Диплом Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ 8
1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями 8
1.2 Теоретические основы учета расчетов с покупателями 13
1.3 Теоретические основы анализа расчетов с покупателями 16
2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» 23
3 УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ В ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» 37
3.1 Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» 37
3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» 39
3.3 Анализ расчетов с покупателями и поставщиками в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» 44
3.4 Анализ дебиторской задолженности и ее влияние на финансовое состояние ЗАО «Агрофирма имени Павлова» 47
4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ В ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» 56
4.1 Мероприятия по снижению финансового риска при расчетах с покупателями и поставщиками 56
4.2 Организация управления дебиторской задолженностью 62
5 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 88
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2007 ГОД 93
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2007 ГОД 95
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2008 ГОД 97
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2008 ГОД 98
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2009 ГОД 99
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2009 ГОД 101
ПРИЛОЖЕНИЕ 7. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2010 ГОД 102
ПРИЛОЖЕНИЕ 8. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2010 ГОД 104
ПРИЛОЖЕНИЕ 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2011 ГОД 105
ПРИЛОЖЕНИЕ 10. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2011 ГОД 107
ПРИЛОЖЕНИЕ 11. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» 109
ПРИЛОЖЕНИЕ 12. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» 114

ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время большое внимание уделяется расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Актуальность темы заключается в том, грамотное построение и управление процессом учета расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с покупателями и заказчиками.
Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Целью исследования является рассмотрение учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии и выявление путей их совершенствования.
В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

  • изучить теоретические основы расчетов с поставщиками и покупателями;
  • провести анализ финансового состояния объекта исследования;
  • рассмотреть организацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии;
  • выявить направления совершенствования расчетов покупателями и заказчиками;
  • изучить процесс учета расчетов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
    Объектом исследования является производственное предприятие ЗАО «Агрофирма имени Павлова».
    Предмет исследования – состояние бухгалтерского учёта расчетов с покупателями и заказчиками, его организация и документальное оформление на данном предприятии.
    Методологической и технической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.
    Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2007 – 2011 гг. (приложения 1-10):
  • форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
  • форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
  • первичные документы.
    Дипломная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ
1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями
В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.
Реализация продукции является завершающим этапом хозяйственной деятельности организации. Она необходима для поступления денежных средств в организацию, что позволяет ей выполнять свои обязательства перед государственным бюджетом, банками, рабочими и служащими, поставщиками, возмещать производственные затраты и является важнейшим источником получения прибыли. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.
В процессе своей деятельности организация образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этой организацией образуют хозяйственные связи, которые по утверждению Лубяной В. С. [33, с. 99] – представляют собой необходимое условие деятельности организации, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемой продукции; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов (условия платежей) между организацией и покупателями (заказчиками).
По определению Кондракова Н.П., [29, с. 132] к покупателям и заказчикам относят организации, физические лица, покупающие сырье, сельскохозяйственную продукцию и другие товарно–материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.). В связи с этим любая организация может выступать одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любой организации одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную ей продукцию и оплату за оказание услуг. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти в разряд сомнительной.
Безруких П. С.[16, с. 125] справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота.
По рекомендации Вещуновой Н.Л. [21, с. 93] рекомендуется изучать какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение организации. Галлеев М.Ш. [23, с. 71] предлагает расширить приёмы Вещуновой Н.Л. и производить оценку ещё и по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения.
Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1-го — до 3-х месяцев, от 3-6 месяцев, от 6-12 месяцев, более 12 месяцев.
Итак, от качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности организации в целом.
Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед организацией:

  • обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
  • соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;
  • обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;
  • выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
  • определение политики организации в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.
    Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
    Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
  • обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
  • составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
    Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций [16, с.19].
    Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних — собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей.
    В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями являются:
  • рациональное формирование учетной политики в области расчетов с покупателями;
  • правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов
  • правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д.;
  • организация аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, а также по каждой сделке;
  • достоверное отражение расчетов с покупателями и заказчиками на счетах синтетического учета.
    В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
    Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
Название документа Дата и номер утверждения Примечание
1 2 3
Первый уровень нормативного регулирования
Гражданский кодекс Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ

Указ Президента РФ «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» от 30.11.1994 N 51-ФЗ

от 31.07.1998 N 146-ФЗ

от 06.12.2011 N 402-ФЗ

от 19.10.1993 N 1662 Регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли — продажи.
Регулирует налоогообложение операций по продаже
Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
Устанавливает ответственность за несвоевременное проведение расчетов
Второй уровень нормативного регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29.07.1998 N 34н
Устанавливают требования и принципы ведения учета расчетов
Третий уровень нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 23.12.2010 N 183н

от 13.06.1995 N 49

от 19.06.2012 N 383-П
Предусматривает синтетические счета для учета расчетов Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов

Регулирует безналичные расчеты с покупателями и заказчиками
Четвертый уровень нормативного регулирования
Учетная политика предприятия Устанавливает порядок отражения в учете выручки от продажи продукции и выбора учетных цен
1.2 Теоретические основы учета расчетов с покупателями
Для учета расчетов с покупателями используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность покупателей в пользу организации. Операции по продажи продукции покупателям отражается на данном счете следующим образом. По дебету счета указывают начисление задолженности в пользу организации с покупателей за проданный товар, а по кредиту – погашение этой задолженности [9].
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:
62-1 «Расчеты по государственным контрактам»
62-2 «Расчеты в порядке инкассо»
62-3 «Расчеты плановыми платежами»
62-4 «Векселя полученные»
62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»
На субсчете 62-1 учитываются расчеты с организациями за реализуемую продукцию в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) на поставку продукции.
На субсчете 62-2 учитываются расчеты с покупателями при акцептной форме; на субсчете 62-3 – при расчетах в порядке плановых платежей.
На субсчете 62-4 отражаются векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.
На субсчете 62-5 учитывают расчеты с разными организациями за проданную продукцию, расчеты с населением, прочие расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и услуги.
Все расчеты организаций с покупателями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты и т.д. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции. Приемная квитанция является основанием для записи в учетные регистры по расчетам с покупателями.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись: Д51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму погашения задолженности — и 91 «Прочие доходы и расходы» — на величину процента.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
При таком построении аналитического учета должна обеспечиваться возможность получения данных:

  • по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
  • покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
  • авансам полученным;
  • векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
  • векселям, дисконтированным в банках;
  • векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
    Учет расчетов с покупателями и заказчиками по группам взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Учет операций по счету ведут в журнале-ордере № 11. В конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 62 переносят в главную книгу.
    Рассмотрим, как операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете.
    Бухгалтерские записи по субсчетам к счету 62:
    Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями» — отражается поступление денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетные, валютные счета.
    Дт 62.1 «Расчеты с покупателями» Кт 50 «Касса» — отражается возврат наличных денежных средств покупателям, в связи с излишне полученными от них суммами, а также полученных авансов.
    Дт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» — отражается возврат покупателям со счетов банках сумм, полученных от них ранее авансов.
    Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» — отражается поступление аванса на расчетные счета или в кассу.
    Дт 62.2 «Расчеты по авансам полученным» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражается сумма НДС с полученных авансов.
    После отгрузки продукции и отражения суммы НДС на счете 90 «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу.
    Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным».
    Дт 62.2 «Расчеты по авансам полученным» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями» — отражается зачет дебиторской задолженности в счет полученного ранее аванса.
    Дт 62.3 «Расчеты по векселям полученным» Кт 98 «Доходы будущих периодов» или 91.1 «Прочие доходы» — на сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, полученному за отгруженную продукцию.
    Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.3 «Расчеты по векселям полученным» — на сумму предъявленного к оплате векселя.
    Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 — отражается закрытие расчетов с поставщиками и покупателями по взаимозачету.
    Если покупатель при приемке продукции обнаружил недостачу, порчу и предъявил претензию, то составляются следующие записи:
    Дт 62 «Расчету с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» — уменьшена задолженность покупателя и выручка от продажи (сторнировочная запись).
    Одновременно производится сторнировочная запись по дебету субсчетов счета 90 «Продажи»: «Себестоимость продажи» и «НДС продажи».
    При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
    1.3 Теоретические основы анализа расчетов с покупателями
    По мнению О.В. Ефимовой, анализ состояния расчетов предприятия с покупателями очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение их задолженности [26, с. 121].
    Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.
    Следовательно, заключает О.В. Ефимова, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала[26, с. 122].
    Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.
    Как считает Л.А. Новоселова, анализ состояния расчетов с покупателями необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Экономические субъекты должны обстоятельно анализировать свои долговые обязательства для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников[38, с. 80].
    Анализ дебиторской задолженности необходим поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.
    Особое значение анализ дебиторской задолженности имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и задолженность покупателей и заказчиков.
    Т.А. Пожидаева так определяет задачи анализа расчетов с покупателями[39, с. 173]:
  • определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;
  • оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, если нет – определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;
  • определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
  • оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;
  • определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;
  • прогнозировать состояние задолженности покупателей и заказчиков в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.
    Как отмечает Н.А. Соколова источниками информации для анализа расчетов с покупателями являются: бизнес – план предприятия, оперативные планы – графики; договора на поставку продукции; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность[42, с. 56].
    Регистры аналитического учета включают:
  • накладные на отгрузку продукции;
  • товарно–транспортные накладные;
  • счета – фактуры;
  • журнал регистрации выставленных счетов – фактур;
  • книга продаж;
  • ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции».
    Регистры синтетического учета:
  • журнал – ордер № 11;
  • книга «Журнал – главная»;
    Бухгалтерская отчетность:
  • Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс».
    Задолженность покупателей и заказчиков классифицируется по различным основаниям. Чаще всего в анализе дебиторской используются следующие показатели:
    1) абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности – отражает изменение дебиторской задолженности в абсолютном выражении.

∆ДЗ = ДЗк. п. – ДЗ н. п. (1.1)

где ДЗк. п. – дебиторская задолженность на конец отчетного периода;
ДЗ н. п. – дебиторская задолженность на начало отчетного периода.
2) относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности – отражает сумму относительного прироста (снижения) дебиторской задолженности или сумму ополнительно привлеченной (отвлеченной) дебиторской задолженности.Если показатель меньше нуля, то это говорит о снижении оборачиваемости ДЗ, если больше нуля – рост оборачиваемости ДЗ.

∆ДЗ = ДЗ к. п. – ДЗ н. п. х ТрN, (1.2)

где ТрN – рост выручки от продаж.
3) коэффициент погашения дебиторской задолженности – показывает, какая часть возникшей в текущем периоде задолженности была погашена. Если этот коэффициент > 1 – это означает, что в текущем периоде гаситсяв том числе задолженность прошлых периодов, что приводит к снижению величины дебиторской задолженности .Если же этот показатель <1 – это означает, что в текущем периоде погашено обязательств меньше, чем возникало. Это ведет к росту дебиторской задолженности.

Кдзпог = ПДЗ/ВДЗ , (1.3)

где ПДЗ – сумма погашенной дебиторской задолженности в отчетном периоде (сумма кредитовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами) ;
ВДЗ – сумма возникшей в отчетном периоде ДЗ (сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами).
4) удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов показывает, какая доля в общей величине оборотных активов приходится на дебиторскую задолженность. Значительный рост этого показателя расценивается отрицательно.

У вдз = ДЗ/ОА (1.4)

где ОА – оборотные активы.
5) удельный вес просроченной (сомнительной) дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности. Оптимальным является его значение равное нулю.

Увпрдз = ДЗ пр (сом)/ ДЗ (1.5)

6) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности – показывает количество оборотов, которые осуществляет дебиторская задолженность за период.

К обдз= ПДЗ/ДЗ ср., (1.6)

где ПДЗ – сумма погашенной дебиторской задолженности в отчетном периоде (сумма кредитовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами),
ДЗ ср. – средняя величина дебиторской задолженности в отчетном периоде.
7) период оборота дебиторской задолженности — отражает средний период расчетов покупателей с предприятием в днях (Зонова)

Подз = ДЗ ср х Д /ПДЗ, (1.7)

где Д – количество дней в анализируемом периоде.
8) средний период сбора дебиторской задолженности – показывает количество дней, в течении которых организация предоставляет отсрочку (рассрочку) платежа.

Псбдз ср = 365/Кобдз (1.8)

Анализ расчетов с покупателями рекомендуется проводить в три этапа.
На первом этапе нужно провести анализ движения, динамики и структуры дебиторской задолженности. Нужно оценить дебиторскую задолженность в динамикеза ряд периодов, рассчитать темпы роста объема продаж и темпы роста задолженности.
На втором этапе должен быть анализ качества дебиторской задолженности. Это значит, что нужно оценить изменение удельного веса просроченной и сомнительной задолженности.
На третьем этапе нужно оценить эффективность использования дебиторской задолженности. Для этого нужно рассчитать коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, период и средний период оборота дебиторской задолженности.
Для анализа дебиторской задолженности можно также использовать метод группировки по покупателям и заказчикам. При этом на основе показателей оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей можно разбить на четыре группы.
В первую группу входят покупатели, которые имеют коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равный нулю. Это безнадежные должники и те покупатели.
Во вторую группу входят покупатели, коэффициент ниже среднего среди прочих покупателей.
К третьей относятся покупатели, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности выше среднего уровня всех покупателей-дебиторов.
К четвертой – покупатели, которые не имеют дебиторскую задолженность.
К третьей и четвертой группе относятся те покупатели и заказчики, работа с которыми может принести наибольший и положительный результат для организации.
С помощью такой группировки возможно выявление удельного веса каждой из групп покупателей и других показателей. Это дает возможность производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по определенным покупателям и заказчикам, а также по срокам образования дебиторской задолженности и возможных сроках ее погашения. Это позволит оперативно и своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА»
Полное фирменное наименование — Закрытое акционерное общество «Агрофирма имени Павлова» Сокращенное фирменное наименование — ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Место нахождения: Вологодская область, г. Никольск. Почтовый адрес: Россия. Вологодская область, г. Никольск, ул. Кузнецова, д.46-«Б».
ЗАО «Агрофирма имени Павлова» является коммерческой организацией и считается . „созданной с момента его государственной регистрации (05.07.2001 года). Постановление Администрации Никольского района №471 .
Общество создано путем реорганизации в форме преобразования колхоза имени Павлова. Общество является полным правопреемником колхоза имени Павлова по всем его обязательствам в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, принимаемые сторонами.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством. Общество основано на частной форме собственности.
Основном целью деятельности хозяйства, как и любой коммерческой организации, является получение прибыли.
С момента образования ЗАО «Агрофирма имени Павлова» занимается производством переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции, на основе рационального использования земли и других ресурсов. Удельный вес сельскохозяйственной продукции в общей сумме выручки занимает более 70%.
Хозяйство так же занимается следующими видами деятельности:

  • комплекс лесозаготовительных, лесоперевалочных и лесохозяйственных работ, производство круглых лесоматериалов, пиломатериалов, шпалы широкой колеи и других видов деревообработки;
  • охрана леса;
  • осуществление комплекса работ по наиболее полному использованию древесного сырья за счет переработки лиственной и хвойной мелкотоварной древесины, отходов лесозаготовок и лесопиления;
  • производство работ по разработке горных отводов общераспространенных полезных ископаемых для заготовки песка и гравия, используемых для строительных работ и ремонта лесовозных дорог;
  • строительство и ремонт производственных объектов, а также объектов жилищного и культурно-бытового назначения;
  • ремонт машин, механизмов и оборудования;
  • торгово-закупочная деятельность;
  • производство хлебобулочных изделий;
  • производство строительных изделий и материалов;
  • оказание услуг населению;
  • транспортные услуги;
  • художественно-оформительские работы;
  • лизинг оборудования и техники;
  • строительство мелиоративных систем открытым способом;
  • строительство технологических дорог на объектах мелиорации;
  • строительство плотин-водохранилищ;
  • химические лесные мелиорации;
  • строительство и эксплуатация объектов сельскохозяйственного водоснабжения:
  • снабженческо-сбытовые работы.
    ЗАО «Агрофирма имени Павлова» является самостоятельным юридическим лицом, действует на основании законодательства Российской Федерации, в том числе Гражданского кодекса РФ, ФЗ «Об акционерных обществах» и Устава.
    Предприятие имеет хорошие транспортные сообщения (автострада по трем направлениям: Москва, Шарья, Великий Устюг, железная дорога находится в 150 км от районного центра). Ведущей отраслью в хозяйстве является животноводство. Три фермы коров молочного стада, три телятника и один свинарник находятся в близлежащих деревнях.
    Хозяйство действует в условиях рыночной экономики, полной самостоятельности и самоуправления. Оно является юридическим лицом, имеет расчетные и другие счета в банках, печать, угловой штамп, бланки со своим наименованием и другие реквизиты.
    Все взаимоотношения хозяйства с органами государственного и муниципального управления, другими юридическими лицами строятся на основе добровольных, взаимовыгодных договоров, заключенных в соответствии с действующим законодательством.
    Правом подписи пользуются: генеральный директор ЗАО — Горбунов Геннадий Александрович и главный бухгалтер — Плотникова Людмила Александровна.
    Продукция сельского хозяйства для человека всегда являлась первоочередным продуктом жизнеобеспечения. В районе, как и в целом по России собственных объемов производимой мясной и молочной продукции недостаточно и поэтому более половины объемов продаж составляет завозная из других областей, регионов, а также импортная.
    Животноводство ЗАО «Агрофирма имени Павлова» находится в стадии развития. Наблюдается стабильный рост объемов производства. Поголовье скота растет.
    Содержание скота в основном стойловое, применяется трехразовая дойка, кормление и доение механизировано наполовину.
    Состояние ферм и технологического оборудования находится в состоянии стопроцентной изношенности, хотя помещения ежегодно проходят текущий ремонт. Подъездные пути в удовлетворительном состоянии. Обеспеченность животноводства кадрами полная. Ведется племенная работа.
    Проводится выбраковка скота и реализация на мясокомбинат- с целью полноценного кормления оставшихся продуктивных животных.
    Условия сбыта молока создавшиеся на данный момент не совсем благоприятные. Хотя хозяйство и является поставщиком одной трети молочного сырья для городского маслозавода, уровень цен устанавливает последний и далеко не на выгодных условиях для хозяйства.
    Реализацию закупленного скота проводится на К. Городецкий мясокомбинат, находящийся в 60 км от города Никольска.
    Продукция этих комбинатов всегда пользуется спросом у населения в любое время года. Ассортимент производимых товаров периодически обновляется и пополняется.
    Для поддержки и дальнейшего развития сельскохозяйственного производства планируется увеличить объемы заготовки и переработки леса при наиболее рациональном использовании лесного фонда. С древесным сырьем, которое реализуется в не переработанном виде, из района уплывают деньги, которые могли бы работать на местную экономику. Поэтому, кроме заготовленной собственными средствами, планируется закупать древесину у населения и сельскохозяйственных предприятий, которые не могут ее переработать и пускать в переработку с максимальной отдачей.
    С этой же целью строится цех по распиловке и углубленной переработке леса с годовой мощностью 20 тысяч метров кубических. Заготовка и переработка древесины послужит не только (дополнительным источником доходов, по и обеспечит потребность ЗАО «Агрофирма имени Павлова» в стройматериалах необходимых для текущего и капитального ремонта производственных помещений. А так же производство собственных пиломатериалов даст в будущем возможность решать актуальный во все времена жилищный вопрос посредством стройки и сдачи жилья работникам ЗАО «Агрофирма имени Павлова», это позволит привлечь и заинтересовать квалифицированных специалистов. В то же время, при росте доходов предприятия, полученных от реализации древесины, увеличатся притоки в виде налогов в бюджеты разных уровней.
    Основные финансово-экономические показатели ЗАО «Агрофирма имени Павлова» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Основные показатели производственно – хозяйственной деятельности ЗАО «Агрофирма имени Павлова» с 2007 по 2011 годы.
Наименование показателя Ед.
изм. 2007 год 2008 год 2009 год 2010 год 2011 год 2011 к 2007, %
1 2 3 4 5 6 7 8
Выручка от реализации т.р. 53873 79841 84220 97517 126997 235.73%
Себестоимость проданных товаров т.р. 45540 66981 74515 89127 123371 270.91%
Валовая прибыль т.р. 8333 12860 9705 8390 3626 43.51%
Коммерческие и управленческие расходы т.р. 6730 7298 7142 8454 2320 34.47%
Прибыль от реализации т.р. 1603 5562 2563 -64 1306 81.47%
Результат прочей деятельности т.р. 10907 8509 11172 10900 10330 94.71%
Прибыль до налогообложения т.р. 12510 14071 13735 10836 11636 93.01%
Чистая прибыль за минусом налогов т.р. 12443 13892 13735 10836 11600 93.23%
Среднегодовая стоимость основных фондов т.р. 37691 37691 52207 54722 60150 159.59%
Среднесписочная численность работников чел. 128 133 136 144 145 182.21%
Производительность труда т.р. 420.88 600.31 619.26 677.20 875.84 208.10%
Фондоотдача 1.43 2.12 1.61 1.78 2.11 147.71%
Фондоемкость 0.70 0.47 0.62 0.56 0.47 67.70%
Фондовооруженность т.р./чел 294.46 283.39 383.88 380.01 414.83 140.88%

Как видно из таблицы, основные показатели экономической деятельности ЗАО «Агрофирма имени Павлова» с 2007 по 2011 годы снижаются, что является о отрицательной тенденцией для предприятия. Прибыль от реализации и чистая прибыль предприятия с каждым годом уменьшается, это отрицательный показатель для предприятия.
Определим абсолютные показатели, которые характеризуют финансовую устойчивость. Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие уровень обеспеченности оборотных активов источниками их формирования.
Для анализа структуры и динамики статей актива и пассива баланса построим сравнительный аналитический баланс, путем уплотнения отдельных статей и дополнения показателями структуры, динамики и структурной динамики, таблица 2.2 (Приложение 12).
Из данных таблицы следует, что за период с 2007 года по 2011 год общая стоимость имущества или активов организации увеличилась на 66932 тыс.руб. или на 102%. Увеличение стоимости имущества предприятия произошло в основном за счёт прироста стоимости оборотных активов на 36058 тыс.руб. или на 159%.
В ЗАО «Агрофирма имени Павлова» наблюдается в 2011 году по сравнению с 2007 годом увеличение внеоборотных активов на 30874 тыс.руб. или на 72%. Их рост был обусловлено ростом стоимости основных средств на 18421 тыс.руб. или на 43%.
Произошел рост дебиторской задолженности до 1 года на 11968 тыс.руб. или на 365%. Так же произошел рост денежных средств на 3165 тыс.руб. или более чем в 40 раз это положительно скажется на платёжеспособности.
Анализ источников формирования имущества предприятия показывает, что величина собственных средств предприятия в период с 2007 года по 2011 год увеличилась на 88% или на 49820 тыс.руб., на это положительно повлиял рост нераспределенной прибыли, которая составила к концу 2011 года 95334 тыс.руб., предприятие работает удовлетворительно.
Величина краткосрочных обязательств предприятия в 2011 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 17309 тыс. руб. или на 28%. Кредиторская задолженность увеличилась за анализируемый период на 149% или на 3259 тыс.руб., что свидетельствует о недостаточности у предприятия собственных средств и о вынужденном привлечении заёмных.
Из проведённого анализа следует, что на предприятии за анализируемый период произошло увеличение валюты баланса на 102%, темп прироста оборотных активов выше, чем темп прироста внеоборотных активов, произошло увеличение оборачиваемости наиболее ликвидных активов.
Ликвидность баланса ЗАО «Агрофирма имени Павлова» можно определить как характеристику, показывающую теоретическую учётную возможность предприятия обратить активы в наличность и погасить свои обязательства, а так же степень покрытия обязательств активами на различных платёжных горизонтах.
Приведем показатели ликвидности баланса в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Анализ ликвидности баланса ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
АК-ТИВ 2007 2008 2009 2010 2011 ПАС-СИВ 2007 2008 2009 2010 2011

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
А1 76 132 1826 3686 3241 П1 2190 4335 2959 4605 5449
А2 3281 4789 5758 4792 15249 П2 700 1200 1150 7700 12500
А3 19372 27163 30138 30638 40297 П3 5178 10246 9096 8132 5005
А4 42813 59124 62152 79486 73687 П4 56296 70173 83906 94518 106116

Результаты расчётов таблицы показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву преимущественно имеет следующий вид: А1<П1; А2>П2; АЗ>ПЗ; А4<П4. Соответствие трех неравенств из четырех, говорит о том, что баланс предприятия является ликвидным
Из полученных данных видно, что в 2007, 2008, 2009, 2010 и 2011 годах баланс ЗАО «Агрофирма имени Павлова» по трем соотношениям актива и пассива отвечает требованиям, только по одному он неликвидный. Это говорит о том, что предприятие является платежеспособным.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости.
Проведем анализ показателей абсолютной финансовой устойчивости, на основании данных бухгалтерской отчетности. Определим обеспеченность запасов и затрат основными источниками их формирования, к которым относятся собственные оборотные источники, долгосрочные и краткосрочные заемные средства (таблица 2.4).

Таблица 2.4 — Показатели абсолютной финансовой устойчивости
Показатели 2007 2008 2009 2010 2011
1 2 3 4 5 6
Наличие собственных оборотных средств (СОС) 13483 11049 21754 15032 32429
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (КФ) 18685 21295 30850 23164 37434
Общая величина источников средств для формирования запасов (ВИ) 22729 32084 37722 39116 58787
Общая сумма запасов (ЗЗ) 19372 27163 30138 30638 40297
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фсос) -5889 -16114 -8384 -15606 -7868
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств долгосрочных заемных источников (Фпк) -687 -5868 712 -7474 -2863
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фви) 3357 4921 7584 8478 18490
Тип финансовой устойчивости 3 3 2 3 3

Из таблицы видно, что только в 2009 г. предприятие характеризуется устойчивым финансовым состоянием.
В 2007, 2008, 2010 и 2011 годах финансовое состояние предприятия понижается до неустойчивого, предприятие для финансирования части запасов вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия, не являющиеся нормальными, обоснованными. Наблюдается уменьшение доходности производства, тем не менее, имеется возможность для улучшения ситуации.
Анализ финансового состояния предприятия невозможен без оценки уровня, структуры и динамики его финансовых результатов.
Составим аналитическую таблицу 2.5, включающую элементы горизонтального и вертикального анализа финансовых результатов.

Таблица 2.5 — Анализ уровня, структуры и динамики финансовых результатов ЗАО «Агрофирма имени Павлова» за 2007-2011 гг
показатели Сумма, тыс.руб. Измен. 2011г к 2007г. Удельный вес в выручке, %
2007 г. 2008 г. 2009г. 2010г. 2011 г. 2007 г. 2008г. 2009г. 2010г. 2011 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Выручка от продажи товаров, работ, услуг 53873 79841 84220 97517 126997 73124 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 45540 66981 74515 89127 123371 77831 84.53 83.89 88.48 91.40 97.14
Валовая прибыль (убыток) 8333 12860 9705 8390 3626 -4707 15.47 16.11 11.52 8.60 2.86
Коммерческие расходы 0 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Управленческие расходы 6730 7298 7142 8454 2320 -4410 12.49 9.14 8.48 8.67 1.83
Прибыль от продажи 1603 5562 2563 -64 1306 -297 2.98 6.97 3.04 -0.07 1.03
Проценты полученные 0 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Проценты уплаченные 0 0 1910 1532 1410 1410 0.00 0.00 2.27 1.57 1.11
Доходы от участия в других предприятиях 0 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Операционные доходы 13391 17675 17731 25495 19563 6172 24.86 22.14 21.05 26.14 15.40
Операционные расходы 2484 9166 4649 13063 7823 5339 4.61 11.48 5.52 13.40 6.16
Внереализационные доходы 0 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Внереализационные расходы 0 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Прибыль до нологообложения 12510 14071 13735 10836 11636 -874 23.22 17.62 16.31 11.11 9.16
Налог на прибыль 67 179 0 0 36 -31 0.12 0.22 0.00 0.00 0.03
Чистая прибыль (убыток) отчетного года 12443 13892 13735 10836 11600 -843 23.10 17.40 16.31 11.11 9.13
Всего доходов 67264 97516 101951 123012 146560 79296 — — — — —
Всего расходов 48091 76326 81074 103722 132640 84549 — — — — —

Как следует из данных таблицы, финансовое состояние ЗАО «Агрофирма имени Павлова» ухудшилось. Об этом свидетельствует снижение чистой прибыли на 843 тыс.руб. в 2011 году, по сравнению с 2007 годом. Анализ финансовых результатов от продаж показал, что предприятием был получен валовый доход 3626 тыс.руб.в 2011 году, что ниже чем в 2007 году на 4707 тыс.руб.
Операционная деятельность предприятия в 2011 году принесла прибыль 19563 тыс.руб., что на 6172 тыс. руб. больше чем в 2007 году.
В течение всего анализируемого периода сумма доходов превышала сумму расходов, предприятие работало эффективно. Однако темп роста доходов ниже тепа роста расходов.
Рассчитаем коэффициенты платежеспособности предприятия в таблице 2.6.

Таблица 2.6 — Коэффициенты платежеспособности предприятия
Показатель Норма 2007 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г.
1 2 3 4 5 6 7
Коэффициент абсолютной ликвидности > 0,2 0.03 0.02 0.44 0.30 0.18
Коэффициент быстрой ликвидности >0.8 1.16 0.89 1.85 0.69 1.03
Коэффициент текущей ликвидности >2 7.86 5.80 9.18 3.18 3.28

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что ЗАО «Агрофирма имени Павлова» является платежеспособным, т.к. практически все коэффициенты выше нормы. Однако показатели платежеспособности в период 2007-2011 гг. имеют тенденцию к снижению, что является отрицательным моментом для предприятия.
Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов (имущества) предприятия.
Их можно представить в виде системы финансовых коэффициентов — показателей оборачиваемости оборотных средств (таблица 2.7).

Таблица 2.7 — Коэффициенты деловой активности ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Показатель 2007 г. 2008 г 2009 г. 2010 г 2011 г. Отклонение за 5 лет
1 2 3 4 5 6 7
Оборачиваемость 0.82 0.88 0.84 0.82 0.96 -0.02
текущих активов
Оборачиваемость 0.96 1.14 1.00 1.03 1.20 0.03
собственного капитала
Оборачиваемость 2.37 2.49 2.23 2.49 2.16 0.26
оборотных активов
Оборачиваемость 16.42 16.67 14.63 20.35 8.33 5.72
дебиторской задолженности
Период оборота дебиторской задолженности 22.23 21.89 25.0 17.9 43.8 -7.02
Оборачиваемость 13.32 7.40 12.26 6.11 5.95 -6.14
кредиторской задолженности
Период оборота кредиторской задолженности 27.40 49.32 29.8 59.7 61.4 29.92
Фондоотдача основных средств 2.17 2.12 1.61 1.78 2.26 0.17

По данным таблицы видно, что показатели оборачиваемости предприятия в период с 2007 по 2011 годы выросли, период оборачиваемости дебиторской задолженности снижается, это является положительной тенденцией для предприятия
Оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия, наоборот, снизилась. Это говорит о нестабильной работе предприятия в данном периоде.
Показатели оценки финансовой устойчивости, иначе называемые коэффициентами структуры капитала, характеризуют структуру долгосрочных пассивов.
Вместе и по отдельности они позволяют оценить, в состоянии ли предприятие поддерживать сложившуюся структуру источников средств.
Для оценки относительной финансовой устойчивости применяется система коэффициентов капитализации (таблица 2.8).

Таблица 2.8 — Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия
Показатели 2007 г. 2008 г 2009 г. 2010 г 2011 г.
1 2 3 4 5 6
Коэффициент автономии Ккс 0.86 0.81 0.87 0.83 0.83
Коэффициент финансовой зависимости Кфз 2.57 1.16 1.30 1.25 1.25
Коэффициент маневренности Км 0.24 0.16 0.26 0.16 0.31
Коэффициент концентрации заемного капитала Ккп 0.14 0.23 0.16 0.20 0.20
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала Кс 0.16 0.23 0.15 0.21 0.21
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами Коб 0.59 0.34 0.58 0.38 0.55

Нормальное значение коэффициента собственности (автономии)- 0,7. На анализируемом предприятии этот показатель выше нормы, а значит оно финансово устойчиво и независимо от внешних кредиторов. Однако присутствует тенденция снижения показателя.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2011 год показатель 1,25 означает, что в каждом 1,25 руб., вложенном в активы, 0,25 руб. – заемные. Это говорит о финансовой неустойчивости и зависимости.
Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности) собственных средств — 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организации этот коэффициент в пределах норматива, что говорит о возможностях финансового маневрирования у предприятия, его рост относительно прошлых лет может положительно сказаться на маневренности средств.
Коэффициент концентрации заемного капитала низкий, однако продолжает расти, это отрицательно отражается на финансовой устойчивости предприятия.
За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств принимают 0,7. На анализируемом предприятии значение показателя ниже нормы, что говорит о невысокой доле заемных средств.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами — минимальное значение этого показателя — 0,1. На данном предприятии этот показатель выше этого значения, поэтому структура баланса признается удовлетворительной, а предприятие – платежеспособным.
Показатели рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в предприятие. Они широко используются для оценки финансово — хозяйственной деятельности предприятиями всех отраслей. Это одни из наиболее важных показателей при оценке деятельности предприятия, которые отражают степень прибыльности деятельности предприятия.
Показатели рентабельности не имеют рекомендованных значений. Чем выше их величина, тем эффективнее работает предприятие.
Рассчитаем показатели рентабельности (убыточности) анализируемого предприятия за три года (таблица 2.9).

Таблица 2.9 — Показатели рентабельности ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Основные показатели 2007 2008 2009 2010 2011 Отклонения (2011-2007)
1 2 3 4 5 6 7
Валовая рентабельность продаж 15.47% 16.11% 11.52% 8.60% 2.86% -12.61
Операционная рентабельность продаж 2.98% 6.97% 3.04% -0.07% 1.03% -1.95
Чистая рентабельность продаж 23.10% 17.40% 16.31% 11.11% 9.13% -13.96

По данным таблицы видно, что в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» показатели рентабельности имеют тенденцию к снижению, что характеризует предприятие с отрицательной стороны. Снижение показателей рентабельности свидетельствует о том, что предприятие работает неэффективно.
Анализируя финансовое состояние предприятия, можно обобщить выводы и сказать, что данное анализируемое предприятие, в силах погасит планируемые текущие краткосрочные обязательства как за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений.
Однако финансовая устойчивость предприятия нестабильная, так как по расчетным данным анализа предприятие относится к состоянию неустойчивому типу финансовой устойчивости, показатели рентабельности ЗАО «Агрофирма имени Павлова» снижаются, это свидетельствует о том, что предприятие работает неэффективно.
Таким образом, по результатам анализа можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия за анализируемый период ухудшилось.

3 УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ В ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА»
3.1 Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями в ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Согласно «Федерального Закона РФ о бухгалтерском учете и отчетности», ответственность за организацию бухгалтерского учета в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» несет руководитель, который обязан создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Своим распоряжением он назначает главного бухгалтера – лицо, ответственное за бухгалтерский учет.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ и Планом счетов бухгалтерского учета. В штате бухгалтерии 5 человек, гл. бухгалтер – Плотникова Л.А.
Рассмотрим схему соподчинения бухгалтерии на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 — Соподчинение в бухгалтерии ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.
В ЗАО «Агрофирма имени Павлова» структура бухгалтерии представлена таким образом:

  • расчетные операции ведет бухгалтер, который на основании первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;
  • производственно – калькуляционными операциями занимается бухгалтер, которой ведет учет затрат на все виды производства, калькулирует фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляет отчетность, определяет состав затрат на незавершенное производство;
  • бухгалтер, который ведет учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;
  • бухгалтер по учету материальных ценностей, который ведет учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.
  • главный бухгалтер, ведущий Главную книгу и составляющий бухгалтерскую отчетность;
    В штате бухгалтерии имеется также кассир.
    Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.
    В ЗАО «Агрофирма имени Павлова»» расчеты с покупателями и заказчиками осуществляет один бухгалтер. В его обязанности входят следующие функции:
    1 Контролировать состояние расчетов с покупателями и заказчиками.
    2 Отражать и контролировать на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением денежных средств и товарно-транспортных накладных.
    3 Подготавливать данные по участку расчетов с покупателями и заказчиками для составления отчетности.
    4 Осуществлять прием, контроль и обработку документации по участку расчетов с покупателями и заказчиками.
    5 Участвовать в проведении инвентаризации расчетов.
    6 Выявлять причину образования дебиторской и кредиторской задолженности и отслеживать своевременность погашения задолженности.
    3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями в ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
    Для расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов ЗАО «Агрофирма имени Павлова» предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость , продукции ; сальдо кредитовое – сумму полученных авансов; оборот по дебету – отпускную стоимость, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.
    К счету 62 открыты следующие субсчета:
    − 62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях);
    − 62.2 Расчеты по авансам полученным (в рублях);
    − 62.3 Векселя полученные;
    − 62.4 Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам);
    − 62.6 Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах).
    Аналитический учет ведется в оборотно — сальдовой ведомости по всем покупателям и заказчикам и индивидуально по каждому контрагенту – в карточке счета 62.
    В оборотной ведомости отражается входящее сальдо, обороты по дебету и кредиту, исходящее сальдо по клиентам за отчетный месяц.
    Ведомость дебиторской задолженности содержит перечень клиентов-должников ЗАО «Агрофирма имени Павлова», а ведомость кредиторской задолженности – перечень клиентов, которым ЗАО «Агрофирма имени Павлова» должна.
    Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, и платежному документу. Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.
    Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
    Например в июне 2011 г ЗАО «Агрофирма имени Павлова» отгрузило товары для ООО «Мясно». Предусмотрен аванс в размере 50 % от суммы сделки. В бухгалтерском учете ЗАО «Агрофирма имени Павлова» необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
    Получен аванс от покупателя:
    Дебет счета 51 «Расчетные счета»
    Кредит субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным» — на сумму 401711 рублей.
    Начислен НДС с аванса, полученного от покупателя, к уплате в бюджет:
    Дебет субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным»
    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму 72308 рублей.
    Учтена выручка по выполненным работам:
    Дебет субсчета 62 «Расчеты с покупателями заказчиками»
    Кредит субсчета 90.1 «Выручка» — на сумму 803422 рублей.
    Начислен НДС по выполненным работам:
    Дебет субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
    Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму 144616 рублей.
    Произведен зачет ранее полученного аванса:
    Дебет субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным»
    Кредит субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 401711 рублей.
    Восстановлен НДС с суммы аванса, полученного от покупателя:
    Дебет счета 68 « Расчеты по налогам и сборам»
    Кредит субсчета 62.2 «Расчеты по авансам полученным» — на сумму 72308 рублей.
    Поступила на расчетный счет оставшаяся сумма задолженности покупателя:
    Дебет счета 51 «Расчетные счета»
    Кредит субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 401711 рублей.
    На основании выписанного и оплаченного счета — фактуры №44 от 19 июня 2011 г. формируется книга продаж.
    В конце месяца данные по счету 62 переносятся — в Главную книгу.
    Карточка счета 62 содержит данные по конкретному контрагенту, за определенный период, она имеет входящее сальдо, оборот по дебету или кредиту, и конечное сальдо.
    В карточке аналитического учета содержится следующая информация: дата, наименование операции, корреспонденция счетов, сумма, сальдо входящее, обороты по дебету и кредиту, сальдо исходящее.
    Оборотная ведомость, ведомость дебиторской и кредиторской задолженности, карточка аналитического учета подписываются бухгалтером, ведущим данный участок.
    В каждом подразделении осуществляется синтетический и аналитический учет и составляется отчет. В бухгалтерии ЗАО «Агрофирма имени Павлова» производится свод отчетов по всему предприятию, составление годового баланса и всех форм отчетности.
    Учет ведется на персональных компьютерах по специальной бухгалтерской программе «1С: Предприятие». Автоматизация бухгалтерского учета значительно упростила работу бухгалтеров и позволяет в любое время быстро получить необходимую информацию. Поэтому выбор средств автоматизации осуществляется заинтересованными специалистами – бухгалтером и руководителем предприятия. Для обобщения информации в целом в организации формируется «Ведомость расчетов по счету 62» По данным этой ведомости бухгалтер определяет состояние расчетов на определенную дату по каждому объекту и в разрезе аналитического учета.
    Первичными документами по учету расчетов с дебиторами и кредиторами являются: накладные, счета фактуры, счета, платежные поручения.
    Покупатели формируют запросы менеджеру предприятия. Менеджер выставляет счет, являющийся, офертой и отправляет его покупателям. По условиям договора поставки покупателю может быть предоставлена отсрочка платежа (до 30 дней). При отпуске товаров в продажу менеджер выписывает расходную накладную и счет-фактуру.
    Документооборот при расчетах с покупателями и заказчиками в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» представлены на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 — Особенности документооборота при расчетах с покупателями и заказчиками

Покупатели или сами забирают товар со склада предприятия, или ЗАО «Агрофирма имени Павлова» доставляет к месту нахождения «Получателя» В первом случае покупатель оформляет доверенность от юридического лица на получение товарно-материальных ценностей, а во втором случае доверенность заменяется накладной. Полученные доверенности прикалываются ко второму экземпляру расходных накладных, остающихся в бухгалтерии, корешок доверенности оформляется и возвращается покупателю.
Проиллюстрируем этапы обработки поступившей банковской выписки на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 — Этапы обработки банковской выписки.
Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в основном безналичным образом, с использованием платежных поручений. Основанием для оплаты являются счета или договоры поставщика, при этом оплата может производиться как по факту отгрузки (в порядке плановых платежей), так и в виде авансовых платежей, что является одним из условий договора. Расчеты наличными средствами подразумевают поступление средств в кассу предприятия за проданную продукцию. Счета оплачиваются в обычном порядке, а платежные требования предусматривают списание средств со счета предприятия с акцептом.
3.3 Анализ расчетов с покупателями и поставщиками в ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.
ЗАО «Агрофирма имени Павлова» реализует готовую продукцию на основании договоров поставки, которые заключаются, как правило, на один год или на один месяц . В договоре указываются: наименование продукции, количество, цена, порядок расчетов, платежные реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия.
Отгрузка и отпуск готовой продукции ЗАО «Агрофирма имени Павлова» осуществляет складом на основании товарно – транспортных накладных и счетов – фактур , которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные счет – фактуры переносятся в книгу продаж .
Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе предприятия. С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ЗАО «Агрофирма имени Павлова» в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.
Договор обязывает одну сторону — кредитора — предоставить определенные виды продукции, а другую сторону — дебитора — оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства.
В рассматриваемом предприятии заключено много договоров с покупателями молочной продукции. Основными из них являются: ООО «Павловское», ООО «Никольский маслозавод», ИП Попов П.В и др..
Большая часть молока поставляется на ООО «Никольский маслозавод», много молока продается за наличный расчет в собственном магазине, находящейся в г. Никольск. Продукция пользуется большим спросом и расходится за короткие сроки.
Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.
В Обществе при формировании учетной политики рассматривался вопрос в выборе метода учета реализации. За момент реализации продукции принят момент ее отгрузки.
Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа.
Рассмотрим проводки
Дебет 62 — Кредит 90.1 — отпуск со склада продукции (накладная)
Дебет 90.3 — Кредит 68.2 — начислен НДС
Дебет 90.2 — Кредит 43 — списана фактическая себестоимость
Дебет 51 — Кредит 62 — поступили деньги на расчетный счет
Дебет 90.1 — Кредит 99.1 – отражена прибыль
Дебет 99.1 – Кредит 90.3 — отражен убыток
Согласно договору о поставке, покупатель приобретает на складе продукцию, ему выдают накладную главный бухгалтер предприятия-продавца должны поставить свою резолюцию на отгрузку продукции, а также зарегистрировать финансистом в финансово-расчетном отделе. На основании доверенности от покупателя на складе оформляют счет-фактуру и накладную, выписанные в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца и является основанием для аналитического и синтетического учета, а второй экземпляр передается покупателю.
Если условием договора поставки является предварительная оплата, то ЗАО «Агрофирма имени Павлова» выписывает счет, получив который, покупатель переводит платежным поручением на счет поставщика причитающуюся ему сумму. В счетах на оплату указывается наименование и местоположение поставщика и покупателя, номера их счетов в обслуживающих их банках, номер договора поставки, вид отправки, сумма платежа. В сумму платежа входят, кроме стоимости продукции по договорным ценам, стоимость дополнительно оплачиваемой тары, а также транспортные расходы, подлежащие возмещению покупателями. Доставка молока и молочной продукции осуществляется автомобильным транспортом. Поставка продукции осуществляется в течение 5 дней после 100 % предоплаты.
Основная часть выручки от реализации продукции на счета ЗАО «Агрофирма имени Павлова» поступает от ООО «Никольский маслозавод», ИП Попов П.В. ОАО «Мясо» и др. Значительная часть денежных средств – это наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, за счет каждодневной продажи продукции в собственном магазине.
При реализации работ и услуг ЗАО «Агрофирма имени Павлова» ведет учет выданных счетов-фактур в Книге продаж. Следует отметить, что учетной политикой предприятия предусмотрен метод определения выручки от отгрузке, т.е. выручка признается после передачи покупателю оформленного счета-фактуры.
Например, ЗАО «Агрофирма имени Павлова» получила оплату за поставленные товары от заказчика в размере — 94803 рублей, включая НДС — 14461 рублей. Заказчику выдается счет-фактура, учет выданных счет-фактур ведется в книге продаж.
Бухгалтером ЗАО «Агрофирма имени Павлова» формируются следующие проводки:
Дебет 62.1 Кредит 90.1 — «Учтена выручка по отгруженным товарам» — на сумму 94803 рублей
Дебет 90.3 Кредит 68.2 — «Выставлена счет-фактура» — на сумму 14461 рублей.
В сверке взаиморасчетов участвуют две стороны (поставщик и покупатель), следовательно, акт составляется в двух экземплярах. Акт подписывается руководителями и главными бухгалтерами, заверяется печатями обеих сторон.
Если в результате сверки расчетов возникло разногласие между сторонами, то составляется акт разногласия. Заинтересованная сторона для разрешения спора может передать документы в суд. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок.
3.4 Анализ дебиторской задолженности и ее влияние на финансовое состояние ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Для оценки состава и структуры дебиторской задолженности ЗАО «Агрофирма имени Павлова» составим аналитическую таблицу 3.1. Отчетные данные представлены по состоянию на конец соответствующего периода.

Таблица 3.1 — Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Наименование Годы Темп роста, % к предыдущему году
2007 2008 2009 2010 2011 2008 2009 2010 2011
сумма, тыс. руб. уд. вес,% сумма, тыс. руб. уд. вес,% сумма, тыс. руб. уд. вес,% сумма, тыс. руб. уд. вес,% сумма, тыс. руб. уд. вес,%
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Дебиторская задолженность: краткосрочная – всего 3281 100.0 4789 100.0 5758 100.0 4792 100.0 15249 100.0 146.0 120.2 83.2 318.2
в том числе
расчеты с покупателями и заказчиками 3211 97.9 4671 97.5 5617 97.6 4335 90.5 15249 100.0 145.5 120.3 77.2 351.8
прочая 70 2.1 118 2.5 141 2.4 457 9.5 0 0.0 168.6 119.5 324.1 0.0

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на конец отчетного периода произошло увеличение дебиторской задолженности более чем в 5 раз. При этом каждый год характеризовался значительным ростом задолженности, особенно 2011 г. Рост дебиторской задолженности произошел в основном за счет увеличения расчетов с покупателями и заказчиками. При этом доля прочей задолженности являлась незначительной.
Положительным моментом является то, что отвлечение средств из оборота осуществляется на срок менее одного года, так как 100% всей дебиторской задолженности составляют краткосрочные долги.
Следует отметить, что дебиторская задолженность ЗАО «Агрофирма имени Павлова» за 2007-2011 гг. представлена в разрезе двух статей: расчеты с покупателями и заказчиками и прочая дебиторская задолженность. При этом структура дебиторской задолженности меняется незначительно: так, если в 2007 г. расчеты с покупателями и заказчиками составляли 9739%, а 2,1% приходилось на прочую задолженность, то в 2010 г. эти доли соответственно составляли 90,5% и 9,5%.
Проведем оценку общего состояния дебиторской задолженности ЗАО «Агрофирма имени Павлова» с целью выявления удельного веса дебиторской задолженности в составе активов. Для этого составим таблицу 3.2.
Приведенные данные свидетельствуют, что удельный вес среднегодовой величины дебиторской задолженности в составе всех активов предприятия в конце 2007 г. составлял 5,01% и увеличился в абсолютном изменении на 6,5 процентных пункта к концу 2011г. Удельный вес среднегодовой величины дебиторской задолженности в составе оборотных активов в 2-3 раза превышает предыдущий показатель: 14,44% в конце 2007 г. и 25,945% в конце 2011 г. Полученные данные свидетельствуют о высокой доле дебиторской задолженности в активах предприятия, что может означать наличие проблем, связанных с оплатой продукции и услуг ЗАО «Агрофирма имени Павлова», а также о преимущественно неденежном характере расчетов.

Таблица 3.2 — Оценка общего состояния дебиторской задолженности ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Наименование Годы Темп роста, % к предыдущему году
2007 2008 2009 2010 2011 2008 2009 2010 2011
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

  1. Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб. 3281 4789 5758 4792 15249 145.96 120.23 83.22 318.22
  2. Активы, всего, тыс. руб. 65542 91208 99874 118602 132474 139.16 109.50 118.75 111.70
  3. Оборотные активы, тыс. руб. 22729 32084 37722 39116 58787 141.16 117.57 103.70 150.29
  4. Удельный вес ДЗ в составе активов, % (с.1 / с.2) х 100% 5.01 5.25 5.77 4.04 11.51 104.89 109.80 70.08 284.90
  5. Удельный вес ДЗ в составе оборотных активов, %, (с.1 / с.3) х 100% 14.44 14.93 15.26 12.25 25.94 103.40 102.26 80.26 211.74

Наглядно динамика показателей удельного веса дебиторской задолженности в составе активов и оборотных активов ЗАО «Агрофирма имени Павлова» изображена на рисунке 3.4.

Рисунок 3.4 — Динамика показателей удельного веса дебиторской задолженности, %

Сравнительный анализ темпов роста дебиторской задолженности и объемов реализации проведем в следующей таблице 3.3.
Сравнительный анализ темпов роста дебиторской задолженности с динамикой роста объемов реализации позволяет сделать выводы о том, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. темпы роста объемов реализации (115,8%) в 1,4 раза выше темпов роста дебиторской задолженности (83,22%), что является положительным моментом.
Однако, сравнивая 2011 г. с 2010 г. мы видим, что ситуация изменилась. Если темп роста объемов реализации составил 130,23%, то темп роста дебиторской задолженности составил 318,22%, т.е. выше практически в 2,5 раза. Ухудшение ситуации свидетельствует о том, что руководство ЗАО «Агрофирма имени Павлова» не решает проблемы, связанные с оплатой реализованной продукции, товаров, работ, услуг и не осуществляет контроль за дебиторской задолженностью, что влияет на снижение платежеспособности предприятия.

Таблица 3.3 — Анализ темпов роста дебиторской задолженности и объемов реализации в ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Показатели 2007 2008 2009 2010 2011 Темп роста, % к предыдущему году
2008 2009 2010 2011
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

  1. Объем реализации, тыс. руб. 53873 79841 84220 97517 126997 148.20 105.48 115.79 130.23
  2. Величина дебиторской задолженности, тыс. руб. 3281 4789 5758 4792 15249 145.96 120.23 83.22 318.22

Оборачиваемость дебиторской задолженности (receivable turnover ratio) измеряет скорость погашения дебиторской задолженности организации, насколько быстро организация получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за период (год) организация получила от покупателей оплату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности. Показатель измеряет эффективность работы с покупателями в части взыскания дебиторской задолженности, а также отражает политику организации в отношении продаж в кредит.
Для оборачиваемости дебиторской задолженности, как и для других показателей оборачиваемости не существует четких нормативов, поскольку они сильно зависят от отраслевых особенностей и технологии работы предприятия.
Проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ЗАО «Агрофирма имени Павлова» за отчетный период (таблица 3.4).
Приведенный анализ оборачиваемости дебиторской задолженности отражает следующее: ЗАО «Агрофирма имени Павлова» в 2007-2010 гг. с момента отгрузки готовой продукции (работ, услуг) покупателям до момента получения денежных средств на счета предприятия в банках требовалось примерно 20-25 дней, т.е. чем ниже значение этого показателя, тем быстрее зачисляются денежные средства на счета предприятия в банках, тем эффективнее используются, в конечном счете, оборотные средства в целом.
Данные таблицы показывают, что к концу 2011 г. по сравнению с 2007 г. в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» произошло замедление оборачиваемости с 16,42 пункта до 8,33 пункта, т.е. на 8,09, что в динамике рассматривается как отрицательная тенденция, т. е. свидетельствует об отвлечении оборотных средств предприятия для расчётов с покупателями и заказчиками, а также с другими партнёрами.

Таблица 3.4 — Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Показатели 2007 2008 2009 2010 2011 Темп роста, % к предыдущему году
2008 2009 2010 2011
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

  1. Выручка, тыс. руб. 53873 79841 84220 97517 126997 148.20 105.48 115.79 130.23
  2. Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб. 3281 4789 5758 4792 15249 145.96 120.23 83.22 318.22
  3. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах (п.1/п.2) 16.42 16.67 14.63 20.35 8.33 101.54 87.73 139.13 40.92
  4. Период погашения дебиторской задолженности, дни (365/п.3) 22.23 21.89 24.95 17.94 43.83 98.49 113.98 71.88 244.35

Таким образом, коэффициентный анализ характеризует ухудшение состояния дебиторской задолженности в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» за период 2007-2011 гг.
К приемам управления дебиторской задолженностью ЗАО «Агрофирма имени Павлова» относятся:

  • учет заказов, оформление счетов и установление характера дебиторской задолженности;
  • анализ задолженности по видам продукции (работ, услуг) для определения невыгодных, с точки зрения инкассации, товаров (работ, услуг);
  • контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности организации;
    Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкивается предприятие, достаточно типичны. Одной из них является то, что функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными подразделениями. При этом не существует регламентов взаимодействия и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.
    Основными исполнителями аналитической работы в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» является планово-экономический отдел и главный бухгалтер предприятия.
    Работа по возврату долгов — это одна из самых неприятных функций, которую необходимо кому-то поручить. Предложения по распределению функций при этом для ЗАО «Агрофирма имени Павлова» будут рассмотрены в четвертой главе представленной работы. Кроме того, в целях совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками будут даны рекомендации по созданию резерва по сомнительным долгам, что позволит ЗАО «Агрофирма имени Павлова» оптимизировать свои налоговые обязательства.

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ В ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА»
4.1 Мероприятия по снижению финансового риска при расчетах с покупателями и поставщиками
Эффективное управление предприятием невозможно без оперативного контроля дебиторской задолженности. Несвоевременность получения данных по задолженности может привести к тому, что предприятие либо останется без необходимых оборотных средств, либо не сможет правильно запланировать объем денежных средств для предстоящих выплат.
На практике организация не раз сталкивалась с тем, что контрагенты не оплачивали реализованные товары, работы или услуги. Чтобы избежать финансовых потерь, предприятиям, попавшим в подобную ситуацию, целесообразно создавать резервы по сомнительным долгам.
В учетной политике ЗАО «Агрофирма имени Павлова» (приложение 11) в анализируемом периоде не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов. Мы предлагаем создать резерв.
Создание резерва по сомнительным долгам — право плательщика налога на прибыль (п. 3 ст. 266 НК РФ). Если выбор сделан в пользу резерва, такое решение закрепляется в учетной политике (данное требование содержится в статье 313 НК РФ). Резервирование долгов — способ «сгладить» в течение налогового периода возможные колебания налоговой базы вследствие одновременного возникновения больших сумм безнадежной задолженности в одном отчетном периоде и их отсутствия в другом. Это позволит финансовой отчетности быть более привлекательной в глазах пользователей. Кроме того, при принятии решения о создании резерва можно единовременно уменьшить налогооблагаемую базу на его сумму. Именно поэтому многие организации предпочитают создавать резерв по сомнительным долгам. С помощью резерва можно покрыть только задолженность, имеющую статус безнадежной и подлежащей списанию (п. 4 ст. 266 НК РФ). Если резерва не хватило, то суммы безнадежных долгов в части превышения размера резерва также уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В связи с финансовым кризисом и ростом недостатка оборотных средств и кредитных ресурсов для многих предприятий ситуация возникновения задолженностей и неплатежей особенно актуальна.
Исходя из вышесказанного, представляется целесообразным рекомендовать ЗАО «Агрофирма имени Павлова» принять решение о создании резерва по сомнительным долгам. Сделать это можно только с начала нового налогового периода, то есть с начала календарного года (ст. 313 НК РФ). Ведь, по сути, такое решение означает изменение применяемых организацией методов налогового учета, что обязательно отражается в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Чтобы правильно определить величину резерва, организации надо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года либо (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Таким образом, ЗАО «Агрофирма имени Павлова» должно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности ежеквартально.
Инвентаризация сомнительных долгов заключается в проверке и оценке сумм числящихся дебиторских задолженностей, которые соответствуют понятию сомнительного долга. Для этого, в частности, выявляются:

  • все покупатели, которые не рассчитались за отгруженные им товары (выполненные работы, оказанные услуги);
  • все поставщики, которые не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет полученных ими авансом денежных средств.
    Исходя из выявленной суммы задолженности, организация формирует величину резерва по сомнительным долгам. При этом следует руководствоваться положениями пункта 4 статьи 266 НК РФ. Перечислим их:
  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в резерв включается полная сумма долга;
  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) для целей создания резерва учитывается только половина суммы долга;
  • сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней не включается в резерв.
    При этом, для формирования резерва по сомнительным долгам сумма задолженности принимается с учетом налога на добавленную стоимость
    Создание и движение средств резервов сомнительных долгов отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам, отражается следующим образом (таблица 4.1).

Таблица 4.1 — Бухгалтерский учет образования, использования и списания резервов по сомнительным долгам
Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 2 3
Организацией образован резерв по сомнительным долгам 91 63
Организацией списан сомнительный долг, по которому ранее был создан резерв 63 62
Организацией списан сомнительный долг в сумме, превышающей ранее созданный резерв 91 62
Отражение на забалансовом счете списанной дебиторской задолженности 007
Сумма неиспользованного резерва, созданного в предыдущем отчетном периоде в размере, превышающем сумму на конец отчетного периода, списана на финансовые результаты 63 91
Рассмотрим порядок формирования резерва для ЗАО «Агрофирма имени Павлова».
Таким образом, если ЗАО «Агрофирма имени Павлова» примет решение о создании резерва по сомнительным долгам, то это необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения на 2012 год. На 31 марта 2012 года при инвентаризации дебиторской задолженности были выявлены суммы сомнительных долгов:

  • со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — 5000 тыс. руб.;
  • со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней — 4000 тыс. руб.;
  • со сроком возникновения до 45 календарных дней — 3000 тыс. руб.
    Рассчитаем общую сумму сомнительных долгов, которую можно включить в резерв:
    5000 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. * 50% = 7000 тыс. руб.
    Сумма задолженности со сроком возникновения менее 45 календарных дней в формировании резерва не участвует.
    Выручка ЗАО «Агрофирма имени Павлова» от реализации товаров за I квартал 2012 года составила 30000 тыс. руб. Поэтому предельная величина резерва по сомнительным долгам на I квартал 2012 года не может превышать 3000 тыс. руб. (30000 тыс. руб. х 10%).
    Таким образом, ЗАО «Агрофирма имени Павлова»в I квартале 2012 года вправе создать резерв по сомнительным долгам в размере 3000 тыс. руб. Эту сумму предприятие включает в состав внереализационных расходов 31 марта.
    Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. В пункте 2 статьи 266 НК РФ установлено, какие долги признаются безнадежными (нереальными к взысканию). Это долги, которые отвечают одному из следующих критериев:
  • по ним истек установленный срок исковой давности;
  • согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации.
    Рассмотрим порядок использования резерва.
    Как уже отмечалось, суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в пункте 3 статьи 266 НК РФ.
    В текущем отчетном периоде сумма резерва используется на покрытие убытков от безнадежных долгов. Разумеется, сумма резерва в отчетном (налоговом) периоде редко бывает равна сумме безнадежных долгов в том же периоде. Если первая из них оказывается больше, то организация может перенести неиспользованную часть резерва на следующий период. В такой ситуации сумма резерва, который организация вновь создает по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Причем величина вновь создаваемого резерва может быть меньше или больше суммы остатка резерва предыдущего периода. В первом случае разница включается в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде. А во втором — списывается на внереализационные расходы текущего периода.
    Воспользуемся условиями примера для ЗАО «Агрофирма имени Павлова». Предположим, что в I квартале 2012 года одна из организаций-должников предприятия ликвидирована, о чем имеется выписка из ЕГРЮЛ (единый государственный реестр юридических лиц). На этом основании долг в размере 1500 тыс. руб. признан безнадежным. Убытки в сумме 3500 тыс. руб. ЗАО «Агрофирма имени Павлова» погасило за счет резерва по сомнительным долгам. Таким образом, от указанного резерва, сформированного в I квартале 2012 года, остался неиспользованный остаток в сумме 1500 руб. (3000 тыс. руб. — 1500 руб.).
    Кроме того, допустим, что в мае 2012 года часть дебиторской задолженности ЗАО «Агрофирма имени Павлова» погашена контрагентами. В то же время появились новые задолженности. По результатам инвентаризации, проведенной ЗАО «Агрофирма имени Павлова» 30 июня 2012 года, установлены следующие суммы сомнительных долгов:
  • со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — 7500 тыс. руб.;
  • со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней — 3000 тыс. руб.;
  • со сроком возникновения менее 45 календарных дней — 400 тыс. руб.
    Следовательно, по итогам полугодия 2012 года в резерв по сомнительным долгам можно включить сумму 9000 тыс. руб. (7500 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. * 50%).
    Величина резерва по сомнительным долгам может оказаться меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию. Тогда разницу (убыток) организация включает в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.
    Итак, резерв по сомнительным долгам – самый популярный и полезный в смысле налогового планирования резерв. Он дает предприятиям возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая, таким образом, страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров (работ, услуг).
    Следовательно, рекомендуемое создание резерва по сомнительным долгам позволит ЗАО «Агрофирма имени Павлова» оптимизировать свои налоговые обязательства, получить максимально возможную прибыль и увеличить рост благосостояния участников (акционеров), т.е. выполнить основную цель деятельности предприятия.
    4.2 Организация управления дебиторской задолженностью
    Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение, так как подобная иммобилизация оборотных средств в настоящее время становится особенно невыгодной. Однако в то же время в экономической ситуации сегодняшнего дня при существующем уровне конкуренции очень трудно пробиться к потребителю, не давая ему отсрочку платежа (коммерческий кредит).
    Одним из видов ликвидных оборотных активов является дебиторская задолженность, поэтому многие предприятия в первую очередь начали работу по оптимизации управления дебиторской задолженностью.
    Основой формирования системы антикризисного управления дебиторской задолженностью является финансовая информация. Однако отчеты, которые в настоящее время составляются в ЗАО «Агрофирма имени Павлова», включают в себя информацию лишь о выставленных счетах-фактурах и полученных платежных поручениях, сопоставив которые, можно определить только суммарный остаток дебиторской задолженности покупателя. В ЗАО «Агрофирма имени Павлова» нет четко налаженной системы учета расчетов с покупателями и заказчиками. В системе бухгалтерского учета не накапливается вся необходимая информация о дебиторах. Отчасти это объясняется отсутствием в штате программиста, способного настроить автоматизированную систему бухгалтерского учета в соответствии с потребностями ЗАО «Агрофирма имени Павлова», однако, для этого можно воспользоваться услугами организации, занимающейся распространением, установкой и настройкой ПО «1С Бухгалтерия».
    Для создания системы управления дебиторской задолженностью необходимо в базе данных «1С Бухгалтерия» в первую очередь дополнить структуру справочника «Договора» полем о предоставлении отсрочки платежа по договору это позволит: определять срок наступления платежа по договору и срок просрочки, выставленные покупателям счета, неоплаченные на текущий момент; периоды просрочки платежа (в днях) по каждому из выставленных счетов; размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности; а также статистику платежной дисциплины каждого покупателя (средний период просрочки, средняя сумма предоставленного кредита).
    Для анализа дебиторской задолженности целесообразно эту информацию систематизировать в двух формах: в отчете о списании дебиторской задолженности покупателей (таблица 4.2) и в реестре старения дебиторской задолженности (таблица 4.3).

Таблица 4.2 — Отчет о списании дебиторской задолженности
Счета-фактуры выставленные Платежные поручения полученные Величина дебиторской задолженности на дату поступления платежного поручения, руб. Период просрочки, дней
№ Максимальный срок оплаты по выставленному счету Дата Сумма, руб.
1 2 3 4 5 6
1 15.02.12 18.02.12 50 000 350 000 3

20.02.12    70 000  300 000 5


23.02.12    150 000 230 000 8


25.02.12    80 000  80 000  10

Таблица 4.3 — Реестр старения дебиторской задолженности
Номер счета-фактуры
Сумма счета-фактуры, тыс. руб.
Максимальный срок оплаты
Дата поступления платежа
Сумма оплаты, поступившая в период, тыс. руб.
0 дн. до 7 дн. до 45 дн. до 90 дн. свыше 90 дн.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
146 ИП Попов Ю.В. 350 12.01.2012 10.01.2012 50 — — — —
17.01.2012 — 100 — — —
18.01.2012 — 50 — — —
27.01.2012 — — 100 — —
12.02.2012 — — — 50 —
147 ООО «Никольский маслозавод» 10 15.01.2012 15.01.2012 — 3 — — —
30.01.2012 — — 7 — —
Итого 360 — — 50 153 107 50 —
5 Структура дебиторской задолженности, % 100% 13,8 42,5 29,8 13,9 —
Таблицы 4.2 и 4.3 показывают нам наглядно как можно вести учет дебиторской задолженности. Эти формы позволят отследить бухгалтеру заблаговременно у какого покупателя приближается срок оплаты и предупредить о своевременном погашении платежа.
Для автоматизированного получения этих форм по запросу бухгалтера необходимо в «1С Бухгалтерия» настроить формирование соответствующих отчетов.
Отчет о списании дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору и имеет цель контроля за поступлением платежей и ведения статистики платежной дисциплины. Так, например, по счету, максимальный срок оплаты по которому наступает 15.02.12, покупатель погашает дебиторскую задолженность четырьмя платежными поручениями. В графе 6 указывается период просрочки по каждому платежному поручению.
Такая форма представления информации позволяет рассчитать величину затрат, вызванных просрочкой платежа по каждому выставленному счету, она будет определяться по формуле:

r х (∑ДЗтд — Тпр), (4.1)

где r — банковская ставка процента (дневная);
ДЗ — дебиторская задолженность на текущую дату (графа 5 таблица 4.2);
Т — период просроченной дебиторской задолженности.
При средней ставке 15% годовых (0,04% в день), по которой ЗАО «Агрофирма имени Павлова» привлекает денежные средства, затраты, связанные с просрочкой платежа по счету 1, составят 2076 руб. (0,04 % (350 тыс. руб. х 3 дн. + 300 тыс. руб. х 5 дн. + 230 тыс. руб. х 8 дн. + 80 тыс. руб. х 10 дн.).
Информация о затратах, связанных с обслуживанием просроченной дебиторской задолженности, может быть использована при определении величины процентов, связанных с просрочкой платежа, включаемых в договор, что будет являться одной из самых действенных мер стимулирования платежа в условиях кризиса.
Обобщающим отчетом, позволяющим аккумулировать информацию для осуществления контроля за дебиторской задолженностью, является реестр старения (инкассации) дебиторской задолженности. Он представляет таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется на группы в зависимости от сроков возникновения (таблица 4.3). Количество групп определяется политикой организации в области кредитования клиентов.
Реестр старения дебиторской задолженности упрощает также работу бухгалтера при формировании резервов по сомнительным долгам, так как позволяет оперативно контролировать переход просроченной дебиторской задолженности из одной группы в другую.
Согласно нормам Налогового кодекса РФ в резерв включается просроченная задолженность покупателей (заказчиков) и поставщиков (подрядчиков) со сроком возникновения не менее 45 дней, долги в пределах 90 дней учитываются в половинном размере (п. 1 и п. 4 ст. 266 НК РФ), при этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % выручки за отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Информация, содержащаяся в реестре старения дебиторской задолженности, периодически подвергается перекрестной сверке с результатами проведенной инвентаризации.
На дату проведения инвентаризации бухгалтерии необходимо составить справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности фирмы, которую нужно приложить к «Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (ф. ИНВ-17). Она должна содержать подробные сведения о каждом дебиторе, сумме задолженности и причине ее возникновения. Здесь же указываются документы, которые подтверждают задолженность (прежде всего, это платежные и отгрузочные документы). В ф. ИНВ-17 предусмотрены графы для выделения подтвержденного и неподтвержденного дебиторами долга. Помимо этого, в ней отдельно указывают обязательства, срок исковой давности по которым подошел к концу. Однако в акте нет графы для указания сумм задолженности с еще не истекшим сроком давности, но которую, тем не менее, посчитали нереальной для взыскания. Эту графу было бы целесообразно включить в документ, в противном случае сумма безнадежных долгов сольется с «просроченными» обязательствами.
На основании составленного акта руководитель организации издает приказ о списании безнадежной задолженности. Документально обосновать списание должны следующие документы, свидетельствующие о безнадежности долга:
1) документы, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг и поставку товаров, по которым так и не поступила оплата (например, накладные, договоры, акты о выполненных работах);
2) свидетельства об оплате аванса поставщику, который не выполнил договорных обязательств (платежное поручение, расходный кассовый ордер и др.);
3) акты сверок задолженности, подписанные сторонами-участниками сделки.
Нереальность взыскания подтверждают следующие документы:
1) выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;
2) определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации фирмы-дебитора;
3) акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга с компании-должника.
Подготовка реестра старения дебиторской задолженности помогает менеджеру ЗАО «Агрофирма имени Павлова» оперативно отслеживать изменения ее структуры и выявлять причины возникновения безнадежных долгов.
С целью минимизации рисков возникновения сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности необходимо предпринять комплекс мер, направленных на принятие решения об условиях предоставления кредита. Одной из таких мер является формирование кредитной политики. В ее основе лежит сравнение потенциальных выгод от увеличения объема продаж за счет реализации в кредит со стоимостью обслуживания этого кредита. В ЗАО «Агрофирма имени Павлова» отсутствует кредитная политика, поэтому мы предлагаем ее ввести.
Основными элементами кредитной политики являются: формирование кредитного рейтинга клиентов и выработка условий коммерческого кредитования. Кредитная политика позволит ЗАО «Агрофирма имени Павлова» более тщательно изучать клиентов с которыми они заключают договора, предоставляют отсрочку платежа, дают продукцию в кредит. Подобная информация снизила бы риск возникновения дебиторской задолженности.
Формирование кредитного рейтинга клиентов заключается в распределении покупателей по группам риска непогашения дебиторской задолженности. В основу распределения могут быть заложены такие показатели, как общее время работы с данным покупателем, объем продаж, объемы и сроки просроченной задолженности по данному покупателю, показатели оборачиваемости дебиторской задолженности.
Кредитный рейтинг необходимо перевести в числовое значение. С этой целью все упомянутые выше показатели переводятся в 100-балльную шкалу измерения, в которой нулю соответствует — наименее, а ста — наиболее предпочтительное значение. Возможные значения этих показателей приводятся в таблице 4.4. Затем каждому показателю присваивается весовое значение значимости, и тогда кредитный рейтинг конкретного клиента определяется как сумма взвешенных оценок.

Таблица 4.4 — Шкала оценки показателей надежности клиента
Показатель Балльная оценка Вес
Взвешенная оценка
25 50 75 100
1 2 3 4 5 6 7
1 Средний за период объем продаж в процентах от общего объема продаж Менее 10 10-15 15-20 Более 20 0,2 —
2 Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней Более 30 20-30 10-20 Менее 10 0,1 —
3 Объем просроченной задолженности, в процентах от объема продаж Более 50 20-50 5-20 Менее 5 0,2 —
4 Сроки просроченной задолженности, в днях До 30 30-60 60-90 Свыше 90 0,2 —
5 Период работы с клиентом, в годах Менее 1 1-2 2-5 Более 5 0,3 —
6 Качественная оценка клиента … … … … … …
Итого 1

Веса значимости (графа 6) определяются на основании анализа опыта работы с покупателями за прошлые отчетные периоды. Для этого необходимо оценить влияние каждого показателя на скорость погашения дебиторской задолженности с помощью коэффициентов корреляции.
По этой шкале всех клиентов можно разделить на несколько групп по уровню надежности:
1) группа клиентов повышенного риска;
2) группа клиентов особого внимания;
3) группа надежных клиентов;
4) группа «золотых» клиентов.
Подобная классификация позволяет оценить риски и расставить приоритеты при разработке политики кредитования. В зависимости от кредитоспособности покупателя выбираются условия предоставления кредита: длительность отсрочки платежа, размер и условия предоставления скидок; форма штрафных санкций и т. д.
Внутрифирменные стандарты ЗАО «Агрофирма имени Павлова» предоставления кредита могут базироваться на следующих допущениях:
1) клиент набирает менее 50 баллов по шкале надежности, тогда кредит не предоставляется, расчеты ведутся по предоплате или по факту;
2) клиент набирает от 50 до 70 баллов — ему предоставляется ограниченное кредитование;
3) клиент, набравший более 70 баллов, имеет право на получение кредита на стандартных условиях.
Наиболее объективным способом формирования кредитного рейтинга клиентов является выделение группы VIP-клиентов, обеспечивающих компании наибольший объем продаж. Предоставление клиенту товарного кредита эффективно тогда, когда его доля в товарообороте превышает его долю в совокупной дебиторской задолженности.
Результаты распределения клиентов по группам риска неплатежеспособности направляются главному бухгалтеру, который в свою очередь использует их при определении сомнительности того или иного долга.
После распределения всех дебиторов по группам с разным уровнем кредитного рейтинга финансовый менеджер ЗАО «Агрофирма имени Павлова» работает над определением групповых условий коммерческого кредитования — определяет оптимальные стоимость кредита, срок кредитования и размер предоставляемого кредита.
Ключевым является определение оптимального срока кредитования (периода инкассации) дебиторской задолженности. При этом важна не столько сама продолжительность оборота дебиторской задолженности, столько то, чтобы она не оказалась более длительной, чем оборот кредиторской задолженности. В базе данных «1С: Бухгалтерия» накапливается вся необходимая информация, но требуется настроить в системе получение отчетов в соответствии с предложенными формами.
Также необходимо дополнить структуру справочника «Контрагенты» полями о кредитном рейтинге клиента и условиях коммерческого кредитования. Эта информация должна впоследствии использоваться при заключении новых договоров с каждым покупателем.
При формировании условий коммерческого кредитования стоит понимать, что даже в условиях финансового кризиса предприятие не должно полностью отказываться от реализации продукции в рассрочку, так как это, скорее всего, вызовет резкое сокращение объемов продаж.
Анализ дебиторской задолженности будет лучше и организованней если на предприятии будет четкое распределение обязанностей.
Распределить обязанности в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» предлагаем следующим образом:

  1. Бухгалтер по учету дебиторов и кредиторов ежедневно регистрирует поступающие платежи, сверяется с базой данных на предмет просрочки платежа, начисления штрафов и пеней и формирует «Отчет о списании дебиторской задолженности» и «Реестр старения дебиторской задолженности» и направляет их вместе с «Уведомлением о нарушении срока оплаты и сумме начисляемых пеней» менеджеру по продажам, финансовому менеджеру и главному бухгалтеру по электронной почте.
  2. Финансовый менеджер ежемесячно ранжирует клиентов по установленному алгоритму. При изменении статуса клиента (и соответственно условий отгрузки и оплаты) финансовый менеджер направляет менеджеру по продажам «Оповещение об изменении статуса клиента» и при необходимости — «Распоряжение о прекращении отгрузок данному клиенту».
  3. Менеджер по продажам уведомляет клиента об изменении условий в рамках договора, напоминает о необходимости оплаты, проводит с ним встречи и переговоры, предлагает схемы погашения долга (график погашения, взаимозачет, оплата векселем). Кроме того, необходимо составить акт сверки (в двух экземплярах).
  4. Юрист в случае неудачного завершения переговоров с клиентом на основании заявления менеджера по продажам направляет должнику письмо с просьбой вернуть задолженность (заказное с уведомлением) и претензию.
  5. Финансовый директор в случае, если выполнение этих процедур не приводит к погашению долга, принимает решение либо продать дебиторскую задолженность, либо заключить договоры цессии, факторинга, или же обращается в суд.
  6. Главный бухгалтер несет ответственность за проведение инвентаризации дебиторской задолженности, формирование резервов по сомнительным долгам и документальное оформление списания безнадежных долгов с баланса организации.
    Поскольку нам необходимо приглашать программиста по настройке программы «1С: Бухгалтерия» целесообразно просчитать затраты. Так, затраты по настройке программы «1С: Бухгалтерия» в соответствии с предложениями можно оценить, исходя из оплаты труда привлекаемого специалиста. Предположительно, на настройку одного отчета (с учетом внесения изменений в справочники) потребуется 1 рабочий день. Затраты составят: 800*8=6400 руб.
    Реализация предложений по совершенствованию системы учета расчетов с покупателями и заказчиками позволит: обеспечить постоянный контроль за состоянием дебиторской задолженности, своевременное поступление достоверной и полной информации, выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков, определение политики предприятия в сфере предоставления кредита.
    Планируемый уровень снижения дебиторской задолженности после проведения всех предложенных мероприятий – 50%.
    Таким образом, т.к. дебиторская задолженность на конец 2011 года составляла 15249 тыс. руб., то ожидаемый экономический эффект составит 7624,5 тыс. руб. (50% * 15249 тыс. руб.).

5 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО
Активы компаний сельского хозяйства, их готовая продукция, методы исчисления себестоимости такой продукции и распределение затрат требуют специальных правил учета, во многом отличных от иных отраслей производства. И здесь МСФО, общей идеей которых является универсальность учетных правил для компаний различных сфер деятельности, предлагают специальный стандарт «Сельское хозяйство».
Введение к стандарту четко очерчивает круг вопросов, которые он регулирует. Ошибкой будет считать, что МСФО (IAS) 41 определяет порядок отражения в учете всего хозяйственного цикла деятельности сельскохозяйственных компаний.
С .А. Уткина пишет, что биологический актив — это понятие, в настоящее время отсутствующее в российской учетной практике. МСФО (IAS) 41 определяет биологические активы как «животные или растения», отделяя понятие «биологический актив» от сельскохозяйственной продукции. Сельскохозяйственная продукция согласно Стандарту — это «продукция, собранная с биологических активов компании» [48, с. 12].
МСФО (IAS) 41 понимает под сельскохозяйственной деятельностью управление биотрансформацией биологических активов, и именно отражение в учете такой деятельности составляет предмет регулирования данного стандарта.
Не ограничиваясь таким весьма общим определением, Стандарт выделяет характеристики сельскохозяйственной деятельности как комплекса фактов хозяйственной жизни, учитываемых согласно положениям МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
Как отмечает В.П. Астахов, к сельскохозяйственной деятельности относится животноводство, лесное хозяйство, сбор урожая, выращивание садов и насаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство)[14, с. 93].
Таким образом, биологические активы, биотрансформация которых не управляется компанией или которые не используются для целей, предусмотренных сельскохозяйственной деятельностью (например, цирковые животные), к сфере действия МСФО (IAS) 41 не относятся. Как пишет Л.А. Голомазова, такие объекты учитываются в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства». [24, с. 25]
Здесь следует специально отметить, что МСФО (IAS) 41 не применяется для учета земли сельскохозяйственного назначения (в этом случае следует руководствоваться МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»).
Как пишет В. Шапкин ПБУ 1/2008 устанавливает «…правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций»[49, с. 13].
МСФО (IAS) 8 устанавливает «…критерии выбора и изменения учетной политики, а также порядок учета и раскрытие изменений в учетной политике, изменений в расчетных бухгалтерских оценках и исправлений ошибок».
Из приведенных абзацев В. Шапкин делает сделать следующие выводы[49, с. 14]:

  1. Оба документа имеют одну и ту же цель — выбор учетной политики (далее УП),
  2. Начиная с раскрытий, появляется разница. В ПБУ это раскрытия УП. В стандарте это раскрытия изменений в УП.
  3. Оценки данное ПБУ не рассматривает (выпущено отдельное ПБУ 21).
    Стаханов А.Ю. считает, что в ПБУ 1/2008 «…под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [46, с. 48].
    К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации».
    МСФО (IAS) 8 «учетная политика это:
    − конкретные принципы,
    − основы,
    − соглашения,
    − правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.
    Наиболее важным является различие «процесс – конечный результат». УП РСБУ – это процесс. УП МСФО (IAS) – это результат (отчетность). Хотя необходимо заметить, что и процесс приведет к конечному результату. То есть, не исключено сближение УП с целью минимизации коррекций.
    В обязанности раскрытия информации оба документа касаются понятия «отчитывающаяся организация».
    В РСБУ такая обязанность определена статьей 16 ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2013.
    В ПБУ 1/2008 утверждается:
    − рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
    − формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
    − порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
    − способы оценки активов и обязательств;
    − правила документооборота и технология обработки учетной информации;
    − порядок контроля за хозяйственными операциями;
    − другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета».
    В МСФО (IAS):
    − план счетов, в основном, произвольный. Иногда (при конверсии) он определяется планом счетов применяемой программы. Иногда (при трансформации) план связан со статьями отчетности . Иногда он касается только внутренней (не публикуемой официально) отчетности.
    − формы первичных документов при формировании публикуемой отчетности значения не имеют,
    − порядок проведения инвентаризации имеет значение только при аудите,
    − способы оценки активов и обязательств должны обеспечивать надежную оценку (признание и отсутствие признания),
    − документооборот не существенен,
    − контроль – с появлением IFRS 7 является очень важным параметром,
    − другие решения – они есть другие
    ПБУ 1/2008 «При формировании учетной политики предполагается, что»:
    − активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
    − организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
    − принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
    − факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)».
    В МСФО при формировании учетной политики предполагается, что:
    − допущение имущественной обособленности – принцип автономности предприятия,
    − существенное сокращение деятельности ранее отсутствовало в принципе непрерывности РСБУ,
    − последовательность применения УП обеспечивает сопоставимость по хронологии и подразумевает ретроспективное применение УП,
    − допущение временной определенности представляет собой принцип соответствия.
    ПБУ 1/2008: «Учетная политика организации должна обеспечивать:
    − полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
    − своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
    − большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
    − отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
    − тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
    − рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности)».
    МСФО (IAS):
    − Полнота и Своевременность рассматриваются в виде компромиссного баланса. Дело в том, что иногда при максимальной полноте информации пользователю недостаточно времени для принятия решения. И наоборот, слишком быстрая публикация отчетности может привести к потере существенной информации.
    − Осмотрительность (Консерватизм) отражена (отражен) аналогично.
    − Приоритет содержания над формой используется, но при условии обоснованности сокращений в обязательном раскрытии информации (например, одна из статей, соответствующая стандарту, может ввести в заблуждение пользователя).
    В. Шапкин также отмечает, что ПБУ 1/2008 включает качественные характеристики отчетности, с некоторыми допущениями, аналогичные таковым в МСФО[49, с. 15].
    А. Ю. Стаханов отмечает, что в соответствии с ПБУ 1/2008: «Изменение учетной политики организации может производиться в случаях[46, с. 93]:
    − изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
    − разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
    − существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
    Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации».
    − Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.
    − Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
    − При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
    МСФО (IAS): Единственное отличие – меньший упор на законодательство.
    Таким образом, новая трактовка УП в РСБУ в области изменений УП стала соответствовать стандарту МСФО (IAS) 8. Введен даже ретроспективный откат с пересчетом статей капитала.
    Сравним основные положения ПБУ и МСФО в таблице 5.1.

Таблица 5.1 — Различия требований российских и международных стандартов учета
Объект сравнения ПБУ МСФО
1 2 3
Оценка дебиторской и кредиторской задолженности
п. 6.1ПБУ9/99:
величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). п. 6.1 ПБУ 10/99: величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. п. 6.5 данных положений: величина задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации скидок МСФО (IAS) 39:
п. 66 — при первоначальном признании финансового актива (обязательства) его следует оценивать по фактическим затратам. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.
п. 73 и 93 — последующая оценка финансовых активов имеющих фиксированный срок погашения и всех финансовых должна производиться в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки процента.

Продолжение таблицы 5.1
1 2 3
Представление в отчетности
п. 19 ПБУ 4/99:
дебиторская задолженность
представляется в отчетности в составе оборотных активов с подразделением на долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (платежи
по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) кредиторская в составе краткосрочных обязательств МСФО 1 и МСФО 32: — дебиторская задолженность, имеющая срок погашения свыше 12 месяцев, отражается в балансе в составе прочих внеоборотных активов, а дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков исходя из п. 59 МСФО 1 следует отражать в разделе краткосрочные (текущие) активы, даже если суммы, поступающие на ее погашение, не ожидается получить в течение отчетного года.
Учетная политика организации Учетная политика организации должна обеспечивать:
• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). МСФО:
• Полнота и Своевременность рассматриваются в виде компромиссного баланса. Дело в том, что иногда при максимальной полноте информации пользователю недостаточно времени для принятия решения. И наоборот, слишком быстрая публикация отчетности может привести к потере существенной информации.
• Приоритет содержания над формой используется, но при условии обоснованности сокращений в обязательном раскрытии информации (например, одна из статей, соответствующая стандарту, может ввести в заблуждение пользователя).
Получение дебиторской задолженности с отсрочкой Дисконтирование не разрешается Считается финансовым соглашением. Сумма выручки, которая будет признана, определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с использованием вмененной процентной ставки

Бухгалтерская отчетность в соответствии международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» обеспечит:

  • повышение качества информации. Эффект заключается в обеспечении менеджеров информацией, которая повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения;
  • конкурентные преимущества: возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранными компаниями, что дает лучшее восприятие со стороны партнеров;
  • для руководителя предприятия облегчается понимание связи между реальными событиями и финансовыми отчетами, повышается качество решений по результатам отчетности.
    Переход ЗАО «Агрофирма имени Павлова» на МСФО предполагает постановку системы трансформации российских стандартов бухгалтерской отчетности. Одной из составляющих этого процесса является разработка учетной политики для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
    Учетная политика ЗАО «Агрофирма имени Павлова» должна стать связующим звеном, обеспечивающим преемственность новой методологии, основанной в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.
    Разработка рабочего план счетов ЗАО «Агрофирма имени Павлова» в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности упростит работу бухгалтеров по сбору информации и построении финансовой отчетности.
    План счетов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности должен:
  • обеспечивать простое и удобное построение финансовых отчетов;
  • быть гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры бизнеса компании;
  • обеспечивать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.
    Для представления бухгалтерской отчетности ЗАО «Агрофирма имени Павлова» в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности необходимо разработать порядок трансформации, который включает:
  • определение цели и способа осуществления трансформации, стоимости и сроков работ, рекомендаций по составлению отчетности и др.;
  • формирование учетной политики и рабочего плана счетов в соответствии с МСФО;
  • анализ бухгалтерской информации (первичные документы и регистры учета), составление пробных балансов;
  • составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованного оборотно-сальдового баланса на МСФО;
  • подготовку финансовых отчетов ЗАО «Агрофирма имени Павлова» в соответствии с МСФО.
    Процесс автоматизации формирования бухгалтерской отчетности ЗАО «Агрофирма имени Павлова» рекомендуется осуществить с помощью программного продукта «Отчётность по МСФО + трансформация» — это полный комплект отчетности, соответствующий требованиям МСФО дополненный удобным инструментом трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность по МСФО.
    Положительные и отрицательные стороны трансформации бухгалтерской отчетности на международные стандарты финансовой отчетности для ЗАО «Агрофирма имени Павлова» можно представить в виде таблицы 5.2.

Таблица 5.2 – Плюсы и минусы перехода на МСФО для ЗАО «Агрофирма имени Павлова»
Плюсы Минусы
1 2
Построение бухгалтерской отчетности на основе наиболее универсальной методики Сложность кадровой подготовки бухгалтеров в связи с необходимостью обращаться к источнику на иностранном языке и в связи с дефицитом квалифицированных кадров, владеющих МСФО
Соответствие бухгалтерской отчетности наиболее распространённым и признанным в мире требованиям Вариативность стандартов при переводе на русский язык и возможность использования неадекватных переводов
Позволяют более объективно оценить финансовое состояния фирмы Дополнительные инвестиции в обучение сотрудников, внедрение или улучшение информационных систем, затраты на консультантов

Таким образом, для ЗАО «Агрофирма имени Павлова» выгоды от применения МСФО не столь очевидны, при том, что затраты на ее подготовку весьма значительны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
1) Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Целью бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних — собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей.
От качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности организации в целом.
2) С момента образования ЗАО «Агрофирма имени Павлова» занимается производством переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции, на основе рационального использования земли и других ресурсов. Удельный вес сельскохозяйственной продукции в общей сумме выручки занимает более 70%.
Основной целью деятельности ЗАО «Агрофирма имени Павлова» является получение прибыли.
3) Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.
4) Анализируя финансовое состояние предприятия, можно сказать, что данное предприятие в силах погасит планируемые текущие краткосрочные обязательства как за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Однако финансовая устойчивость предприятия нестабильная, так как по расчетным данным анализа предприятие относится к состоянию неустойчивому типу финансовой устойчивости, показатели рентабельности ЗАО «Агрофирма имени Павлова» снижаются, это свидетельствует о том, что предприятие работает неэффективно.
По результатам анализа можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия за анализируемый период ухудшилось.
5) На конец отчетного периода произошло увеличение дебиторской задолженности более чем в 5 раз. При этом каждый год характеризовался значительным ростом задолженности, особенно 2011 г. Рост дебиторской задолженности произошел в основном за счет увеличения расчетов с покупателями и заказчиками. При этом доля прочей задолженности являлась незначительной.
6) Сравнительный анализ темпов роста дебиторской задолженности с динамикой роста объемов реализации позволяет сделать выводы о том, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. темпы роста объемов реализации (115,8%) в 1,4 раза выше темпов роста дебиторской задолженности (83,22%), что является положительным моментом.
Однако, сравнивая 2011 г. с 2010 г. мы видим, что ситуация изменилась. Если темп роста объемов реализации составил 130,23%, то темп роста дебиторской задолженности составил 318,22%, т.е. выше практически в 2,5 раза. Ухудшение ситуации свидетельствует о том, что руководство ЗАО «Агрофирма имени Павлова» не решает проблемы, связанные с оплатой реализованной продукции, товаров, работ, услуг и не осуществляет контроль за дебиторской задолженностью, что влияет на снижение платежеспособности предприятия.
7) К концу 2011 г. по сравнению с 2007 г. в ЗАО «Агрофирма имени Павлова» произошло замедление оборачиваемости с 16,42 пункта до 8,33 пункта, т.е. на 8,09, что в динамике рассматривается как отрицательная тенденция, т. е. свидетельствует об отвлечении оборотных средств предприятия для расчётов с покупателями и заказчиками, а также с другими партнёрами.
8) В ЗАО «Агрофира имени Павлова» используется автоматизированная система бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия»
При отражении расчетов с покупателями и заказчиками и в управлении дебиторской задолжностью выявлены недостатки.

  1. не создается резерв по сомнительным долгам,
  2. недостаточно информации о списании дебиторской задолжности,
  3. отсутствует кредитная политика,
  4. нет четкого распределения функции по взысканию дебиторской задолжности.
    9) Для устранения выявленных недостатков предложено:
    1.создавать резерв по сомнительным долгам,
    2.формировывать отчет о списании дебиторской задолженности покупателей и реестр старения дебиторской задолженности;
    3.применять кредитную политику, основными элементами которой являются: формирование кредитного рейтинга клиентов и выработка условий коммерческого кредитования.
  5. настроить программу «1С: Бухгалтерия» на формирование отчетов, необходимых для анализа и управления дебиторской задолжностью, а также для определения кредитного рейтинга покупателей и заказчиков.
  6. распределить функции разных подразделений предприятия, отвечающих за продажи и взыскание задолженности.
    10) Реализация предложений по совершенствованию системы учета расчетов с покупателями и заказчиками позволит: обеспечить постоянный контроль за состоянием дебиторской задолженности, своевременное поступление достоверной и полной информации, выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков, определение политики предприятия в сфере предоставления кредита.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2009. – 26 января. -ст. 445
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – 29 января. -ст. 410
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – 3 августа. -ст. 3824
  4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – 7 августа. -ст. 3340
  5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ // Российская газета. – 2011. – 9 декабря. – С. 5.
  6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н // Российская газета. – 1998. — 31 октября. – С. 3.
  7. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 // Российская газета. – 1998. – 18 марта. – С. 4.
  8. Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 // Собрание законодательства РФ. – 2011. – 7 марта. -ст. 1385
  9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н // Российская газета. – 2011. – 5 марта. – С. 6.
  10. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 // Финансовая газета. – 1995. – 5 апреля. – С.19.
  11. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 № 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – 3 ноября. – С. 30.
  12. Об утверждении Положения о правилах осуществления перевода денежных средств: Приказ Банка России от 19.06.2012 N 383-П) // Вестник Банка России. – 2012. – 28 июня. – С. 12.
  13. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и доп. / В.П. Астахов. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2010. – 960 с.
  14. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. / В.П. Астахов. — М.: экспертное бюро, 2012. – 351 с.
  15. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. / А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 719 с.
  16. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие / И.Т. Балабанов – М.: Финансы и статистика, 2011. – 480 с.
  17. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник — 3-е издание, перераб. и доп. / П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 624 с.
  18. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2011. – 608 с.
  19. Богомолов, А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации / А.М. Богомолов // Современный бухучет. – 2011. — N 5. – С. 20-29.
  20. Вахрин, П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. / П.И. Вахрин — М: ИКЦ «Маркетинг», 2012. – 320 с.
  21. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. / Н.Л. Вещунова – СПБ: Издательский торговый дом «Герда», 2012. – 640 с.
  22. Войко, А.В. Оценка влияния дебиторской задолжности на формирование результатов предприятия / А.В. Войко // Финансовый менеждмент. – 2012. — № 4. — С. 37-42.
  23. Галлеев, М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. / М.Ш. Галлеев — М.: ИНФРА-М, 2010. – 138 с.
  24. Голомазова, Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности. / М.А. Голомазова // Бухгалтерский учет. — 2012. — №6. – С. 24-26.
  25. Гусева, Т.А. Правовое регулирование безналичных расчетов / Т.А. Гусева // Банковское право. — 2009. — № 3. – С. 13-16.
  26. Ефимова, О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. / О.В. Ефимова. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011 – 352 с.
  27. Ивашкевич, В. Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. / В.Б. Ивашкевич. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011. – 241 с.
  28. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета : Учебное пособие. / Т.П. Карпова. – М.: ИНФРА-М, 2010 – 392 с.
  29. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 640 с.
  30. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. / Л.П. Краснова. – М.: Юристъ, 2012. – 565 с.
  31. Кричевский, Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия. / Н.А. Кричевский / Бухгалтерский учет. – 2012. — №12. — С. 34.
  32. Ложников, И.Н. О порядке отражения в бухгалтерском учете организаций операций с векселями. / И.Н. Ложников // Главбух. Практический журнал для бухгалтеров. – 2011. — №7. — С. 4-15.
  33. Лубяная, В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. Налоговые аспекты. / В.С. Лубяная // Налоговый вестник – 2011. — №10 – С. 99.
  34. Маклеева, Г.И. Бухгалтерский учет и отчетность в 2 ч. / Г.И. Маклеева — М.: ЭКАР, 2013. — 599 с.
  35. Маренков, Н.Л. Ревизия и контроль. / Н.Л. Маренков. — Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 618с.
  36. Мельник, М.В. Ревизия и контроль. / М.В. Мельник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 446 с.
  37. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. / Г.А. Николаева – М.: «Издательство ПРИОР», 2011. – 352 с.
  38. Новоселова, Л.А. Денежные расчеты в предпринимательской деятельности. / Л.А. Новоселова. — М.: КНОРУС, 2011. – 416 с.
  39. Пожидаева, Т.А. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / Т.А. Пожидаева. — М.: КНОРУС, 2011. — 320 с.
  40. Пупасов, П.А. Курс на сближение с международными стандартами / П.А. Пупасов //Финансовый справочник бюджетной организации.- 2012.- № 6. — С.84-89.
  41. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. – Минск: ООО «Новое здание», 2013 – 688 с.
  42. Соколова, Н. А. Анализ и управление дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса // Н.А. Соколова / Бухгалтерский учет. — 2009. -№ 6 — С. 56-62.
  43. Сотникова, Л.В. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской и кредиторской задолженности. / Л.В. Сотникова. – М.: Налоговый вестник, 2010. – 272 с.
  44. Спиранов, И.А. Правовое регулирование операций с банковскими картами. / И.А. Спиранов. — М.: ИНФРА, 2010. – 308 с.
  45. Справочник финансиста предприятия — 5-е издание доп. и переработ — М.: ИНФРА-М, 2012 — 559 с.
  46. Стаханов, А.Ю. Бухгалтерский баланс — международный и российский стандарты. / А.Ю. Стаханов. — М.: Бизнес-информ, 2009. – 331 с.
  47. Тарасова, Е.Ю. Дебиторская задолженность: учет анализ, управление. / Е.Ю. Тарасова. –Владивосток: Изд-во «Дальпресс», 2012. – 112 с.
  48. Уткина, С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. / С.А. Уткина. — М.: Бизнес-информ, 2012. — 145 с.
  49. Шапкин, В.Н. Учет дебиторской задолженности по МСФО. / В.Н. Шапкин // Актуальная бухгалтерия. – 2013. — №3. — С. 12-19.
  50. Экономический анализ / под ред. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 597 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2007 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2007 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2008 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2008 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2009 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ 6. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2009 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ 7. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2010 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ 8. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2010 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2011 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ 10. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА» ЗА 2011 ГОД

ПРИЛОЖЕНИЕ 11. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА»


ПРИЛОЖЕНИЕ 12. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ БАЛАНС ЗАО «АГРОФИРМА ИМЕНИ ПАВЛОВА»
Таблица 2.2 — Сравнительный аналитический баланс ЗАО «Агрофирма имени Павлова» за 2007-2011 гг., тыс. руб.
Наименование статей Абсолютные величины Относительные величины Изменения
2007 2008 2009 2010 2011 2007 2008 2009 2010 2011 В абс. величинах 2011 к 2007 Темп роста 2011 к 2007
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Актив

  1. Внеоборотные активы 42813 59124 62152 79486 73687 65% 65% 62% 67% 56% 30874 172%
    1.1.Нематериальные активы 0 0 0 0 0 0% 0% 0% 0% 0% 0 —
    1.2. Основные средства 37691 52207 54722 60150 56112 58% 57% 55% 51% 42% 18421 149%
    1.3. Незавершенное строительство 4763 6688 7201 3107 0 7% 7% 7% 3% 0% -4763 0%
    1.4. Долгосрочные финансовые вложения 359 229 229 16229 16229 1% 0% 0% 14% 12% 15870 4521%
    1.5.Прочие активы 0 0 0 0 1346 0% 0% 0% 0% 1% 1346 —
  2. Оборотные активы 22729 32084 37722 39116 58787 35% 35% 38% 33% 44% 36058 259%
    2.1. Запасы 19372 27163 30138 30638 40297 30% 30% 30% 26% 30% 20925 208%
    2.2. НДС 0 0 0 0 0 0% 0% 0% 0% 0% 0 —
    2.3. Дебиторская задолженность до 1 г. 3281 4789 5758 4792 15249 5% 5% 6% 4% 12% 11968 465%
    2.4. Денежные средства 76 132 1826 3686 3241 0% 0% 2% 3% 2% 3165 4264%
    Баланс 65542 91208 99874 118602 132474 100% 100% 100% 100% 100% 66932 202%
    Пассив
  3. Капитал и резервы 56296 70173 83906 94518 106116 86% 77% 84% 80% 80% 49820 188%
    3.1. Уставный капитал 10 10 10 10 10 0% 0% 0% 0% 0% 0 100%
    3.2. Добавочный капитал 10770 10770 10770 10770 10770 16% 12% 11% 9% 8% 0 100%
    3.3.Резервный капитал 0 0 2 2 2 0% 0% 0% 0% 0% 2 —
    3.4. Фонды 0 0 0 0 0 0% 0% 0% 0% 0% 0 —
    3.5.Нераспределенная прибыль 45516 59393 73124 83736 95334 69% 65% 73% 71% 72% 49818 209%
  4. Долгосрочные обязательства 5202 10246 9096 8132 5005 8% 11% 9% 7% 4% -197 96%
  5. Краткосрочные обязательства 4044 10789 6872 15952 21353 6% 12% 7% 13% 16% 17309 528%
    5.1. Займы и кредиты 700 1200 1150 7700 12500 1% 1% 1% 6% 9% 11800 1786%
    5.2. Кредиторская задолженность 2190 4335 2959 4605 5449 3% 5% 3% 4% 4% 3259 249%
    5.3. Прочие обязательства 1154 1154 0 0 0 2% 1% 0% 0% 0% -1154 0%
    5.4. Доходы будущих периодов 0 4100 2763 3647 3404 0% 4% 3% 3% 3% 3404 —
    Баланс 65542 91208 99874 118602 132474 100% 100% 100% 100% 100% 66932 202%
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov