Диплом Учет и анализ кассовых операций

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 9
1.1 Нормативное регулирование учета кассовых операций 9
1.2 Документальное оформление кассовых операций 13
1.3 Синтетический учет кассовых операций 19
1.4 Особенности учета кассовых операций при работе на контрольно-кассовых машинах 21
2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ФК НОВАТОР» 30
2.1 Краткая характеристика предприятия 30
2.2 Анализ финансового состояния ОАО «ФК Новатор» 35
3 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ФК НОВАТОР» 54
3.1 Организация бухгалтерского учета в ОАО «ФК Новатор» 54
3.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе предприятия 58
4 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ФК НОВАТОР» 68
4.1 Направления совершенствования учета кассовых операций на предприятии 68
4.2 Расчет эффективности предложенных мероприятий 71
5 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО МСФО 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 89
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 94
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 98
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 102
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 106
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 115
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 118
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 124
ПРИЛОЖЕНИЕ 8 125
ПРИЛОЖЕНИЕ 9 127
ПРИЛОЖЕНИЕ 10 128
ПРИЛОЖЕНИЕ 11 129
ПРИЛОЖЕНИЕ 12 130

ВВЕДЕНИЕ
Сегодняшнее состояние экономики во многом определяется существующей системой расчётов, к сожалению, не удовлетворяющей участников рыночных отношений, будь это предприниматели, банки, предприятия или организации. О результативности применяемых способов платежей и форм расчета, четкости, полноты и упорядоченности документооборота, обслуживающего область расчётов, действенности информационной базы учета и совершенности методик анализа зависит состояние оборотных средств предприятий.
Следовательно, одной из наиболее актуальных является проблема обеспечения надёжности расчётно-платёжной системы и сокращения длительности расчётных операций, поскольку задержки в расчётах остаются фактором, значительно снижающим оборачиваемость средств участников рынка. От того, насколько качественно, надёжно и своевременно осуществляются расчёты между предприятиями, зависит финансовое состояние предприятия. Операции по кассе ведутся в соответствии с методикой ведения бухгалтерского учёта. Необходимо чёткое управление и контроль за поступлением и выбытием денежных средств.
Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
Актуальность исследования темы обусловлена тем, что для правильного ведения учета кассовых операций требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. Участок же учета денежной наличности требует от учетного работника не только знаний, внимательности, аккуратности, но и еще врожденных свойств характера — скрупулезности и педантичности.
Для предприятия важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.
В российской экономической литературе вопросы учета кассовых операций в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И. Баканова, В.Г. Гарелкина, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, А.С. Маргулиса, Е.А. Мизиковского, А.Ф. Мухина, А.С. Наринского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, Н.А. Лытневой, В.И. Ткача, Н.Г. Чумаченко и др.
Изучение литературных источников показывает, что российская бухгалтерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами.
Целью дипломной работы является изучение учета и анализа кассовых операций предприятия, а также разработка направлений по его совершенствованию.
В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

  • изучить теоретические основы учета и анализа кассовых операций;
  • проанализировать экономическое состояние объекта исследования;
  • исследовать систему бухгалтерского учета и анализа кассовых операций на предприятии;
  • выявить пути совершенствования учета кассовых операций;
  • исследовать международные стандарты учета кассовых операций.
    Объектом дипломного исследования является Общество с ограниченной ответственностью Фанерный комбинат «Новатор», специализирующийся на производстве фанеры.
    Предмет исследования — бухгалтерский учет и анализ кассовых операций на данном предприятии.
    При подготовке дипломной работы использованы нормативные документы, регламентирующие порядок учета денежных средств, специальная и учебная литература по исследуемой теме, а также материалы бухгалтерского учета ОАО «ФК Новатор» за 2008-2012 годы (приложения 1-5).
    Практическая значимость исследования определяется разработкой направлений совершенствования бухгалтерского учета кассовых операций конкретного предприятия на базе выполненного анализа.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Нормативное регулирование учета кассовых операций
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
По классификации В.Ф. Палия выделяются нормативные документы в зависимости от назначения и статуса в виде следующей системы [40, с. 15]:

Рисунок 1.1 — Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283, Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» и др.
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.
Нормативное регулирование кассовых операций осуществляется федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
По закону № 54-ФЗ все организации и индивидуальные предприниматели обязаны использовать контрольно-кассовую технику при наличных денежных расчетах и расчетах по платежным картам при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).
По мнению Е.П. Козловой, рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. [26, с. 27]
Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации №373-П, утвержденным. Банком России 12.10.2011.
Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет кассовых операций, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет кассовых операций
Название документа Кем и когда принят, № Объект регулирования
1 2 3
Законодательный уровень
Конституция Российской Федерации Принята всенародным голосованием 12.12.1993.
(с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
Основной закон страны, регулирует основы взаимоотношений юридических и физических лиц
Гражданский кодекс РФ № 14-ФЗ от 26.01.96 (с изм. и доп. на 21.03.02), утв. Указом президента РФ Регулирует общие вопросы по заключению договоров, сделок; устанавливает гражданско-правовую ответственность за несоблюдение правил и нарушение законодательства.

Налоговый кодекс РФ №146-ФЗ от 31.07.98 (с изм. и доп. на 09.07.02), утв. Указом Президента РФ Определяет и регулирует общие вопросы налогообложения, уплату налогов физическими и юридическими лицами.

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Основные положения по учету кассовых операций

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утвержден приказом Минфина от 29.07.98. №34н (с изм. и доп. от 24.12.2010 г.) Устанавливает и регулирует единые методологические основы бух. учета и отчетности на территории РФ для предприятий и организаций. Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета кассовых операций

Продолжение таблицы 1.1
1 2 3
Нормативный уровень
ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
N 54-ФЗ от 22.05.2003 (ред. от 25.06.2012, с изм. от 07.05.2013) Нормативное регулирование кассовых операций
«Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 Определяет порядок перехода российских организаций на ведение учета по международным стандартам финансовой отчетности.
«Об утверждении Положения по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60-н (с изменениями от декабря 2008г. в новой редакции – ПБУ 1/2008 от 06.10.08 №106н.) Положение устанавливает: основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации движении денежных средств в организации.
Методический уровень
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.
Приказ Минфина №94н; 31.10.2000 г. Регулирует порядок синтетического учета кассовых операций
Организационный уровень
Учетная политика предприятия Определяет методические, организационные и налоговые аспекты

Продолжение таблицы 1.1
1 2 3
План счетов предприятия Определяет отражение на счетах бухгалтерского учета кассовых операции.
График документооборота предприятия Описывают движение первичных документов в организации от момента их создания до момента передачи на хранение

Таким образом, на каждом из уровней регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.
1.2 Документальное оформление кассовых операций
Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением целого ряда документов, главными из которых являются:

  1. договор о полной индивидуальной ответственности кассира;
  2. приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
  3. расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
  4. журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3);
  5. расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);
  6. платежная ведомость (форма № Т-53);
  7. кассовая заявка (форма № 408027);
  8. карточка депонента;
  9. авансовый отчет (форма № АО-1);
  10. доверенность (формы М-2 и М-2а);
  11. объявление на взнос наличными (форма № 0402001);
  12. кассовая книга (форма № КО-4);
  13. журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4);
  14. отчет кассира;
  15. справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6);
  16. книга учета выданных и принятых кассиром денежных средств (форма № КО-5);
  17. препроводительная ведомость к сумке с денежной выручкой (форма № 0402006);
  18. акт о проверке денежных средств кассы (форма № КМ-9);
  19. акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма № ИНВ-15);
  20. инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16);
  21. кредитная карточка.
    Глушков И.Е. считает, что главной особенностью ведения и заполнения кассовых документов является то, что помарки в них не допускаются. Если допущена ошибка при оформлении, то неправильно записанная цифра должна быть зачеркнута одной чертой (чтобы была видна неправильная запись), а сверху должен быть написан верный результат. Кроме того, делается также запись «Исправленному верить», ставятся подписи ответственных лиц (кассира и главного бухгалтера или кассира и руководителя), подписи заверяются печатью предприятия. [20, с. 516]
    Охарактеризуем основные документы по учету кассовых операций.
    Ответственность за сохранность находящихся в кассе ценностей несет кассир. В небольших фирмах функции кассира может выполнять главный бухгалтер.
    Принимая кассира на работу, руководитель организации должен ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
    Договор о полной материальной ответственности можно заключать только с работниками, достигшими 18-летнего возраста.
    Если с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, то сумму недостачи наличных денег в кассе можно взыскать с него в полном объеме.
    Договор составляют в двух экземплярах: один экземпляр остается у кассира, второй экземпляр передают в кадровую службу или бухгалтерию.
    После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве организации в течение пяти лет.
    Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.
    Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
    Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
    Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.
    По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
  22. в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
  23. составить реестр депонированных сумм;
  24. в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
  25. записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумм и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _».
    Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
    Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
    Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.
    В кассовой книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.
    Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день.
    Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Количество листов книги заверяют подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью фирмы.
    Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, разделенных линией отреза.
    В графе 1 «Номер документа» указывают номер приходного или расходного кассового ордера, которым оформлено поступление (выдача) денег.
    В графе «Номер корреспондирующего счета, субсчета» указывают номер того счета, по которому отражено поступление или выдача денег.
    В графе «Приход, руб. коп.» отражают сумму денег, полученную в кассу по одному приходному кассовому ордеру.
    В графе «Расход, руб. коп.» отражают сумму денег, выданную из кассы по одному расходному кассовому ордеру.
    Графу «Остаток на конец дня» заполняют так (рисунок 1.2):

Рисунок 1.2 – Заполнение графы «Остаток на конец дня»

В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а второй (отрывной) лист, заполненный под копирку, отрезают.
Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги — обращает внимание И.Д. Юцковская. [47, с. 31]
Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.
При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
В общем виде, схему документооборота по кассовым операциям (при журнально-ордерной форме учета) можно представить следующим образом (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 — Схема документооборота по кассовым операциям
1.3 Синтетический учет кассовых операций
Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса».
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет субсчет 50-1 «Касса организации».
Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается только в специализированных организациях (товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.) по необходимости. То есть, в общем случае, в организации будет открываться только два субсчета — либо 50-1 и 50-3, либо 50-2 и 50-3 – считает Р.З. Тумасян .[45, с. 117]
Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег, будут:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 90 «Продажи» — на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, полученных со счета и оприходованных в кассе;
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).
Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.
В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:
Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.
Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.
По мнению А.С. Бакаева если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71 [43, с. 44].
1.4 Особенности учета кассовых операций при работе на контрольно-кассовых машинах
Рассмотрим особенности учета кассовых операций при работе на контрольно-кассовых машинах.
Так как объектом практического исследования является торговая организация, то раскроем данный вопрос на ее примере.
Согласно Закону РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», все организации должны осуществлять расчеты с населением наличными денежными средствами только с применением контрольно-кассовых машин.
Торговая организация в своей работе может использовать только те модели контрольно-кассовые машин, которые внесены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации.
Торговые организации приобретают контрольно-кассовые машин по договору купли-продажи у продавцов или в центрах технического обслуживания. Затем организация должна заключить договор на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовой машины с центром технического обслуживания, в котором она приобретена.
После заключения договора с центром технического обслуживания торговая организация регистрирует контрольно-кассовую машину в налоговом органе.
Работники торговой организации допускаются к работе на контрольно-кассовой машине только после прохождения соответствующего обучения в центре технического обслуживания и получения удостоверений кассира-операциониста. Эти работники должны освоить правила эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и изучить Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением – отмечает Е.С. Черкасова.[46, с. 21]
Торговая организация обязана выдать покупателю кассовый чек или вкладной (подкладной) документ вместе с покупкой. На чеке или вкладном документе должны отражаться следующие реквизиты:

  1. наименование организации;
  2. ИНН (идентификационный номер) организации-налогоплательщика;
  3. заводской номер контрольно-кассовой машины;
  4. порядковый номер чека;
  5. дата и время покупки;
  6. стоимость покупки;
  7. признак фискального режима.
    Кассир-операционист или продавец определяет общую сумму покупки по показанию индикатора кассовой машины или с помощью счетных устройств и получает от покупателя деньги в следующем порядке:
  8. четко называет сумму полученных денег;
  9. печатает чек на контрольно-кассовой машине;
  10. называет сумму причитающейся сдачи и выдает ее вместе с чеком.
    Чеки погашаются одновременно с выдачей товара с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах.
    Все чеки, пробитые на контрольно-кассовой машине в течение смены и не выданные покупателям (снятие показаний в начале и конце рабочего дня, нулевые чеки, полученные при проверке работы печатающего механизма) должны быть сданы вместе с кассовым отчетом.
    При работе на контрольно-кассовой машине в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовые ленты — это документы, подтверждающие сумму принятых наличных денег.
    В межинвентаризационный период они хранятся в упакованном (свернутом и опечатанном) виде. Контрольные ленты подлежат уничтожению в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. При этом для снятия фискального отчета необходимо пригласить налогового инспектора.
    Контрольно-кассовые ленты уничтожают по акту. В акте находят отражение:
    — наименование организации;
    — состав комиссии;
    — показания счетчиков контрольно-кассовых машин;
    — марка ККМ, год выпуска и заводской номер;
    — регистрационный номер ККМ;
    — период инвентаризации;
    — номера чеков, показания счетчиков на начало и конец ленты;
    — сумма выручки по ленте;
    — подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кассира-операциониста и оприходована в кассовой книге организации.
    В конце акта записывают: «В ходе выборочной проверки соответствия данных контрольно-кассовых лент, кассовых отчетов, журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации и снятия фискального отчета по паролю налогового инспектора за указанный период расхождений не установлен».
    Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора оформляют Актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины. Этот акт прилагают к акту на уничтожение контрольно-кассовых лент.
    Все операции, связанные с проведением расчетов с населением через контрольно-кассовые машины, а также с их эксплуатацией и обслуживанием, оформляются документами унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.
    На каждую контрольно-кассовую машину администрация торговой организации должна завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме № КМ-4.
    Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине торговой организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.
    Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.
    Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.
    По мнению А.Н. Лытневой существуют следующие показатели в графах журнала кассира-операциониста:
    — дата — число, месяц, год;
    — номер отдела;
    — Ф.И.О. кассира-операциониста;
    — номер счетчика — номера секционных счетчиков;
    — показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод суммирующих денежных счетчиков — показания счетчика в режиме «Z», который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули;
    — показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);
    — подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены);
    — показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);
    — подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены);
    — сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков;
    — сумма денежной наличности, сданной в кассу организации;
    — сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными средствами);
    — общая сумма выручки;
    — денежный остаток на конец дня в кассе;
    — сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки;
    — сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету кассира-операциониста прилагается Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, составленный по форме № КМ-3;
    — подписи на конец рабочего дня кассира, старшего кассира и представителя администрации.[32, с. 38]
    В конце рабочего дня кассир-операционист сдает старшему кассиру выручку и Справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6. Поступление торговой выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-3). Старший кассир выдает кассиру-операционисту квитанцию к приходному ордеру.
    Если торговая организация работает без кассира-операциониста, то есть контрольно-кассовая машина установлена на прилавке отдела, а выручку от покупателей принимает продавец, то ведется Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста по форме № КМ-5.
    Этот журнал также должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.
    Записи в журнале ведутся специалистом (продавцом, кассиром, кассиром-контролером), работающим на контрольно-кассовой машине, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями специалиста, руководителя и главного бухгалтера организации.
    Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и специалиста, работающего на контрольно-кассовой машине. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.
    По мнению Е. Капковой в форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по каждой контрольно-кассовой машине рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно-кассовых машин и итоговая выручка организации с распределением по отделам (секциям). Общая выручка организации уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма включается в сведения согласно актам формы № КМ-3. Сведения подписывают руководитель и старший кассир организации.[25, с. 2]
    Охарактеризуем теперь порядок ремонта и технического обслуживания контрольно-кассовых машин.
    Техобслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин могут производиться только специалистами центром технического обслуживания, с которым торговая организация заключила договор.
    Вызов специалистов в обязательном порядке регистрируется в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8).
    Журнал применяется в организациях в следующих случаях:
  11. при невозможности устранения неисправностей силами кассира администрация вызывает специалиста центра технического обслуживания контрольно-кассовых машин (механика, программиста, специалиста по электронике, системам управления);
  12. проведения специалистом центра технического обслуживания плановых технических осмотров, включающих проверку состояния механизмов электронных и программных частей контрольно-кассовой машины, устранение мелких неисправностей.
    Журнал ведется специалистом технического центра, который делает записи о проведенных работах. Журнал хранится у руководителя торговой организации или его заместителя. В журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма. В случае необходимости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно-кассовой машины делается соответствующая запись и сообщается руководству организации о необходимости направления контрольно-кассовой машины для ремонта в центр технического обслуживания. Соответствующая запись подтверждается подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица торговой организации о приемке работ по ремонту контрольно-кассовой машины.
    Если контрольно-кассовая машина подлежит ремонту, то составляется Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию по форме № КМ-2.
    Этот акт применяют для оформления снятия показаний счетчиков при ремонте контрольно-кассовой машины специалистом центра технического обслуживания или при передаче для работы в другую организацию. Акт составляют и подписывают члены комиссии с обязательным участием налогового инспектора, руководителя, старшего кассира, кассира торговой организации и специалиста центра технического обслуживания.
    По мнению А.Н. Лытневой также необходимо обратить внимание на то, что акт формы № КМ-2 с накладной на передачу контрольно-кассовой машины в другую организацию или в центр технического обслуживания для ремонта сдают в бухгалтерию торговой организации не позднее следующего дня. Соответствующие отметки об этом надо сделать в журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4) в конце записей за рабочий день. Ремонт контрольно-кассовой машины производится с разрешения администрации торговой организации только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в этом же акте.[32, с. 41]
    Таким образом, кассовые операции являются важнейшей составной частью деятельности любой организации или предприятия. Приумножение денежных средств, их правильное использование, контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов, а также в укреплении платежной дисциплины.

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ФК НОВАТОР»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Предприятие «Фанерный комбинат «Новатор» создано в форме открытого акционерного общества в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721 и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Закона «Об акционерных обществах» и иных правовых актов.
Открытое акционерное общество «Фанерный комбинат «Новатор» расположен в живописнейшем северо-восточном уголке Вологодской области, в 5км. от древнерусского города Великий Устюг в поселке Новатор на правом берегу Сухоны по адресу: 162350 Вологодская область, Великоустюгский район, поселок Новатор. ОАО «Фанерный комбинат «Новатор» было зарегистрировано постановлением главы администрации города Великий Устюг № 194 от 26.09.2002 г. Комбинат является одним из ведущих предприятий Великоустюгского района. «Новатор» был основан в 1906 году заводчиком Иваном Яковлевичем Львовым. В 1910 году были выпушены первые кубометры клееной фанеры. За годы своего развития комбинат претерпел немало изменений, прежде чем стал акционерным обществом.
Открытое акционерное общество «Фанерный комбинат «Новатор» является крупным промышленным предприятием, занимает лидирующее место в России среди производителей фанеры. Данный факт обусловлен стабильными объемами производства, внедрением современного оборудования, выпуском новых видов продукции (ламинированной и большеформатной фанеры), постоянной работой, направленной на повышение ее качества, близостью к источникам сырья и другими факторами.
Общество не является монополистом. По оценке открытых источников занимает ориентировочно 9 место по объёму выпуска продукции среди фанерных комбинатов России.
Деятельность общества осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом общества (приложение 6).
Современная производственная база и коллектив квалифицированных специалистов обеспечили заводу стабильное место в числе ведущих предприятий деревообработки Вологодской области и России.
Основное направление деятельности завода ОАО «ФК Новатор» — обработка древесины и изготовление двух видов фанеры: березовая фанера марки ФК; березовая фанера марки ФСФ.
Фанерный комбинат «Новатор» постоянно увеличивает производственные мощности. С 2008 по 2012 год объемы производства фанеры увеличились почти вдвое, а ДСтП/ЛДСтП — в 3,5 раза.
В настоящее время в состав предприятия входят четыре основных цеха по производству фанеры: лесная биржа, лущильно-сушильный, цех сортировки и обработки шпона и клеильно-обрезной цех. Вспомогательные цеха: технадзоры основного производства, участок промвентиляции, очистных сооружений и инженерных сетей, электроцех, ремонтно-механические мастерские, автотранспортный цех, теплоэлектростанция, водозаборные и очистные сооружения, ремонтно-строительный цех. В 2012 году ведётся строительство нового цеха, планируется приобретение новых единиц оборудования для модернизации производства. Значительные средства вкладываются в создание производства по выпуску нового для комбината продукта – большеформатной фанеры.
ОАО «ФК «Новатор» зависит от сторонних поставщиков в снабжении сырьем для основных видов продукции. Несмотря на тот факт, что предприятие приобретает сырье у широкого круга поставщиков (своих собственных лесозаготовок предприятие не имеет), оно зависимо от производственных мощностей некоторых поставщиков, а также зависимо от поставки определенных видов сырья безальтернативными поставщиками.
Поставщиками и потребителями товаров, реализуемых являются как физические, так и юридические лица. При этом частные предприниматели составляют около 45% общего числа поставщиков, обеспечивая примерно 50% поставляемого сырья и материалов.
Выделим основных поставщиков сырья и материалов:

  • ОАО «Силформ»;
  • ОАО «ОБЛПРОМАВТОМАТИКА»;
  • ДРСУ «Устюг»;
  • ОАО «Вологдалесснаб»;
  • ОАО «Северстрой»;
  • ЛПХ «Устюг-лес»;
  • ОАО «Полдарсалес»;
  • ОАО «Сельхозхимия В.Устюг».
    Организационная структура ОАО «ФК «Новатор» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Организационная структура предприятия ОАО «ФК «Новатор»

Исполнительным органом ОАО «Фанерный комбинат «Новатор» является администрация, возглавляемая генеральным директором. Директор назначается общим собранием акционеров.
Генеральному директору подчиняется заместитель по правовым вопросам, в подчинении которого находятся два юрисконсульта.
Генеральному директору подчиняется директор по производству и технике, который непосредственно руководит производственной деятельностью предприятия. В подчинении находятся: начальники цехов и отдел главного механика.
Контроль над финансовой деятельностью предприятия осуществляется финансовым директором, в подчинении которого находятся: начальник отдела информационных технологий, планово-экономический отдел, главный бухгалтер и бухгалтерия, в обязанности, которых входит соответственно внедрение новых информационных программ, проведении экономического анализа хозяйственной деятельности, анализ выполнения плановых заданий и расчет себестоимости продукции, ведение бухучета, составление бухгалтерской отчетности.
Коммерческий директор находится в подчинении генерального директора и возглавляет отделы: материально-технического снабжения, логистики, закупки сырья, автотранспортный цех и участок погрузочно-разгрузочных работ.
Генеральному директору подчиняется технический директор. Его работа тесно связана с работой директора по производству и технике. Отделы, находящиеся в его подчинении: конструкторский отдел, ремонтно-строительный участок и главный энергетик, обеспечивают бесперебойную работу основного производства.
Единая служба контроля, возглавляемая начальником, обеспечивает контроль за качеством выпускаемой продукции.
Директор по персоналу возглавляет единую службу по персоналу, подчиняется генеральному директору и занимается поиском и обеспечением необходимыми трудовыми ресурсами.
В подчинении генерального директора также находятся: начальник службы промышленной безопасности и экологии, заместитель по снабжению сырьем и директор по безопасности.
Начальник службы промышленной безопасности и экологии отвечает за соблюдение правил по охране труда и технике безопасности на участках с вредными и опасными условиями труда, ведет контроль за показателями по загрязнению окружающей среды.
Заместитель по снабжению сырьем обеспечивает своевременное заключение договоров по поставкам сырья, т.к. на данном предприятии стабильная работа в течение года зависит от запаса необходимым количеством сырья в зимний период.
Директор по безопасности, и находящиеся в его подчинении отделы, отвечают за контрольно-пропускной режим, сохранность товарно-материальных ценностей и пожарную безопасность.
Естественно, что в деловой практике предприятия невозможно обойтись только линейными связями, очень часто возникают «горизонтальные» отношения между различными службами предприятия, которые позволяют более оперативно решать большинство поставленных задач.
Перспективным направлением развития общества является повышение конкурентноспособности за счет повышения качества и сортности выпускаемой продукции, организация более глубокой переработки продукции, нацеленности производства на потребности потребителя.
Дальнейшее развитие Открытого акционерного общества «Фанерный комбинат «Новатор» связано с дополнительными капитальными вложениями и увеличением объема выпуска продукции, а также с уменьшением затрат, снижением себестоимости.
2.2 Анализ финансового состояния ОАО «ФК Новатор»
Основные экономические показатели ОАО «ФК Новатор» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Основные показатели производственно – хозяйственной деятельности ОАО «ФК Новатор» с 2008 по 2012 годы.
Наименование показателя Ед. изм. 2008 год 2009 год 2010 год 2011 год 2012 год
1 2 3 4 5 6 7
Выручка от реализации т.р. 19884 30327 28812 42292 60240
Себестоимость проданных товаров т.р. 14909 26262 31302 38865 50328
Валовая прибыль т.р. 4975 4065 -2490 3427 9912
Коммерческие и управленческие расходы т.р. 0 0 0 0 0
Прибыль от реализации т.р. 4975 4065 -2490 3427 9912
Результат прочей деятельности т.р. 6983 12227 9784 12838 13938
Прибыль до налогообложения т.р. 11958 16292 7294 16265 23850
Чистая прибыль за минусом налогов т.р. 11009 15834 7294 15902 23654
Среднегодовая стоимость основных фондов т.р. 31762 31762 57384 59854 77664
Среднесписочная численность работников чел. 410 460 490 560 590

Производительность труда т.р. 48,49 65,93 58,80 75,52 102,10
Фондоотдача 0,63 0,95 0,50 0,71 0,78
Фондоемкость 1,60 1,05 1,99 1,42 1,29
Фондовооруженность т.р./чел 774,68 690,48 1171,10 1068,82 1316,34

Как видно из таблицы основные показатели экономической деятельности ОАО «ФК Новатор» с 2008 по 2012 годы растут, что является о положительной тенденцией для предприятия.
Определим абсолютные показатели, которые характеризуют финансовую устойчивость. Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие уровень обеспеченности оборотных активов источниками их формирования.
Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.
Из всех форм бухгалтерской отчётности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчётов, наличных денежных средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам — для оценки финансовой устойчивости.
Наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре активов предприятия, их источников, а так же динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчётности.
Исследование структуры и динамики имущества предприятия и источников его формирования целесообразно проводить при помощи сравнительного аналитического баланса. Исследование структуры и динамики имущества предприятия и источников его формирования целесообразно проводить при помощи сравнительного аналитического баланса.
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структурной динамики. Он сводит воедино и систематизирует те расчёты, которые осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом.
Для анализа структуры и динамики статей актива и пассива баланса построим сравнительный аналитический баланс, путем уплотнения отдельных статей и дополнения показателями структуры, динамики и структурной динамики, таблица 2.2.

Таблица 2.2 — Сравнительный аналитический баланс ОАО «ФК Новатор» за 2008-2012 гг.
Наименование статей Абсолютные величины, тыс. руб. Относительные величины, % Изменения
2008 2009 2010 2011 2012 2008 2009 2010 2011 2012 Абсолютные, 2012 к 2008, тыс. руб. Темп роста 2012 к 2008, %
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Активы

  1. Внеоборотные активы 34295 61120 63467 85541 103221 56 61 60 65 66 68926 301
    1.1.Нематериальные активы 0 42 27 12 0 0 0 0 0 0 0
    1.2. Основные средства 31762 57384 59854 77664 97538 52 57 56 59 62 65776 307
    1.3. Незавершенное строительство 2533 3659 3551 7830 0 4 4 3 6 0 -2533 0
    1.4. Долгосрочные финансовые вложения 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
    1.5.Прочие активы 0 35 35 35 5683 0 0 0 0 4 5683
  2. Оборотные активы 27304 38960 42715 46748 53185 44 39 40 35 34 25881 195
    2.1. Запасы 20168 29355 30828 38820 50495 33 29 29 29 32 30327 250
    2.2. НДС 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
    2.3. Дебиторская задолженность до 1 года 6104 8684 11357 7785 2432 10 9 11 6 2 -3672 40
    2.4. Денежные средства 1032 921 530 143 258 2 1 0 0 0 -774 25
    Баланс 61599 100080 106182 132289 156406 100 100 100 100 100 94807 254
    Пассив
  3. Капитал и резервы 29228 45062 52317 68219 91873 47 45 49 51 57 62645 314
    3.1. Уставный капитал 6010 6010 6010 6010 6010 10 6 6 4 4 0 100
    3.2. Добавочный капитал 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
    3.3.Резервный капитал 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
    3.4. Фонды 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
    3.5.Нераспределенная прибыль 23218 39052 46307 62209 85863 38 39 44 46 53 62645 370
  4. Долгосрочные обязательства 1841 9115 0 19927 15421 3 9 0 15 9 13580 838
  5. Краткосрочные обязательства 30530 45903 53865 46761 55122 50 46 51 35 34 24592 181
    5.1. Займы и кредиты 16736 21800 27787 27292 26177 27 22 26 20 16 9441 156
    5.2. Кредиторская задолженность 10095 7792 13441 133 9990 16 8 13 0 6 -105 99
    5.3. Прочие обязательства 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
    5.4. Доходы будущих периодов 3699 16311 12637 19336 18955 6 16 12 14 12 15256 512
    Баланс 61599 100080 106182 134907 162416 100 100 100 100 100 100817 264

Из данных таблицы следует, что за период с 2008 года по 2012 год общая стоимость имущества или активов организации увеличилась на 100817 тыс.руб. или на 164%. Увеличение стоимости имущества предприятия произошло за счёт прироста стоимости внеоборотных активов на 68628 тыс.руб. или на 201%. Данные активы не участвуют в производственном обороте и при сильном увеличении их суммы может отрицательно сказаться на результатах финансово-хозяйственной деятельности.
На предприятии наблюдается в 2012 году по сравнению с 2008 годом увеличение оборотных активов на 25881 тыс.руб. или на 195%. Их рост был обусловлено ростом запасов на 30327 тыс.руб. или на 150%, за счёт снижения оборачиваемости запасов.
Произошло снижение дебиторской задолженности до 1 года на 3672 тыс. руб. или на 60%. Так же уменьшение денежных средств на 774 тыс.руб. или на 75%, это отрицательно скажется на платёжеспособности.
Анализ источников формирования имущества предприятия показывает, что величина собственных средств предприятия в период с 2008 года по 2012 год увеличилась на 214% или на 62645 тыс.руб., на это положительно повлияла нераспределённая прибыль, которая составила к концу 2012 года 85863 тыс.руб., предприятие работает удовлетворительно.
Величина краткосрочных обязательств предприятия в 2012 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 24592 тыс.руб. Кредиторская задолженность снизилась за анализируемый период на 1% или на 105 тыс.руб., что свидетельствует о недостаточности у предприятия собственных средств и о вынужденном привлечении заёмных.
Из проведённого анализа следует, что на предприятии за анализируемый период произошло увеличение валюты баланса на 164%, темп прироста внеоборотных активов выше, чем темп прироста оборотных активов, увеличение оборачиваемости наиболее ликвидных активов.
Анализ ликвидности баланса состоит в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по сроку погашения и расположенными в порядке возрастания этих сроков. В качестве исходных данных используется бухгалтерский баланс (форма №1).
Ликвидность баланса определяется, как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяют на группы: А1 — Наиболее ликвидные активы:
А1 = Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения;
А2 — Быстрореализуемые активы:
А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность; A3 — Медленно реализуемые активы:
A3 = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы;
А4 — Трудно реализуемые активы: А4 = Внеоборотные активы.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты. П1 Наиболее срочные обязательства:
П1 = Кредиторская задолженность; П2 Краткосрочные пассивы:
П2 = Краткосрочные заёмные средства + задолженность участникам по выплате доходов + прочие краткосрочные обязательства; ПЗ Долгосрочные пассивы:
ПЗ = Долгосрочные обязательства + доходы будущих периодов + резервы предстоящих расходов и платежей; П4 Постоянные пассивы или устойчивые:
П4 = Капитал и резервы
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1>П1; А2>П2; АЗ>ПЗ; А4<П4.
Приведем показатели ликвидности баланса в таблице 2.3.
Таблица 2.3 — Анализ ликвидности баланса ОАО «ФК Новатор», тыс. руб.
АКТИВ 2008 2009 2010 2011 2012 ПАС-СИВ 2008 2009 2010 2011 2012

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
А1 1032 921 530 2761 6268 П1 10095 7792 13441 133 9990
А2 6104 8684 11357 7785 2432 П2 16736 21800 27787 27292 26177
А3 20168 25649 26285 32678 50495 П3 1089 8706 0 19927 15421
А4 34295 61120 63467 85541 103221 П4 29228 45062 52317 68219 91873

Результаты расчётов таблицы показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву преимущественно имеет следующий вид: А1<П1; А2<П2; АЗ>ПЗ; А4>П4. Соответствие всего одного неравенства, говорит о том, что баланс предприятия является неликвидным
Из полученных данных видно, что в 2008, 2009, 2010 2011 и 2012 годах баланс предприятия по трем соотношениям актива и пассива не отвечает требованиям, только по одному он абсолютно ликвидный. Это говорит о том, что предприятие является временно не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности долгосрочными и краткосрочными активами.
При этом, исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрым темпом, чем денежные средства.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости.
Финансовая устойчивость предприятия понимается как характеристика риска несостоятельности предприятия, его способности не ухудшать своё состояние в процессе деятельности.
Анализируя излишек или недостаток средств для формирования запасов определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости. С этой целью используют следующую систему показателей:

  • наличие собственных оборотных средств:

СОС = СК – ВА (2.1)
где СОС — собственные оборотные средства
СК- собственный капитал
ВА — внеоборотные активы

  • наличие собственных и долгосрочных источников для формирования запасов:

СДИ = СОС + ДКЗ (2.2)

где СДИ — собственные и долгосрочные источники ДКЗ — долгосрочные кредиты и займы

  • общая величина основных источников формирования запасов:

ОИЗ = СОС + ДКЗ + ККЗ, (2.3)

где ОИЗ — основные источники запасов
ККЗ — краткосрочные кредиты и займы
На основании этих показателей определяют обеспеченность запасов источниками финансирования:
1) излишек или недостаток собственных оборотных средств:
± СОС = СОС — 3
2) излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников:
±сди=сди-з
3) излишек или недостаток общей величины источников запасов:
± ОИЗ = ОИЗ — 3
Недостаток источников покрытия обозначается «0», а излишек «1» исходя из значения трехкомпонентного показателя выделяют четыре основных типа финансовой устойчивости предприятия.

  • Абсолютная финансовая устойчивость — величина собственных оборотных средств превышает производственные запасы, предприятие не зависит от внешних кредиторов. Такая ситуация не может рассматриваться как идеальная, поскольку означает нежелание или неумение менеджеров использовать внешние источники средств для финансирования основной деятельности.
    ± СОС > 0
    ±СДИ>0 S=(1;1;1)
    ± ОИЗ > 0
  • Нормальная финансовая устойчивость — для покрытия запасов используются различные нормальные источники средств — собственные и привлечённые. Предприятие оптимально использует собственные ресурсы, текущие активы превышают кредиторскую задолженность.
    ± СОС < 0 ±СДИ>0 S=(0;1;1)
    ± ОИЗ > 0
  • Неустойчивое финансовое состояние — предприятие для финансирования части запасов вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, не являющиеся нормальными, обоснованными. Наблюдается уменьшение доходности производства, тем не менее, имеется возможность для улучшения ситуации.
    ± СОС < 0 ±СДИ<0 S=(0;0;1) ± ОИЗ > 0
  • Кризисное финансовое состояние — в условиях неустойчивого финансового состояния предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, а также просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженность. Данная ситуация означает, что предприятие не может вовремя расплатиться со своими кредиторами. В условиях рыночной экономики при хроническом повторении ситуации предприятие должно быть объявлено банкротом.
    ±СОС < О
    ± СДИ < О S= (0; 0; 0)
    ± ОИЗ < О
    Проведем анализ показателей абсолютной финансовой устойчивости, на основании данных бухгалтерской отчетности (таблица. 2.4).

Таблица 2.4 — Показатели абсолютной финансовой устойчивости ОАО «ФК Новатор»
Показатели 2008 2009 2010 2011 2012
1 2 3 4 5 6
Наличие собственных оборотных средств (СОС), тыс. руб. -5067 -16058 -11150 -17322 -11348
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (КФ), тыс. руб. -3226 -6943 -11150 2605 4073
Общая величина источников средств для формирования запасов (ВИ), тыс. руб. 27304 38960 42715 49366 59195
Общая сумма запасов (ЗЗ), тыс. руб. 20168 29355 30828 38820 50495
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фсос), тыс. руб. -25235 -45413 -41978 -56142 -61843
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств долгосрочных заемных источников (Фпк), тыс. руб. -23394 -36298 -41978 -36215 -46422
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фви), тыс. руб., тыс. руб. 7136 9605 11887 10546 8700
Тип финансовой устойчивости 3 3 3 2 2

Из таблицы видно, что в 2008-2010 гг. предприятие характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов.
Однако в 2011 и 2012 годах финансовое состояние предприятия становится нормальным, предприятие оптимально использует собственные ресурсы, текущие активы превышают кредиторскую задолженность.
Анализ финансового состояния предприятия невозможен без оценки уровня, структуры и динамики его финансовых результатов. Наличие у предприятия прибыли говорит о его финансовом благополучии.
Составим аналитическую таблицу 2.5, включающую элементы горизонтального и вертикального анализа финансовых результатов.

Таблица 2.5 — Анализ уровня, структуры и динамики финансовых результатов ОАО «ФК Новатор» за 2008-2012 гг.
показатели Сумма, тыс.руб. Измен. 2012г к 2008г. Удельный вес в выручке, %
2008 г. 2009 г. 2010г. 2011г. 2012 г. 2008 г. 2009г. 2010г. 2011г. 2012 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Выручка от продажи товаров, работ, услуг 19884 40356 28812 42292 60240 40356 98 99 100 100 100
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 14909 35419 31302 38865 50328 35419 74,98 86,60 108,64 91,90 83,55
Валовая прибыль (убыток) 4975 4937 -2490 3427 9912 4937 25,02 13,40 -8,64 8,10 16,45
Коммерческие расходы 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Управленческие расходы 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Прибыль от продажи 4975 4937 -2490 3427 9912 4937 25,02 13,40 -8,64 8,10 16,45
Проценты полученные 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Проценты уплаченные 245 2253 1222 1039 2498 2253 1,23 3,68 4,24 2,46 4,15
Доходы от участия в других предприятиях 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Операционные доходы 8797 12765 13507 15492 21562 12765 44,24 47,98 46,88 36,63 35,79
Операционные расходы 1569 3557 2501 1615 5126 3557 7,89 3,99 8,68 3,82 —
Внереализационные доходы 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Внереализационные расходы 0 0 0 0 0 0 — — — — —
Прибыль до нологообложения 11958 11892 7294 16265 23850 11892 60,14 53,72 25,32 38,46 39,59
Налог на прибыль 949 -753 0 363 196 -753 4,77 1,51 0,00 — —
Чистая прибыль (убыток) отчетного года 11009 12645 7294 15902 23654 12645 55,37 52,21 25,32 37,60 39,27
Всего доходов 28681 53121 42319 57784 81802 53121 — — — — —
Всего расходов 17672 40476 35025 41882 58148 40476 — — — — —

Как следует из данных таблицы, финансовое состояние предприятия улучшилось. Об этом свидетельствует увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности: на 12645 тыс.руб. в 2012 году, по сравнению с 2008 годом.
Анализ финансовых результатов от продаж показал, что предприятием был получен валовый доход 9912 тыс.руб.в 2012 году, что выше чем в 2008 году на 4797 тыс.руб. Темпы роста объёма продаж опережают темпы роста себестоимости продукции.
Операционная деятельность предприятия в 2012 году принесла прибыль 21562 тыс.руб., что на 12765 тыс. руб. больше чем в 2008 году.
В течение всего анализируемого периода сумма доходов превышала сумму расходов, предприятие работало эффективно.
Для качественной оценки платёжеспособности и ликвидности кроме анализа ликвидности баланса необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности.
1) коэффициент абсолютной ликвидности (>0,2) — является наиболее жёстким критерием ликвидности предприятия, показывает какая часть, краткосрочных заёмных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счёт денежных средств и приравненных финансовых вложений (с.260 / с.690):

Кал = денежные средства / краткосрочные пассивы (2.4)

2) коэффициент быстрой ликвидности (>0.8) — аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчёта исключена наименее ликвидная их часть —
производственные запасы. Если рост коэффициента быстрой ликвидности связан с ростом дебиторской задолженности, это не характеризует деятельность предприятия с положительной стороны (с.290-с.230-с.210-с.220)/с.690:

Кбл = оборотные активы за минусом запасов / краткосрочные пассивы (2.5)

3) коэффициент текущей ликвидности (>2) — даёт общую оценку ликвидности активов, показывая сколько рублей текущих активов предприятия приходится на 1 рубль текущих обязательств.
Он показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам, расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства (с.290- с.230)/с.690 :

Ктл = оборотные активы / краткосрочные пассивы (2.6)

Если коэффициент текущей ликвидности высокий, то это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, с неоправданным ростом дебиторской задолженности.
Постоянное снижение коэффициента означает возрастающий риск неплатежеспособности. Целесообразно этот показатель сравнивать со средними значениями по группе аналогичных предприятий.
Рассчитаем коэффициенты платежеспособности предприятия в таблице 2.6.

Таблица 2.6 — Коэффициенты платежеспособности ОАО «ФК Новатор»
Показатель Норма На 2008 г. На 2009 г. На 2010 г. На 2011 г. На 2012 г.
1 2 3 4 5 6 7
Коэффициент абсолютной ликвидности > 0,2 0,04 0,03 0,01 0,10 0,17
Коэффициент быстрой ликвидности >0.8 0,27 0,32 0,29 0,38 0,24
Коэффициент текущей ликвидности >2 1,02 1,19 0,93 1,58 1,64

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие является неплатежеспособным, т.к. практически все коэффициенты ниже нормы. Однако показатели платежеспособности в период 2008-2012 гг. имеют тенденцию к увеличению, что является положительным моментом для предприятия.
Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств.
Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.
Показатели деловой активности являются одними из важнейших аналитических инструментов в финансовом анализе предприятия, поскольку в зависимости от анализа этих коэффициентов судят об эффективности использования и управления активами и капиталом предприятия.
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать на сколько эффективно предприятие использует свои средства. Коэффициенты могут выражаться в днях, а также в количестве оборотов того либо иного ресурса предприятия за анализируемый период.
Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов (имущества) предприятия.
Их можно представить в виде системы финансовых коэффициентов — показателей оборачиваемости оборотных средств (таблица 2.7).

Таблица 2.7 — Коэффициенты деловой активности ОАО «ФК Новатор»
Показатель 2008 г. 2009 г 2010 г. 2011 г 2012 г. Отклонение за 5 лет
1 2 3 4 5 6 7
Оборачиваемость текущих активов, об. 0,32 0,30 0,27 0,31 0,37 0,04
Оборачиваемость собственного капитала, об. 0,68 0,67 0,55 0,62 0,66 0,07
Оборачиваемость оборотных активов, об. 0,73 0,78 0,67 0,86 1,02 0,18
Оборачиваемость дебиторской задолженности, об. 3,26 3,49 2,54 4,07 7,14 1,53
Период оборота дебиторской задолженности, дней 112,05 104,52 143,9 89,8 51,2 -54,09
Оборачиваемость кредиторской задолженности, об. 0,65 0,66 0,53 0,90 1,09 0,37
Период оборота кредиторской задолженности, дней 560,42 552,46 682,4 403,6 334,0 -278,81
Фондоотдача основных средств 0,80 0,95 0,50 0,71 0,62 0,20

По данным таблицы видно, что показатели оборачиваемости предприятия в период с 2008 по 2012 годы выросли, периоды оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности снижаются, это является положительной тенденцией для предприятия
Показатели оценки финансовой устойчивости, иначе называемые коэффициентами структуры капитала, характеризуют структуру долгосрочных пассивов. Вместе и по отдельности они позволяют оценить, в состоянии ли предприятие поддерживать сложившуюся структуру источников средств.
1) Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии) (>0,5) характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчивым, стабильным и независимым от внешних кредитов является предприятие, (с.490 / с.300)

Ккс = собственный капитал / всего хозяйственных средств (2.7)

2) Коэффициент финансовой зависимости (<2) — является дополнением к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заёмных средств в финансировании предприятия. Если его значение снижается до единицы или до 100%, то владельцы полностью финансируют своё предприятие.(с.300 / с.490 )

Кфз = всего хозяйственных средств / собственный капитал (2.8)

3) Коэффициент манёвренности собственного капитала (>0,5) — показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия. ( ( с.290-с.230-с.690) / с.490 )
Км = собственные оборотные средства / собственный капитал (2.9)

4) Коэффициент структуры долгосрочных вложений — логика расчета этого показателя основана на предположении, что долгосрочные ссуды и займы используются для финансирования основных средств и других капитальных вложений. Коэффициент показывает какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами, то есть принадлежит им, а не владельцам предприятия, (с.590 / (с.190+с.230))

Кстр = долгосрочные обязательства / внеоборотные активы (2.10)

5) Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств (>0,6) – характеризует структуру капитала. Рост этого показателя в динамике — негативная тенденция, означающая что предприятие всё сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов, (с.590 / (с.590+с.490))

Кд = долгосрочные обязат-ва / (долгосрочные обязат-ва + СК) (2.11)

6) Коэффициент соотношения собственных и привлечённых средств (<0,7) — даёт наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Он показывает, сколько заёмных средств приходится на каждый рубль собственного капитала, вложенного в активы предприятия. ((с.590+с.690)/с.490)

Кс = заёмный капитал / собственный капитал (2.12)

Для оценки относительной финансовой устойчивости применяется система коэффициентов капитализации (таблица 2.8).

Таблица 2.8 — Относительные показатели финансовой устойчивости ОАО «ФК Новатор»
Показатели 2008 г. 2009 г 2010 г. 2011 г 2012 г.
1 2 3 4 5 6
Коэффициент автономии Ккс 0,53 0,61 0,61 0,65 0,68
Коэффициент финансовой зависимости Кфз 2,57 2,11 2,22 1,98 1,77
Коэффициент маневренности Км -0,17 -0,36 -0,21 -0,25 -0,12
Коэффициент концентрации заемного капитала Ккп 0,53 0,55 0,51 0,49 0,43
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала Кс 0,87 0,63 0,63 0,54 0,47
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами Коб -0,19 -0,41 -0,26 -0,35 -0,19

Нормальное значение коэффициента собственности (автономии)- 0,7. На анализируемом предприятии этот показатель ниже, а значит оно финансово неустойчиво и зависимо от внешних кредиторов. Однако присутствует также позитивная тенденция роста показателя.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2012 год показатель 1,77 означает, что в каждом 1,77 руб., вложенном в активы, 0,77 руб. – заемные. Это много, что говорит о финансовой неустойчивости и зависимости.
Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности) собственных средств — 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организации этот коэффициент ниже норматива, что говорит о малых возможностях финансового маневрирования у предприятия, но его рост относительно прошлых лет может положительно сказаться на маневренности средств.
Коэффициент концентрации заемного капитала низкий и продолжает снижаться, это положительно отражается на финансовой устойчивости предприятия.
За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств принимают 0,7. На анализируемом предприятии значение показателя не превышает норму и имеет тенденцию к снижению, что говорит о небольшой доле заемных средств.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами — минимальное значение этого показателя — 0,1. На данном предприятии этот показатель ниже этого значения, поэтому структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным.
Показатели рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в предприятие. Они широко используются для оценки финансово — хозяйственной деятельности предприятиями всех отраслей. Это одни из наиболее важных показателей при оценке деятельности предприятия, которые отражают степень прибыльности деятельности предприятия.
Показатели рентабельности не имеют рекомендованных значений. Чем выше их величина, тем эффективнее работает предприятие.
Рассчитаем показатели рентабельности (убыточности) анализируемого предприятия за три года (таблица 2.9).

Таблица 2.9 — Показатели рентабельности ОАО «ФК Новатор» 2008-2012 гг., %
Основные показатели 2008 2009 2010 2011 2012 Отклонения (2012-2008)
1 2 3 4 5 6 7
Валовая рентабельность продаж 25,02 13,40 -8,64 8,10 16,45 -8,57
Операционная рентабельность продаж 25,02 13,40 -8,64 8,10 16,45 -8,57
Чистая рентабельность продаж 55,37 52,21 25,32 37,60 39,27 -16,10
Рентабельность совокупного капитала 33,66 31,93 16,14 25,53 29,1 -4,56
Рентабельность внеоборотных активов 153,02 146,15 47,81 99,67 130,27 -22,75
Рентабельность собственного капитала 36,21 36,56 18,96 20,84 31,33 -4,88

По данным таблицы видно, что на предприятии ОАО «ФК Новатор» показатели рентабельности имеют тенденцию к снижению, что характеризует предприятие с отрицательной стороны. Снижение показателей рентабельности свидетельствует о том, что предприятие работает неэффективно.
Анализируя финансовое состояние предприятия ОАО «ФК Новатор», можно обобщить выводы и сказать, что данное анализируемое предприятие, в силах погасит планируемые текущие краткосрочные обязательства как за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Финансовая устойчивость предприятия стабильная, так как по расчетным данным анализа в 2011-2012 гг. предприятие относится к состоянию нормальной финансовой устойчивости.
Деловая активность данного предприятия подтверждает, что в организации в отчетном 2012 году по равнению с 2008 годом быстрее совершается цикл производства и обращения, приносящий прибыль.
Данная рейтинговая экспресс оценка даст возможность контролировать изменения в финансовом состоянии предприятия всеми участниками экономического процесса, это позволяет руководству предприятия быть более востребованным и конкурентно способным, по всем экономическим показателям деятельности предприятия в современных рыночных условиях.
Таким образом, по результатам анализа можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия за анализируемый период ухудшилось. Об этом свидетельствует уменьшение чистой прибыли и показателей рентабельности предприятия.
В течение всего анализируемого периода сумма доходов превышала сумму расходов, предприятие работало эффективно. Однако темпы роста доходов предприятия снижаются, тогда как расходы с каждым годом возрастают. Это говорит о возможном снижении финансовой устойчивости предприятия в ближайший период.

3 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ФК НОВАТОР»
3.1 Организация бухгалтерского учета в ОАО «ФК Новатор»
Для ведения бухгалтерского учета в ОАО «ФК Новатор» организована бухгалтерская служба возглавляемая главным бухгалтером.
Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета утверждены приказом руководителя. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения в учетную политику вносятся в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия являются:

  • ФЗ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • — ФЗ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 09.07.1998 г №34н;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99).
    Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
    Товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости на счете 41, с выделением суммы НДС на счете 19.
    С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется метод ФИФО.
    Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения, с выделением суммы НДС на счете 19.
    Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.
    Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полного использования объекта основных средств устанавливается при принятии объекта к учету. В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.
    Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции отчетного периода.
    К нематериальным активам (НМА) относятся права, указанные в ПБУ 14/2000.
    Износ объектов НМА отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца введения их в эксплуатацию. Износ начисляется линейным способом.
    В случае невозможности определения срока полезного использования НМА, норма устанавливается из расчета в 10 лет (но не более срока деятельности организации).
    Проценты по заемным средствам учитываются на конец отчетного периода с учетом причитающихся процентов.
    Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течении срока их потребления. Срок бухгалтерских программных продуктов устанавливается исходя из расчета на 3 года полезного использования.
    Учет затрат на продажу ведется на счете 44. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности. Учет общехозяйственных расходов ведется с применением счета 26 с последующим списанием на счет 90.8 «Управленческие расходы».
    Прибыль организации используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 «Прибыль и убытки».
    Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.
    Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники бухгалтерского и складского учета в программе 1С «Бухгалтерия» и «Склад».
    Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
    Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты бухгалтера. Отражения фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
    В целом, можно сделать вывод, что учетная политика, принятая в ОАО «ФК Новатор» отвечает положению по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98).
    Рабочий план счетов, в котором указан перечень используемых в автономном учреждении синтетических и аналитических счетов представлен в виде приложения к учетной политике.
    Движение первичных документов в учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив — документооборот) должно регламентироваться графиком документооборота.
    В ОАО «ФК Новатор» график документооборота отсутствует, что является недостатком, т.к. согласно «Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете», необходимо составление графика документооборота.
    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ОАО «ФК Новатор» проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
    Инвентаризация в ОАО «ФК Новатор» проводится в следующие сроки:
  • основных средств — не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года;
  • нематериальных активов — ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
  • незавершенного капитального строительства — ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
  • сырья, товаров, материалов — ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;
  • расходов будущих периодов — ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
  • денежных средств на счетах в учреждениях банков — ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;
  • денежных средств в кассе — не реже чем один раз в месяц;
  • финансовых вложений — ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;
  • расчетов с дебиторами и кредиторами — ежеквартально по состоянию на конец квартала;
  • расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды — ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года.
    К процедурам контроля, принятым руководством ОАО «ФК Новатор», относятся:
  • подотчетность одних работников другим;
  • внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
  • сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
  • сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
  • проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
  • осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
  • ограничение доступа к активам и записям;
  • сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
    3.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе предприятия
    На предприятии ОАО «ФК Новатор» бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности. Учет кассовых операций ведется в соответствии с действующим Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным. Банком России 12.10.2011 постановлением N 373-П
    Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.
    К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:
    50-1 «Касса организации»;
    50-2 «Операционная касса»;
    50-3 «Денежные документы»;
    50-4 «Валютная касса»;
    50-5 «Касса филиала».
    На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
    На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
    На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.
    На субсчете 50-4 «Валютная касса» предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки;
    На субсчете 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс.
    Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один – два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
    Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале – ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу – ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. В ОАО «ФК Новатор» применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации».
    Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
  1. Получены наличные деньги со счетов в банках:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 51 «Расчетные счета»;
    52 «Валютный счет»;
    55«Специальные счета в банках».
  2. Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
    90 «Продажи»;
    91 «Прочие доходы и расходы».
  3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
    71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
    4.Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников — заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
    75 «Расчеты с учредителями»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
  4. Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
  5. Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам».
  6. Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
    67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
  7. Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также целевого финансирования:
    Дебет 50 « Касса »
    Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
    67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
    86 «Целевое финансирование».
  8. Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.д.)
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
    Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
  9. Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов:
    Дебет 07 «Оборудование к установке»;
    08 «Вложения во внеоборотные актива»;
    20 «Основное производство»;
    23 «Вспомогательное производство»;
    25 «Общепроизводственный расходы»;
    26 «Общехозяйственные расходы»;
    29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
    41 «Товары»;
    44 «Расходы на продажу»;
    90 « Продажи»;
    91 « Прочие доходы и расходы»;
    97 « Расходы будущих периодов».
    Кредит 50 «Касса»
  10. Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы:
    Дебет 51 «Расчетные счета»;
    52 «Валютный счет»;
    55 «Специальные счета в банках»;
    50 «Касса».
    Кредит 50 «Касса»
  11. Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:
    Дебет 08 « Вложения во внеоборотные актива»;
    60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;
    58 « Финансовые вложения »;
    76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;
    68 « Расчеты по налогам и сборам »;
    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
    Кредит 50 « Касса »
    4.Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:
    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
    71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
    73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
    75 «Расчеты с учредителями»;
    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Кредит 50 «Касса».
    5.Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям организации:
    Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
    Кредит 50 «Касса»
  12. Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями:
    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
    Кредит 50 «Касса»
  13. Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации:
    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
    Кредит 50 «Касса»
    8.Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:
    Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
    67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
    Кредит 50 «Касса»
  14. Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения:
    Дебет 86 «Целевые финансирование»
    Кредит 50 «Касса».
    Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в ОАО «ФК Новатор».
    В кассу организации ОАО «ФК Новатор». 27 февраля 2012 года по чеку получены денежные средства со счета в банке для выдачи заработной платы 611000 рублей.
    Бухгалтером ОАО «ФК Новатор» на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 51 «Расчетные счета» — 611000 рублей
    В дальнейшем при выдаче заработной плата по расчетно – платежной ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета:
    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
    Кредит 50 «Касса» — 445680 рублей.
    Оставшаяся денежная сумма 165320 рубля была выдана в под отчет работникам организации.
    Из кассы ОАО «ФК Новатор» выданы наличные деньги под отчет начальнику отдела снабжения для приобретение канцелярских товаров в сумме 1600 рублей. Канцелярские товары приобретены и оприходован на сумму 1400 рублей. За подотчетным лицом оставалась задолженность в сумме 120 рублей. Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 320 рублей сдан в кассу организации подотчетным лицом.
    Бухгалтером ОАО «ФК Новатор» был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежный средств в под отчет и сделаны проводки:
    Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
    Кредит 50 «Касса» — 1600 рублей.
    Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные документы и передало их в бухгалтерию. На возврат в кассу неиспользованных денежных средств выданных под отчет бухгалтером выписан приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах бухгалтерского учета:
    Дебет 50 «Касса»
    Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 320 рублей.
    В ОАО «ФК Новатор» кассир-операционист перед началом работы 1 марта 2012 г. получил деньги под отчет на разменную монету для ККМ, используемую при наличных расчетах, в сумме 5000 рублей. В течение дня через ККМ проведено 28 000 руб. Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана в главную кассу. Приходный кассовый ордер оформлен на сумму 28 000 руб.
    В бухгалтерском учете ОАО «ФК Новатор» сделаны следующие проводки:
    Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
    Кредит 50 субсчет «Касса организации» — 5000 руб. – выдано под отчет кассиру-операционисту для разменной монеты;
    Дебет 50 субсчет «Касса организации»
    Кредит 90 субсчет «Выручка» — 28 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров.
    Для заправки автомашины в 10.01.2012 водителю было выдано под отчет 7000 руб. Однако работник фактически использовал меньшую сумму денежных средств, приобретя бензин для заправки автомобиля в общей сложности на 5999 руб. Остаток неиспользованных денежных средств он сдал в кассу предприятия (таблица 3.1).
    Таблица 3.1 — Корреспонденция счетов по учету приобретения ГСМ за наличный расчет
    Содержание хозяйственной операции Наименование первичного документа Корреспонденция счетов Сумма Регистры
    дебет кредит Аналитического учета Синтетического учета
    1 2 3 4 5 6 7
    Выданы средства водителю на приобретение ГСМ Расходный кассовый ордер №03 от 10.01.2012г (приложение 7) 71 50 7000 Карточка по счетам 50, 71
    (приложение 10) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 50 и 71 (приложения 11,12)
    Оформлен и сдан авансовый отчет с подтверждающими документами Авансовый отчет №1 от 11.01.2012г (приложение 8) 10 71 5999 Карточка по счетам 10, 71 (прил. 10) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 10 и 71 (приложения 11,12)
    Неиспользованная денежная сумма возвращена в кассу предприятия Приходный кассовый ордер №03 от 11.01.2012г (приложение 9) 50 71 1001 Карточка по счетам 50, 71 (приложение 10) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 10 и 71 (приложения 11,12)

Общая схема учета кассовых операций по расчету с подотчетными лицами приведена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 — Общая схема учета расчетов с подотчетными лицами
Таким образом, изучив и оценив особенности системы бухгалтерского учета ОАО «ФК Новатор», можно сделать вывод, что система соответствует предъявляемым нормативными документами требованиям, а именно:

  • обязанности работника бухгалтерии закреплены служебными должностными инструкциями;
  • проводится повышение квалификации кадров, посещение семинаров;
  • материально-ответственные лица на предприятии назначаются приказом руководителя, с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

4 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ФК НОВАТОР»
4.1 Направления совершенствования учета кассовых операций на предприятии
Как видно из проведённой работы, учёт кассовых операций на ОАО «ФК Новатор» поставлен на высокий уровень. Однако были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся журнал регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Ведение данного журнала позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге. Бухгалтерской службе рекомендуется начать вести этот журнал.
Любое предприятие для обеспечения нормальных условий функционирования производства должно своевременно и в требуемых объемах тратить денежные средства и получать их в таком объеме, который бы покрывал расходы и позволял иметь прибыль для расширенного воспроизводства. С учетом установленных законом требований допустимого минимума и максимума наличных денежных средств, а также неравномерности требования денег из кассы или возврата какой-либо суммы в кассу периодически могут возникать ситуации, когда либо наличных денежных средств не хватает, либо имеющаяся сумма на конец рабочего дня превышает допустимый лимит и, поэтому, требуется инкассация, хотя при этом возможно, что наличные денежные средства потребуются на следующий день.
Анализ деятельности ОАО «ФК Новатор» позволил выделить следующие трудности в управлении денежными средствами:
– управленческие работники не всегда имеют полную оперативную информацию об источниках денежных поступлений, о суммах, сроках платежей, а также о способах оплаты (наличный или безналичный расчет);
– иногда происходит случайная утеря платежных документов, поэтому кассовый план приходится создавать при неполной информации о поступлениях и расходах;
– запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям.
Указанные, а также некоторые другие недостатки во многом можно избежать, если внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.
Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия. Для повышения точности расчета объема требуемых и поступающих денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Как было указано выше, решение этой задачи можно осуществить, используя бюджетирование денежных средств.
Подводя итог, можно сказать, что кассовый бюджет (т.е. планирование притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) позволяет:
– анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия;
– получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах;
– принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов;
– своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.
Главной целью составления кассового бюджета является определение моментов времени, в течение которых у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства. Выявление таких моментов относительно наличных денежных средств будет полезно для корректировки времени осуществления кассовых операций. Так, если разнести во времени сгущения приходных и расходных операций даже в течение 1–2 суток, можно добиться отсутствия дефицита средств в кассе, а с другой стороны – отсутствия излишних остатков наличности сверх разрешенного лимита и снижения тем самым потребности в инкассации средств и снижения затрат на обслуживание предприятия кассой.
При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств.
На первом этапе формирования кассового бюджета ОАО «ФК Новатор» необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства, так как результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования. Формирование и контроль за выполнением указанных документов и кассового бюджета в целом позволит предприятию избегать возникновения штрафов и пени за просроченные платежи, а также планомерно осуществлять основную деятельность, что является немаловажным в условиях частого недостатка денежных средств и низкого уровня прибыли.
Качественные изменения в организацию бухгалтерского учета кассовых операций должно внести использование предприятием автоматизированных систем управления (АСУ).
На данном этапе бухгалтерия ОАО «ФК Новатор» использует частичную автоматизацию рабочих мест.
Предприятию можно предложить автоматизировать формирование первичной документации, т.к. выписка кассовых ордеров осуществляется в ручную.
К первичным документам относятся приходные и расходные кассовые ордера.
1) Выполнить действия: занести необходимую информацию в кассовые ордера.
При заполнении кассовых ордеров отражаются следующие данные: дата получения (выбытия), корреспондирующий счет, наименование от кого получено (или кому выдано), основание и другие характеристики в зависимости от содержания хозяйственной операций. Кассовому документу присваивается порядковый номер, по которому в дальнейшем и обращаются при поиске в программе.
2) Выполнить действия: Найти в меню программы «Создание кассового ордера». Внести необходимые данные в документ и сохранить.
Кассовые ордера заносятся в программу 1 раз в три дня. Для сверки информации выдается оборотная ведомость, в которой подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится остаток по дням.
3) Выполнить действия: Найти в меню «Оборотная ведомость». Ввести необходимую дату, на которую выводиться оборотная ведомость. Распечатать.
Бухгалтерская проводка необходима для внутреннего контроля за движением денежных средств.
4.2 Расчет эффективности предложенных мероприятий
Рассчитаем экономическую эффективность от автоматизированной системы. Экономическая эффективность рассчитывается для оценки целесообразности решения экономических задач с использованием компьютера. Ее определяют с помощью трудовых и стоимостных показателей. Основным при расчетах является метод сопоставления данных базисного и отчетного периода. В качестве базисного периода принимем затраты на обработку информации до внедрения автоматизированной системы. Основными показателями экономической эффективности является годовая экономия (Эгод), коэффициент экономической эффективности капитальных вложений (Еб), срок окупаемости. Для их определения необходимо сравнить два варианта:
а) базовый;
б) сравнительный.
Для расчетов приведена следующая информация по ОАО «ФК Новатор»:
До внедрения автоматизации затраты на материалы составляли 120 руб. в месяц.
На текущий момент рабочие места бухгалтеров достаточно автоматизированы, однако до сих пор не исключена полностью бумажная работа. Однако при существующих на сегодняшний день программных средствах полностью отказаться от бумажной работы не составляет труда. Поэтому при расчете срока окупаемости можно исходить из полной замены ручного труда машинным.
Для примера посчитаем срок окупаемости внедрения АСУ на рабочем месте бухгалтера-кассира в таблице 4.1.

Таблица 4.1 — Технические средства для внедрения АСУ на рабочем месте бухгалтера-кассира
Наименование Стоимость, тыс. руб.
Компьютер Intel Celeron 200 Gb HDD, 1 Гб ОЗУ, клавиатура, мышь, монитор 9340
Принтер HP LaserJet 1000W 6981
Сетевой фильтр 145
Стоимость программы «Обработка кассовых документов» 5000
Установка и настройка программы 2500
Срок службы компьютера, лет 8
Годовая норма амортизации ЭВМ,% 15
Годовой фонд времени использования ЭВМ, тыс.час. 2,4
Фактический фонд времени использования ЭВМ для решения задачи, тыс.час. (годовой фонд) 1,7
Кол-во работников занятых учетом кассовых операций , чел. 1
Средняя зарплата 1-го работника в месяц , руб. 12000
Стоимость расходных материалов, руб. в месяц 500
Суммарная электрическая мощность ЭВМ, Вт/ч 350
Стоимость 1 кВТ/часа э/э, руб. 1,42
Экономия рабочего времени бухгалтера (косвенная), % 50

Определим затраты по вариантам.
1) Первый вариант (ручной счет). Текущие затраты рассчитывают по формуле:

С1=Сзп+Смат, (4.1)

где Сзп –заработная плата бухгалтера
Смат – стоимость расходных материалов
К1=0, т.к. капитальных вложений нет.
Сзп= зарплата бухгалтера годовая – 144000 руб.
Смат- стоимость расходных материалов –1440 руб.

С1=144000+1440=145440 руб.

2) Второй вариант (с использованием ЭВМ):
Капитальные вложения по варианту складываются из следующих показателей:

К2= Квт+Кппп+Кпроек+Кобуч+К помещ, (4.2)

где Квт-стоимость вычислительной техники и оборудования –16466 руб.
Кппп –стоимость бухгалтерского пакета – 5000 руб.
Кпроек – Установка и настройка программы под нужны ОАО «ФК Новатор» –2500 руб.
К обуч- стоимость обучения программе бухгалтера – 1800 руб.
Кпомещ. — затраты на оборудование рабочего места бухгалтера –0.

К2=16466+5000+2500+1800=25766 руб.

Рассчитаем текущие затраты по вариантам по формуле:

С2=Сзп*(1-Эв)+Сам+Сэ/э+Смат+Спрочие, (4.3)
где Сзп-годовой фонд з/платы бухгалтера -30000 руб.
Эв – экономия рабочего времени бухгалтера после внедрения программного комплекса – 50 % = 0,5
Сам — затраты на амортизацию компьютера и дополнительного оборудования – 15687 *15%=2353 руб.
Сэ/э –затраты на электроэнергию – (1700350)1,42/1000=845 руб.
Смат — затраты на материалы –1200 руб.
Спрочие – 0.

С2=144000*(1-0,5)+2353+845+1200=76398 руб.

Рассчитаем годовую экономию:

С=С1-С2 (4.4)

С=145440-76398=69042 руб.

Годовой экономический эффект:

Э год=З1-З2 (4.5)

где З1=С1, т.к.К1=0.
З2=(С2+К2)*Ен,

где Ен =0,35 руб/год — нормативный коэффициент использования вычислительной техники
Ен означает, что на каждый рубль капитальных вложений использование вычислительной техники приносит дополнительную экономию в размере 0,35 руб. в год.
З1=С1=145440 руб.
З2= (76398+25766)*0,35=35757,40 руб.
Э год = З1 — З2 = 145440 — 35757,4 = 109682,60 руб.

Рассчитаем Ер

Ер = (С1-С2)/ (К1-К2) (4.6)

Ер = (145440-76398)/25766=2,67.
Если Ер>Ен, то внедрение ЭВМ и программы целесообразно. В нашем случае 2,67 > 0,35, то делаем вывод, что внедрение ЭВМ и программы целесообразно.
Рассчитаем срок окупаемости — tр= 1/Ер=1/2,67=0,4 года = 5 месяцев.
Если tр ≤ tн, то внедрение ЭВМ экономически эффективно.
tн=1/Ен=1/0,35=2,9 года.
0,4 ≤ 2,9, значит 2-й вариант экономически эффективен.
Из вышеизложенного следует: внедрение автоматизированной системы расчета выписки кассовых ордеров ОАО «ФК Новатор» экономически эффективно. Годовая экономия составит 109682,6 руб., а срок окупаемости – 5 месяцев.
В этом случае бухгалтер не выписывает ручным способом приходные и расходные кассовые ордера. Первичные документы оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на дисплее ЭВМ. После этого документы распечатываются и передаются для исполнения.
Использование компьютерной обработки кассовых документов позволит бухгалтерии ОАО «ФК Новатор» значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета кассовых операций.

5 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО МСФО
Учет денежных средств на ОАО «ФК Новатор» рассматривается в МСФО №1, 7, 8, 33.
В соответствии с МСФО 1 организация может представлять финансовую отчетность в любой валюте.
МСФО выделяет

  • функциональную валюту
    -валюту представления отчетности
    Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.
    Валюта представления – валюта, в которой представляется финансовая отчетность (определяется произвольно исходя из нужд пользователей).
    МСФО 8 позволяет отражать изменения в учетной политике, финансовое положение предприятия, результаты его деятельности идвижение денежных средств более достоверно.
    МСФО (IAS) 33 для ОАО «ФК Новатор» может применяться для установления принципов определения и представления информации о прибыли на акцию.
    Понятие денежных средств отражается в международном стандарте финансовой отчетности №7 «Отчет о движении денежных средств».
    Денежные средства включают в себя:
  • наличные деньги;
  • вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты к получению до востребования).
    Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
    Величина потоков денежных средств, возникающих в результате деятельности организации, представляется в отчете о движении денежных средств с использованием прямого или косвенного методов (согласно МСФО предпочтительнее использовать прямой метод).
    Отнесение конкретной операции, связанной с движением денежных средств, к определенной классификационной группе определяется, прежде всего, характером хозяйственной деятельности предприятия – пишет Б.Г. Маслов [35, с. 66]. Так, финансовые вложения обычно являются инвестиционной деятельностью для промышленного предприятия, но могут быть составной частью операционной деятельности финансового учреждения. Однако, независимо от характера операций предприятия, все платежи и поступления денежных средств и их эквивалентов должны быть приведены в Отчете о движении денежных средств в разрезе трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. В связи с этим, в случае если сумма поступления или расходования денежных средств вследствие одной операции состоит из нескольких элементов, каждый из них следует классифицировать отдельно в соответствии с его характером.
    Для упрощения вместо терминов «денежные потоки» и «денежные средства и их эквиваленты» необходимо использовать термин «денежные средства».
    МСФО предусматривают для регулирования порядка составления данной категории финансовых отчетов специализированный стандарт — МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». В РСБУ Отчет о движении денежных средств рассматривается как одно из приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
    Согласно МСФО 1 Отчет о движении денежных средств призван дать пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также потребностей организации по использованию этих потоков денежных средств.
    Согласно РСБУ данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
    По мнению Т.Н, Кокиной, информация о движении денежных средств предприятия применяется для того, чтобы обеспечить пользователей финансовых отчетов основой для оценки способности предприятия зарабатывать денежные средства и их эквиваленты, а также для оценок потребностей предприятия в использовании такого движения денежных средств[28, с. 24]. Экономические решения, которые принимают пользователи, требуют оценки способности предприятия получать денежные средства и их эквиваленты, а также расчета времени и вероятности их получения.
    Целью Стандарта №7 является обеспечить представление информации об исторических изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов с помощью отчетов о движении денежных средств, которые классифицируют движение денежных средств в течение отчетного периода в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
    Отчет о движении денежных средств — это финансовый отчет, в котором отражаются поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов, а также чистые изменения их величины в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на протяжении отчетного периода.
    Как отмечает М.А. Вахрушина, движение денежных средств вследствие приобретения и реализации дочерних предприятий и других хозяйственных единиц показывается отдельной статьей в составе инвестиционной деятельности соответственно как поступление или расходование денежных средств. При этом расходование денежных средств для приобретения других предприятий не вычитается из суммы поступления денежных средств от их реализации. Приобретенные или реализованные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы являются имущественными комплексами, которые могут включать различные виды активов, в т. ч. денежные средства [18, с. 88].
    Поступление и расходование денежных средств в иностранной валюте отражаются в Отчете о движении денежных средств предприятия пересчетом иностранной валюты в валюту отчетности по курсу, действовавшему на дату движения денежных средств. Нереализованные курсовые разницы, т. е. разницы, возникающие вследствие пересчета статей баланса (кроме денежных средств) в иностранной валюте, не являются движением денежных средств. Однако на сумму прибыли или убытка вследствие таких курсовых разниц следует скорректировать прибыль предприятия для определения движения.
    Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках. Имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
    Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
    Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный.
    Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В действующей форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете «Финансовые вложения». Такой подход нарушает требование составления отчета, заложенное в МСФО, согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение данного требования является важным, поскольку это позволяет разделить чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток, образовавшийся в результате привлечения средств от собственников или займодавцев.
    По мнению Л.В. Донцовой, отличием также является то, что согласно МСФО перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность [22, с. 129].
    Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
    Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету.
    Как пишет А.Ю. Стаханов, текущая деятельность — основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся инвестиционной и финансовой деятельности;
    Инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также с реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
    Финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности[44, с. 101].
    Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств.
    Чистый денежный поток — нетто — результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.
    Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.
    Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
  • денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
  • поступления от аренды;
  • прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
  • денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
  • оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
  • отчисления в государственные внебюджетные фонды;
  • расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
  • краткосрочные финансовые вложения;
  • выплата процентов по кредитам;
  • выплаченные дивиденды;
  • прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.
    Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.
    Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
    Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
  • денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
  • денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;
  • возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
  • возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления;
  • денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных
    участия в капитале других организаций;
  • денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
  • долгосрочные финансовые вложения.
    В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть о6ъекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока инвестиционной деятельности отчетного периода.
    В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
    Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлением от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (внесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.
    По мнению Л.В. Донцовой стоит обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата. [22, с. 199]
    Сравним основные положения МСФО 7 и ПБУ 23/2011 в таблице 5.1.

Таблица 5.1 — Сравнение ПБУ «Отчет денежных средств» (ПБУ 23/2011) и МСФО (IAS) «Отчет о движении денежных средств»
Критерий ПБУ МСФО
1 2 3

  1. Форма отчетности Используется два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках Основной отчет — отчет о движении денежных средств. Он должен представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность
  2. Включение в поток денежных средств Денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах Денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах, В поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств.
  3. Классификации денежных потоков по видам деятельности Операционная деятельность, инвестиционная деятельность и текущая деятельность Операционная деятельность, финансовая деятельность и инвестиционная деятельность
  4. Форма представления отчета о движении потока денежных средств Прямой метод Прямой и косвенный методы
  5. Раскрытие информации об инвестиционных и финансовых операций Раскрытия информации не требуется. Однако, следует раскрывать иную информацию, которая интересует контролирующие и статистические органы. Требует раскрывать всю уместную информацию об инвестиционных и финансовых операциях, поощряет дополнительную информацию для понятия финансового положения.

Таким образом, различия между российским ПБУ «Отчет о движении денежных средств» с Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» есть, и они существенны.
Операции с денежными средствами затрагиваются также и в других МСФО.
Например, общие принципы учета выручки в МСФО просты, сформулированы четко. Несмотря на это, концепция выручки достаточно сложна. При этом МСФО (IAS) 18 не содержит детальных требований. При современной деловой практике это становится его недостатком. Помимо стандартов, вопросам учета выручки посвящено также несколько разъяснений: КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов»; КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»; КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов»; КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения на предоставление услуг»; ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды»; ПКР (SIC) 31 «Выручка — бартерные операции, включающие рекламные услуги».
На текущий момент основным стандартом по учету выручки является МСФО (IAS) 18 «Выручка». Также следует упомянуть МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», МСФО (IAS) 17 «Лизинг», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Требования этих стандартов отличаются от принципов, изложенных в МСФО (IAS) 18.
На сегодняшний день вопрос перехода субъектов международной экономической деятельности на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) очень важен актуальный. Эти стандарты позволяют создать условия и предпосылки для ускорения интеграции национальных рынков ценных бумаг в международную систему финансовых рынков, а также увеличить приток иностранных инвестиций.
Рассмотрим положительные моменты перехода ОАО «ФК Новатор» на применение МСФО:
1) Использование международных стандартов позволяет предоставить рынку больший объем информации о компании, делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения.
2) Простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. Поскольку ОАО «ФК Новатор» осуществляет экспортную деятельность, то переход на МСФО позволит зарубежным контрагентам более точно оценить финансовое состояние предприятия.
Можно выделить некоторые проблемы перехода отчетности ОАО «ФК Новатор» на применение МСФО:
1) Постоянное обновление МСФО — в последние несколько лет МСФО претерпевают серьёзные концептуальные изменения, соответственно необходимо постоянное повышение квалификации для сотрудников бухгалтерской службы.
2) «Человеческий» фактор — средний уровень знаний бухгалтеров ОАО «ФК Новатор», принимающих участие в подготовке отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, является низким.
3) Недостаточное применение на практике новых стандартов учета.
4) Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта — этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщённый характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.
Таким образом, для ОАО «ФК Новатор» существуют как положительные, так и отрицательные стороны перехода на МСФО, однако в настоящее время переход на МСФО для предприятия не приемлем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам исследования учета и анализа кассовых операций в ОАО «ФК Новатор» можно сделать следующие выводы:
1) Открытое акционерное общество «Фанерный комбинат «Новатор» является крупным промышленным предприятием, занимает лидирующее место в России среди производителей фанеры.
2) По результатам анализа экономических показателей деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия за анализируемый период ухудшилось. Об этом свидетельствует уменьшение чистой прибыли и показателей рентабельности предприятия.
3) Бухгалтерский учет в ОАО «ФК Новатор» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Для ведения бухгалтерского учета в ОАО «ФК Новатор» организована бухгалтерская служба возглавляемая главным бухгалтером.
4) Учет кассовых операций ведется в соответствии с действующим Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным. Банком России 12.10.2011 постановлением N 373-П
5) Система учета соответствует предъявляемым нормативными документами требованиям, а именно:

  • обязанности работника бухгалтерии закреплены служебными должностными инструкциями;
  • проводится повышение квалификации кадров, посещение семинаров;
  • материально-ответственные лица на предприятии назначаются приказом руководителя, с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
    6) Анализ деятельности ОАО «ФК Новатор» позволил выделить следующие трудности в управлении и учете кассовых операций:
    – управленческие работники не всегда имеют полную оперативную информацию об источниках денежных поступлений, о суммах, сроках платежей, а также о способах оплаты (наличный или безналичный расчет);
    – иногда происходит случайная утеря платежных документов, поэтому кассовый план приходится создавать при неполной информации о поступлениях и расходах;
    – запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям.
    7) Указанные, а также некоторые другие недостатки во многом можно избежать, если внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.
    8) Качественные изменения в организацию бухгалтерского учета кассовых операций должно внести использование предприятием автоматизированных систем управления (АСУ). На данном этапе бухгалтерия ОАО «ФК Новатор» использует частичную автоматизацию рабочих мест.
    Предприятию можно предложить автоматизировать формирование первичной документации, т.к. выписка кассовых ордеров осуществляется в ручную.
    9) Внедрение автоматизированной системы расчета выписки кассовых ордеров ОАО «ФК Новатор» экономически эффективно. Годовая экономия составит 109682,6 руб., а срок окупаемости – 5 месяцев.
    Использование компьютерной обработки кассовых документов позволит бухгалтерии ОАО «ФК Новатор» значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета кассовых операций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Российская газета. – 1996. – 28 ноября. – С. 19.
  2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ // Российская газета. – 2011. – 9 декабря. – С. 5.
  3. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ // Российская газета. – 1995. – 29 декабря. – С.13.
  4. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2003. – 26 мая. — ст. 1957.
  5. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 // Российская газета. – 1998. – 18 марта. – С.20.
  6. Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 // Собрание законодательства РФ. – 2011. – 7 марта. — ст. 1385.
  7. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н // Российская газета. – 1998. – 31 октября. – С.7.
  8. Об утверждении Положения о правилах осуществления перевода денежных средств: Приказ Банка России от 19.06.2012 N 383-П) // Вестник Банка России. – 2012. – 28 июня. – С. 12.
  9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н // Финансовая газета. – 1999. – 12 июля. – С.10.
  10. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – 3 ноября. – С.44.
  11. Об утверждении Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: Приказ Банка России от 12.10.2011 N 373-П // Вестник Банка России. – 2011. – 20 октября. – С. 22.
  12. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А.Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2010. – 367 с.
  13. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. / В.П. Астахов. — М.: экспертное бюро, 2012. – 351 с.
  14. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. / Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2012 . – 525 с.
  15. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет.- М.: Финансы и статистка, 2009.- 416 с.
  16. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. / Т.Б. Бердникова. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 215 с.
  17. Валебникова, Н.В. Современные тенденции управленческого учета / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. — 2010. — №18. — С.53-58.
  18. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / М.А.Вахрушина, Л.А.Мельникова, Н.С.Пласкова. – М.: Омега-Л, 2009. – 568 с.
  19. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.1. / И.Е. Глушков. — М.: «КноРус», 2009. – 792 с.
  20. Грищенко, А.В. Аудит кассовых операций / А.В. Грищенко // Финансовые и бухгалтерские консультации – 2013. – №1. — С. 28-31.
  21. Гусева, Т.А. Правовое регулирование безналичных расчетов / Т.А. Гусева // Банковское право. — 2009. — № 3. – с. 13-16
  22. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е издание. / Л.В. Донцова. – М.: Дело и сервис, 2009. – 336 с.
  23. Зюзина, С.В. Проблемы и перспективы осуществления реформы бухгалтерского учета и отчетности в России / С.В. Зюзина // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании – 2009. — №4. С. 11-14.
  24. Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: Учебник. / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. – М.: Проспект, 2010. – 624 с.
  25. Капкова, Е. Документальное оформление торговых операций с использованием ККМ / Е. Капкова // Новая бухгалтерия. — 2008. — №8. – С.2-5.
  26. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет -3-е изд., доп. / Е.П. Козлова. — М.: Финансы и статистика, 2012. –527 с.
  27. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 640 с.
  28. Кокина, Т.Н. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств по российским и международным стандартам / Т.Н. Кокина // Бухгалтерская отчетность организации – 2010. — №2. – С. 24-27.
  29. Ларионов, А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / А.Д.Ларионов, Н.Н.Карзаев, А.И.Нечитайло.- М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2009. — 208 с.
  30. Ложников, И.Н. О порядке отражения в бухгалтерском учете организаций операций с векселями. / И.Н. Ложников // Главбух. Практический журнал для бухгалтеров. – 2011. — №7. — с. 4-15.
  31. Лукасевич, И. Я. Финансовый менеджмент. / И.Я. Лукасевич. – М.: Эксмо, 2011. — 768 с.
  32. Лытнева, Н. А. Документальное оформление наличных денежных расчетов с применением контрольно-кассовой техники / Н.А. Лытнева // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 10. – С. 38-42.
  33. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. / Н.П. Любушин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 405 с.
  34. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В.И.Макарьева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 435 с.
  35. Маслов, Б. Г. Трансформация российской отчётности в соответствии с МСФО / Б.Г. Маслов. — М.: Дело и сервис, 2006. – 112 с.
  36. Маренков, Н.Л. Ревизия и контроль. / Н.Л. Маренков. — Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 618с.
  37. Мельник, М.В. Ревизия и контроль. / М.В. Мельник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 446 с.
  38. Муравицкая, И.К. Бухгалтерский учет / И.К. Муравицкая. — М.: КНОРУС, 2009 – 544 с.
  39. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ / М.Ф.Овсийчук — М.: АО «АСЛАН», 2011. – 287 с.
  40. Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет. / В.Ф. Палий. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011. – 677 с.
  41. Семенова, М.А. Трудности наличных расчетов / М.А. Семенова // Бухгалтерский бюллетень – 2010. — №8. – С. 8-12.
  42. Соколов, Я.В. План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению. / Я.В. Соколов. — СПб: Питер, 2011. – 571 с.
  43. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. – М.: «ИПБ-БИНФА», 2012. – 519 с.
  44. Стаханов, А.Ю. Бухгалтерский баланс — международный и российский стандарты. / А.Ю. Стаханов. — М.: Бизнес-информ, 2009. – 331 с.
  45. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / Р.З. Тумасян. — М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2012. – 692 с.
  46. Черкасова, С.А. Комментарий к Федеральному закону «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» / С.А. Черкасова // Гражданин и право. — 2012. — № 4. – С.21-22.
  47. Юцковская, И. Д. Наличное денежное обращение в организации / И.Д. Юцковская // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2011. — № 4. – С.31-33.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1
(обязательное)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2
(обязательное)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3
(обязательное)

ПРИЛОЖЕНИЕ 4
(обязательное)

ПРИЛОЖЕНИЕ 5
(обязательное)

ПРИЛОЖЕНИЕ 6
(обязательное)

ПРИЛОЖЕНИЕ 7
(обязательное)
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88
Код
Форма по ОКУД 0310002
по ОКПО
(организация)

(структурное подразделение)
Номер документа Дата составления
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Де¬бет Кре¬дит Сум¬ма,
руб. коп. Код це¬ле¬во¬го наз¬на¬че¬ния
код струк¬тур¬но¬го
под¬раз¬де¬ле¬ния кор¬рес¬пон¬ди¬рую¬щий
счет, суб¬счет код ана¬ли¬ти¬чес¬ко¬го
уче¬та

Выдать
(фамилия, имя, отчество)
Основание
Сумма
(прописью)
руб. коп.
Приложение

Руководитель организации
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер
(подпись) (расшифровка подписи)
Получил
(сумма прописью)
руб. коп.
« » г. Подпись
По
(наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)
Выдал кассир
(подпись) (расшифровка подписи)

ПРИЛОЖЕНИЕ 8
(обязательное)
по ОКПО 01
(наименование организации)
УТВЕРЖДАЮ
Отчет в сумме

Номер Дата Руководитель
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ (должность)

                                                                                                                                        (подпись)       (расшифровка подписи)
                                                                                                                                                «       »       20      г.  

                                                                                                                                                                        Код         

Структурное подразделение
Подотчетное лицо Табельный номер
(фамилия, инициалы)
Профессия (должность) Назначение аванса

Наименование показателя Сумма, руб. коп. Бухгалтерская запись
Предыдущий аванс остаток — дебет кредит
перерасход — счет, субсчет сумма, руб.коп. счет, субсчет сумма, руб.коп.
Получен аванс 1. из кассы —
1а. в валюте (справочно) —


    • Итого получено —
      Израсходовано —
      Остаток —
      Перерасход

Приложение документов на листах

Отчет проверен. К утверждению в сумме руб. коп. ( руб. коп.)
(сумма прописью)
Главный бухгалтер
(подпись) (расшифровка подписи)
Бухгалтер
(подпись) (расшифровка подписи)
Остаток внесен в сумме руб. коп. по кассовому ордеру № от « » 20 г.
Перерасход выдан

                            Бухгалтер (кассир)                               «      »       20      г.
                                    (подпись)           (расшифровка подписи)                                                               








                                                                                                                                                                                                                    Оборотная сторона формы № АО-1

Номер
по порядку Документ, подтверждающий производственные расходы Наименование документа
(расхода) Сумма расхода Дебет счета, субсчета
по отчету принятая к учету
дата номер в руб. коп. в валюте в руб. коп. в валюте
1 2 3 4 5 6 7 8 9

                                                        Итого   0,00    0,00    0,00    0,00     

Подотчетное лицо
(подпись) (расшифровка подписи)

ПРИЛОЖЕНИЕ 9
(обязательное)
. России от 18.08.98 г. № 88

                     Код      
                 Форма по ОКУД   310001   

ОАО «ФК Новатор» по ОКПО
организация

структурное подразделение
Номер документа Дата составления

         ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР                     

Дебет Кредит Сумма, руб. коп. Код целевого назначения
код структурного подразделения корреспондирующий счет, субсчет код аналитического учета

Принято от
Основание:

Сумма
прописью
рублей коп.
В том числе
Приложение

Главный бухгалтер
подпись расшифровка подписи
Получил кассир
подпись расшифровка подписи

ПРИЛОЖЕНИЕ 10
(обязательное)
ОАО «ФК Новатор»
наименование организации
Карточка счета
за период

Дата Субсчет Операции Дебет Кредит Текущее сальдо
Счет Сумма Счет Сумма
Сальдо на:

Обороты за период
Сальдо на:

ПРИЛОЖЕНИЕ 11
(обязательное)
ОАО «ФК Новатор»
наименование организации
Оборотно-сальдовая ведомость по счету
за период

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Номер Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

 Всего:                       

ПРИЛОЖЕНИЕ 12
(обязательное)
ОАО «ФК Новатор»
наименование организации
Обороты счета
за период

Дата Нач. ост. Дебетовый Нач. ост. Кредитовый 19.3 19.4 51 62.1 Дебетовый оборот 62.1 70 90.3 91.6 99.1 Кредитовый оборот Кон. ост. Дебетовый Кон. Ост. Кредитовый

Итого

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov