Диплом Расчеты с поставщиками и подрядчиками

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект учета и анализа
1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «Северодвинец»
2.1Организационно – экономическая характеристика ООО «Северодвинец»
2.2 Анализ финансового состояния ООО «Северодвинец»
3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «Северодвинец»
3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Северодвинец»
3.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Северодвинец»
3.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Северодвинец»
4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «Северодвинец»
5 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)
5.1 История создания международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)
5.2 Общность и различия РПБУ и МСФО
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Деятельность любой организации немыслима без расчетов с поставщиками и подрядчиками. Они являются одним из наиболее распространенных видов расчетов. Правильное отражение в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, и по кредиторской задолженности данной группе контрагентов, а также периоды оборачиваемости задолженности влияют на оценку финансового состояния организации. Актуальность дипломной работы состоит в том, что контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками является одной из основных задач для предприятий. Все вышесказанное обусловило выбор темы дипломной работы: «Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Северодвинец».
Основная цель дипломной работы изучение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на материалах конкретного предприятия и проведение анализа данного участка учета.
С учетом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

  • теоретически обосновать учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  • раскрыть сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками в конкретной организации;
  • исследовать порядок документального оформления операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;
  • выявить пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа.
    Предмет исследования дипломной работы – методология бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и методика проведения анализа данного участка учета.
    Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Северодвинец», занимающееся сельским хозяйством.
    Дипломная работа состоит из пяти глав. В первой главе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Во второй главе дается краткая экономическая характеристика объекта исследования – ООО «Северодвинец». В третьей главе отражен порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Северодвинец». В четвертой главе сделаны выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Северодвинец» на основе проведенного анализа. В пятой главе рассмотрено МСФО учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.
    При написании работы использовались такие научные приемы и способы, как сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, метод группировки, коэффициентный метод.
    Информационная база дипломной работы включает нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, учебную литературу таких авторов, как Каморджанова Н.А., Кондраков Н.П., Савицкая Г.В., и других, статьи из журнала «Бухгалтерский учет», посвященные бухгалтерскому учету и анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также бухгалтерскую отчетность ООО «Феникс», первичные документы и регистры по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Северодвинец» за 2007-2011 гг.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является предметом научных исследований многих отечественных и зарубежных ученых. Существенный вклад в теорию этих вопросов в последние годы внесли Каморджанова Н.А.[9], Кондраков Н.П.[10], Ковалев В.В. [11]. Актуальные вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рассматриваются в работах Патрова В.В.[12], Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. [13]. Однако пока остается малоисследованным анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. Отметим, что такие известные ученые, как Савицкая Г.В.[14], Ерофеева В.А.[15], в своих работах не рассматривают конкретную методику проведения анализа данного участка учета, это в свою очередь определяет актуальность предпринятого исследования.

1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект учета и анализа

Большинство авторов учебников и учебных пособий по бухгалтерскому учету, в своих работах не дают определения поставщиков и подрядчиков, однако, Дараева Ю.А.[16], в своей работе пишет, что поставщиками и подрядчикам являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняю¬щие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные ра¬боты и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками сопровождают деятельность любой организации. Они играют большую роль в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения. Рациональная организация расчетов способствует своевременной реализации продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг, а также бесперебойному возобновлению кругооборота средств.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются объектом как бухгалтерского учета, так и экономического анализа. По мнению Патровой В.В.[12], объекты бухгалтерского учета можно подразделить на три большие группы — имущество организации, источники образования этого имущества, процессы, происходящие в хозяйственной деятельности организации и выражающиеся в конкретных хозяйственных операциях.
Если рассматривать авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к первой группе, к средствам в расчетах. Если рассматривать кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками входят во вторую группу и относятся к заемным источникам финансирования. Посредством сбора первичных документов (счетов, товарных накладных, счетов-фактур, актов и т.п.), их отражения в регистрах учета и обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в отчетности бухгалтерский учет описывает расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Бухгалтерский учет лишь фиксирует факты расчетов с поставщиками и подрядчиками, но не выявляет причины сложившегося состояния расчетов. Он служит информационной базой экономического анализа. Анализ, в свою очередь, выявляет причинно-следственные взаимосвязи и позволяет принимать экономически обоснованные и взвешенные управленческие решения.
Анализ расчетов на предприятии должен осуществляться на систематической основе. Так как ситуация с дебиторской и кредиторской задолженностью меняется на предприятии ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно. Объектом анализа является процесс возникновения и списания кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, а также величина задолженности. Кроме того, к объектам анализа можно отнести информационные потоки, возникающие в связи с осуществлением организацией расчетов с поставщиками и подрядчиками. С точки зрения анализа, кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам можно оценивать как «бесплатный» источник краткосрочного привлечения денежных средств, с одной стороны, а с другой — как преимущественное право поставщиков и подрядчиков на имущество организации.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета служат информационной базой и начальной точкой «зарождения» расчетов с поставщиками и подрядчиками как объекта экономического анализа.

1.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги. Он осуществляется на базе следующих нормативных документов:

  • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
  • Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ;
  • Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;
  • Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;
  • Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изменениями от 24.12.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012
  • О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями от 28.09.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012
  • Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;
  • О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012
  • Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2 – П;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с изменениями от 08.11.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012
  • Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
  • Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (с изменениями от 08.11.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012
  • Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».
    Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая, по мнению Соловьевой О.В.[17], представляют собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков форму расчетов. При выборе формы расчетов с необходимо принять во внимание все ее преимущества и недостатки. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты:
  • наличными денежными средствами;
    Согласно Указания Банка России № 1050-У, расчеты наличными денежными средствами между организациями производятся в размере до шестидесяти тысяч рублей по одной сделке.
  • платежными поручениями;
    Платежное поручение действительно в течение десяти дней и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Отметим, что это самая распространенная форма расчетов, так как отличается относительно простым порядком документооборота и ускорением движения денежных средств между участниками сделки.
  • платежными требованиями;
    Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (подрядчика) к покупателю об уплате на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Для совершения расчета получатель денежных средств выписывает платежное требование и представляет в обслуживающий банк на инкассо. Недостатками данной формы по сравнению с расчетами платежными поручениями является усложнение порядка документооборота и замедление движения денежных средств.
  • аккредитивами;
    Керимов В.Э.[18], в своей работе дает наиболее краткое и понятное определение аккредитива: «Аккредитив – это специальный банковский счет, на котором резервируются средства организации для расчетов с поставщиком или подрядчиком». При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных ра¬бот, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Мы согласны с Шапкиным В.Н.[19], что в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. Однако, широкого распространения данная форма расчетов не получила вследствие отвлечения денежных средств организации на длительное время.
  • расчетными чеками;
    Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Тумасян Р.З., в своей работе отмечает, что в настоящее время Банк России позволяет использовать только депонированные чеки с выдачей лимитированных чековых книжек. Расчеты чеками применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты. Кроме того, к ним предъявляются очень жесткие требования по оформлению.
  • банковскими корпоративными (пластиковыми) картами;
    В настоящее время в России эта новая форма расчетов активно распространяется, что отмечает Бабаев Ю.А. в своей работе. Главными достоинствами данной формы расчетов являются компактность, использование пластиковых карточек за границей, система скидок при осуществлении платежей пластиковой карточкой. К недостаткам относят возможность хищения денежных средств с пластиковой карточки.
  • с использованием векселей;
    Оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого векселедатель имеет право распоряжаться суммой денежных средств по векселю. Отсюда следует, что отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита. Таким образом, вексель является не только одной из форм расчетов, но и одним из видов коммерческого кредита. Отрицательным моментом является то, что вексель – «платный» источник финансирования (предусмотрена уплата процентов по векселю).
    Выбранная партнерами форма расчетов обычно фикси¬руется в договорах по приобретению материальных ценно¬стей, выполнению работ и услуг или их реализации. Договор должен содержать существенные условия — предмет договора, условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида, условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ). Кроме того, договор является основным документом, определяющим права и обязанности покупателя и поставщика (подрядчика). Кондраков Н.П.[10] в своей работе акцентирует внимание, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.
    Основанием для принятия на учет кредиторской задолженно¬сти перед поставщиками (подрядчиками) являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свер¬шения сделки. К расчетным документам относят счета и счета-фактуры.
    В счете поставщик указывает наименование товара (работы, услуги), единицы измерения, количество, цену за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара (работ, услуг), включая НДС, и стоимость без НДС, а также данные, необходимые для заполнения платежного поручения: полное наименование организации, номер расчетного счета, наименование обслуживающего банка и его местонахождение, банковский идентификационных код, номер корреспондентского счета.
    Особенно внимательно необходимо проверять поступающие счета-фактуры, служащие основанием для возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) из бюджета. Согласно правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, поставщик выписывает счета — фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации — поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Организация ведет учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Счета-фактуры регистрируют в журнале учета полученных счетов фактур, который должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы. Организация также ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
    Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
    Теперь рассмотрим более подробно документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком, если он сам организует доставку товара покупателю. В случае, когда продавец отпускает товар покупателю непосредственно со своего склада, он оформляет товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, по которой он передает товар представителю организации-покупателя. Данная товарная накладная является основанием для оприходования этих ценностей.
    Согласно ПБУ 5/01, при полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика в момент сдачи на склад экспедитором ценностей заведующий складом или кладовщик составляет приходный ордер. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. При приемке товаров составляется соответственно акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.
    Покупатель обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием исполнителя осмотреть и принять выполненную работу (ее результат). При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе покупатель должен немедленно заявить об этом исполнителю. Указанные недостатки должны быть описаны в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку.
    Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств организации-получателя оформляется актами о приемке, которые утверждаются руководителем организации. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.
    Отметим, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
    Таким образом, первичные документы являются основанием для отражения информации в учете организации о совершенных хозяйственных операциях с поставщиками и подрядчиками в результате взаимодействия контрагентов при приобретении продукции, товаров, работ, услуг, других активов. Такие операции осуществляются посредством проведения как денежных, так и неденежных расчетов. Проведение расчетных операций сопро¬вождается передачей актива и сопровождающих документов, что отмечает Каморджанова Н.А.[9] в своей статье, все операции, связанные с расчета¬ми за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отра¬жаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобре¬тенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, должны быть отражены на счете 60, независимо от времени оплаты. Таким образом, реализуется допущение временной определен¬ности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/98. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются следующие расчеты:
  • за полученные товарно-материальные ценно¬сти, принятые выполненные работы и по¬требленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке матери¬альных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
  • за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть так называемые неотфактурованные поставки;
  • за излишки, товарно-материальных ценно¬стей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценно¬стей превышает количество, указанное в рас¬четных документах поставщиков). Излишки, выявляемые при приемке материальных цен¬ностей, должны отражаться в первичных учетных документах. А так как появление из¬лишков признается отклонением от нормаль¬ного режима поставки, то с точки зрения ор¬ганизации и реализации внутреннего контро¬ля оправдано применение специальных форм первичных учетных документов;
  • за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам та¬рифа (фрахта);
  • за все виды услуг связи;
  • генерального подрядчика со своими субпод¬рядчиками при выполнении договора строи¬тельного подряда;
  • генерального подрядчика со своими субпод¬рядчиками при выполнении договора на вы¬полнение научно-исследовательских, опыт¬но-конструкторских и технологических работ (НИОКР).
    Отметим, что приведенный перечень не является исчерпывающим, по мнению Сотниковой Л.В.[20]. Однако, он дает общую характеристику операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.
    Рассмотрим учет приобретения материальных ценностей организацией. По мнению Патрова В.В.[12], на бухгалтерский учет приобретения материальных ценностей влияют условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. К ним относится в первую очередь момент перехода права собственности на материальные ценности. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает по договору с момента передачи ценностей. Однако, участники договора могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемые ценности (п.1 ст. 223 ГК РФ). Помимо условий о переходе права собственности порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материальных ценностей определяется условиями о цене и порядке оплаты материальных ценностей. Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей определяют два фактора: момент перехода права собственности на материальные ценности от продавца к покупателю и установленное договором условие оплаты материальных ценностей (последующая или предварительная оплата). Исходя из этого Патров В.В.[12], выделяет четыре наиболее распространенных варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности на них.
    Вариант 1: поскольку по условиям договора право собственности на получаемые ценности переходит от поставщика в момент их передачи, то покупатель может принять их к учету. Причем задолженность перед поставщиком отражается в сумме цены приоб¬ретения с НДС. Оприходование материальных ценностей и наличие счета-фактуры дает возможность предъявления суммы налога к вычету.
    Вариант 2: особенность данного варианта — предварительная оплата материальных ценностей покупателем, не приводящая к получению им права собственности на них. Перечисление денег постав¬щику приводит лишь к возникновению деби¬торской задолженности, которая отражается в учете покупателя по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Право собственности на материальные ценности возникает у покупателя лишь после их получения от продавца. После этого материальные ценности могут быть оприходованы на баланс покупателя, а НДС по ним предъявлен к вычету.
    Вариант 3: у организации-покупателя право собственности на приобретаемые материальные ценности возникает только после их оплаты. До перечисления денег поставщику поступившие материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты право собственности на материальные ценности переходит к покупателю, и, следовательно, в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» их следует отражать на счетах балансового учета. Только после этого согласно предписаниям ст. 171 HK РФ НДС, относящийся к оприходованным материальным ценностям, может быть предъявлен к вычету.
    Вариант 4: моментом перехода права собственности на материальные ценности к покупателю является их оплата. Поэтому после перечисления денег за материальные ценности последние оприходуются на баланс организации-покупателя. При этом налог на добавленную стоимость по этим материальным ценностям согласно ст. 171 НК РФ может быть предъявлен к вычету. Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению материальных ценностей обобщим в таблицу 1.1.

Таблица 1.1 – Учет у организации-покупателя приобретения материальных ценностей

Содержание хозяйственной операции
Сумма Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
Вариант 1
Отражено получение права собственности на материальные ценности Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС 08, 10, 15, 41 60-2
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца 19 60-2
НДС предъявлен к вычету Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца 68 19
Произведена оплата поставщику Фактически перечисленная сумма денежных средств 60-2 50,51, 52, 55
Вариант 2
Перечислен аванс продавцу Сумма фактически уплаченных денежных средств 60-1 50,51, 52, 55
Отражено получение права собственности на материальные ценности Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС 08, 10, 15, 41 60-2
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца 19 60-2
Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности
Сумма фактически уплаченных денежных средств 60-2 60-1
НДС предъявлен к вычету Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца 68 19
Вариант 3
Отражено поступление материальных ценностей от поставщика Сумма, указанная в товаросопроводительных документах 002
Произведена оплата поставщику Фактически перечисленная сумма денежных средств 60-2 50,51, 52, 55
Отражено получение права собственности на материальные ценности Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС 08, 10, 15, 41 60-2
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца 19 60-2
Списаны с забалансового учета материальные ценности, по которым получено право собственности Сумма, указанная в товаросопроводительных документах 002
НДС предъявлен к вычету Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца 68 19
Вариант 4
Перечислена оплата продавцу за материальные ценности Сумма фактически уплаченных денежных средств 60-2 50,51, 52, 55
Отражено получение права собственности на материальные ценности Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС 08, 10, 15, 41 60-2
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
19 60-2
НДС предъявлен к вычету Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца 68 19
Для отражения на счетах бухгалтерского учета принятия выполненной работы (оказанной услуги) используются счета расходов (20, 25, 26 и др.). Задолженность организации согласно расчетным документам подрядчиков за принятые работы, услуги, отражается записью:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще¬хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.[13] отмечают, что отличительной особенностью расчетов за работы и услуги является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).
Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам могут возникнуть, когда счет поставщика (подрядчика) был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. Учет расчетов по претензиям ведется с использованием субсчета 2 «Расчеты по претензиям», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для обоб-щения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организа¬циям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. В работе Безруких П.С.[21] бухгалтерские записи по учету претензий к поставщикам и подрядчикам обобщены в табличной форме (табл. 1.2.).
Таблица 1.2 – Учет претензий к поставщикам и подрядчикам
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
При приемке груза обнаружена недостача товарно-материальных ценностей:
а) в пределах, предусмотренных договором
б) сверх величин, предусмотренных договором (предъявлена претензия поставщику)

94
76-2

60
60

Претензия погашена поставщиком 51 76-2
По истечении срока исковой давности сумма претензии отнесена на счет потерь от порчи ценностей 94 76-2
Сумма потерь от порчи ценностей признана прочим расходом 91-2 94

При заключении договора купли-продажи с иностранным поставщиком цена приобретаемых материальных ценностей устанавливается в условных единицах, например в иностранной валюте. Для того чтобы определить подлежащую уплате сумму (в рублях), в договоре необходимо предусмотреть курс, по которому валюта будет пересчитываться в рубли. Чаще всего в качестве такового принимается официальный курс соответствующей валюты к рублю. Хотя никто не запрещает сторонам договора устанавливать любой иной курс. Наибольшее распространение на практике получила следующая схема заключения договоров. Стоимость товаров договором определена в иностранной валюте. Оплата за эти товары производится покупателем в рублях по согласованному сторонами курсу на день оплаты. Если отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате, либо осуществляется предварительная частичная оплата, то в этом случае возникают суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой обязательства на дату отгрузки товара и рублевой оценкой этого обязательства на дату его оплаты. Учет суммовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 1.3.).
Таблица 1.3 – Учет суммовых разниц у организации-покупателя
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности:

  • положительные
    -отрицательные

60
91-2

91-1
60

Отметим, что Кондраков Н.П.[10] предлагает учитывать суммовые разницы на 91 счете, а Бабаев Ю.А.[22] предлагает отражать суммовые разницы следующими проводками:
Д 10 К 60 – отражена положительная суммовая разница
Д 10 К 60 (красное сторно) – отражена отрицательная курсовая разница.
Первый вариант учета суммовых разниц, на мой взгляд, более предпочтителен, так как согласно ст. 250 и ст. 265 НК РФ суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов (расходов).
Организация в качестве отсрочки платежа за товары, работы, услуги может выдать поставщику (подрядчику) вексель. «Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете», — отмечает в своей работе Каморджанова Н.А.[9].
Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими запи¬сями:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».
Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче¬ты по векселям выданным»
Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в бухгалтерском учете организации:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче¬ты по векселям выданным».
Хотелось бы отметить, что рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407- 419 ГК РФ, основаниями прекращения обязательств могут быть надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ), новация (ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).
Надлежащее исполнение обязательств предполагает погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет собственных средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета делается запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований от¬ражают следующей записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупате¬лями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является прочим доходом и отражается:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
При прекращении обязательств новацией происходит замена од¬ного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридическо¬го лица и при списании кредиторской задолженности, по которой ис¬тек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание кредиторской задол¬женности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
Параллельно с синтетическим учетом осуществляется аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть содержание синтетического учета и усилить контроль над этим участком учета. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.
В соответствии с планом счетов, построение аналитического учета должно обеспечить возможность группировки и обобщения информации в разрезе акцептованных и других расчетных документов, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок расчетных документов, неотфактурованных поставок, авансов выданных, выданных векселей, срок оплаты которых не наступил, просроченных оплатой векселей, полученных коммерческих кредитов и др.
Согласно общероссийского классификатора управленческой документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в следующих карточках и ведомостях:
— карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами (типовая форма № РТ-12);
— ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей;
— ведомость № 6-с (типовая форма № В-6-с), применяемая в аналитическом учете по неотфактурованным поставкам;
— ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60;
— ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений по счету 60.
Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, либо использовать регистры аналитического учета, создаваемые с помощью бухгалтерской программы. Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.
Подводя итоги вышесказанному, хотелось бы отметить следующее. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен во многих учебных пособиях и статьях по бухгалтерскому учету, однако, в данных работах не уделяется внимание аффилированным поставщикам и подрядчикам. В работе Бурлаковой О.В.[23] поднята проблема учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками. По мнению Бурлаковой О.В.[23], в действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета необходимо добавить отдельный синтетиче¬ский счет для учета расчетов основного общества с дочерними и зависимыми обществами, а также расчетов между дочерними и зависимыми обществами. В частности, автор предлагает ввести в план счет 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками и подрядчиками». К данному счету следует также предусмотреть открытие субсчетов — расчеты с материнским обществом, расчеты с дочерними обществами, расчеты с дочерним обществом материнского общества (имеются в виду расчеты между дочерними обществами), расчеты с зависимыми обществами, расчеты с прочими аффилированными лицами, расчеты по претензиям к аффилированным обществам. Раскрытие информации об аффилированных поставщиках и подрядчиках посредством счета 61 позволит сформировать прозрачную, полную и достоверную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности организаций-участниц корпоративной структуры.

1.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

В большинстве работ экономистов, например, Савицкой Г.В.[14], Ковалева В.В.[11] — не рассматривается конкретная методика проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке данной методики мы будем опираться на методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками – дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются:

  • бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней;
  • регистры бухгалтерского учета в зависимости;
  • данные аналитического учета;
  • первичная документация.
    Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа:
  • анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
  • анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования;
  • анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  • анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
    Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.
    Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.
    Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками, по мнению Басовского Л.Е.[24], можно разбить по временным диапазонам: — до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12месяцев, свыше 12 месяцев. Проведение второго этапа анализа направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме задолженности. Это способствует принятию оперативных управленческих решений и улучшению денежных потоков.
    Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками характеризуется следующими показателями:
  • Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков: , (1.1)

где ВР — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС);

  • среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков.
    Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженно¬сти поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.
  • Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам:
    , (1.2)

где — среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.
Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обяза¬тельств организации перед поставщиками и подрядчиками.

  • Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков: , (1.3)

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.

  • Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам: , (1.4)

Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.
Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Одним из главных инструментов анализа показателей платежеспособности и финансовой устойчивости является вычисление ряда коэффициентов. К ним относят:

  • Коэффициент текущей ликвидности: , (1.5)

где ОА — оборотные активы;
КО — краткосрочные обязательства.
Показывает, насколько текущие обязательства (в том числе кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам) покрываются оборотными активами организации.

  • Коэффициент срочной ликвидности: , (1.6)

где ДС — денежные средства;
КФВ — краткосрочные финансовые вложения;
КДЗ – краткосрочная дебиторская задолженность.
Отражает какая часть краткосрочных обязательств (в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам) будет погашена при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.

  • Коэффициент абсолютной ликвидности: , (1.7)

Показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

  • Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности: , (1.8)

где ДЗ- дебиторская задолженность;
КЗ — кредиторская задолженность.
Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной»).

  • Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам: , (1.9)

где КЗпп — кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
ВРмес — среднемесячная выручка.
Характеризует возможность покрытия суммой полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками и подрядчиками. Рост этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой выручки. Отметим, что этот показатель является одновременно показателем оборачиваемости обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.
Предлагаемая группировка показателей платежеспособности и финансовой устойчивости и их оценка позволят проанализировать состояние расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой устойчивости и платежеспособности организации.
Подводя итоги главы первой дипломной работы, отметим, что обзор литературы по учету и анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками выявил проблему учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками, а также отсутствие методики проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в работах экономистов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками больше изучен, нежели анализ данного участка учета. Возможно, это связано с тем, что экономисты акцентируют внимание на анализе дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь соотношение дебиторской и кредиторской задолженности является решающим фактором в определении финансовой устойчивости, либо неустойчивости предприятия.


2 ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «Северодвинец»
2.1 Организационная характеристика ООО «Северодвинец»
ООО «Северодвинец» образовано (зарегистрировано) 02.07.2003 года, его учредителем является Митин Сергей Клавдиевич ( физическое лицо). Общество является коммерческой организацией в форме сельскохозяйственного общества, созданного без ограничения срока действия.
Основными видами деятельности хозяйства являются животноводство, выращивание зерновых и технических культур, льноводство, производство кормов, розничная и оптовая торговля, добыча торфа, разработка гравийного и песочного карьеров, лесозаготовка, производство пиломатериалов, деревянных конструкций. Общество имеет право заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными Законодательством РФ.
ООО «Северодвинец» расположено в северо – восточной части Великоустюгского района, в 2-х километрах от районного центра г.Великий Устюг и в 450-ти километрах от областного центра г.Вологда по автомобильной дороге. Основные пункты реализации продукции находятся в г.Великий Устюг. Юридический адрес находится по адресу д.Будрино, д.2а. Почтовый адрес – д.Красное поле. Общая площадь землепользования составляет 3232 га, из них 2772 га – сельхозугодья, в т.ч. 1727 га – пашня, 615 га – сенокосы, 430 га – пастбища. На территории хозяйства расположено 23 населенных пункта, в которых проживает свыше 1000 человек.
Для Великоустюгского района характерен умеренно – континентальный климат с умеренно теплым летом и продолжительной умеренно холодной зимой. Средняя температура июля +17◦С, января -13◦С; первый заморозок обычно во второй половине сентября, последний – во второй половине мая. Средняя продолжительность безморозного периода 115 дней. Сумма активных температур за вегетационный период достаточна для выращивания высоких урожаев районированных культур. Среднегодовое количество осадков 500 – 600 мм, максимальная высота снежного покрова 60 см, средняя дата образования снежного покрова – середина ноября, а схода – вторая половина апреля. Продолжительность стойлового периода содержания скота в среднем 225 дней.
Хозяйство расположено на территории Присухонской равнины, которая характеризуется сравнительно ровным рельефом с небольшими возвышенностями и низинами. Склоны имеют различную крутизну, поэтому почвы имеют различную степень смыва от слабо- до среднесмытых.
Формирование ООО «Северодвинец» происходило за счёт земель, скота, техники, производственных зданий ликвидируемого МУСП «Северодвинец». На 1.12.2003 г. ООО «Северодвинец» арендовало все земли МУСП «Северодвинец», а также 4 скотных двора, которые и хотело выкупать. Был выкуплен в собственность оставшийся у МУСП «Северодвинец» крупный рогатый скот в количестве 160 голов, в том числе коров 97 голов, а также сельскохозяйственная техника. В арендуемые земли, из-за недостатка финансовых средств в МУСП «Северодвинец», в течении последних 7 лет органических удобрений не вносилось, а минеральные вносились, но в очень малых дозах. В связи с чем, в сентябре 2003 года с площади 45 га зерновых, засеянных МУСП «Северодвинец», по их просьбе был убран урожай по 10 ц. в бункерном весе.
Из купленного в июле поголовья крупного рогатого скота-97 коровы и 63 голов молодняка 2002-2003 г. рождения. Племенная работа и элементарный зоотехнический учет не велись с 1997 года, установить происхождение коров, а тем более молодняка не представляется возможным. В связи с чем, из 97 коров по упитанности, экстерьеру, продуктивности, формы вымени и др.данных выбрано 28 коров для дальнейшей работы, а остальные животные подлежат выбраковке и замене их племенными нетелями. Из 63 голов молодняка выбрано 10 телок для дальнейшей работы.
Хозяйством, учитывая обеспеченность сельхозугодиями и возможностью обеспечения скота кормами собственного производства выбрано мясо -молочное направление. Ставилась первоочередная задача: за счет покупки племенных нетелей создать в хозяйстве племядро и за 5 лет увеличить поголовье крупного рогатого скота до 706 голов, из них коров 230 голов.
Из арендуемых животноводческих помещений все 4 объекта требовали реконструкции, т.к. 2 фермы в д. Хорхорино не эксплуатируются с 1998 года, ферма в д. Будрино, где находился весь скот, также находился в аварийном состоянии, хотя и был проведен ремонт кровли. Выкупленная у МУСП «Северодвинец» техника и прицепное оборудование имели почти 100 процентный износ.
Для стабилизации и дальнейшего развития предприятие ООО «Севердвинец» было включено в программу «Основные направления оздоровления экономически неплатежеспособных хозяйств» была оказана помощь хозяйству на начальном этапе становления и развития для приобретения техники, реконструкции ферм, приобретения семян и удобрений.
Растительность является одним из главных факторов почвообразования. Луговая растительность представлена разрозненными массивами заливных лугов, на которых произрастает бобово – злаковое разнотравье. Лесная растительность представлена смешанными лесами – елью, пихтой, осиной, березой. Основная часть лесов сырая, местами заболоченная.
На пахотных угодьях хозяйства дерново – подзолистые почвы нормального увлажнения занимают около 30%, дерновые – 35%, пойменные – 29% от общей площади пашни.
Основным производственным направлением является молочное скотоводство. В 2006 году ООО «Северодвинец» вступило в программу «развитие молочного животноводства Вологодской области» и выдержало все показатели, предусмотренные данной программой. В первую очередь, были реконструированы 2 фермы на 400 голов. С 2004 года стали закупать племенной крупный рогатый скот, на эти цели было вложено более 7 млн. рублей.
ООО «Северодвинец» по размерам (табл. 2.1) можно отнести к одному из крупных хозяйств Великоустюгского района.
Таблица 2.1 — Размеры ООО «Северодвинец» в 2007 – 2011 гг.
Показатели 2007 год 2008 год 2009 год 2010 год 2011год
Валовая продукция сельского хозяйства в сопоставимых ценах, тыс.руб
в т.ч. растениеводства
животноводства

17374
5043
12331

25210
13128
12082

43863
24754
19109

55210
33128
22082

73863
44754
29109
Товарная продукция сельского хозяйства в ценах реализации, тыс.руб.

10186

19884

30327

49884

60327
Среднегодовая поголовье КРС, гол
В т.ч. коров
529
253
728
317
932
362
1028
517
1232
662
Площадь сельхозугодий всего, га
В т.ч. пашни 1634
910 2695
1233 3232
1727 5695
2233 6232
2727
Среднегодовая численность работников сельского хозяйства, чел

41

46

49

56

59

По результатам таблицы можно сделать вывод о том, что ООО «Северодвинец» в 2007-2011 годах показывает устойчивый рост по всем направлениям деятельности, а также наблюдается рост численности персонала предприятия на 18 человек за 5 лет.

2.2 Анализ финансового состояния ООО»Северодвинец»

Основные экономические показатели ООО «Северодвинец» приведены в таблице 2.2
Таблица 2.2 – Основные показатели производственно – хозяйственной деятельности ООО «Северодвинец» с 2007 по 2011 годы.
Наименование Ед. 2007 год 2008 год 2009 год 2010 год 2011 год
показателя изм.
Выручка от реализации т.р. 19884 30327 28812 42292 60240
Себестоимость проданных товаров т.р. 14909 26262 31302 38865 50328
Валовая прибыль т.р. 4975 4065 -2490 3427 9912
Коммерческие и управленческие расходы т.р. 0 0 0 0 0
Прибыль от реализации т.р. 4975 4065 -2490 3427 9912
Результат прочей деятельности т.р. 6983 12227 9784 12838 13938
Прибыль до налогообложения т.р. 11958 16292 7294 16265 23850
Чистая прибыль за минусом налогов т.р. 11009 15834 7294 15902 23654
Среднегодовая стоимость основных фондов т.р. 31762 31762 57384 59854 77664
Среднесписочная численность работников чел. 41 46 49 56 59

Производительность труда т.р. 484,98 659,28 588,00 755,21 1021,02
Фондоотдача 0,63 0,95 0,50 0,71 0,78
Фондоемкость 1,60 1,05 1,99 1,42 1,29
Фондовооруженность т.р./чел 774,68 690,48 1171,10 1068,82 1316,34

Как видно из таблицы 2.2 основные показатели экономической деятельности ООО «Северодвинец» с 2007 по 2011 годы растут, что является о положительной тенденцией для предприятия.
Определим абсолютные показатели, которые характеризуют финансовую устойчивость. Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие уровень обеспеченности оборотных активов источниками их формирования.
Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.
Из всех форм бухгалтерской отчётности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчётов, наличных денежных средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой устойчивости.
Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре активов предприятия, их источников, а так же динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчётности.
Исследование структуры и динамики имущества предприятия и источников его формирования целесообразно проводить при помощи сравнительного аналитического баланса. Исследование структуры и динамики имущества предприятия и источников его формирования целесообразно проводить при помощи сравнительного аналитического баланса.
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структурной динамики. Он сводит воедино и систематизирует те расчёты, которые осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много разных показателей, характеризующих статистику и динамику финансового состояния предприятия. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Сравнительный аналитический баланс примечателен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты и прикидки, которые обычно осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом. Схемой сравнительного аналитического баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния предприятия. Сравнительный аналитический баланс фактически включает в себя показатели горизонтального и вертикального анализа. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса нетто.
Для анализа структуры и динамики статей актива и пассива баланса построим сравнительный аналитический баланс, путем уплотнения отдельных статей и дополнения показателями структуры, динамики и структурной динамики, таблица 2.3.

Таблица 2.3 – Сравнительный аналитический баланс ООО «Северодвинец» за 2007-2011 гг., тыс. руб.
Наименование статей Абсолютные величины Относительные величины Изменения
2007 2008 2009 2010 2011 2007 2008 2009 2010 2011 В абсолютных величинах 2011 к 2007 Темп роста 2011 к 2007
Активы

  1. Внеоборотные активы 34295 61120 63467 85541 103221 56% 61% 60% 65% 66% 68926 301%
    1.1.Нематериальные активы 0 42 27 12 0 0% 0% 0% 0% 0% 0
    1.2. Основные средства 31762 57384 59854 77664 97538 52% 57% 56% 59% 62% 65776 307%
    1.3. Незавершенное строительство 2533 3659 3551 7830 0 4% 4% 3% 6% 0% -2533 0%
    1.4. Долгосрочные финансовые вложения 0 0 0 0 0 0% 0% 0% 0% 0% 0
    1.5.Прочие активы 0 35 35 35 5683 0% 0% 0% 0% 4% 5683
  2. Оборотные активы 27304 38960 42715 46748 53185 44% 39% 40% 35% 34% 25881 195%
    2.1. Запасы 20168 29355 30828 38820 50495 33% 29% 29% 29% 32% 30327 250%
    2.2. НДС 0 0 0 0 0 0% 0% 0% 0% 0% 0
    2.3. Дебиторская задолженность до 1 года 6104 8684 11357 7785 2432 10% 9% 11% 6% 2% -3672 40%
    2.4. Денежные средства 1032 921 530 143 258 2% 1% 0% 0% 0% -774 25%
    Баланс 61599 100080 106182 132289 156406 100% 100% 100% 100% 100% 94807 254%
    Пассив
  3. Капитал и резервы 29228 45062 52317 68219 91873 47% 45% 49% 51% 57% 62645 314%
    3.1. Уставный капитал 6010 6010 6010 6010 6010 10% 6% 6% 4% 4% 0 100%
    3.2. Добавочный капитал 0 0 0 0 0 0% 0% 0% 0% 0% 0
    3.3.Резервный капитал 0 0 0 0 0 0% 0% 0% 0% 0% 0
    3.4. Фонды 0 0 0 0 0 0% 0% 0% 0% 0% 0
    3.5.Нераспределенная прибыль 23218 39052 46307 62209 85863 38% 39% 44% 46% 53% 62645 370%
  4. Долгосрочные обязательства 1841 9115 0 19927 15421 3% 9% 0% 15% 9% 13580 838%
  5. Краткосрочные обязательства 30530 45903 53865 46761 55122 50% 46% 51% 35% 34% 24592 181%
    5.1. Займы и кредиты 16736 21800 27787 27292 26177 27% 22% 26% 20% 16% 9441 156%
    5.2. Кредиторская задолженность 10095 7792 13441 133 9990 16% 8% 13% 0% 6% -105 99%
    5.3. Прочие обязательства 0 0 0 0 0 0% 0% 0% 0% 0% 0
    5.4. Доходы будущих периодов 3699 16311 12637 19336 18955 6% 16% 12% 14% 12% 15256 512%
    Баланс 61599 100080 106182 134907 162416 100% 100% 100% 100% 100% 100817 264%

Из данных таблицы следует, что за период с 2007 года по 2011 год общая стоимость имущества или активов организации увеличилась на 100817 тыс.руб. или на 164%. Увеличение стоимости имущества предприятия произошло за счёт прироста стоимости внеоборотных активов на 68628 тыс.руб. или на 201%. Данные активы не участвуют в производственном обороте и при сильном увеличении их суммы может отрицательно сказаться на результатах финансово-хозяйственной деятельности.
На предприятии наблюдается в 2011 году по сравнению с 2007 годом увеличение оборотных активов на 25881 тыс.руб. или на 195%. Их рост был обусловлено ростом запасов на 30327 тыс.руб. или на 150%, за счёт снижения оборачиваемости запасов.
Произошло снижение дебиторской задолженности до 1 года на 3672 тыс.руб. или на 60%. Так же уменьшение денежных средств на 774 тыс.руб. или на 75%, это отрицательно скажется на платёжеспособности.
Анализ источников формирования имущества предприятия показывает, что величина собственных средств предприятия в период с 2007 года по 2011 год увеличилась на 214% или на 62645 тыс.руб., на это положительно повлияла нераспределённая прибыль, которая составила к концу 2011 года 85863 тыс.руб., предприятие работает удовлетворительно.
Величина краткосрочных обязательств предприятия в 2011 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 24592 тыс.руб. Кредиторская задолженность снизилась за анализируемый период на 1% или на 105 тыс.руб., что свидетельствует о недостаточности у предприятия собственных средств и о вынужденном привлечении заёмных.
Из проведённого анализа следует, что на предприятии за анализируемый период произошло увеличение валюты баланса на 164%, темп прироста внеоборотных активов выше, чем темп прироста оборотных активов, увеличение оборачиваемости наиболее ликвидных активов.
Ликвидность баланса предприятия можно определить как характеристику, показывающую теоретическую учётную возможность предприятия обратить активы в наличность и погасить свои обязательства, а так же степень покрытия обязательств активами на различных платёжных горизонтах.
Анализ ликвидности баланса состоит в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по сроку погашения и расположенными в порядке возрастания этих сроков. В качестве исходных данных используется бухгалтерский баланс (форма №1).
Ликвидность организации — это способность предприятия своевременно и в полном объёме рассчитаться по всем его обязательствам, имеющимися денежными средствами, вложенными в совокупные активы.
Ликвидность баланса определяется, как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяют на группы: А1 — Наиболее ликвидные активы:
А1 = Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения;
А2 — Быстрореализуемые активы:
А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность; A3 — Медленно реализуемые активы:
A3 = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы;
А4 — Трудно реализуемые активы: А4 = Внеоборотные активы.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты. П1 Наиболее срочные обязательства:
П1 = Кредиторская задолженность; П2 Краткосрочные пассивы:
П2 = Краткосрочные заёмные средства + задолженность участникам по выплате доходов + прочие краткосрочные обязательства; ПЗ Долгосрочные пассивы:
ПЗ = Долгосрочные обязательства + доходы будущих периодов + резервы предстоящих расходов и платежей; П4 Постоянные пассивы или устойчивые:
П4 = Капитал и резервы
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведённых групп по активу и пассиву; Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1>П1; А2>П2; АЗ>ПЗ; А4<П4.
Приведем показатели ликвидности баланса в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Анализ ликвидности баланса предприятия
АКТИВ На 2007г. На 2008г. На 2009г. На 2010г. На 2011 г. ПАССИВ На 2007г. На 2008г. На 2009г. На 2010г. На 2011 г.

А1 1032 921 530 2761 6268 П1 10095 7792 13441 133 9990
А2 6104 8684 11357 7785 2432 П2 16736 21800 27787 27292 26177
А3 20168 25649 26285 32678 50495 П3 1089 8706 0 19927 15421
А4 34295 61120 63467 85541 103221 П4 29228 45062 52317 68219 91873

Результаты расчётов таблицы 2.4 показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву преимущественно имеет следующий вид: А1<П1; А2<П2; АЗ>ПЗ; А4>П4. Соответствие всего одного неравенства, говорит о том, что баланс предприятия является неликвидным
Из полученных данных видно, что в 2007, 2008, 2009 2010 и 2011 годах баланс предприятия по трем соотношениям актива и пассива не отвечает требованиям, только по одному он абсолютно ликвидный. Это говорит о том, что предприятие является временно не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности долгосрочными и краткосрочными активами.
При этом, исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрым темпом, чем денежные средства.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости.
Финансовая устойчивость предприятия понимается как характеристика риска несостоятельности предприятия, его способности не ухудшать своё состояние в процессе деятельности.
Анализируя излишек или недостаток средств для формирования запасов определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости. С этой целью используют следующую систему показателей:

  • наличие собственных оборотных средств: СОС = СК — ВА
    где СОС — собственные оборотные средства
    СК- собственный капитал
    ВА — внеоборотные активы
  • наличие собственных и долгосрочных источников для формирования запасов:
    СДИ = СОС + ДКЗ
    где СДИ — собственные и долгосрочные источники ДКЗ — долгосрочные кредиты и займы
  • общая величина основных источников формирования запасов:
    ОИЗ = СОС + ДКЗ + ККЗ где ОИЗ — основные источники запасов
    ККЗ — краткосрочные кредиты и займы
    На основании этих показателей определяют обеспеченность запасов источниками финансирования:
    1) излишек или недостаток собственных оборотных средств:
    ± СОС = СОС — 3
    2) излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников:
    ±сди=сди-з
    3) излишек или недостаток общей величины источников запасов:
    ± ОИЗ = ОИЗ — 3
    Недостаток источников покрытия обозначается «О», а излишек «1» исходя из значения трехкомпонентного показателя выделяют четыре основных типа финансовой устойчивости предприятия.
  • Абсолютная финансовая устойчивость — величина собственных оборотных средств превышает производственные запасы, предприятие не зависит от внешних кредиторов. Такая ситуация не может рассматриваться как идеальная, поскольку означает нежелание или неумение менеджеров использовать внешние источники средств для финансирования основной деятельности.
    ± СОС > О
    ±СДИ>0 S=(l;l;l)
    ± ОИЗ > О
  • Нормальная финансовая устойчивость — для покрытия запасов используются различные нормальные источники средств — собственные и привлечённые. Предприятие оптимально использует собственные ресурсы, текущие активы превышают кредиторскую задолженность.
    ± СОС < О ±СДИ>0 S=(0;l;l)
    ± ОИЗ > О
  • Неустойчивое финансовое состояние — предприятие для финансирования части запасов вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, не являющиеся нормальными, обоснованными. Наблюдается уменьшение доходности производства, тем не менее, имеется возможность для улучшения ситуации.
    ± СОС < О ±СДИ<0 S=(0;0;1) ± ОИЗ > О
  • Кризисное финансовое состояние — в условиях неустойчивого финансового состояния предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, а также просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженность. Данная ситуация означает, что предприятие не может вовремя расплатиться со своими кредиторами. В условиях рыночной экономики при хроническом повторении ситуации предприятие должно быть объявлено банкротом.
    ±СОС < О
    ± СДИ < О S= (0; 0; 0)
    ± ОИЗ < О
    Проведем анализ показателей абсолютной финансовой устойчивости, на основании данных бухгалтерской отчетности. Определим обеспеченность запасов и затрат основными источниками их формирования, к которым относятся собственные оборотные источники, долгосрочные и краткосрочные заемные средства (табл.2.5).
    Таблица 2.5 – Показатели абсолютной финансовой устойчивости
    Показатели 2007 год 2008 год 2009 год 2010 год 2011 год
    Наличие собственных оборотных средств (СОС) -5067 -16058 -11150 -17322 -11348
    Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (КФ) -3226 -6943 -11150 2605 4073
    Общая величина источников средств для формирования запасов (ВИ) 27304 38960 42715 49366 59195
    Общая сумма запасов (ЗЗ) 20168 29355 30828 38820 50495
    Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фсос) -25235 -45413 -41978 -56142 -61843
    Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств долгосрочных заемных источников (Фпк) -23394 -36298 -41978 -36215 -46422
    Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фви) 7136 9605 11887 10546 8700
    Тип финансовой устойчивости 3 3 3 2 2

Из таблицы видно, что в 2007-2009 гг. предприятие характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов.
Однако в 2010 и 2011 годах финансовое состояние предприятия становится нормальным, предприятие оптимально использует собственные ресурсы, текущие активы превышают кредиторскую задолженность.
Анализ финансового состояния предприятия невозможен без оценки уровня, структуры и динамики его финансовых результатов. Наличие у предприятия прибыли говорит о его финансовом благополучии.

2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Северодвинец»

Организация и способы ведения бухгалтерского учета в ООО «Северодвинец» осуществляются на основании действующих законодательных и нормативных актов:

  • Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н;
  • Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н (ПБУ 5/01);
  • Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007г. №153Н;
  • Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001г. № 60н (ПБУ 15/01);
  • Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002г.№ 126н (ПБУ 19/02);
  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402 ФЗ;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008г. №106Н;
  • Других нормативно-правовых и законодательных актов по бухгалтерскому учету, а так же нормативных документов, определяющих отраслевые особенности по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
    Для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с ФЗ РФ «О бухгалтерском учёте» выделено специальное подразделение — бухгалтерия, состоящее из главного бухгалтера, его заместителя и обычного бухгалтера. Вести бухгалтерский учет по основным средствам, кассе, расчетному счету, авансовым отчетам входит в обязанности одного человека (бухгалтера). Заместитель главного бухгалтера отвечает за операции по приходу / расходу товара и материалов, проведение инвентаризации, составление актов сверки с контрагентами. Главный бухгалтер составляет бухгалтерскую отчетность и осуществляет контроль за работой бухгалтерии.
    Состав, подчиненность, задачи и функции бухгалтерской службы, а так же работников бухгалтерии определяются Положением о бухгалтерии и должностными инструкциями работников.
    Бухгалтерская отчетность ООО «Северодвинец» состоит из:
  • бухгалтерского баланса (форма №1)
  • отчета о прибылях и убытках (форма №2)
  • отчета об изменениях капитала (форм №3)
  • отчета о движении денежных средств (форма №4)
  • приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5),
    а так же пояснительной записки, форм внутренней бухгалтерской отчетности и бухгалтерских расшифровок. Перечень лиц, имеющих право подписи документов, образующихся в деятельности Общества, в том числе первичных учетных документов, определяется приказом директора ООО «Северодвинец».
    Бухгалтерский учет в ООО «Северодвинец» ведется на основании первичных учетных документов. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; подписи.
    Бухгалтерский учет в ООО «Северодвинец» ведет по рабочему плану счетов, содержащий синтетические и аналитические счета. Так же Общество использует программу «1-С Бухгалтерия». Регистры бухгалтерского учета, заполняемые в электронном виде, по окончании каждого месяца распечатываются на бумажном носителе, эти регистры подписываются лицами их составившими.  
    3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ООО «Северодвинец»

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Северодвинец»

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям, сформулированным ст. 455, 506 и другими ГК РФ. Отметим, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.
Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.).
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).
Основными реквизитами счета-фактуры являются: номер документа и дата его составления, сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.), сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом; сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.); сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза, формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и т.д.); сведения о реализованных товарах, работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей; единица измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара, включая НДС, и стоимость товара без НДС).
Не менее важным обстоятельством образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемое имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по моменту ее отчуждения, т.е. «по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях:

  • при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемке оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;
  • при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т.е. имеет место неотфактурованная поставка;
  • при оплате расчетных документов поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.
    Проиллюстрируем на примере порядок отражения обязательств по расчетам перед поставщиками.
  1. В соответствии с договором и расчетными документами ООО «Северодвинец» оприходованы материалы, стоимость которых составляет 8000 руб., сумма НДС в размере 18% – 1440 руб., общая стоимость поставки – 9440 руб.
    На дату фактического поступления материалов отражаются кредиторская задолженность перед поставщиками и сумма НДС по приобретенным материальным ценностям бухгалтерской записью:
    а) Д-т сч. 10 «Материалы» 8000 руб.
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8000 руб.
    б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 1440 руб.
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1440 руб.
  2. В соответствии с договором поставки в ноябре отчетного года поступили материалы на склад организации по учетным ценам на сумму 15000 руб. Расчетные документы на оплату от поставщика предъявлены в декабре отчетного года. Общая стоимость поставки составляет 20060 руб., из них стоимость материалов без. НДС – 17000 руб., сумма НДС – 3060 руб.
    Данная поставка считается неотфактурованной, поскольку материалы поступили до предъявления расчетных документов на их оплату. В этом случае материалы приходуются по покупным или по учетным ценам без выделения НДС. Сумма налога будет учтена после поступления от поставщика расчетных документов.
    На основе приемных актов отражается поступление материалов по учетным ценам бухгалтерской записью:
    а) Д-тсч. 10 «Материалы» 15000 руб.
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15000 руб.
    При поступлении от поставщика расчетных документов на оплату оприходованных уже материалов необходимо сторнировать ранее произведенную запись по неотфактурованной поставке и отразить реальную сумму кредиторской задолженности, соответствующую счету-фактуре и другим сопроводительным документам:
    б) Д-т сч. 10 «Материалы» 15000 руб. сторно
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15000 руб.
    сторно
    в) Д-т сч. 10 «Материалы» 17000 руб.
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 17000 руб.
    г) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 3060 руб.
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3060 руб.
  3. Произведена оплата материалов в ноябре отчетного года согласно расчетным документам поставщика и транспортным накладным в сумме 11800 руб., из них стоимость материалов по Договорным ценам составляет 10000 руб., НДС – 1800 руб. Материалы поступили в декабре отчетного года.
    Для отражения производственных запасов в полном объеме следует включить в их состав те материальные ресурсы, право собственности на которые принадлежит организации в связи с произведенной их оплатой, но находящиеся в пути. В соответствии с договором оплата произведена по платежному поручению согласно счету-фактуре и отражается бухгалтерской записью:
    Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 11800 руб.
    К-т сч. 51 «Расчетные счета» 11800 руб.
    На основе счета-фактуры, а также сопроводительных документов отражается в ноябре отчетного года стоимость материалов в пути
    а) Д-т сч. 10 «Материалы» 10000 руб.
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10000 руб.
    б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 1800 руб.
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1800 руб.
    При поступлении материалов, числящихся в пути, в декабре отчетного года следует на начало месяца сторнировать запись по счетам, произведенную в ноябре отчетного года по расчетам с поставщиками за материалы в пути, и отразить фактически оприходованные материалы на основании приходных ордеров или приходных накладных и соответствующую сумму обязательств по расчетам с поставщиками.
    В декабре отчетного года следует оформить бухгалтерскую запись:
    а) Д-т сч. 10 «Материалы» сторно 10000 руб.
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сторно 10000 руб.
    б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» сторно 1800 руб.
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сторно 1800 руб.
    Фактическое поступление материалов отражается бухгалтерской записью:
    а) Д-т сч. 10 «Материалы» 10000 руб.
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10000 руб.
    б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 1800 руб.
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1800 руб.
    При отражении материалов в пути, как видно из приведенного примера, имеют место аналогичные записи по счетам бухгалтерского учета и на поступление материалов. Между тем каждая запись по рассматриваемым хозяйственным фактам имеет свой экономический смысл. Обязательства по расчетам перед поставщиками образовались в момент их оплаты за материалы, отправленные в адрес организации-покупателя. Приемка этих материалов, подтверждение соответствия их качества и количества указанным в расчетных документах поставщика не могут быть произведены, поскольку эти материалы находятся в пути. В то же время они являются собственным имуществом организации, отражение которого в балансе обязательно. Поступление материалов на склад организации оформляется первичными документами, на основе которых устанавливается соответствие всех показателей, характеризующих данную поставку, т.е. цены, количества, стоимости, качественных параметров и т.д. Именно по этой хозяйственной операции формируются реальные данные о стоимости поступивших материальных ресурсов. В связи с этим материалы в пути, учтенные ранее в составе материально-производственных запасов, должны быть сторнированы на начало месяца. Такой методологический подход к формированию информации о состоянии производственных запасов дает возможность обеспечить достоверные сведения, необходимые при составлении бухгалтерской отчетности.
    Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской записью:
    Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
    По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состоянием. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному Поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:
    Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.
    Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.
    При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:
    Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».
    Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (авансы выданные) формируется по каждому дебитору исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.
    В соответствии с действующими правилами отражения расчетов и порядком списания кредиторской задолженности возникает необходимость организации аналитического учета задолженности поставщикам в зависимости от сроков ее погашения, в частности, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил или не оплаченным в срок. Кроме того, аналитическая информация формируется в зависимости от используемых форм расчетов, которые необходимы для контроля и взаимоувязки с данными синтетического учета.
    Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в результате которых возникают и прекращаются обязательства организации перед различными юридическими лицами за поступившие материально-производственные запасы и принятые услуги и работы, можно сгруппировать следующим образом.
    По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью: задолженность организации перед поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотные активы, а также за материальные ценности, поступившие в организацию,
    Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары»
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    задолженность организации согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за принятые работы, услуги, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности, –
    Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, полученные обособленными структурными подразделениями, –
    Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расходы»
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым не поступили, а также за выявленные излишки товарно-материальных ценностей в процессе их приемки –
    Д-тсч. 10 «Материалы», 41 «Товары»
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    возврат ранее уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм по расчетным документам и выданных авансов в случае недопоставки продукции –
    Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»
    К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами, –
    Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин –
    Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
    По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:
    суммы исполненных обязательств согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги (электроэнергия, отопление, вода и т.д.) –
    Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
    К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;
    выданные авансы поставщикам и подрядчикам в соответствии с условиями договоров –
    Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;
    списание сумм задолженности перед поставщиками и подрядчиками в результате проведения взаимозачетных расчетных операций с покупателями и заказчиками –
    Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
    Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях автоматизированной технологии обработки информации осуществляется параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу.

3.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Северодвинец»

Все хозяйственные операции по покупке и продаже в ООО « Северодвинец », оформляются оправдательными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
Федеральным законом №402-ФЗ от 6.12.2011 «О бухгалтерском учете» и п. 12–15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, определены основные требования к учетным документам, служащим основанием для ведения бухгалтерского учета.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).
В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.
Формы договоров, заключенных ООО «Северодвинец» как с поставщиками, так и с подрядчиками, полностью соответствуют экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, так же договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует.
Движение товара от поставщика к потребителю, а также от покупателя к поставщику оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.
Счет фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. На предприятии ведется журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков.
Например, в ООО «Северодвинец» 1 февраля 2011 года поступил к/корм на сумму 66931,84 руб. с выделением НДС в сумме 6693,18 руб.
Оприходование поступивших товаров на предприятии оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада, то необходимым документом в ООО «Северодвинец» является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. №71а. Все доверенности регистрируются в журнале-регистрации доверенностей. В журнале регистрации доверенностей присутствуют номер доверенности, дата выдачи, но отсутствует срок действия доверенностей, не везде присутствует расписка лица, получившего доверенности.
В ООО «Северодвинец» порядок приемки и выдачи товаров и их документальное оформление зависят: от места приемки-передачи, характера приемки-передачи (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.
Приемка товаров по количеству в ООО «Северодвинец» предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
При нарушении правил приема и сроков ООО «Северодвинец» лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Сумма претензии относится на счет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). При приемке товара необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар. Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и поставщика. Он утверждается руководителями предприятия.
Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию предприятия для учёта движения материальных ценностей, а второй – отделу материально-технического снабжения для предъявления претензии виновнику. Акт является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется.
В ООО «Северодвинец» возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи.
Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги является определение суммы НДС по отгруженным товарам, выполняемым работам и услугам. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров. Книга продаж хранится на предприятии и является основным регистром внесистемного учета у поставщика о суммах начисленного НДС с покупателей.
В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые в определении сумм НДС, подлежащих зачету в соответствие с законом об НДС. Счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ, услуг.
В ООО «Северодвинец» отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выражении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.
На предприятии поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.
Все документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками оформляются и проводятся в бухгалтерском учете надлежащим образом, после чего передаются в архив, где хранятся 5 лет.

3.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Северодвинец»

Основным источником информации для анализа является форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». На основании этого документа составим аналитическую таблицу 3.1, включающую элементы горизонтального и вертикального анализа финансовых результатов.

Таблица 3.1 – Анализ уровня, структуры и динамики финансовых результатов ООО «Северодвинец» за 2007-2011 год
показатели Сумма, тыс.руб. Измен. 2011г к 2007г. Удельный вес в выручке, %
2007 г. 2008 г. 2009г. 2010г. 2011 г. 2007 г. 2008г. 2009г. 2010г. 2011 г.
Выручка от продажи товаров, работ, услуг 19884 40356 28812 42292 60240 40356 98 99 100 100 100
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 14909 35419 31302 38865 50328 35419 74,98 86,60 108,64 91,90 83,55
Валовая прибыль (убыток) 4975 4937 -2490 3427 9912 4937 25,02 13,40 -8,64 8,10 16,45
Коммерческие расходы 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Управленческие расходы 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Прибыль от продажи 4975 4937 -2490 3427 9912 4937 25,02 13,40 -8,64 8,10 16,45
Проценты полученные 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Проценты уплаченные 245 2253 1222 1039 2498 2253 1,23 3,68 4,24 2,46 4,15
Доходы от участия в других предприятиях 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Операционные доходы 8797 12765 13507 15492 21562 12765 44,24 47,98 46,88 36,63 35,79
Операционные расходы 1569 3557 2501 1615 5126 3557 7,89 3,99 8,68 3,82 —
Внереализационные доходы 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Внереализационные расходы 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Прибыль до нологообложения 11958 11892 7294 16265 23850 11892 60,14 53,72 25,32 38,46 39,59
Налог на прибыль 949 -753 0 363 196 -753 4,77 1,51 0,00 — —
Чистая прибыль (убыток) отчетного года 11009 12645 7294 15902 23654 12645 55,37 52,21 25,32 37,60 39,27
Всего доходов 28681 53121 42319 57784 81802 53121 — — — — —
Всего расходов 17672 40476 35025 41882 58148 40476 — — — — —

Как следует из данных таблицы 3.1, финансовое состояние предприятия улучшилось. Об этом свидетельствует увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности: на 12645 тыс.руб. в 2011 году, по сравнению с 2007 годом.
Анализ финансовых результатов от продаж показал, что предприятием был получен валовый доход 9912 тыс.руб.в 2011 году, что выше чем в 2007 году на 4797 тыс.руб. Темпы роста объёма продаж опережают темпы роста себестоимости продукции.
Операционная деятельность предприятия в 2011 году принесла прибыль 21562 тыс.руб., что на 12765 тыс. руб. больше чем в 2007 году.
В течение всего анализируемого периода сумма доходов превышала сумму расходов, предприятие работало эффективно.
Для качественной оценки платёжеспособности и ликвидности кроме анализа ликвидности баланса необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности.
1) коэффициент абсолютной ликвидности (>0,2) — является наиболее жёстким критерием ликвидности предприятия, показывает какая часть, краткосрочных заёмных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счёт денежных средств и приравненных финансовых вложений (с.260 / с.690):

Кал = денежные средства / краткосрочные пассивы (3.1)

2) коэффициент быстрой ликвидности (>0.8) — аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчёта исключена наименее ликвидная их часть — производственные запасы. Если рост коэффициента быстрой ликвидности связан с ростом дебиторской задолженности, это не характеризует деятельность предприятия с положительной стороны (с.290-с.230-с.210-с.220)/с.690:

Кбл = оборотные активы за минусом запасов / краткоср. пассивы (3.2)

3) коэффициент текущей ликвидности (>2) — даёт общую оценку ликвидности активов, показывая сколько рублей текущих активов предприятия приходится на 1 рубль текущих обязательств.
Он показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам, расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства (с.290- с.230)/с.690 :

Ктл = оборотные активы / краткосрочные пассивы (3.3)

Если коэффициент текущей ликвидности высокий, то это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, с неоправданным ростом дебиторской задолженности.
Постоянное снижение коэффициента означает возрастающий риск неплатежеспособности. Целесообразно этот показатель сравнивать со средними значениями по группе аналогичных предприятий.
Рассчитаем коэффициенты платежеспособности предприятия в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – Коэффициенты платежеспособности предприятия
Показатель Норма На 2007 г. На 2008 год На 2009 год На 2010 год На 2011 год
Коэффициент абсолютной ликвидности > 0,2 0,04 0,03 0,01 0,10 0,17
Коэффициент быстрой ликвидности >0.8 0,27 0,32 0,29 0,38 0,24
Коэффициент текущей ликвидности >2 1,02 1,19 0,93 1,58 1,64

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что
предприятие является неплатежеспособным, т.к. практически все коэффициенты ниже нормы. Однако показатели платежеспособности в период 2007-2011 гг. имеют тенденцию к увеличению, что является положительным моментом для предприятия.
Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.
Показатели деловой активности являются одними из важнейших аналитических инструментов в финансовом анализе предприятия, поскольку в зависимости от анализа этих коэффициентов судят об эффективности использования и управления активами и капиталом предприятия.
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать на сколько эффективно предприятие использует свои средства. Коэффициенты могут выражаться в днях, а также в количестве оборотов того либо иного ресурса предприятия за анализируемый период.
Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов (имущества) предприятия. Их можно представить в виде системы финансовых коэффициентов — показателей оборачиваемости оборотных средств (табл. 3.3).

Таблица 3.3 – Коэффициенты деловой активности
Показатель 2007 год 2008 год 2009 год 2010 год 2011 год Отклонение за 5 лет
Оборачиваемость 0,32 0,30 0,27 0,31 0,37 0,04
текущих активов
Оборачиваемость 0,68 0,67 0,55 0,62 0,66 0,07
собственного капитала
Оборачиваемость 0,73 0,78 0,67 0,86 1,02 0,18
оборотных активов
Оборачиваемость 3,26 3,49 2,54 4,07 7,14 1,53
дебиторской задолженности
Период оборота дебиторской задолженности 112,05 104,52 143,9 89,8 51,2 -54,09
Оборачиваемость 0,65 0,66 0,53 0,90 1,09 0,37
кредиторской задолженности
Период оборота кредиторской задолженности 560,42 552,46 682,4 403,6 334,0 -278,81
Фондоотдача основных средств 0,80 0,95 0,50 0,71 0,62 0,20

По данным таблицы 3.3 видно, что показатели оборачиваемости предприятия в период с 2007 по 2011 годы выросли, периоды оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности снижаются, это является положительной тенденцией для предприятия
Показатели оценки финансовой устойчивости, иначе называемые коэффициентами структуры капитала, характеризуют структуру долгосрочных пассивов. Вместе и по отдельности они позволяют оценить, в состоянии ли предприятие поддерживать сложившуюся структуру источников средств.
1) Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии) (>0,5) характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчивым, стабильным и независимым от внешних кредитов является предприятие, (с.490 / с.ЗОО):

Ккс = собственный капитал / всего хозяйственных средств (3.4)

2) Коэффициент финансовой зависимости (<2) — является дополнением к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заёмных средств в финансировании предприятия. Если его значение снижается до единицы или до 100%, то владельцы полностью финансируют своё предприятие.(с.ЗОО / с.490 ):

Кфз = всего хозяйственных средств / собственный капитал (3.5)

3) Коэффициент манёвренности собственного капитала (>0,5) — показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия. ( ( с.290-с.230-с.690) / с.490 ):

Км = собственные оборотные средства / собственный капитал (3.6)

4) Коэффициент структуры долгосрочных вложений — логика расчета этого показателя основана на предположении, что долгосрочные ссуды и займы используются для финансирования основных средств и других капитальных вложений. Коэффициент показывает какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами, то есть принадлежит им, а не владельцам предприятия, (с.590 / (с.190+с.230)):

Кстр = долгосрочные обязательства / внеоборотные активы (3.7)

5) Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств (>0,6) – характеризует структуру капитала. Рост этого показателя в динамике — негативная тенденция, означающая что предприятие всё сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов, (с.590 / (с.590+с.490)):

Кд = долгосрочные обязат-ва / (долгосрочные обязат-ва + СК) (3.8)

6) Коэффициент соотношения собственных и привлечённых средств (<0,7) — даёт наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Он показывает, сколько заёмных средств приходится на каждый рубль собственного капитала, вложенного в активы предприятия. ((с.590+с.690)/с.490):

Кс = заёмный капитал / собственный капитал (3.9)

Для оценки относительной финансовой устойчивости применяется система коэффициентов капитализации (табл. 3.4).
Таблица 3.4 – Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия
Показатели 2007 г. 2008 г 2009 г. 2010 г 2011 г.
Коэффициент автономии Ккс 0,53 0,61 0,61 0,65 0,68
Коэффициент финансовой зависимости Кфз 2,57 2,11 2,22 1,98 1,77
Коэффициент маневренности Км -0,17 -0,36 -0,21 -0,25 -0,12
Коэффициент концентрации заемного капитала Ккп 0,53 0,55 0,51 0,49 0,43
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала Кс 0,87 0,63 0,63 0,54 0,47
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами Коб -0,19 -0,41 -0,26 -0,35 -0,19

Нормальное значение коэффициента собственности (автономии)- 0,7. На анализируемом предприятии этот показатель ниже, а значит оно финансово неустойчиво и зависимо от внешних кредиторов. Однако присутствует также позитивная тенденция роста показателя.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2011 год показатель 1,77 означает, что в каждом 1,77 руб., вложенном в активы, 0,77 руб. – заемные. Это много, что говорит о финансовой неустойчивости и зависимости.
Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности) собственных средств — 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организации этот коэффициент ниже норматива, что говорит о малых возможностях финансового маневрирования у предприятия, но его рост относительно прошлых лет может положительно сказаться на маневренности средств.
Коэффициент концентрации заемного капитала низкий и продолжает снижаться, это положительно отражается на финансовой устойчивости предприятия.
За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств принимают 0,7. На анализируемом предприятии значение показателя не превышает норму и имеет тенденцию к снижению, что говорит о небольшой доле заемных средств.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами — минимальное значение этого показателя — 0,1. На данном предприятии этот показатель ниже этого значения, поэтому структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным.
Показатели рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в предприятие. Они широко используются для оценки финансово — хозяйственной деятельности предприятиями всех отраслей. Это одни из наиболее важных показателей при оценке деятельности предприятия, которые отражают степень прибыльности деятельности предприятия.
Показатели рентабельности не имеют рекомендованных значений. Чем выше их величина, тем эффективнее работает предприятие.
Рассчитаем показатели рентабельности (убыточности) анализируемого предприятия за три года (табл.3.5).
Таблица 3.5 – Показатели рентабельности ООО «Северодвинец» за 2007-2011 гг.
Основные показатели 2007 2008 2009 2010 2011 Отклонения (2011-2007)
Валовая рентабельность продаж 25,02% 13,40% -8,64% 8,10% 16,45% -8,57
Операционная рентабельность продаж 25,02% 13,40% -8,64% 8,10% 16,45% -8,57
Чистая рентабельность продаж 55,37% 52,21% 25,32% 37,60% 39,27% -16,10
По данным таблицы 3.5 видно, что на предприятии ООО «Северодвинец» показатели рентабельности имеют тенденцию к снижению, что характеризует предприятие с отрицательной стороны. Снижение показателей рентабельности свидетельствует о том, что предприятие работает неэффективно.
Анализируя финансовое состояние предприятия ООО «Северодвинец», можно обобщить выводы и сказать, что данное анализируемое предприятие, в силах погасит планируемые текущие краткосрочные обязательства как за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Финансовая устойчивость предприятия стабильная, так как по расчетным данным анализа в 2010-2011 гг. предприятие относится к состоянию нормальной финансовой устойчивости.
Деловая активность данного предприятия подтверждает, что в организации в отчетном 2011 году по равнению с 2007 годом быстрее совершается цикл производства и обращения, приносящий прибыль.
Данная рейтинговая экспресс оценка даст возможность контролировать изменения в финансовом состоянии предприятия всеми участниками экономического процесса, это позволяет руководству предприятия быть более востребованным и конкурентно способным, по всем экономическим показателям деятельности предприятия в современных рыночных условиях.
Таким образом, по результатам анализа можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия за анализируемый период ухудшилось. Об этом свидетельствует уменьшение чистой прибыли предприятия.
В течение всего анализируемого периода сумма доходов превышала сумму расходов, предприятие работало эффективно. Однако темпы роста доходов предприятия снижаются, тогда как расходы с каждым годом возрастают. Это говорит о возможном снижении финансовой устойчивости предприятия в ближайший период.

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «Северодвинец»

Для совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Северодвинец» можно предложить следующее.
Важным перспективным направлением совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Северодвинец» является совершенствование системы качества на предприятии. При заключении договоров с поставщиками и подрядчиками оговаривается качество товара и услуг. Качество товара должно соответствовать требованиям ГОСТа, иначе покупатель вправе отказаться от оплаты и приема товара и ответственности за отказ от приема товара не несет.
Выпуск мясной и молочной продукции, отвечающим требованиям потребителя, качества и национальных стандартов, осуществляемых за счет использования качественного собственного сырья, современного оборудования и технологии, на основе внедрения и совершенствования системы качества, обеспечение качества услуг фирменной торговли – стратегическое направление деятельности крупнейшего предприятия Великоустюгского района — ООО «Северодвинец».
В области качества ООО «Северодвинец» ставит следующие цели:

  • повышение конкурентоспособности предприятия и получение устойчивой прибыли для дальнейшего развития производства в интересах потребителя на основе полного удовлетворения его потребностей качественной продукцией в ассортименте;
  • распространение понятия «качество» на все виды деятельности предприятия, в том числе на услуги фирменной торговли, процессы организации и управления производством;
  • формирование идеологии качества: «Продукция ООО «Северодвинец» — гарантия стабильного качества».
    Достижение этих целей может быть достигнуто при выполнении следующих условий:
  • постоянная разработка и освоение новых видов продукции на основе проведения маркетинговых исследований, направленных на непрерывное изучение требований потребителя и разработку оптимальных способов продвижения продукции на рынок;
  • снижение затрат на производство продукции путем использования ресурсосберегающих технологий и экономии всех видов ресурсов, что позволит продукции предприятия быть доступной потребителю по цене;
  • проверка качества сырья и готовой продукции, гарантирующая безопасность выпускаемой продукции для потребителя;
  • постоянное техническое развитие как путь достижения и поддержания заданного уровня качества выпускаемой продукции и услуг;
  • систематическое повышение профессионального уровня всего персонала предприятия и заинтересованности работников;
  • поддержание на предприятии благоприятных условий труда и социально-психологического климата, позволяющих каждому члену коллектива решать проблемы на основе квалификации, опыта, инициативы и понимания целей предприятия.
    Другим перспективным направлением совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является расширение компьютерного учета, организация автоматизированных рабочих мест каждого бухгалтера, каждого участка учета, что позволяет создать новую технологию обработки учетной информации. Компьютерный учет имеет сейчас особенно огромное значение, так как происходят большие перемены в бухгалтерском учете, контроле, аудите и анализе.
    Учет ведется по специальной бухгалтерской программе «1С:Бухгалтерия». Программа имеет ряд недостатков: много времени затрачивается на обработку информации и вывод ее на печать, не учитывается специфика предприятия, нет отраслевого разграничения задолженности, нет автоматического выбора задолженности по сроку возникновения, узкий аналитический учет.
    ООО «Северодвинец» необходимо заключить договор с вологодской фирмой ООО «ТехноПРО» по разработке и внедрению корпоративной системы Navision Attain. Программисты тщательно изучают работу бухгалтеров на каждом участке путем опроса.
    Целями проекта внедрения корпоративной информационной системы являются:
  • создание единого информационного пространства для ООО «Северодвинец»;
  • стандартизация ввода, контроля и обработки данных;
  • обеспечение достоверности и непротиворечивости информации;
  • обеспечение введения оперативного финансового и материального учета, позволяющего получать консолидированную информацию с требуемой периодичностью и детализацией.
    Компания, собирающаяся внедрить компьютерную систему управления, как правило, дает следующую установку: система должна начать действовать как можно скорее, в срок и в рамках бюджета.
    Внедрение системы »Галактика-Экспресс» — это сложный процесс, предполагающий проведение целого ряда организационно-технических мероприятий, выполняемых совместно специалистами корпорации и предприятием заказчика.
    Услуги по внедрению системы »Галактика-Экспресс» включают в себя:
  • обследование предприятия;
  • пуско-наладочные работы по вводу системы в эксплуатацию;
  • консультации по тематике эксплуатации системы;
  • прочие затраты.
    Для внедрения программного комплекса «Галактика-Экспресс» иностранным предприятием ООО «Северодвинец» заключается договор с НТО «ТОП СОФТ», который определяет этапы работ и на основании которого составляются конкретные планы проведения работ на предприятии, а именно:
  • план внедрения программного комплекса «Галактика-Экспресс»;
  • план–график проведения пуско-наладочных работ.
    Затраты на приобретение программного обеспечения сведутся к приобретению КС »Галактика-Экспресс». Таким образом, по данным корпорации »Галактика» общая сумма затрат на приобретение программного обеспечения составит 10750000 тыс. руб.. Затраты на пуско-наладочные работы составят 1100 тыс. руб.. Проект внедрения программного комплекса автоматизации управления будет проходиться в течении определенного периода времени и за это время необходимо будет обеспечить подготовку группы специалистов ООО «Северодвинец» в количестве 22 человек и их обучение входит в стоимость приобретения КС »Галактика-Экспресс».
    В таблице 4.1 представлены затраты (капитальные) на приобретение и запуск системы.
    Таблица 4.1 Капитальные затраты на проект, тыс. руб.
    Статья расхода Стоимость
    Приобретение программного
    обеспечения 10750
    Пуско-наладочные работы 1050
    Подготовка специалистов —
    Итого капитальные вложения 11800

Срок полезного действия КС »Галактика-Экспресс» определим равным пяти годам. Следовательно, ежегодная норма амортизации будет равна 20%. Непредвиденные расходы на дополнительные консультации и вызов специалистов составят 300 тыс. руб.
Результаты прогнозирования текущих затрат приведены в таблице 18. Таблица 4.2Результаты прогнозирования дополнительных текущих затрат в год в тыс. руб.
Статья Сумма
Непредвиденные расходы 300
Амортизационные отчисления 2150
Итого текущие затраты 2450
При оценке экономической эффективности инноваций первоначально необходимо произвести расчет чистого дохода (ЧД). ЧД характеризует накопленный эффект за расчетный период. Суммарный ЧД за весь расчетный период представляет собой сумму эффектов за каждый шаг расчета (временной период) и определяется на основе расчета финансовых потоков.
Главный экономический эффект от внедрения средств автоматизации заключается в улучшении экономических и хозяйственных показателей работы предприятия, в первую очередь за счет повышения оперативности управления и снижения трудозатрат на реализацию процесса управления, то есть сокращения расходов на управление. Для ООО «Северодвинец» экономический эффект выступает в виде экономии трудовых и финансовых ресурсов, получаемой от:

  • снижения трудоемкости расчетов, алгоритмизации программирования и отладки программ за счет использования СИТ в процессе разработки автоматизированных систем;
  • снижение трудозатрат на поиск и подготовку документов;
  • экономии на расходных материалах (бумага, дискеты, картриджи)
  • сокращения служащих предприятия.
    Годовые затраты на расходные материалы приведены в таблице 4.3.
    Таблица 4.3 Годовые затраты на расходные материалы
    Наименова-ние Цена за единицу, тыс. руб. До внедрения После внедрения
    Количество, шт. Стоимость, тыс.руб Количество, шт. Стоимость, тыс.руб
    Флєшки 0,60 120 72,0 50 30,0
    Бумага (500л) 6,70 35 234,5 20 134,0
    Картридж для принтера 28,95 20 5793,0 12 347,4
    Итого — — 885,5 — 511,4

Общее снижение затрат на расходные материалы определяется по следующей формуле:
С р.м.=Здо-Зпосле, (4.1)
где Здо, Зпосле-соответственно величины затрат на расходные материалы до внедрения программного комплекса и после, тыс. руб..
Ср.м.=885,5-511,4 = 374,1 тыс. руб.
Снижение же трудозатрат на предприятии возможно за счет автоматизации работы с документами, снижения затрат на поиск информации.
На основании данных фотографии рабочего времени бухгалтера его восьмичасовой рабочий день проходит за выполнением конкретных операций, из них:

  • на подготовку счетов-фактур на отгруженные материалы затрачивается 2 часа 30 минут;
  • на сверку расчетов с заказчиками за выполненные работы – 1 час 30 минут;
  • на анализ фактических накладных расходов уходит 1 час 30 минут;
  • на составление сводной ведомости затрат на производство – 1 час;
  • на составление формы статистической отчетности №1ф – 30 минут;
  • на составление формы статистической отчетности №2ф – 30 минут;
  • на составление формы статистической отчетности №1-услуги – 30 минут.
    После внедрения на ООО «Северодвинец» КС »’Галактика-Экспресс» значительно снизится время следующих операций:
  • подготовка счетов-фактур на отгруженные материалы составит 1 часа 30 минут;
  • составление сводной ведомости затрат на производство – 45 минут;
  • составление формы статистической отчетности №1ф – 15 минут;
  • составление формы статистической отчетности №2ф – 15 минут;
  • составление формы статистической отчетности №1-услуги – 15 минут.
    Таким образом, после внедрения данного программного комплекса рабочий день бухгалтера составит 6 часов.
    Таким образам, внедрение системы »Галактика-Экспресс» приведет к сокращению затрат на сумму 12710,1 тыс. руб. и тем самым увеличит прибыль данного предприятия.
    Далее определим прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Она определяется по формуле:
    Прп= Пр – НП — НН, (4.2)
    где НП – налог на прибыль (ставка налога на прибыль 24%), тыс. руб.;
    НН — налог на недвижимость, тыс. руб.
    В качестве экономического эффекта выступит прирост чистой прибыли, который определяется по формуле:
    Пч= Прп – МНС — др. цели, (4.3)
    где Прп – прибыль в распоряжении предприятия, тыс. руб.;
    МНС – местные налоги и сборы, тыс. руб.
    Расчет экономического эффекта приведен в таблице 4.4.
    Таблица 4.4 Расчет экономического эффекта в тыс. руб.
    Показатель Сумма
    Дополнительная прибыль 12710,10
    Налог на прибыль 3050,42
    Прп 9659,68
    МНС 386,39
    Прибыль чистая 9273,29
    Полученный эффект 9273,29

В процессе использования системы »Галактика-Экспресс» полученный эффект составит 9273,29 тыс. руб. Текущие затраты в результате функционирования системы составят дополнительные расходы амортизационные отчисления и непредвиденные расходы (2450 тыс. руб.). ЧД в конечном итоге возмещает капитальные затраты.
Таблица 4.5Расчет эффективности проекта
Показатель Единица измерения Годовое значение
2014 2015 2016
Капитальные вложения тыс. руб. 11800,00 — —
Отток денежных средств: то же — 2450,00 2450,00

  • амортизационные отчисления —//— — 2150,00 2150,00
  • непредвиденные обстоятельства —//— — 300,00 300,00
    Приток финансовых средств: —//— — 11423,29 11423,29
  • амортизационные отчисления —//— — 2150,00 2150,00
  • чистая прибыль —//— 0 9273,29 9273,29
    Чистый финансовый поток —//— — 8973,29 8973,29
    Коэффициент дисконтирования — 1,00 0,77 0,59
    ЧДФП тыс. руб. — 6909,43 5294,24
    Экономический эффект нарастающим итогом -11800,00 -4890,57 403,67

Таким образом, в период приобретения, адаптации и освоения новой КС »Галактика-Экспресс» ООО «Северодвинец» понесет расходы в размере 11800 тыс. руб.. Но в 2015 году предприятие получит чистую прибыль равную 9273,29 тыс. руб.. Это произойдет за счет снижения расходов на расходные материалы, снижения трудозатрат на поиск и подготовку документов, сокращения четырех работников данного предприятия, а так, же за счет эффективного и оперативного принятия управленческих решений. При этом данное капиталовложение окупиться уже в 2016 году.
Третьим направлением совершенствования расчетов является открытие на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов для расчетов ООО «Северодвинец» с дочерними предприятиями:
62-11 – Расчеты с ИП Жуковой М.В. Она занимается реализацией мясных продуктов.
60-11 – Расчеты с ОАО «Лузский комбикормовый завод». Комбикормовый завод снабжает ООО «Северодвинец» сбалансированными по всем элементам питания комбикормами.
60-12 – Расчеты с ЗАО «Птицефабрика Шекснинская». Птицефабрика поставляет яйцо, мясо птицы.
60-13 – Расчеты с ООО «Валга». ООО «Северодвинец» арендует у данного хозяйства землю, скот.
60-14 – Расчеты с ООО СПХ «Устюгмолоко». Отгружает масло, молочные продукты.
Расчеты с ОАО «Великоустюгский мясокомбинат» осуществляют на данный момент на счете 62-2.
Выделение дочерних предприятий на отдельные субсчета будет способствовать более оперативному, прозрачному отслеживанию дебиторской задолженности. Информация будет более доступной, полной, объективной.
Следующим направлением совершенствованием расчетов является четкая организация взаимоотношений: юридической службы, финансово-расчетного отдела, материальной группы и т.д..
Для того чтобы не возникали несоответствия, нужна четкая регуляция взаимоотношений между подразделениями и отделами внутри предприятия. Для этого необходимо прописать все права и обязанности каждого структурного подразделения, выявить контакты. Для четкой регуляции издавать необходимые для работы распоряжения.
Также ООО «Северодвинец» может в достаточной мере обеспечить защиту своих материальных интересов путем серьезного подхода к составлению текста договора, включению в него необходимых условий, касающихся ответственности, а также тщательного отбора и предоставления судебным органам доказательств, подтверждающих причинную связь между убытками и невыполнением или ненадлежащим выполнением ответчиком своих договорных обязательств. При заключении договоров следует учитывать требования Указа Президента РФ от 20 декабря 1994 года № 2204, согласно которому обязательным условием договоров на поставку товаров (работ, услуг) является предельный срок исполнения обязательств, который не может превышать трех месяцев с момента фактического получения товаров (работ, услуг) покупателем, и соблюдение формы договоров, установленной ГК РФ.
Проанализировав состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Северодвинец» можно предложить следующие пути совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками:

  1. Совершенствование системы качества.
  2. Совершенствование компьютеризации бухгалтерского учета.
  3. Открытие на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов.
  4. Четкая организация взаимоотношений подразделений.
  5. Индивидуальный подход к составлению текста договора с каждым поставщиком и покупателем.

    5 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации, для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для целей управления используются основные средства. Как правило, данные активы составляют основную часть имущества организации и занимают значительную долю валюты баланса хозяйствующего субъекта. Развитие рыночных отношений в нашей стране, международных, хозяйственных и финансовых связей позволили максимально приблизить принципы и методы бухгалтерского учёта основных средств к принятым в международной практике нормам. Однако остаются некоторые аспекты учёта основных средств, значительно отличающиеся от международных стандартов.
    В современном мировом сообществе при росте интеграционных процессов на международном уровне, увеличении роли иностранных инвестиций особо остро встает проблема сравнения стандартов бухгалтерского учета. Во многом решению данной проблемы способствует переход российских предприятий на международные стандарты учета и отчетности (МСФО).
    По мнению Васькина Ф.И.[27], для обеспечения соответствующих критериев признания, оценки, классификации дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от вида операций, повлекших за собой возникновение дебиторской и кредиторской задолженности, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» и МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.
    Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что цель бухгалтерской отчетности «состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения компании для удовлетворения общих потребностей большинства пользователей».
    Согласно МСФО 1 отчетность составляется по методу начисления (за исключением отчета о движении денежных средств) и носит рекомендательный характер.
    Раскрытие дебиторской задолженности должно осуществляться с учетом специфики деятельности предприятия, при этом, следуя параграфу 73 МСФО 1 отдельно должны быть, раскрыты следующие составляющие: задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы (раскрывается в отчетности материнской компании), задолженность связанных сторон, предоплата и прочая дебиторская задолженность.
    Сапожникова Н.А.[25] утверждает, что дебиторскую задолженность предприятия необходимо проанализировать с целью выявления нереальной к взысканию и, которая должна быть признана расходом. В соответствии с МСФО дебиторская задолженность отражается в отчетности за вычетом резерва безнадежных и сомнительных долгов. Указанный резерв может быть рассчитан, в частности, следующим образом. На базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности, который применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе общей суммы дебиторской задолженности, либо на основании ранжированной дебиторской задолженности (соответственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину задолженности данной группы текущего года).
    При отражении дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, который гласит, что величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена. С этой целью зарубежными компаниями проводится инвентаризация. Инвентаризация по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Для целей составления финансовой отчетности по МСФО дебиторская задолженность классифицируется на текущую (краткосрочную) и не текущую (долгосрочную). В балансе показывается обычно как основная и прочая.
    Основная (торговая) включает суммы задолженности покупателей и заказчиков за поставленные им товары или оказанные им услуги в процессе выполнения нормальной основной деятельности предприятия. Основная дебиторская задолженность является самой значительной частью бизнеса предприятия, и она может быть подразделена на расчеты с заказчиками и векселя к получению.
    Прочая дебиторская задолженность может возникнуть от разнообразных хозяйственных операций, таких как: авансы подотчетным лицам; авансы дочерним организациям; депозиты на покрытие возможного убытка или ущерба; депозиты как гарантия оплаты; дивиденды и проценты к получению; расчеты по выставленным претензиям; расчеты с покупателями основных средств и нематериальных активов.
    Дебиторская задолженность может классифицироваться в финансовой отчетности не только по срокам предполагаемого погашения, но и по видам деятельности предприятия. Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», деятельность предприятия делится на операционную (основную), финансовую (связанную с привлечением инвестиций) и инвестиционную (связанную с вложением временно свободных денежных средств).
    Кредиторская задолженность предприятия также должна раскрываться с учетом специфики предприятия. Отдельно должна быть показана задолженность перед поставщиками и подрядчиками, другими членами группы (раскрывается в отчетности материнской компании), задолженность перед связанными сторонами и прочая.
    Кредиторская задолженность также как и дебиторская, в финансовой отчетности может классифицироваться не только по срокам предполагаемого погашения, но и по видам деятельности предприятия. Долгосрочная кредиторская задолженность должна быть переклассифицирована в краткосрочную, если срок ее погашения становится менее 12 месяцев или ее погашение планируется в течение операционного цикла компании.
    Таким образом, выделение дебиторской и кредиторской задолженности по видам деятельности предприятия согласно МСФО является принципиальным отличием от российской классификации долговых обязательств.
    В соответствии с МСФО дебиторская задолженность по торговым операциям, а также связанные с ними авансовые платежи включаются в текущие активы, а кредиторская в зависимости от срока погашения входит в состав краткосрочных или долгосрочных обязательств организации.
    В отчетности зарубежных компаний большое внимание уделяется раскрытию дебиторской и кредиторской задолженности, несмотря на то, что в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» такая информация носит дополнительный характер. Решение о порядке размещения различных видов дебиторской и кредиторской задолженности в балансе и степень раскрытия этих статей принимает сама компания.
    В балансах таких стран как: Австрия, Дания, Испания, Португалия, Финляндия задолженность приводится с подробной детализацией по видам. США и Португалия отражают дебиторскую задолженность за минусом сомнительных долгов, а Испания и Италия размещают в активе баланса контрсчет «Резерв сомнительных долгов», который вычитается при подсчете валюты баланса. Несмотря на разницу в детализации видов задолженности в отчетности в целом, ее отражение в балансе может соответствовать одному из трех типов: британский, европейский континентальный, американский.
    Британский баланс отличается тем, что кредиторская задолженность размещается в активе и вычитается из краткосрочных активов, а результат сравнения называется чистыми текущими активами, который включается в валюту баланса. В пассиве баланса размещаются капитал и долгосрочная кредиторская задолженность. Однако в активе британского баланса может размещаться не только текущая задолженность, но и долгосрочная. В таком варианте баланса определяются не только чистые текущие активы, но и все чистые активы. В пассиве баланса размещается только капитал.
    Европейский континентальный баланс имеет традиционный вид – в активе размещаются виды активов, в пассиве капитал и кредиторская задолженность.
    Американский баланс также можно узнать – его актив начинается с денежной наличности, а пассив – с краткосрочной кредиторской задолженности.
    Финансовый инструмент в общем виде есть договор, который связан с изменением финансовых активов у одной компании, финансовых обязательств /долевого (капитального) инструмента – у другой, и который погашается денежными активами/ финансовыми инструментами.
    Финансовыми активами являются денежные средства, право требования /обмена финансовыми активами по требованию другой компании, по пенсионным и страховым контрактам. Финансовыми обязательствами являются обязанность уплаты/ обмена финансовыми активами по требованию другой компании, по пенсионным и страховым контрактам.
    Финансовые инструменты делятся на базисные: банковские депозиты, дебиторскую и кредиторскую задолженность, векселя, финансовые гарантии, ссуды, долевые ценные бумаги; деривативные (производные): опционы, форварды, фьючерсы, свопы, кэпы, флоры.
    Такой подход в корне отличается от отечественной практики бухгалтерского учета, так как в соответствии с НК РК под финансовыми инструментами понимаются финансовые инструменты срочных сделок, обращение которых происходит на специальном финансовом рынке, в свою очередь, для характеристики дебиторской и кредиторской задолженности используется обобщающая категория – обязательства. Подобные разночтения в толковании понятий могут привести к несоответствию в составе статей баланса, порядке признания и оценке дебиторской и кредиторской задолженности.
    Развитие бухгалтерского учета в нашей стране на сегодняшний день сопровождается сближением его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой, что является необходимым условием вхождения России на международные рынки капиталов. Однако необходимо помнить о том, что современная система бухгалтерского учета имеет свой национальный специфический характер, поэтому недопустимо необдуманное заимствование, не учитывающее национальных традиций страны.
    Для российских компаний наиболее важной при подготовке отчётности в соответствии с МСФО является проблема оценки и учёта основных средств, от этого во многом зависит финансовая отчётность компании. Это вызвано высокой долей основных средств в составе активов компаний многих отраслей. В составе МСФО существуют несколько стандартов и интерпретаций, регулирующих вопросы учёта и отражения в финансовой отчётности объектов основных средств:
    – МСФО (IAS) 16 «Основные средства» («Property, plant, and equipment»);
    – МСФО (IAS) 17 «Аренда» («Leases»);
    – МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» («Borrowing costs»);
    – МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» («Impairment of assets»);
    – МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» («Investment property»);
    – МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы для продажи и прекращённая деятельность» («Non-current assets held for sale and discontinued operations»);
    – МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» («Exploration for and Evaluation of Mineral Resources»);
    – IFRIC-1 «Изменения в ликвидационных обязательствах»;
    – IFRIC-4 «Определение наличия отношений аренды в сделке».
    Главные вопросы учёта основных средств регулируются МСФО 16 «Основные средства», утверждённым Советом по МСФО в декабре 2003 г., вступившим в силу для финансовой отчётности за периоды, начинающиеся с 1 января 2005 г. или после этой даты. Основные цели стандарта заключаются в определении порядка учёта основных средств, в частности:
    – определение момента признания объекта основных средств в качестве актива;
    – определение балансовой стоимости объектов основных средств;
    – определение амортизационных отчислений по объектам основных средств.
    В российском учёте вопросы учёта основных средств главным образом отражены в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 15/02 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», методических указаниях по учёту основных средств (утв. пр. МФ №91н от 21 ноября 2003 г.). Данные стандарты были созданы в рамках программы по реформированию учёта в соответствии с МСФО и в основе своей имеют международные стандарты, поэтому многие пункты повторяют либо схожи с положениями международных стандартов, однако есть и существенная разница.
    Отличия в подходах к учёту основных средств между РСБУ и МСФО заложены на уровне целей российского и международного бухгалтерского учёта. В России бухгалтерский учёт направлен на формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.
    Бухгалтерский учёт призван выполнять функцию контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.
    Выборова Е.Н.[28] в своей работе говорит, что бухгалтерский учёт должен служить предотвращению отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации, выявлению внутрихозяйственных резервов, обеспечению финансовой устойчивости организации. Следовательно, бухгалтерский учёт в России направлен на отражение имущественных отношений и раскрывает положение организации с юридической точки зрения.
    В то же время бухгалтерский учёт по международным стандартам направлен на предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовом положении, о финансовых результатах деятельности и денежных потоках организации, полезной для принятия экономических решений. МСФО не ставят задач по отражению юридической стороны операций, а направлены на их экономическую сущность.
    В финансовую отчётность по МСФО включаются те факты хозяйственной деятельности, которые влияют на финансовое положение и финансовый результат деятельности. Таким образом, достигаются два принципа финансовой отчетности – уместность и преобладание содержания над формой. Различие целей бухгалтерского учёта по МСФО и российским стандартам бухгалтерской отчётности формирует различие в правилах учёта основных средств.
    Основные различия в международных и российских правилах учёта основных средств представлены в таблице.
    Таблица 5.1 – Основные различия учета основных средств по МСФО и РСБУ
    Параметры расхождения ПБУ 6/01 МСФО (IAS) 16
    Цена приобретения Номинальная Дисконтированная(если есть отсрочка платежа)
    Затраты на ликвидацию и восстановление Не учитываются Включаются в первоначальную стоимость
    Амортизируемая стоимость Полная первоначальная стоимость За вычетом ликвидационной стоимости
    Изменение первоначальной стоимости Не допускается, кроме случаев реконструкции, модернизации Себестоимость формируется при признании затрат в любой момент, в случае улучшения нормативных характеристик объектов
    Изменение параметров амортизации Не предусмотрено Требуется периодический анализ на пересмотр
    Уценка ниже первоначальной стоимости Напрямую изменяет нераспределенную прибыль Относится на текущие финансовые результаты
    Обесценение Не предусмотрено Проверяется и признается аналогично амортизации
    Принятие к учету Влияет на многие аспекты учета и отчетности Понятие не употребляется
    Перспективы применения МСФО 41 «Сельское хозяйство» в России делают необходимым приведение принципов и правил бухгалтерского учета биологических активов в соответствии с требованиями международных стандартов. Принятая в нашей стране практика разделения активов только на внеоборотные и оборотные в контексте МСФО 41 неприменима. Чтобы адаптировать принципиальные аспекты МСФО к национальным особенностям должны быть определены новые подходы к основам бухгалтерского учета, оценки активов, определению финансовых результатов сельхоздеятельности и раскрытию в финансовой отчетности информации по биологическим активам.
    Развитие рыночных отношений и экономики в аграрном секторе предопределяет необходимость формирования эффективной системы управления деятельностью сельхозорганизаций. Основной информационной базой управления сельскохозяйственными организациями является бухгалтерский учет. Как известно, он должен обеспечивать информационные потребности внутреннего управления организаций и внешних пользователей финансовой отчетности для принятия экономических решений. Следует отметить, что сельское хозяйство имеет дело с живыми организмами, которые все время изменяются. Эти изменения не всегда подвластны управлению. И в этой сфере МСФО 41 «Сельское хозяйство» становится особенно значимым для практического применения. Особо важной следует признать оценку биологических активов по справедливой стоимости, так как благодаря этому станет возможной реальная оценка финансового состояния и платежеспособности аграрных предприятий.
    В рассматриваемой ситуации под биологическим активом следует понимать животных (взрослый продуктивный и племенной скот, животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пчелы и т.п.) или растения (однолетние и многолетние культуры, многолетние насаждения, деревья в лесоводстве и т.д.), которые в процессе биологических преобразований (биологического роста) могут давать сельхозпродукцию (прирост живой массы, молоко, шерсть, навоз, яйца, плоды, ягоды и т. п.) и/или дополнительные биологические активы (телята, поросята, ягнята, саженцы, черенки и т. д.), а также каким — либо иным способом приносить экономическую выгоду организации.
    Биологические активы могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения за плату; получения в самой организации, поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным организациям при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.
    Биологические активы принимаются к бухгалтерскому учету по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу, за исключением случаев, когда справедливая стоимость не поддается оценке.
    Справедливая стоимость биологических активов определяется исходя из их цены на активном рынке. В зависимости от специфики, торгуемых активов, рынок может быть глобальным, т. е. без конкретного физического расположения (например, зерновые рынки, биржи) или наоборот располагаться в конкретном месте, где торгуемые активы должны быть представлены в натуре (аукционы, ярмарки и т.д.).
    При определении справедливой стоимости могут быть использованы данные о ценах, полученные в письменной форме от информационно-аналитических агентств, осуществляющих маркетинговые исследования и мониторинг цен на биологические активы и сельскохозяйственную продукцию; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, Министерства сельского хозяйства РФ, министерств сельского хозяйств субъектов РФ, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных биологических активов и сельскохозяйственной продукции.
    Определим основные различия по МСФО 41 и РСБУ(таблица5.2)
    Таблица 5.2 – Основные различия МСФО 41 и РСБУ
    МСФО РСБУ
    Обзор основных положений
    Биологические активы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на осуществление продажи, за исключением случаев, когда надежная оценка справедливой стоимости невозможна, и в таких случаях биологические активы оцениваются по фактической стоимости. Прибыли и убытки от изменения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в составе прибыли или убытка за период. В отличии от МСФО, биологические активы отражаются в отчетности по фактической стоимости. В отличии от МСФО, изменения в рыночной стоимости биологических активов не признаются до тех пор, пока эти активы не будут проданы.
    Сельскохозяйственная продукция, полученная от биологического актива (отделенная от биологического носителя), оценивается по справедливой стоимости за вычетом затрат на осуществление продажи, определяемой в момент сбора урожая (отделения от биологического носителя). В последствии учета данной продукции осуществляется как правило, в соответствии с требованиями стандарта, регулирующего вопросы учетов запаса. Подход к оценке сельскохозяйственной продукции зависит от вида биологического актива, с которого был собран урожай: в общем случае, основная продукция оценивается по себестоимости, а побочная по – цене продажи.
    Определение и сфера применения
    К биологическим активам относятся живущие растения и животные, которые допускают биологическую трансформацию в сельскохозяйственную продукцию или в дополнительные биологические активы либо получение такой продукции или активов в результате отделения от биологического носителя (сбора урожая). Определение того, является ли какой-либо объект биологическим активом или статьей запасов, зависит от целей, для которых этот объект предназначен предприятием. В отличии от МСФО, в системе РПБУ отсутствует отдельное положение по бухгалтерскому учету для сельского хозяйства. Однако некоторые отраслевые особенности бухгалтерского учета рассматриваются в методических рекомендациях, утверждаемых министерством сельского хозяйства РФ

На сегодняшний день на рынке данные предоставляют различные информационные агентства, такие как СГИО (Система Государственного Информационного Обеспечения). Так же на сайте Министерства сельского хозяйства РФ имеется информация о средних ценах. Если по просьбе банка в целях залога или по иным причинам организация проводила оценку с привлечением независимого оценщика, то она может использовать информацию, содержащуюся в отчете об оценке.
Также организация может применять:
1) Рыночные цены последних сделок для данной группы биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции, если с момента заключения последних сделок и до отчетной даты не произошло существенных изменений обстоятельств, определяющих рыночную цену.
Существенными обстоятельствами, определяющими рыночную цену, могут быть: резкое изменение цен на энергоносители или сырье, государственные интервенции, вспышки различных заболеваний, принятие государством новых стандартов в отношении биологических активов и т.д.
2) Рыночные цены аналогичных или сходных биологических активов, скорректированные с учетом отличий;
3) Стоимость, рассчитанная на основе отраслевых показателей, используемых для соответствующего вида биологического актива или группы биологических активов;
4) При отсутствии информации о рыночных ценах для биологических активов в их исходном состоянии, для расчета справедливой стоимости организация может использовать дисконтированную стоимость чистых доходов, ожидаемых от данного биологического актива (группы биологических активов).
Сельскохозяйственная продукция в момент ее получения, в полной сумме приходуется по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу по дебету счета учета готовой продукции в корреспонденции с кредитом счета доходов от первоначального признания сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости. Все затраты на выращивание полученной сельскохозяйственной продукции принимаются расходами периода по мере их совершения. В дальнейшем при продаже или последующей переработке сельскохозяйственной продукции ее себестоимостью будет приниматься справедливая стоимость на момент принятия к учету (получения продукции).
К предполагаемым затратам на продажу относятся:

  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с продажей биологических активов;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с продажей объекта биологических активов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых организована торговля биологическими активами;
  • иные затраты, непосредственно связанные с продажей биологических активов.
    ПБУ 6/01 в п. 32 также предъявляет требования к раскрытию информации об основных средствах в финансовой отчётности:
    – первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;
    – движение основных средств в течение отчётного года по основным группам;
    – способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
    – изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
    – принятые организацией сроки полезного использования основных средств;
    – объекты основных средств, стоимость которых не погашается;
    – объекты основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
    – объекты основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
    – способы начисления амортизационных по отдельным группам объектов основных средств;
    – объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.
    Исходя из вышеизложенного в МСФО и РСБУ существуют как схожие моменты, так и значительные различия в учёте основных средств, при этом некоторые концепции, являющиеся ключевыми в МСФО, в российских стандартах отсутствуют.
    В такой ситуации, стоимость основных средств по МСФО может существенно отличаться от стоимости основных средств по российским стандартам бухгалтерского учёта. Отчётность по МСФО, как правило, составляется одним из двух способов: трансформацией отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта, или на основе данных учёта, ведущегося на основе международных стандартов параллельно российскому учёту.
    Трансформация – процесс составления отчётности в соответствии с требованиями МСФО на основе данных отчётности, составленной по российским стандартам, путём внесения в неё корректировок на суммы расхождений между требованиями МСФО и российским учётом. Таким образом, трансформация, по своей сути, – это перегруппировка учётной информации фирмы в другой бухгалтерский стандарт. При этом необходимо отметить, что нет единого алгоритма трансформации отчётности. Следовательно, этот алгоритм может в значительной степени отличаться в каждой конкретной организации. Тем не менее цель трансформации едина во всех случаях – получение достоверной отчётности, соответствующей всем требованиям МСФО.
    Дело в том, что трансформация агрегированной отчётности холдинга занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчётности всех компаний холдинга. Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчётных периодов. При этом в отчётность, которая сформирована в соответствии с российской системой бухучета, вносят изменения – трансформационные корректировки, для того чтобы привести её в соответствие с международными стандартами финансовой отчётности.
    Необходимо отметить, что большинство российских компаний составляет отчётность по МСФО именно путём трансформации показателей российской бухгалтерской отчётности. Как привило, выбор именно этого способа объясняется «необходимостью оперативного решения неотложной задачи, когда вполне естественно попытаться исправить уже имеющуюся российскую отчётность так, чтобы откорректированные показатели соответствовали требованиям МСФО. Для трансформации отчётности, как правило, привлекаются консалтинговые компании, которые и занимаются подобными услугами.
    Такие услуги стоят недёшево. В настоящее время трансформация широко распространена не столько в качестве «аварийного» способа подготовки отчётности по МСФО, сколько как единственно возможного способа подготовки отчётности.
    Сначала организация ведёт бухгалтерский учёт и на его основе составляет бухгалтерскую отчётность. Но эта отчётность не даёт достоверной картины для принятия бизнес-решений. Для того чтобы обеспечить бизнес развернутой и конкретной информацией, её нужно переделать. Поэтому и проводится трансформация, хотя по смыслу гораздо точнее термин «исправление». В итоге российские организации работают над созданием информации, про которую заведомо известно, что её впоследствии придется исправлять.
    В части учёта основных средств трансформация тоже неэффективна, поскольку, как уже было сказано ранее, существующая система трансформации приводит к неэффективному расходованию ресурсов.
    ООО «Северодвинец» представляет собой сельскохозяйственный комплекс, занимающийся выращиванием мясного и молочного скота. Предприятие имеет стадо коров.
    Результатами деятельности предприятия являются животные на убой и для производства молока, причем каждая категория имеет свою динамику производства и расходов.
    ООО «Северодвинец» изучил МСФО (IАS) 41 и определил влияние данного стандарта на свой финансовый и управленческий учёт.
    Животные, выращиваемые на мясо, — в основном бычки, выращенные в организации или приобретенные для откорма.
    Молочные коровы рождаются и выращиваются на ферме. В течение их среднего срока использования (7 лет) молочные коровы дают молоко в течение 4 лет. Также за этот период каждая корова в среднем рождает четырех телят.
    Для ООО «Северодвинец» основным вопросом финансового и управленческого учета было определить расходы на:
  • Корма и выращивание скота для продажи или на убой;
  • производство молока ;
  • корма для телят до того, как они будут готовы для продажи или отобраны для дальнейшего откорма на мясо или производства молока;
  • производство побочной продуции.
    В настоящее время предприятие распределяет фактически понесенные расходы для определения себестоимости животных на ферме на каждую отчетную дату.
    По факту продажи животных их стоимость переносится в расходы на продажу.
    В соответствии с МСФО (IАS) 41 для определения прибыли или убытка от сельскохозяйственной деятельности фактические расходы будут сравниваться с изменением справедливой стоимости животного на каждую отчетную дату.
    Положительные моменты применения МСФО:
  1. Использование МСФО способствует развитию информационных технологий на предприятии;
  2. Расширение возможностей бухгалтерского и управленческого учета;
  3. Применение МСФО повышает конкурентоспособность организациина международном рынке;
    Отрицательные моменты применения МСФО:
  4. Значительное различие учетных правил МСФО и РСБУ;
  5. Дополнительные затраты на покупку програмного обеспечения;
  6. Возникает сложность подготовки бухгалтеров.
    В ООО «Северодвинец» для применения МСФО можно предложить следующее:
  7. Использовать объявленные рыночные стоимости на животных аналогичного типа и возраста;
  8. Использовать дисконтированную стоимость ожидаемых чистых потоков наличности в его текущем состоянии и месторасположении.

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе на примере ООО «Северодвинец» исследован порядок проведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт ООО «Северодвинец» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам.
В работе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. Даётся краткая организационно – экономическая характеристика предприятия, раскрывается экономическая сущность расчётов с поставщиками и покупателями, отражаются задачи бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Даётся характеристика счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», раскрывается методика построения и техника ведения аналитического учёта. Излагается назначение, содержание и порядок ведения записей в учётных регистрах аналитического и систематического учёта.
По результатам анализа можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия за анализируемый период ухудшилось. Об этом свидетельствует уменьшение чистой прибыли предприятия.
В течение всего анализируемого периода сумма доходов превышала сумму расходов, предприятие работало эффективно. Однако темпы роста доходов предприятия снижаются, тогда как расходы с каждым годом возрастают. Это говорит о возможном снижении финансовой устойчивости предприятия в ближайший период.
Из полученных данных видно, что в течение 5 лет баланс предприятия по трем соотношениям актива и пассива не отвечает требованиям, только по одному он абсолютно ликвидный. Это говорит о том, что предприятие является временно не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности долгосрочными и краткосрочными активами.
В исследуемом периоде предприятие характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов.
Организация и способы ведения бухгалтерского учета в ООО «Северодвинец» осуществляются на основании действующих законодательных и нормативных актов.
Все хозяйственные операции по покупке и продаже в ООО «Северодвинец», оформляются оправдательными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).
Проанализировав состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Северодвинец» можно предложить следующие пути совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками:

  1. Совершенствование системы качества.
  2. Совершенствование компьютеризации бухгалтерского учета.
  3. Открытие на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов.
  4. Четкая организация взаимоотношений подразделений.
  5. Индивидуальный подход к составлению текста договора с каждым поставщиком и покупателем.
    Важным перспективным направлением совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Северодвинец» является усовершенствование системы качества на предприятии. При заключении договоров с поставщиками и подрядчиками оговаривается качество товара. Качество товара должно соответствовать требованиям ГОСТа, иначе покупатель вправе отказаться от оплаты и приема товара и ответственности за отказ от приема товара не несет.
    Применение корпоративной информационной системы позволит создать единое информационное пространство для ООО «Северодвинец», получать более оперативную и достоверную информацию о дебиторской и кредиторской задолженности по каждому клиенту.
    Таким образом, в период приобретения, адаптации и освоения новой КС »Галактика-Экспресс» ООО «Северодвинец» понесет расходы в размере 11800 тыс. руб.. Но в 2015 году предприятие получит чистую прибыль равную 9273,29 тыс. руб.. Это произойдет за счет снижения расходов на расходные материалы, снижения трудозатрат на поиск и подготовку документов, сокращения четырех работников данного предприятия, а так, же за счет эффективного и оперативного принятия управленческих решений. При этом данное капиталовложение окупиться уже в 2016 году.
    Открытие на 60 счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов для расчетов ООО «Северодвинец». Это будет способствовать более оперативному, прозрачному отслеживанию дебиторской задолженности.
    Четкая организация взаимоотношений между службами ООО «Северодвинец» позволит оперативно получать достоверную информацию о состоянии расчетов по каждому клиенту.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov