1 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ» 1898
Списаны средства со счета бюджета на основании оправдательных документов в уплату НДФЛ 1 303 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ» 1 304 05 211
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате» 1898
В конце каждого месяца формируется база для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско — правовых договоров (предметом которых является выполнение работ, оказание услуг).
Работнику БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района 1970 года рождения была начислена зарплата за февраль 2013 года в сумме 15 000 руб.
Бухгалтер записал (табл. 5).

Таблица 5 – Операция по начислению страховых взносов
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислены страховые взносы в ПФР (на накопительную часть) – 6% 1 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 1 303 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» 900
(15 000 руб. × 6%)
Начислены страховые взносы в ПФР (на страховую часть пенсии) – 20% 1 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 1 303 10 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» 3000(15 000 руб. × 20%)
Начислены страховые взносы в ФСС России – 2,9% 1 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» 435
(15 000 руб. × 2,9%)
Начислены страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медстрахования – 3,1% 1 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 1 303 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» 465
(15 000 руб. × 3,1%)
Начислены страховые взносы в ТФОМС – 2% 1 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 1 303 08 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» 300
(15 000 руб. × 2%)
Перечислены страховые взносы в ПФР (накопительная часть) 1 303 11 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по начислениям на выплаты по оплате труда» 900
Перечислены страховые взносы в ПФР (страховая часть) 1 303 10 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по начислениям на выплаты по оплате труда» 3000
Перечислены страховые взносы в ФСС России 1 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по начислениям на выплаты по оплате труда» 435
Перечислены страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медстрахования 1 303 07 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по начислениям на выплаты по оплате труда» 465
Перечислены взносы в ТФОМС 1 303 08 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по начислениям на выплаты по оплате труда» 300
За отчетный период бухгалтерия БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района начислила страховые взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 12 000 руб.
В учете это было отражено так (табл. 6):

Таблица 6 – Операция по начислению страховых взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислены страховые взносы 1 401 20 213
«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» 1 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 12 000
Перечислены страховые взносы 1 303 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 1 304 05 213
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по начислениям на выплаты по оплате труда» 12 000

2.3 Особенности исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в бюджетном учреждении
В приложении 1 представлена корреспонденция счетов по отражению казенными учреждениями в бюджетном учете операций по начислению и уплате платежей в бюджет.
Оплату труда в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района отражают по подстатьям статьи 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда».
Расходы на выплату зарплаты, осуществляемые на основе договоров, относят на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ.
Кроме того, по данной подстатье отражают удержания из заработной платы работника:
– суммы, удержанные работодателем из заработной платы работников на основании их заявлений для зачисления денежных средств на лицевые счета работников, открытые в кредитных организациях;
– перечисления средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы);
– налог на доходы физических лиц;
– возмещение материального ущерба, причиненного работником;
– по исполнительным документам, в том числе на оплату алиментов и почтового сбора;
– иные удержания в рамках исполнительного производства.
По подстатье 212 «Прочие выплаты» учитываются расходы на оплату работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат и компенсаций.
Данные выплаты обусловлены трудовыми отношениями, статусом работников в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Это могут быть:
– суточные при служебных командировках;
– компенсация стоимости медуслуг, стоимости именных путевок на санаторно — курортное лечение работникам учреждений и членам их семей в законодательно установленных случаях;
– компенсация за использование личного транспорта для служебных целей;
– доплата матерям-одиночкам пособий на детей в возрасте от 0 до 16 лет;
– компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц (и членов их семей), работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также расходов, связанных с проездом к месту работы в такой местности, и других аналогичных расходов;
– дополнительные ежемесячные выплаты работникам- пенсионерам.
Расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района отражают по одноименной подстатье 213 КОСГУ. Это пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России штатным работникам.
В частности:
– пособие по беременности и родам;
– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;
– единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также оплата пособия по временной нетрудоспособности, в том числе НДФЛ с данных сумм (исключение – пособие за первые три дня нетрудоспособности, оплачиваемое за счет средств работодателя);
– оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и соцпособие на погребение.
Суммы начисленной зарплаты учитывают по кредиту счета 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебету, соответствующему операции счета:
– 401 20 211 «Расходы по заработной плате»;
– 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения», 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения», 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» при отражении изготовляемых хозяйственным способом объектов нефинансовых активов;
– 109 61 211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы», 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы».
Дополнительные выплаты и компенсации учитывают по кредиту счета 302 12 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам» и дебету счета:
– 401 20 212 «Расходы по прочим выплатам»;
– 106 30 000 «Вложения в иное движимое имущество учреждения»;
– 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
Исследование специфических особенностей отражения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений обязательств, связанных с оплатой труда, позволяет сделать следующие выводы:

  1. В связи с оплатой труда в бюджетных учреждениях возникают обязательства по уплате взносов во внебюджетные фонды.
  2. Обязательства бюджетных учреждений — страхователей по уплате взносов во внебюджетные фонды возникают: из пункта 2 статьи 18 Федерального закона об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; из пункта 1 статьи 5 Федерального закона о страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
  3. Жизненный цикл обязательств по уплате взносов во внебюджетные фонды в системе бухгалтерского учета бюджетных учреждений включает следующие стадии: принятие обязательств к бухгалтерскому учету, увеличение (уменьшение) встречных обязательств, погашение обязательств.
  4. На протяжении всего жизненного цикла обязательств по уплате взносов во внебюджетные фонды должна быть обеспечена жесткая дисциплина своевременного исполнения возникших обязательств, в целях недопущения наступления бюджетным учреждением материальной, административной, налоговой ответственности, а для должностных лиц бюджетного учреждения — административной и уголовной ответственности.

3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
3.1 Оценка основных проблем связанных с платежами во внебюджетные фонды БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов»
Все работодатели независимо от применяемого налогового режима и формы собственности уплачивают страховые взносы в соответствии с законодательством РФ. В действующем законодательстве имеется ряд неурегулированных вопросов, препятствующих эффективной работе по администрированию таких платежей.
Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Внимания требуют и те выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда и должны быть закреплены в трудовом договоре. Поэтому контролирующие органы могут доначислить страховые взносы.
Также на практике организации могут выдавать работникам разовые премии, награды, призы или подарки. Например, к юбилею, по случаю рождения ребенка и т.п. Такие выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и заработной платой не являются. если возможность выдачи предусмотрена в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такие выплаты нужно будет начислить страховые взносы на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
При применении ЕСН, налогообложение выплат работникам было связано с включением таких выплат в расходы по налогу на прибыль организаций (см. п. 3 ст. 236 НК РФ). Если выплаты в расходах не учитывались, то и облагать ЕСН их было не нужно.
В отношении страховых взносов аналогичной нормы в Законе N 212-ФЗ не предусмотрено. Поэтому начислять страховые взносы на вознаграждения нужно без учета того обстоятельства, включили вы вознаграждения в расходы по налогу на прибыль или нет.
По итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам необходимо уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Многие организации выплачивают работникам различные виды компенсаций. В определенных случаях такие компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационные выплаты:

  • в связи с увольнением работника;
  • в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;
  • по возмещению затрат на переподготовку и повышение квалификации работника и др.
    Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Во-первых, такие компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектов РФ или в решениях представительных органов местного самоуправления. Во-вторых, компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством.
    Рассмотрим автоматизацию учета расчетов с внебюджетными фондами в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района (рис. 5).

Рисунок 5 — Существующая схема автоматизации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района

В настоящей схеме задействованы 2 рабочих места и 1 бухгалтерская программа, мы считаем, что в усовершенствовании механизм не нуждается.
Рассмотрев схему автоматизацию учета расчетов с внебюджетными фондами, мы пришли к выводу о том, что в целом обязанности обеспечения необходимой информацией для расчета отчислений и регистрация необходимых бухгалтерских проводок по начислениям и платежам распределены рационально и не нуждаются в принципиальном улучшении. В применяемой схеме автоматизации расчетной и учетной информации задействованы 2 специалиста: бухгалтер и главный бухгалтер. Обмен данными происходит посредством единой информационной базы данных 1С: Бухгалтерия 8.2.
Одним из основных недостатков в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района является ручной ввод Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения. Так для формирования показателей отчетности по форме-4 ФСС главный бухгалтер использует не программу «1С: Предприятие 8.2», а пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале по адресу http://fz122.fss.ru. Размещенная на нем специальная программа позволяет заполнить форму-4 ФСС и проверить правильность составления Расчета.
Для устранения недостатков в бухгалтерском учете расчетов с внебюджетными фондами необходимо настроить регламентированную отчетность в программе «1С: Предприятие 8.2» для быстрого исчисления взносов во внебюджетные фонды, для того чтобы экономить рабочее время бухгалтера, исключить появление ошибок в отчетности из-за ручного ввода информации в другую программу.
Анализируя результаты расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, наличие задолженности, нарушение сроков их представления, уменьшение платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц, наличие сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, резкое изменение численности работающих в организации людей в течение расчетного периода отсутствует. Работает система контрольных соотношений в расчетах.
Соблюдение организацией законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.
3.2 Основные направления совершенствования механизма платежей
При проверке расчетов по страховым взносам были выявлены недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами. Ниже представлены рекомендации по совершенствованию учета в данной области.
1) Предложение по проведению сверок взаиморасчетов с внебюджетными фондами.
Проверка расчетов по страховым взносам за период 2010-2013 гг. не выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета по форме 4 ФСС-РФ, Расчета по форме РСВ-1 ПФР.
Рекомендации:
Сверку взаиморасчетов с Пенсионным фондом целесообразно проводить ежегодно, в лучшем случае ежеквартально.
Целями сверки служит:

  • уточнение расчетов с фондом;
  • установление факта подачи отчетности;
  • возврат переплаты;
  • урегулирование вопросов попадания платежей на невыясненные;
  • урегулирование вопроса неуплаты платежей.
    Часто встречается ситуация, при которой бухгалтер может обнаружить переплату, проведя проверку данных бухгалтерского учета.
    Бухгалтер БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района может зачесть переплату либо в счет будущих платежей, либо пустить ее на погашение задолженности по страховым взносам. Чтобы определиться с тем, как лучше поступить, необходимо провести сверку расчетов с отделением ПФР или ФСС РФ (в зависимости от того, по какому виду взносов обнаружена переплата). Сверка даст объективную картину состояния расчетов. К примеру, если сверка покажет, что у организации есть непогашенная сумма пеней, о которой бухгалтер не знал, посредством переплаты можно закрыть имеющуюся задолженность.
    Учреждение может и не предлагать провести сверку, а сразу написать заявление о зачете страховых взносов.
    Если организация решила провести сверку в связи с возвратом взносов или для уточнения платежей, то плательщик страховых взносов может обратиться с соответствующим заявлением о проведении сверки взаиморасчетов. Такое же предложение может поступить и от ПФР.
    После проведения сверки плательщику выдается акт сверки взаиморасчетов.
    Если совместная сверка расчетов производилась по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, то по результатам сверки составляется акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, форма которого утверждена Приказом N 979н (форма 21-ПФР).
    По результатам совместной сверки расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляется акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, форма которого также утверждена Приказом N 979н (форма 21-ФСС РФ).
    По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов.
    Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ. Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно.
    В связи с тем, что в организации с задержкой по срокам оформляются карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов необходимо составить и утвердить график документооборота по расчетам с внебюджетными фондами.
    2) Предложение о формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района.
    Отдельно хотелось бы остановиться на взносах, начисляемых с отпускных. Практически все работодатели обязаны отражать предстоящие отпускные в качестве оценочных обязательств.
    Если в течение 2013 г. организация не создавала такой резерв, то его необходимо рассчитать по состоянию на 31 декабря 2013г. Определить сумму отпускных, которая положена всем работникам на эту дату, а затем увеличить ее на сумму страховых взносов, а также на сумму взносов «на травматизм». При расчете страховых взносов надо брать ставки, действующие в 2014 г.
    Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно.
    Величина отчислений в резерв определяется исходя из ожидаемых расходов на выплату отпускных. Порядок ее расчета можно определить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
    Главой 25 НК РФ предусмотрено создание целого ряда резервов. Резервы нужны для более равномерного распределения расходов в течение налогового периода (года).
    Порядок учета затрат на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отражен в ст. 324.1 НК РФ. Налогоплательщик, принявший решение о создании такого резерва, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения:
  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.
    Для этого налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету) размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (ОТПУСК план), включая сумму страховых взносов (сюда включаются суммы страховых взносов на обязательное страхование: пенсионное, медицинское, социальное на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, социальное от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.) с этих расходов (СВ). При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (ОТ план).
    В 2014 г. тарифы страховых взносов с фонда оплаты труда составляют (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ): в ПФР — 22%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 5,1%.
    Расчет ежемесячного процента можно выразить формулой:

% = (ОТПУСК план + СВ) : (ОТ план + СВ) x 100% (3.1)

Где % — ежемесячный процент,
ОТПУСК план — предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков;
СВ — сумма страховых взносов;
ОТ план — предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда.

Ежемесячный процент = ((35714,29 х 30,2 : 100) + 35714,29) : ((450000 х 30,2% : 100) + 450000) х 100 = 7,94 %

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска независимо от того, создается данный резерв впервые или рассчитывается на очередной год.
В расчете участвуют суммы страховых взносов. В соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ база для их начисления в отношении каждого физического лица устанавливается с 01.01.2014 в размере, не превышающем 624 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода; с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 624 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются в ПФР в размере 10%.
БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района необходимо в учетной политике на 2014 г. закрепить положение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков, предположив, что за год его расходы составят:

  • на оплату труда (без учета отпускных) — 450000 руб.;
  • на отпускные — 35714,29 руб.
    Общая ставка страховых взносов на 2014г. — 30%, ставка по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для предприятий данной отрасли — 0,20 %. Итого — 30,20 %.
    Рассчитаем ежемесячный процент отчислений в резерв.
    Предполагаемая годовая сумма на оплату отпусков с учетом страховых взносов составит: 46500 руб. (35714,29 руб. + 35714,29 руб. x 30,20%).

В учетной политике на 2014 г. необходимо отразить, что предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков равна предполагаемой годовой сумме на оплату отпусков и составляет 46500 руб.
Предполагаемый годовой фонд оплаты труда с учетом страховых взносов:

585900 руб. (450000 руб. + 450000 руб. x 30,20 %).

Ежемесячный процент отчислений на 2014 г. равен 7,94 % (46500 руб. : 585000 руб. x 100%).
Для подключения к системе сдачи электронной отчетности в Пенсионный фонд РФ необходимо:

  • заключить соглашение с Управлением ПФР (в двух экземплярах);
  • заполнить и зарегистрировать в Управлении ПФР Заявление на подключение к системе электронного документооборота ПФР (в трех экземплярах);
  • зарегистрированное в Управлении ПФР Заявление представить специализированному оператору связи.
    Для сдачи отчетности в ФСС достаточно приобрести сертификат ЭЦП, удовлетворяющий требованиям ФСС и средство криптографической защиты информации (СКЗИ).
    Согласно приказу ФСС от 12 февраля 2010 г. № 19, представление отчетности в ФСС осуществляется без участия специализированных операторов связи, непосредственно через портал ФСС. Однако для удобства страхователей специализированный оператор может выполнить необходимые процедуры подписи и шифрования отчетности и отправить отчетность на приемный шлюз ФСС.
    Наличие электронной подписи ускоряет документооборот между хозяйствующими субъектами, что способствует развитию новых отношений и упрощает взаимодействие с представителями государственных структур. Но кроме этих положительных моментов есть требование действующего законодательства по налогам и сборам, а также по страховым взносам, согласно которому организации обязаны сдавать отчетность в электронном виде. А это без наличия электронной подписи невозможно.
    Итак, электронный документооборот активно распространяется и постоянно совершенствуется. Чем быстрее организация включится в этот процесс, тем меньше времени потребуется на внедрение системы передачи документов в электронном виде. У бухгалтера предостаточно дел, и чтобы не тратить драгоценное время на составление и представление отчетности в бумажном виде, стоит как первоочередную задачу рассматривать внедрение электронного документооборота и обеспечение сдачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи согласно всем установленным требованиям законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в ходе дипломного исследования была достигнута цель работы — проанализирован действующий механизм платежей во внебюджетные фонды БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» и даны рекомендации по его совершенствованию.
Бюджетное учреждение социального обслуживания «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района является медико-социальным учреждением, предназначенным для постоянного проживания престарелых граждан (мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет), инвалидов 1,2 групп, нуждающихся в уходе, бытовом и медико-социальном обслуживании, реабилитационных услугах.
Основная цель деятельности дома-интерната — предоставление социальных услуг гражданам пожилого возраста инвалидам, частично или полностью утратившим способность к самообслуживанию и (или) передвижению и вследствие этого нуждающихся в постоянном постороннем уходе и наблюдении, для удовлетворения их жизненных потребностей.
Одним из основных недостатков в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района является ручной ввод Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения. Так для формирования показателей отчетности по форме-4 ФСС главный бухгалтер использует не программу «1С: Предприятие 8.2», а пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале по адресу http://fz122.fss.ru. Размещенная на нем специальная программа позволяет заполнить форму-4 ФСС и проверить правильность составления Расчета.
Для устранения недостатков в бухгалтерском учете расчетов с внебюджетными фондами необходимо настроить регламентированную отчетность в программе «1С: Предприятие 8.2» для быстрого исчисления взносов во внебюджетные фонды, для того чтобы экономить рабочее время бухгалтера, исключить появление ошибок в отчетности из-за ручного ввода информации в другую программу.
БУ СО «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» Великоустюгского района представляет отчетность во внебюджетные фонды на бумажном носителе. Отсутствие ведения электронного документооборота между организацией и внебюджетными фондами, отрицательно отражается на трудозатратах, как организации, так и территориальных органов Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Электронный документооборот с внебюджетными фондами при приеме и обработке отчетности, исключил бы появление ошибок и обеспечил бы своевременность и оперативность представления отчетности организацией.
Пенсионный фонд РФ рекомендует сдавать отчетность в электронном виде и тем страхователям, у которых работают менее 50 человек. Для снижения трудовых и временных затрат необходимо заключить договор со специализированным оператором связи. С помощью программного комплекса можно сдавать отчетность, оперативно обмениваться документами с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования Российской Федерации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Вся информация, передаваемая с помощью электронной отчетности, является юридически значимой, так как осуществляется с применением электронно-цифровой подписи.
Преимущества программного комплекса:
1) Наличие многоуровневой проверки: перекрестная проверка внутри-отчетных цифр, межформенная проверка на взаимоувязку показателей, автоматическая или ручная проверка на соответствие электронному формату.
2) Архивирование базы отчетов и писем: создание резервной копии базы отчетов и писем всех абонентов на другом локальном диске или сменном носителе, настройка обновления резервной копии с заданной периодичностью.
3) Автоматическое обновление форм отчетности через интернет.
4) Акты сверки расчетов в органах государственного контроля по налогам, сборам, взносам, получение справки о выполнении обязанностей по уплате налогов.
5) Отчетность через Интернет можно сдавать круглосуточно.
Электронный документооборот значительно сокращает время на оформление и передачу отчетов, минимизирует количество посещений государственных контролирующих органов, что позволяет оптимизировать работу бухгалтеров.
К недостаткам в бухгалтерском учете расчетов с внебюджетными фондами можно отнести отсутствие карточек индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2011-2013гг.
В целях оказания практической помощи в организации и унификации ведения индивидуального учета специалисты Пенсионного фонда и Фонда социального страхования разработали форму карточки индивидуального учета.
В связи с тем, что в организации с задержкой по срокам оформляются карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов необходимо составить и утвердить график документооборота по расчетам с внебюджетными фондами.
Кроме того, в организации учета отсутствует организация проведения инвентаризации расчетов с внебюджетными фондами, так как нет наличия актов сверки расчетов с Пенсионным фондом РФ и Фондом социального страхования.
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Целесообразно ежеквартально поводить сверку взаиморасчетов с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования.
Анализируя результаты расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, наличие задолженности, нарушение сроков их представления, уменьшение платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц, наличие сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, резкое изменение численности работающих в организации людей в течение расчетного периода отсутствует. Работает система контрольных соотношений в расчетах.
Соблюдение организацией законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные источники:

  1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.09.2014)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 29.10.2014)
  3. Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 10.08.2014)
  4. Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.07.2014)
  5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 29.11.2013)
  6. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.07.2014)
  7. Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» ред. от 11.07.2013
  8. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ред. от 28.07.2014
  9. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» ред. от 03.12.2013
  10. Федеральный закон от 21.07.2011 N 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов»
  11. Федеральный закон от 24.07.2012 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» ред. от 29.02.2013
  12. Федеральный закон от 16.10.2010 N 272-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статью 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
  13. Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»
  14. Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды»
  15. Постановление Правительства РФ от 29.07.1998 N 857 «Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования» ред. от 15.08.2012
  16. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» ред. от 01.03.2011
  17. Постановление Правительства РФ от 27.11.2012 N 933 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.»
  18. Постановление Правительства РФ от 24.11.2012 N 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.»
  19. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
  20. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» ред. от 08.11.2010
  21. Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691)
  22. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 18.11.2009 N 908н «Об утверждении Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.12.2009 N 15876)
  23. Распоряжение Правления ПФ РФ от 03.02.2011 N 34р «Об утверждении Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов»
  24. «Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих» (утв. Постановлением Минтруда РФ от 21.08.1998 N 37)
    Специальная литература
  25. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — М.: Дашков и К, 2011. — 252 с.
  26. Карсетская Е.В. Зарплата и налоги. — М.: АйСи Групп, 2010. — 256 с.
  27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. — 536 с.
  28. Семенихин В.В. Больничные и другие пособия по социальному страхованию. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. — 750 с.
  29. Шестакова Е.В. Страховые взносы: полное практическое пособие. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. — 482 с.
    Периодические издания
  30. Белецкая Ю.А. «Отпускной» резерв // Налог на прибыль: учет доходов и расходов, 2012. — N 1. — С. 64 — 76

Приложение 1
Отражение расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете

Содержание операции Дебет Кредит
Начисление сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджет 0 302 11 830-0 302 13 830,
0 302 21 830-0 302 26 830,
0 302 31 830-0 302 34 830,
0 302 91 830 0 303 01 730-0 303 13 730
Перечисление сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджета 0 303 01 830-0 303 13 830 0 201 11 610,
0 201 21 610,
0 201 27 610,
0 304 05 211-0 304 05 213,
0 304 05 221-0 304 05 226,
0 304 05 290,
0 304 05 310-0 304 05 340
Отражение суммы НДС, подлежащей налоговому вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом 0 303 04 830 0 210 01 660
Начисление выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 0 303 02 830 0 302 13 730
Начисление работникам учреждения выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0 303 06 830 0 302 13 730
Поступление денежных средств от государственных внебюджетных фондов в погашение текущей задолженности по расчетам на обязательное социальное страхование 0 201 11 610,
0 201 21 610,
0 201 27 610,
0 304 05 213 0 303 02 730,
0 303 06 730
Поступление средств в доход бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет (отражается получателями бюджетных средств, за которыми не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, на основании Извещения (ф. 0504805)) 0 303 05 830 0 206 13 660,
0 206 21 660-0 206 26 660,
0 206 31 660-0 206 34 660,
0 206 61 660-0 206 62 660,
0 206 91 660,
0 208 xx 660*,
0 303 02 730,
0 303 05 730-0 303 08 730,
0 303 10 730-0 303 13 730
Поступление средств в доход бюджета в возмещение причиненного ущерба имуществу, недостачи денежных средств (отражается получателями бюджетных средств, за которыми не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет) 0 303 05 830 0 209 71 660-0 209 74 660,
0 209 81 660,
0 209 82 660
Поступление средств в доход бюджета от плательщиков (отражается администраторами доходов бюджета, осуществляющими отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, на основании Извещения (ф. 0504805)) 0 303 05 830 0 205 11 660,
0 205 21 660,
0 205 31 660,
0 205 41 660,
0 205 51 660,
0 205 52 660,
0 205 61 660,
0 205 71 660-0 205 75 660,
0 205 81 660
Поступление средств в доход бюджета от плательщиков (отражается администраторами доходов бюджета, осуществляющими отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет) 0 210 02 110-0 210 02 180,
0 210 02 410-0 210 02 440,
0 210 02 620-0 210 02 650,
0 210 02 710,
0 210 02 720,
0 201 27 510 0 303 05 730
Отражение сумм расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, оформляемых Извещением (ф. 0504805) 0 304 04 100,
0 304 04 410-0 304 04 440,
0 303 05 830 0 303 05 730,
0 304 04 100,
0 304 04 410-0 304 04 440)

  • По соответствующим счетам аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov