Диплом Учет и аудит денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6

  1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА
    ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 8
    1.1 Понятие денежных средств и задачи их учета 8
    1.2 Цели и задачи аудита денежных средств, информационное обеспечение 16
    1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств 19
    2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
    НА ПРИМЕРЕ ООО «Сфера» 24
    2.1 Организация бухгалтерского учета 24
    2.2 Учет кассовых операций 28
    2.3 Учет операций по расчетному счету 36
    2.4 Учет валютных операций 60
    2.5 Инвентаризация денежных средств 67
  2. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «Сфера» 70
    3.1 Планирование аудита денежных средств. Оценка системы
    внутреннего контроля 70
    3.2 Основные направления аудиторской проверки денежных средств 79
    3.3 Информация руководству экономического субъекта по
    результатам проверки 93
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 95
    СИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 98
    Приложение А – Приказ об учетной политике 102
    Приложение Б – Акт по инвентаризации кассы и кассовых документов 112
    Приложение В – Расчет на установление предприятию лимита остатка
    кассы 113
    Приложение Г – Карточка счета 50 114
    Приложение Д – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 121
    Приложение Е – Обороты по счету 50 (Главная книга) 122
    Приложение Ж – Журнал-ордер по счету 50 124
    Приложение З – Расходный кассовый ордер 127
    Приложение И — Расходный кассовый ордер 128
    Приложение К – Расходный кассовый ордер 129
    Приложение Л – Приходный кассовый ордер 130
    Приложение М – Кассовая книга 131
    Приложение Н – Реестр приходных и расходных кассовых документов 142
    Приложение О – Бухгалтерский баланс 143
    Приложение П – Выписка из лицевого счета 147
    Приложение Р – Мемориальный ордер 148
    Приложение С – Мемориальный ордер 149
    Приложение Т – Платежное поручение 150
    Приложение У – Платежное поручение 151
    Приложение Ф – Обороты по счету 51 (Главная книга) 152
    Приложение Х – Журнал-ордер по счету 51 153
    Приложение Ц – Карточка счета 51 160
    Приложение Ч – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 172
    Приложение Ш – Договор банковского счета 175

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, а, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналичным путем. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.
Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов, в частности, кассовых операций, многие работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования, в укреплении платежной дисциплины и эффективном использовании финансовых ресурсов.
Актуальность и значимость данных вопросов и повлияли на выбор темы дипломной работы.
Тема дипломной работы «Учет и аудит движения денежных средств на примере предприятия ООО «Сфера».
Цель дипломной работы — углубление теоретических знаний и получение практических навыков по учету и аудиту денежных средств на предприятии.
При написании данной дипломной работы были поставлены следующие задачи:

  • рассмотреть основные теоретические вопросы по учету денежных средств;
  • изучить учет денежных средств на примере выбранного предприятия;
  • провести аудиторскую проверку денежных средств на данном предприятии.
    Методологической и теоретической основой при написании работы послужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, нормативные акты по изучаемым вопросам, учебная литература и статьи разных авторов, опубликованных в периодических изданиях.
    Объектом данной дипломной работы является ООО «Сфера», сферой деятельности является производство автозапчастей – тормозных колодок и комплектующих изделий.
    Вся деятельность ООО «Сфера» осуществляется в соответствии с основными законодательными документами РФ.
  1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
    1.1 Понятие денежных средств и задачи их учета
    В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.
    Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и др. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег.
    Деньги — историческая категория, присущая товарному производству, известны с далёкой древности и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.
    Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала, выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями .
    Понятию «деньги» даётся множество определений, но каждое определяет как всеобщий эквивалент.
    Деньги – это измеритель, позволяющий подсчитывать все разнородные по характеру и вещественному содержанию затраты на производство.
    Деньги — особый товар, главной функцией которого является выполнение общего эквивалента. Им отводится общественная роль выражать стоимость остальных товаров. В деньгах, как и в любом товаре, выражаются вещественные отношения между людьми в процессе производства и обмена. А.И. Балдинова в отечественной экономической теории выделила четыре функции денег: средства обращения; средства накопления; средства платежа; меры стоимости.
    Все эти функции денег находятся в диалектическом противоречии между собой и совершенно очевидно, что деньги представляют собой не просто имущество, а ещё и средство платежа.
    Другие авторы дают определение денег как металлических или бумажных знаков, являющихся мерой стоимости при купле или продаже, и выполняющих роль всеобщего эквивалента, то есть выражающих стоимость всех других товаров и обмениваемых на любой из них. Они выделяют безналичные, бумажные, военные, кредитные, медные, металлические, мировые, наличные, эластичные и электронные деньги.
    Сущность денег, заключается в том, что — это специфический товарный вид, с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента. Сущность денег выражается в единстве трёх свойств:
  • всеобщей непосредственной обмениваемости;
  • кристаллизации меновой стоимости;
  • материализации всеобщего рабочего времени.
    Следовательно, деньги, возникшие из разрешения противоречий товара, являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.
    Авторы подробно рассматривают эволюцию денег (металлические, бумажные, кредитные, электронные).
    Ранней формой металлических денег были слитки разной формы (проволоки, пластины и др.). В VIII веке до н. э. в обращении находились различные слитки с определённым весом металла. В связи с этим наименования многих денежных единиц отражают весовые единицы. В Киевской Руси гривна представляла собой фунт серебра, а рубленная пополам — рубль. Чеканка монет на Руси стала производиться с IX — X в.в. К началу XX в. в ведущих промышленно-развитых странах мира был установлен золотой монометаллизм, при котором, ведущая роль принадлежала золоту, а серебро считалось менее ценным металлом, из которого чеканили разменные монеты. Золото было вытеснено бумажными и кредитными деньгами.
    В России бумажные деньги (ассигнации) были введены в оборот во время правления Екатерины II в 1769г. Сущность бумажных денег заключается в том, что это — денежные знаки, выпускаемые для покрытия бюджетного дефицита и обычно не разменные на металл, но наделённые государством принудительным курсом.
    Особенностями бумажных денег является их неустойчивость и обесценение, которые могут быть вызваны причинами:
  • избыточный выпуск в обращение;
  • упадок доверия к правительству, которое выпустило деньги;
  • неблагоприятный баланс.
    Расширение коммерческого и банковского кредита в хозяйстве и условия, когда товарные отношения приобрели всеобъемлющий характер, привело к тому, что всеобщим товаром контрактов становятся кредитные деньги, которые принадлежат к высшей сфере общественно — экономического процесса и управляются совершенно другими законами. Так как основным объектом меновых отношений при капитализме становится не товар как таковой, а товарный капитал, то роль денег выполняет не денежный товар, а денежный капитал – в форме кредитных денег.
    Кредитные деньги прошли следующую эволюцию: вексель, акцептованный вексель, банкнота, чек, электронные деньги, пластиковые карточки.
    Механизация и автоматизация банковских операций, переход к широкому использованию ЭВМ способствовали возникновению новых методов погашения или передачи долга с применением электронных денег. Например, в США в 70-х годах была создана система платежей на электронной основе, получившая название системы электронных переводов денежных средств — ЕФТС (Electronic Funds Transfer System).
    На базе внедрения ЭВМ в банковское дело возникла возможность замены чеков кредитными карточками. Это — средство расчётов, замещающее наличные деньги и чеки, а также позволяющее владельцу получить в банке краткосрочную ссуду. Кредитные карточки применяются в розничном торговом обороте и сфере услуг [1, с. 167].
    В истории развития денег, представленной другими авторами, можно найти такие определения денег, как деньги — это блага, выполняющие функции средства измерения ценности остальных благ (всеобщего эквивалента) или средства осуществления расчётов при обмене (средства обмена). Деньги — это те блага, которые обладают повышенной ликвидностью. Деньги — это экономическая категория, в которой проявляются и с помощью которой строятся отношения между людьми.[3, с.93].
    На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.
    Каждый автор по-своему даёт определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и определяет задачи их бухгалтерского учёта.
    Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня [8, с.51].
    Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии, отмечает Е.П.Козлова [11, с.157]. От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.
    Основными задачами бухгалтерского учёта денежных средств, расчётных и кредитных операций являются:
  • проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;
  • обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
  • своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчётов;
  • обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
  • обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;
  • изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [12, с.35].
    В процессе финансово — хозяйственной деятельности предприятие использует денежные средства для расчётов: с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы; с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам; для выплаты заработной платы работникам и т.д.
    Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию, доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчёты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия, а их своевременное завершение — необходимым условием непрерывного процесса производства.
    Расчеты совершаются предприятиями в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличные деньгами.
    В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее).
    Необходимо чётко соблюдать следующие основные принципы учёта денежных средств:
  • свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;
  • платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации;
  • платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия — только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
  • платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка;
  • списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;
  • недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей.
    Погашение требований в порядке календарной очерёдности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путём списания средств, относящихся к одной очереди.
    Пользователи финансовой отчётности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки, денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т. п.). В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства — средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.
    Использование терминов небухгалтерского содержания связано с тем, что денежные категории движения капитала организации активно используются в финансовом планировании, в финансовом контроле и анализе не только в связи с характеристикой ликвидности и платёжеспособности организации, но так же в целях контроля за тем, какое наращение стоимости обеспечивает денежный капитал организации. Это следует учитывать и прежде всего потому, что сами по себе деньги являются недоходообразующими (неприбыльными) активами. Их коммерческая полезность и эффективность проявляется только тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот.
    Попытки максимально полно и точно охарактеризовать оборот денежного капитала за рубежом привели к тому, что помимо собственно денег в бухгалтерском учёте и отчётности рассматриваются также денежные суррогаты, т. е. такие активы организации, которые обладают высокой степенью ликвидности (конвертируются в деньги) в кратчайшие сроки (до 30 дней) и без сколько — нибудь заметных потерь стоимости (в сравнении с их номиналом).
    Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчётах между всеми участниками рыночных отношений, — наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.
    Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
    Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.
    Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
    В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительных доход, и следовательно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги др.).
    Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
  • проверка правильности оформления, законности документов;
  • своевременное и полное отражение операций в учете;
  • обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
  • своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
  • обеспечение сохранности денежных средств и отражение ее результатов в учете;
  • обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
  • изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
  • создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.
    Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценении вложений в ценные бумаги».

1.2 Цели и задачи аудиторской проверки денежных средств и ее информационное обеспечение

Федеральный закон № 307- ФЗ от 30.12.08г. «Об аудиторской деятельности определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [ 6 ].
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами [2]. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильность их отражения в учете.
В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка Российской Федерации.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств);
• установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;
• определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;
• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.
Источниками информации для проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и
т.д.), чековые книжки, выписки банков по рублевым счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования, авизо и проч.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50,51,52,55,57 и т.п., Главная книга, Баланс (форма №1), Отчет о движении денежных средств и др.
Принятие нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обусловлено переходом от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию в этой области.
Лицензирование аудиторской деятельности отменено с 1 января 2010 года. Одновременно введено обязательное членство индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских объединениях. На эти объединения будут возложены функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в основном будет сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению госреестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в РФ.
Устанавливаются дополнительные требования к аудиторам и аудиторским организациям (в частности, к стажу работы в аудиторской организации, наличию безупречной деловой репутации, уставному капиталу аудиторских организаций), призванные повысить качество аудиторских услуг и обеспечить независимость аудиторов и аудиторских организаций. В целях поддержки малого бизнеса снижены требования к численности аудиторов в аудиторской организации, индивидуальные аудиторы допущены к проведению обязательного аудита.
Вводится единый квалификационный аттестат аудитора, который будет давать аудиторам право проводить аудит в любых отраслях экономики.
Детально регламентирован порядок деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.

1.3 Нормативно-правовое обеспечение учета денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Право регулирования бухгалтерского учета возложено на Министерство финансов Российской Федерации, одной из основных задач которого является обеспечение методологического руководства ведения бухгалтерского учета и отчетности (кроме бухгалтерского учета и отчетности в ЦБ РФ и кредитных организациях).
Министерство финансов России в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие основные функции:
• подготавливает положения и реализует меры по методическому руководству бухгалтерским учетом и отчетностью в Российской Федерации;
• утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности.
В России в настоящий момент складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету, представленная на Рисунке 1

Законодательные
Акты ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», ФЗ «Об акционерных обществах»,
ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» 1-й
уровень

Система национальных бухгалтерских стандартов Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 2-й
уровень

Методические указания и рекомендации План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости и т.д. 3-й уровень

Внутренние рабочие документы организации Учетная политика, график документооборота и т.д. 4-й
уровень

Рисунок 1- Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ
Нормативно-правовые документы, регламентирующие учет и аудит денежных средств представлены в Таблице 1.
Таблица 1 — Нормативно-правовые документы, регламентирующие учет и аудит денежных средств
№ п/п Нормативный документ Когда и кем утвержден Последняя редакция Перечень регламентных вопросов
1 2 3 4 5
1 Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Принят ГД ФС РФ 23.02.96 03.11.06 Определяет правовые основы бух. учета
2 Федеральный закон от 22.05.03 №54 — ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Принят ГД ФС РФ 25.04.03 03.06.09 Определяет основы ведения Государственного реестра ККТ; устанавливает основные требования к применяемой ККТ,
3 Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об Обществах с Ограниченной Ответственностью» Принят ГД ФС РФ 14.01.98 30.12.08 Определяет основные положения об ООО
4 Федеральный закон от
30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Принят ГД ФС РФ 24.12.08 30.12.2008 Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ
5 Постановление Правительства РФ от 06.05.08 №359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ» Утвержден Постановлением Правительства РФ 06.05.08 14.02.09 Определяет основные формы бланков строгой отчетности
6 Приказ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» Утвержден Министерством Финансов РФ 29.07.98 26.03.07 Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, документооборота
7 Приказ от 06.10.08 № 106н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» Утвержден Министерством Финансов РФ
31.10.00 18.09.06 Утверждает план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
8 Приказ от 09.12.98 № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Утверждено Минфином РФ
06.10.2008 11.03.09 Устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации
9 Приказ от 06.07.99 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99 Утверждено Минфином РФ
18.09.06 Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бух-галтерской отчетности
10 Приказ от 06.05.08 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных средств и(или) расчетов с исполь-зованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» Утвержден Постановлением Правительства — Утверждает формы документов строгой отчетности
11 Постановление от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» Утвержден Государственным комитетом РФ по статистике 03.05.00 Утверждает унифицированные формы первичной учетной документации
12 Положение от 01.04.03 № 222-П «Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ» Утверждено
Центральным Банком РФ
01.04.03 22.01.08 Регулирует осуществление безналичных расчетов
13 Указание от 20.06.07№1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юриди-ческого лица или кассу индивидуального предпринимателя» Утвержден Центральным банком РФ
20.07.07 28.04.08 Устанавливает предельный размер
сделки
14 Указание
от 24.04.03 № 1274 –У
«Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть банка России» Утверждено
Центральным Банком РФ
24.04.03 12.02.09 Устанавливает порядок применения расчетных документов в электронной форме при безналичных расчетов через расчетную сеть банка России
15 Письмо от 04.10.93 № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ» Утверждено Центральным Банком РФ
22.09.93 26.02.96 Устанавливает порядке ведения кассовых операций в РФ
16 Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита Финансовой (бухгалтерской) отчетности Правительство РФ 07.10.2004 — Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать
17 Правило (стандарт) №2.
Документирование аудита Правительство РФ 07.10.2004 — Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
18 Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» Правительство РФ, 07.10.04 г. — Планирование проведения аудиторской проверки
19 Правило (стандарт) №5.
аудиторские доказательства
Правительство РФ, 07.10.2004 — Порядок сбора аудиторских доказательств
20 Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности Правительство РФ, 07.10.2004 — Требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финан-совой (бухгалтерской) отчетности
21 Правило (стандарт) №12.
Согласование условий проведения аудита Правительство РФ, 07.10.2004 — Требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом
22 Учетная политика организации Утверждена директором ООО «Сфера» Раскрывает особенности ведения учета в организации

Таким образом, для правильного и грамотного учета и аудита денежных средств, все выше перечисленные нормативно-правовые документы важны и обязательны.

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ
ООО «Сфера»
2.1 Организация бухгалтерского учета ООО «Сфера»

ООО «Сфера» осуществляет свою деятельность на территории России и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России.
Целью деятельности ООО «Сфера» — удовлетворение общественных потребностей и получения прибыли.
Учетный аппарат бухгалтерии насчитывает 5 человек. Структура бухгалтерии предприятия представлена на Рисунке 2.
В ООО «Сфера» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. В организации используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован, бухгалтерия снабжена современной офисной техникой. На всех компьютерах бухгалтерии, установлена справочно-правовая система «Гарант ».
Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Сфера», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, установлен перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером
Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность факторов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения (Приложение А). ООО «Сфера», согласно ст.5 «Регулирование бухгалтерского дела» Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности [2]. Учетная политика принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ(1/2008) содержит четыре раздела [10]:

  1. Общие положения, где учитываются основные нормативные документы, которыми руководствуется главный бухгалтер при ведении бухгалтерского учета в организации. Там же указываются лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ ответственными являются [2]:
    • за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – руководитель организации;
    • за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер организации.
  2. Формирование учетной политики предполагает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов финансовой и хозяйственной деятельности.
  3. Раскрытие учетной политики означает, что организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
    Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
  4. Изменение учетной политики может допускаться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
    Учетная политика ООО «Сфера» утверждена директором предприятия.
    Одним из элементов учетной политики является документооборот. Требования к первичным учетным документам изложены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.№ 129-ФЗ [2], в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н [9], а также в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105.
    В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете документооборот – это создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов, т.е. прохождение документа от его создания до сдачи в архив.
    Основная цель графика документооборота – оптимизация учетной работы организации, повышение экономичности учетных операций с одновременным усилением контрольных функций бухгалтерского учета. Процесс документооборота первичных учетных документов в ООО «Сфера» представлен на Рисунке 2.
    ООО «Сфера» имеет свой график документооборота.

Рисунок 2 — Движение документов в организации

Рассмотрим ведение учета денежных средств в организации.

2.2 Учет кассовых операций

На основании Федерального закона №54-ФЗ от 22.05.03 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все предприятия обязаны использовать в своей работе кассовую технику [7].
Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств ООО «Сфера» имеет центральную кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством, в которой установлен один кассовый аппарат.
За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир.
Кассир – должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции, с ним заключен договор о полной материальной ответственности. Договор составлен в двух экземплярах:
• один экземпляр у кассира;
• второй экземпляр в бухгалтерии.
Со стороны организации договор подписан директором.
После того как срок действия договора истечет, он будет храниться в архиве организации в течение 5 лет.
Кассир несет ответственность за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за неосторожности. Ему запрещается передоверять исполнение своих обязанностей другим лицам. Если возникает необходимость в его временной замене (по болезни или другим причинам), исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности.
Касса организации находиться в изолированном помещении, куда запрещен доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во время проведения операций закрыты с внутренней стороны.
Деньги и другие ценности хранятся в несгораемых металлических шкафах. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакете хранятся у директора ООО «Сфера».
Кроме того, Порядком ведения кассовых операций в РФ предусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
К формам первичной учетной документации по учету кассовых операций относятся:
• КО – 1 «Приходный кассовый ордер»
• КО – 2 «Расходный кассовый ордер»
• КО – 4 » Кассовая книга «.
Первичные документы в ООО «Сфера» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания, заполняются в одном экземпляре на компьютере. Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.
При поступлении наличных денег в кассу ООО «Сфера» оформляется приходный кассовый ордер. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром.
При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возмещение материального ущерба, выручка и т.д.
Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: точный адрес (населенный пункт, улица, № дома). Сумма проставляется цифрами и прописью.
В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.
Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и передают человеку, сдавшему деньги в кассу.
Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.
Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный кассовый ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера.
Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами).
Ордер также подписывает человек, получивший наличные деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли — прописью, копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом) и свою подпись.
Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные.
Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир гасит их (проставляет штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.
При работе с кассовыми документами кассир соблюдает следующие требования:
• приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы, заполняются четко шариковой ручкой;
• в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления (даже оговоренные);
• прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления;
• в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
В ООО «Сфера» регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляется с применением средств вычислительной техники. Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО «Сфера» отражают в кассовой книге .
Кассовая книга – это учетный регистр, для отражения движения наличных денежных средств в кассе предприятия операций по их поступлению и выдаче.
В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.
Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Предприятие ведет только одну кассовую книгу. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.
Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: первая часть после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце рабочего дня после подсчета итогов операций за день и выведения остатков по кассе на следующее число. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц.
Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и главный бухгалтер. Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.
В ООО «Сфера» кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
Срок хранения приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги и отрывных листов в архиве организации — 5 лет. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица — руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.
Все предприятия, организации и учреждения без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. В то же время предприятиям разрешается в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы, например, для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд. С этой целью банки устанавливают предприятиям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе. Для установления лимита организация представляет в банк, в котором ему открыт расчетный счет, специальный расчет по установленной форме представлен в приложении . Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер.
Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по эмиссионной работе в учреждениях Банка России от 16 ноября 1995 года № 31 и Положением «О проведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 25 марта 1997 года № 56.
При операциях с наличными денежными средствами используются:
• объявление на взнос наличными;
• чек денежный.
Сдача денег в банк ООО «Сфера» оформляется «Объявлением на взнос наличными», в котором указывается наименование предприятия, сумма взноса, подпись носителя. На принятую от предприятия сумму банк выдаёт квитанцию, в которой указывается, от кого приняты деньги, зачислены на счёт №…, за что, сумма, подпись бухгалтера банка, указанную сумму в квитанции принял кассир. Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции кассир списывает деньги по кассе, т.е. составляется расходный ордер.
Для получения в банке денег необходимых для командировочных, хозяйственных и других расходов, предприятие должно иметь чековую книжку. Чековая книжка содержит 25 или 50 чеков и выдается организации по заявлению установленного образца.
Чек является распоряжением предприятия о выдаче с расчетного счета суммы наличных денег, указанной в нем. Чек может выписываться на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.
Чеки заполняются от руки чернилами или шариковыми ручками в соответствии правилами, изложенными на обложках чековых книжек. Все реквизиты чека должны быть заполнены. Чек подписывается руководителем и главным бухгалтером, ставится печать. Сумма указывается цифрами, а затем прописью. Свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями. Сумма прописью должна начинаться обязательно в самом начале строки.
Наименование владельца счета, номер книжки, наименование кредитной организации в чеках могут обозначаться штампами.
Фамилия, имя и отчество лица, на имя которого выдается чек, пишется от руки.
Никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как делают его не действительным.
При наличии в представленной банку владельцем чека карточке с образцами подписей отметки о том, что организации печать не присвоена, чек принимается банком без скрепления их оттиском печати.
Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.
Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет. Владелец счета обязан при закрытии счета возвратить учреждению банка чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками при заявлении, с указанием номеров чеков.
Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня заполнения.
Клиент банка обязан указывать на обороте денежных чеков назначение сумм платежа. Сведения о назначении платежа на обороте денежных чеков заверяются подписями чекодателя. Предприятия, организации и учреждения, которые в установленных случаях по условиям своей деятельности не расшифровывают свои расходы, направляют в кредитные организации денежные чеки без указания назначения платежа.
При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке, банки могут запросить от обслуживаемых предприятий необходимые документы.
Порядок документооборота по счету 50 «Касса» ООО «Сфера» представлен на рисунке 3.

Рисунок 3 — Документооборот по счету 50 «Касса» ООО «Сфера»

Основанием для определения обоснованности расходования предприятиями денежных средств на указанные цели и их подтверждением могут служить смета затрат, устав, положение, решение о создании предприятия или договор учредителей, лицензии на осуществление отдельных видов деятельности и другие документы, договоры (контракты), отчеты подотчетных лиц о расходовании, полученных для закупки продукции наличных денег.
Чековая книжка ООО «Сфера» содержит 25 чеков, получена в отделении банка по заявлению и хранится в кассе вместе с наличными деньгами.
В соответствии с Федеральным Законом от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ООО «Сфера» использует ККТ [7].
ККТ зарегистрированы в налоговых органах по месту учета организации, исправны, опломбированы в установленном порядке, и имеют фискальную память. При работе с ККТ обязательно применяется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовая лента оформляется на начало и конец рабочего дня.
Т.к. предприятие осуществляет расчеты с покупателями с использованием ККТ, то учет поступающей выручки ведется в отдельном журнале кассира-операциониста. В журнале кассира-операциониста в обязательном порядке указываются показания счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки.
Порядок получения наличных денег в банке представлен в таблице 3.
Таблица 3 — Порядок получения наличных денег в банке

п/п Перечень работ Предприятие Банк
бухгалтер Руководитель, гл.бухгалтер кассир
1 Заполнение всех реквизитов
чека и корешка 1
2
Подпись чека 2
3 Расписка получателя чека в корешке чека 3
4 Проверка правильности заполнения чека и его оплата 4
5 Получение денег 5
Рассмотрим далее учет операций по расчетному счету.

2.3 Учет операций по расчетному счету

Расчетные операции между организациями — юридическими лицами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства поставить свою продукцию или товары, выполнить определенные работы, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.
В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными органами, связанные с налоговыми платежами и уплатой налогов.
Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями.
Вопросами организации расчетов, их нормативным регулированием занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых (денежных купюр) организация не получает, их заменяет расчетный документ, поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим обязательствам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного счета сумму платежа.
Таким образом, наличные деньги (денежные купюры) в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэтому расчеты и называются безналичными.
Банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:
• привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
• размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платежности, срочности;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Заключая договор, клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.
Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом и не вправе отказать в его открытии, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание или допускается законом или иными правовыми актами [ст. 846 ч. II ГК РФ].
Для открытия счета в банк организация представляет следующие документы:
• заявление на открытие счета;
• копия решения о создании организации или учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждающие в соответствии с законодательством РФ создание организации;
• свидетельство о регистрации;
• копия устава (положения);
• карточка с образцами подписей и оттиска печати;
• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем, главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет.
Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, которому открывается счет, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем.
Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то им лицам. Карточка с образцами подписей и оттиска печати должна быть нотариально заверена.
Банки открывают счета организациям, только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета [ст. 86 ч. I НК РФ].
Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.
Клиент вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть договор банковского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается по заявлению клиента.
Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке в случаях:
• когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
• при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту, либо по его указанию перечисляется на другой счет, не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.
Гражданским кодексом РФ (ст. 845-860) определены условия заключения банковского счета, право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, виды и сроки операций по счету и другое.
Банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные средства (как от самого клиента, так и от третьих лиц), которые перечисляются его клиентом, также выдавать по требованию последнего необходимые ему суммы в порядке, установленном законодательством и договором.
Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам.
При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные.
Банк может использовать находящиеся на счете средства по своему усмотрению, в том числе и кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на счете банк выплачивает клиенту процент.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на текущие хозяйственные нужды.
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитражного суда или финансовых органов.
При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ ст. 855:
1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.
На данном расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализацию товара, выполненные услуги.
Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.
ООО «Сфера» ежедневно получает от банка выписку с расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные ООО «Сфера».
Обязательными реквизитами банковской выписки являются:
• номер расчетного счета клиента;
• входящий остаток (т.е. остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке);
• дата предыдущей выписки и остаток на конец этого дня (он называется исходящим и проставляется как входящий остаток в следующую банковскую выписку). Дата предыдущей выписки необходима бухгалтеру предприятия для того, чтобы убедиться, все или не все банковские выписки получены ООО «Сфера».
Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.
Рассмотрим подробно установленные формы расчетов:

  1. Расчеты платежными поручениями
  2. Расчеты платежными требованиями
  3. Расчеты аккредитивами
  4. Расчеты чеками
  5. Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.
    Последовательность операций при осуществлении расчетов платежными поручениями, состоит из следующих действий:
  6. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги.
  7. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные ему услуги.
  8. Банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.
  9. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.
  10. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика пере¬численную сумму.
    Если по условиям договора между поставщиком и покупателем производится предварительная оплата (оплата до отгрузки поставщиком материальных ценностей, до выполнения работ, до оказания услуг), то последовательность операций меняется. Последовательность расчетов платежными поручениями при предварительной оплате, представленная на Рисунке 6, состоит из следующих действий:
  11. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение.
  12. Банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика.
  13. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.
  14. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика перечисленную сумму.
  15. Поставщик поставляет покупателю материальные ценности, выполняет работы, оказывает услуги.

Рисунок 4 — Схема расчетов платежными поручениями при предварительной оплате
Банк исполняет поручение на основании первого экземпляра, плательщику выдается копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении.

  1. Расчеты платежными требованиями. Платежное требование представляет собой расчетный документ, в котором содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы через банк за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
    Последовательность операций при осуществлении расчетов платежными требованиями приведена на рисунке 5.
  2. Поставщик отгружает покупателю материальные ценности или выполняет для него работы либо оказывает ему услуги.
  3. Поставщик оформляет в трех экземплярах требование и вместе с отгрузочными документами сдает его в свой банк.
  4. Банк поставщика направляет требование банку покупателя.
  5. Банк покупателя передает требование плательщику (покупателю).
    На оплату требования покупателю дается 3 рабочих дня. В течение этого срока плательщик должен или акцептовать требование (т.е. согласиться на оплату), либо отказаться от оплаты полностью или частично. Существуют банковские правила, устанавливающие причины для отказа. Плательщик может отказаться от оплаты в полной сумме в том случае, когда отсутствуют документы, подтверждающие отгрузку (в этом случае требование признается бестоварным), отгружена не заказанная, некачественная или некомплектная продукция; произведена досрочная отгрузка без согласования с покупателем, указаны не согласованные с покупателем цены. Частичный отказ возможен в случае, если часть поставленной продукции оказалась не заказанной либо некачественной или некомплектной, либо продукция частично не поставлена, допущена арифметическая ошибка в подсчете сумм. Отказ должен быть сделан в письменном виде по установленной форме. В этом случае требование вместе с отгрузочными документами и отказом возвращается поставщику. При согласии плательщик проставляет сумму к оплате цифрами и прописью, заверяет ее подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех трех экземплярах и сдает в свой банк. Банк списывает сумму требования с расчетного счета плательщика и возвращает ему третий экземпляр документа вместе с банковской выпиской. Первый экземпляр остается у банка в документах дня.
    Банку поставщика направляется извещение об оплате покупателем требования вместе со вторым экземпляром этого документа.
    Банк поставщика зачисляет сумму платежа на расчетный счет поставщика.
    В определенных случаях не требуется согласие (акцепт) плательщика. Например, требования на оплату за газ, воду, электроэнергию, телефон и другие аналогичные услуги оплачиваются без акцепта.
  6. Расчеты аккредитивами. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы,
    предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указанных в аккредитиве.
    Последовательность совершения расчетов с помощью аккредитива приведена на Рисунке 7 и состоит из следующих действий:
  7. В соответствии со сроками, установленными в договоре, покупатель должен открыть аккредитив в пользу поставщика. Для этого покупатель подает в свой банк заявление об открытии аккредитива на определенную сумму. Банк на основании этого заявления снимает деньги с расчетного счета клиента и бронирует их на специальном счете.

Рисунок 5 — Схема расчетов платежными требованиями

Рисунок 6 — Схема расчетов при прямом направлении платежного требования плательщику

  1. Банк покупателя направляет банку поставщика поручение на открытие аккредитива.
  2. Банк поставщика извещает своего клиента о том, что в его пользу открыт аккредитив.
  3. Поставщик отгружает материальные ценности, выполняет работы или оказывает услуги, предусмотренные договором.
  4. Одновременно поставщик сдает соответствующий условиям аккредитива комплект документов в свой банк.
  5. Банк поставщика зачисляет денежные средства с аккредитива на расчетный счет клиента.

Рисунок 7 — Схема документооборота при аккредитивной
форме расчетов

Таким образом, банк покупателя открывает аккредитив. Он называется банком-эмитентом. А банк поставщика исполняет аккредитив — производит расчеты с клиентом, в пользу которого открыт аккредитив, против комплекта документов, перечисленных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. Он называется исполняющим банком.
Аккредитив действует в течение определенного срока, указанного в его условиях. Порядок расчетов, набор документов, которые должен представить поставщик, сроки представления и порядок их оформления, другие условия, необходимые для получения денег, — все это устанавливается в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаемом между поставщиком и покупателем. Аккредитив должен открываться на условиях, оговоренных в договоре.
В договоре указывается также наименование банка-эмитента, исполняющего банка и вид аккредитива. Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми. Покрытым называется аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет исполняющему банку денежные средства плательщика, снятые с его расчетного счета, или предоставленный банком плательщику кредит. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент не перечисляет исполняющему банку денежные средства, а предоставляет ему право списать сумму аккредитива со счета банка-эмитента, открытого им в исполняющем банке. Такие счета банки открывают друг для друга при установлении корреспондентских отношений. Следовательно, непокрытый аккредитив может открываться при наличии между банком-эмитентом и исполняющим банком корреспондентских отношений. Покрытый аккредитив применяется чаще, так как может открываться в любом исполняющем банке.
По другому признаку аккредитивы делятся на отзывные и безотзывные. Отзывной аккредитив банк-эмитент может аннулировать или изменить его условия без согласования с поставщиком, если в этом возникнет необходимость. Безотзывный аккредитив не может быть аннулирован, и его условия не могут быть изменены без согласия поставщика, в пользу которого открыт аккредитив.
Расчеты с поставщиком исполняющий банк может произвести только в течение срока действия аккредитива и только при представлении поставщиком всего комплекта документов, указанных в аккредитиве и оформленных в соответствии с требованиями аккредитива, а также при соблюдении других условий аккредитива. При несоблюдении хотя бы одного из условий выплата по аккредитиву не может быть произведена.
По истечении срока действия аккредитив закрывается. Основанием для закрытия аккредитива является также отказ получателя денежных средств от дальнейшего использования аккредитива или отзыв аккредитива плательщиком. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку плательщика, который зачисляет ее на тот счет, с которого она перечислялась. Своевременное извещение банка-эмитента о закрытии аккредитива обязательно.

  1. Расчеты чеками. Чек представляет собой письменное поручение владельца чека (чекодателя) банку, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств (чекодержателя).
    Таким образом, в расчетах будут участвовать две организации — плательщик и получатель денежных средств и два банка — банк плательщика и банк получателя.
    Организация-плательщик для оплаты за полученные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги выдает чек предприятию, от которого эти ценности, работы или услуги получены. Но чек — это денежный документ, по которому деньги еще надо получить. Для этого организация, получившая чек (чекодержатель), предъявляет его в свое учреждение банка, а тот, в свою очередь, предъявляет требование об оплате чека банку, обслуживающему чекодателя.
    Для расчетов чеками организация должна получить в своем банке чековую книжку. Для этого она подает в банк заявление и одновременно платежное поручение на депонирование денежных средств, т.е. снятие определенной суммы денег с расчетного счета организации и зачисление их на специальный счет в этом же банке, с которого будут только оплачиваться чеки, выдаваемые владельцем чековой книжки.
    На бланках чеков должны быть проставлены следующие реквизиты: наименование банка, выдавшего чековую книжку; наименование чекодателя и номер его счета; лимит (предельный размер) суммы, на которую могут быть выданы чеки, заверенный подписями должностных лиц банка и его печатью.
    Одновременно владельцу чековой книжки выдается чековая карточка, в которой проставляются лимит суммы, номер счета чекодателя и его подпись.
    Преимущество этого способа расчетов состоит в том, что он гарантирует каждой стороне исполнение обязательств его партнером: покупателю получение материальных ценностей (работ, услуг) против чека, а поставщику оплату за переданные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).
    Отношения сторон в процессе расчетов чеками представлены в виде схемы на Рисунке 8.
    Расчетные операции совершаются в следующей последовательности:
  2. Покупатель в оплату за полученные материальные ценности (работы, услуги) выдает поставщику чек. Получатель чека должен убедиться, что не превышает лимит суммы, обозначенной на оборотной стороне чека и в чековой карточке (после выдачи очередного чека остаток лимита пересчитывается и указывается новый); что номер счета и подпись чекодателя, проставленные в чеке, соответствуют тем, которые указаны в чековой карточке. На обороте чека, принятого в оплату, проставляется оттиск штампа предприятия и подпись должностного лица.
  3. В течение 10 дней (не считая дня выдачи) чек должен быть предъявлен к оплате. Организация сдает полученные в оплату чеки в свой обслуживающий банк. При этом составляется реестр чеков, в котором указываются номера чеков, номера счетов чекодателей, банк плательщика.
  4. Получив чеки, банк, обслуживающий организацию чекодержателя, предъявляет банку чекодателя требование об оплате чеков.
  5. Банк, обслуживающий организацию чекодателя, перечисляет денежные средства со специального счета чекодателя банку, предъявившему требование об оплате чеков.
  6. Банк, обслуживающий организацию чекодержателя, получив перечисленные ему денежные средства, зачисляет их на счет чекодателя.
    Чек оплачивается в полной сумме, на которую он выписан. Если все чеки в чековой книжке использованы, а лимит суммы не исчерпан, банк по желанию предприятия может выдать новые чеки на сумму неиспользованных денежных средств или перечислить остаток неиспользованных средств со специального счета на расчетный счет организации.

Рисунок 8 — Схема расчетов чеками

Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называется лимитированной чековой книжкой. По такой книжке помимо лимита устанавливается также срок ее действия. Лимит устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете. Если банк гарантирует оплату чеков при временном отсутствии у клиента средств на специальном счете в пределах определенной суммы по договоренности сторон, т.е. фактически будет кредитовать клиента, то такая чековая книжка называется не лимитированной.
В ООО «Сфера» основной формой расчета является платежное поручение. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Списание денежных средств с расчетного счета предприятия осуществляется только на основании подтверждающих документов.
Перечисление и поступление денежных средств на расчетный счет предприятия осуществляется через электронную систему «Клиент-Банк».
Порядок документооборота по счету 51 «Расчетные счета» ООО «Сфера» представлен на Рисунке 9.

Рисунок 9 — Документооборот операций по расчетному счету ООО «Сфера»

На предприятии ООО «Сфера» бухгалтерский учет осуществляется согласно рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности.
Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Схема счета 50 «Касса» представлена на Рисунке 10.
Сальдо – остаток денежной наличности в кассе на определенную дату Выбытие денежных средств
Поступление денежных средств в кассу
Оборот по дебету (ОД) Оборот по кредиту (ОК)
Сальдо конечное =
СН+ОД-ОК

Рисунок 10 — Схема отражения операций на счете 50 «Касса»

Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.
К счету 50 «Касса» открыт субсчет:
50-1 «Касса организации»;
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе в рублях.
Кассовые операции, проведенные в 2008 г. отражены в журнале регистрации хозяйственных операций ООО «Сфера» и представлены в Таблице 4.

Таблица 4 – Хозяйственные операции по счету 50 «Касса» в ООО «Сфера»

п/п Основание и содержание хозяйственных операций Корреспонденция
счетов Регистры учета
Дт Кт Аналитического
Синтетического

1 Приходный кассовый ордер
Поступление в кассу суммы от покупателей 50 76 Карточка счета
50 «Касса» Журнал ордер счета 50
2 Приходный кассовый ордер
Возврат подотчетной суммы 50 71 Карточка счета
50 «Касса» Журнал ордер счета 50
4 Приходный кассовый ордер
Поступление денежных средств за порчу имущества 50 94 Карточка счета
50 «Касса» Журнал ордер счета 50
5 Объявление на взнос наличными
Выбытие наличных денежных средства в банк 51 50 Карточка счета
50 «Касса» Журнал ордер счета 50
6 Расходный кассовый ордер
Выплата денежных средств по договорам подряда 70 50 Карточка счета
50 «Касса» Журнал ордер счета 50
7 Расходный кассовый ордер
Выдача денежных средств под отчет 71 50 Карточка счета
50 «Касса» Журнал ордер счета 50
8 Расходный кассовый ордер
Выдача компенсации за использование личного автотранспорта 73 50 Карточка счета
50 «Касса» Журнал ордер счета 50
9 Расходный кассовый ордер
Выплаты по исполнительным листам 76 50 Карточка счета
50 «Касса» Журнал ордер счета 50

Синтетический учет операций на расчетном счете предприятия ООО «Сфера» ведется в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетные счета».
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предприятия.
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия.
Все операции, совершаемые ООО «Сфера» по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Движение денежных средств по расчетному счету отражены в журнале регистрации хозяйственных операций ООО «Сфера» и представлены в Таблице 5 .

Таблица 5 — Хозяйственные операции по счету 51 «Расчетные счета» в ООО «Сфера»

п/п Основание и содержание хозяйственных операций Корреспонденция
счетов Регистры учета
Дт Кт Аналитического
Приложение Синтетического
Приложение
1 Объявление на взнос наличными
Поступление наличных денежных средств из кассы в банк 51 50 Карточка счета 51 «Расчетный счет» Журнал ордер счета 51
2 Платежное поручение
Поступление денежных средств от покупателей 51 76 Карточка счета 51 «Расчетный счет» Журнал ордер счета 51
3 Платежное поручение
Возмещение денежных средств из ФСС за путевку в ДОЛ 51 69 Карточка счета 51 «Расчетный счет» Журнал ордер счета 51
4 Платежное поручение
Поступление денежных средств в счет погашения числящейся задолженности по арендной плате 51 76 Карточка счета 51 «Расчетный счет» Журнал ордер счета 51
5 Выписка по счету
Поступление денежных средств за пользование банком средствами на расчетном счете 51 91 Карточка счета 51 «Расчетный счет» Журнал ордер счета 51
6 Платежное поручение
Перечисление денежных средства поставщику за продукты 60 51 Карточка счета 51 «Расчетный счет» Журнал ордер счета 51
7 Платежное поручение
Перечисление НДФЛ 68 51 Карточка счета 51 «Расчетный счет» Журнал ордер счета 51
8 Платежное поручение
Погашение задолженности перед бюджетом 69 51 Карточка счета 51 «Расчетный счет» Журнал ордер счета 51
9 Платежное поручение
Перечисление заработной платы на пластиковые карты 70 51 Карточка счета 51 «Расчетный счет» Журнал ордер счета 51
10 Платежное поручение
Прочие выплаты (очередной взнос за покупку жилья) 76 51 Карточка счета 51 «Расчетный счет» Журнал ордер счета 51
11 Счет-фактура
Комиссия за проведение платежей (услуги банка) 91 51 Карточка счета 51 «Расчетный счет» Журнал ордер счета 51

На основании Приказа от 29.07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» ООО «Сфера» регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета и составления отчетности документов [9].
Искусство, которым должен владеть каждых главный бухгалтер, финансовый директор- умение управлять деньгами. Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, конечно, зависит от специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла, длительности цикла продаж и т.д.). Но, оно зависит и от умения ими разумно распорядиться.
Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период.
Согласно раздела II Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям:
• давать достоверное и полное (т.е. сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету) представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
• должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);
• должна быть составлена на русском языке;
• должна составляться в валюте Российской Федерации;
• все формы бухгалтерской отчетности должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации.
При составлении бухгалтерской отчетности возможно использование типовых форм отчетности (утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности») или на их основе разработать отчетные формы самостоятельно.
Каждый финансовый отчет имеет свою специфику представления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Отчет о движении денежных средств – это динамичный отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.
Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, как правило, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому учету по соответствующей статье.
Цель составления отчета о движении денежных средств состоит в предоставлении финансовой отчетности полной, правдивой и детальной информации об изменении денежных средств предприятия, их эквивалентов за отчетный период.
Рассмотрев отчет о движении денежных средств были раскрыты такие понятия как:

  • Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.
  • К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подтвержденные риску изменения рыночной цены: эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.
  • Чистый денежный поток (чистые денежные средства) – разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное – об их оттоке.
    Любое приобретение сопровождается соответствующим платежом, так же как и любая продажа сопровождается поступлением денег. Возникновение или погашение задолженности также сопровождается движением денежных средств.
    Показатель денежных потоков используется, с одной стороны, как показатель финансовой устойчивости предприятия (внутренних источников финансирования), а с другой – как показатель фактической и потенциальной прибыльности предприятия.
    В отчете о движении денежных средств данные о денежных средствах должны быть представлены в течение отчетного периода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе трех видов деятельности на основании показателей притока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основные источники формирования данных – форма №1 «Баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).
    Учет денежных средств так же отражается в бухгалтерской форме отчетности №1 – Бухгалтерский Баланс. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте РФ. В группе статей «Денежные средства» и по статьям «касса» и «расчетные счета» показывается остаток денежных средств организации в кассе и на расчетном счете в банке. Денежные средства находятся во II разделе актива строка 260. Бухгалтер по итогам каждого месяца подсчитывает обороты по счетам, которые отражаются в балансе.

2.4 Учет валютных операций
Порядок осуществления валютных операций регулируется Федеральным законом №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле» [8].
Рассмотрим валютные операции, которые включают:
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;
е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;
Учет валютных операций осуществляется в соответствии с ПБУ «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 [ 11 ].
Валютные операции отражаются в учете в двух оценках — в иностранной валюте и в рублях.
Для целей бухгалтерского учета инвалюта пересчитывается в рубли по курсу котируемому ЦБ РФ. Пересчет инвалюты в рубли осуществляется в 2 случаях:
• при совершении валютной операции;
• при переоценке валютных статей баланса.
В первом случае пересчет осуществляется путем умножения курса инвалюты на курс ЦБ РФ на дату совершения операции, во втором — процедура переоценки заключается в пересчете инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода.
Величина одних и тех же активов и обязательств может, пересчитываются в рубли на разные даты поскольку курсы валют, контролируемые ЦБ РФ постоянно меняются что приводит к возникновению курсовых разниц. (ПБУ 3/2006) [ 11 ].
Согласно ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств , стоимость которых выражена в инвалюте на дату исполнения обязательства или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными.
При продаже иностранной валюты подлежит расчету финансовый результат как разница м/у курсами ЦБ РФ и курсом продажи валюты.
Для осуществления расчетов по экспортно — импортным операциям покупки и продажи инвалюты и других операций с инвалютой предприятия должны иметь в банке валютный счет . Предприятия могут открывать такие счета только в тех банках которые имеют разрешение ЦБ РФ на ведение операций с инвалютой.
Для открытия валютного счета организация должна предоставить в банк те же документы что и для открытия расчетного счета.
На основании указанных документов в банке открываются следующие валютные счета:

  • транзитный (для зачисления экспортной выручки и иных поступлений иностранной валюты в пользу резидента за исключением денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет)
  • текущий для зачисления инвалюты, оставшейся в распоряжении предприятия (см. Инструкцию ЦБ РФ №111-и от 30.03.04 (с изм. От 29.03.06г) «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» [ 19 ].
    Организация имеет право иметь валютные счета за рубежом. Такие счета используются для проведения операций по оплате расходов представительств организации, командировочных расходов. Об открытии валютных счетов за пределами РФ организации обязаны уведомить налоговые органы в 30-дневный срок.
    Общая характеристика операций, осуществляемых на валютном счете отражены в таблице 6.
    Таблица 6 – Операции отражаемые на валютных счетах
    Виды валютных операций, осуществляемых на валютном счете Комментарий
    Покупка иностранной валюты Для оплаты по импортным контрактам (ФЗ №173-ФЗ), для оплаты командировочных расходов
    Продажа иностранной валюты Обязательная продажа части экспортной выручки и осуществление свободной продажи иностранной валюты

Предприятия имеют право покупать и продавать валюту через уполномоченные банки, так же обязаны продавать часть экспортной выручки (в настоящий момент 0%) (Инструкция ЦБР от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ») [ 19 ]. Все операции по валютному счету оформляются первичными документами, к которым относится:

  • платежные поручения,
  • выписки банка с валютного счета,
  • заявка на продажу валюты,
  • извещение банка о зачислении выручки,
  • поручение на обязательную продажу валюты
  • поручение на покупку инвалюты.
    Для обобщения информации о наличии и движении ДС в инвалютах на в/счетах га территории РФ и за рубежом используется счет 52 «Валютные чета» в его развитие открываются субсчета
    • 52/1 в/с на территории РФ;
    • 52/2 в/счета за рубежом.
    К 52/1 следует открыть следующие аналитически счета (минимум):
    • 1-транзитный валютный счет;
    • 2-текущий валютный счет
    Учет продажи инвалюты
    Обязательной продаже в соответствии с Инструкцией №111-И подлежит валютная выручка, указанная в части 3 статьи 21 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» [ 8 ], получаемая резидентами в иностранной валюте, перечень которой установлен в приложении к Инструкции
    Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком (далее — уведомление), с обязательным указанием следующей информации: номер и дата уведомления; наименование уполномоченного банка и юридического лица — резидента (фамилия, имя, отчество физического лица — индивидуального предпринимателя — резидента), указанные в договоре банковского счета; номер транзитного валютного счета резидента, на который поступила (зачислена) иностранная валюта, дата зачисления и сумма (цифрами и прописью) зачисленной иностранной валюты.
    Последняя дата представления резидентом уполномоченному банку документов, указанных в пунктах 3.3 и 3.4 Инструкции №111-И , с учетом срока осуществления обязательной продажи части валютной выручки, установленного Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле».
    Уведомление может содержать иную информацию, не указанную в пункте 3.1 Инструкции №111-И [19]. Уведомление подписывается ответственным лицом уполномоченного банка, назначаемым в порядке, установленном уполномоченным банком, и направляется резиденту с приложением выписки по транзитному валютному счету.
    Не позднее дня, указанного в подпункте 3.1.4 пункта 3.1 Инструкции,№111-И резидент дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, перечислении суммы в валюте Российской Федерации, полученной от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в валюте Российской Федерации, перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи (включая поступления в иностранной валюте, не являющиеся объектом обязательной продажи), на свой текущий валютный счет или специальный банковский счет в иностранной валюте (далее — распоряжение).
    В указанном распоряжении резидент вправе поручить уполномоченному банку продать иностранную валюту в сумме, превышающей установленный в пункте 1.2 Инструкции №111-И размер обязательной продажи части валютной выручки.
    Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком с обязательным указанием следующей информации: номер и дата распоряжения;
    номер и дата уведомления о зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента; наименование уполномоченного банка и юридического лица — резидента (фамилия, имя, отчество физического лица — индивидуального предпринимателя — резидента), указанные в договоре банковского счета; номер транзитного валютного счета, с которого подлежит списанию иностранная валюта; сумма (цифрами и прописью) валютной выручки, подлежащая обязательной продаже, а также сумма иностранной валюты, подлежащая продаже и превышающая установленный в пункте 1.2 Инструкции №111-И размер обязательной продажи (при наличии такого поручения в распоряжении резидента); сумма (цифрами и прописью) иностранной валюты, подлежащая зачислению на текущий валютный счет резидента после осуществления обязательной продажи части валютной выручки и продажи иностранной валюты в сумме, превышающей установленный в пункте 1.2 Инструкции №111-И размер обязательной продажи (при наличии такого поручения в распоряжении резидента), а также номер текущего валютного счета резидента и реквизиты уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента; номер банковского счета резидента в валюте Российской Федерации и реквизиты кредитной организации для зачисления валюты Российской Федерации, полученной от обязательной продажи части валютной выручки и продажи иностранной валюты в сумме, превышающей установленный в пункте 1.2 Инструкции №111-И размер обязательной продажи (при наличии такого поручения в распоряжении резидента) [19].
    Распоряжение юридического лица — резидента подписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, или одним лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица — резидента. Распоряжение индивидуального предпринимателя — резидента подписывается физическим лицом — индивидуальным предпринимателем с приложением печати (при ее наличии).
    Одновременно с распоряжением, в целях контроля за обязательной продажей части валютной выручки, резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи (далее — справка).
    Справка заполняется по форме и в порядке, установленном нормативным правовым актом Банка России о порядке учета валютных операций резидентов.
    По получении от резидента соответствующих документов, уполномоченный банк на основании информации о сумме поступившей (зачисленной) на транзитный валютный счет резидента иностранной валюты, указанной в справке, проверяет правильность указания (расчета) суммы валютной выручки, подлежащей обязательной продаже в соответствии с распоряжением.
    Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от резидента распоряжения и справки, депонирует указанную в распоряжении сумму иностранной валюты, подлежащую обязательной продаже, с транзитного валютного счета резидента на отдельный лицевой счет «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» в соответствии с Положением Банка России от 5 декабря 2002 года N 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», с изменениями (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 декабря 2002 года N 4061, 25 июня 2003 года N 4827, 26 ноября 2003 года N 5267).
    В течение двух рабочих дней, следующих за днем зачисления на указанный в настоящем пункте отдельный лицевой счет иностранной валюты, уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту.
    Учет покупки инвалюты
    Организация имеет право покупать инвалюту для осуществления расчетов по импортным контрактам, для оплаты банку комиссионного вознаграждения за покупку-продажу инвалюты, для оплаты командировочных расходов.
    Чтобы купить валюту организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку. Поручение содержит цель приобретения валюты к поручению прилагаются документы, подтверждающие цель покупки, чаще всего это: паспорт импортной сделки (копия); разрешение ЦБ РФ на осуществление валютной операции; и иные необходимые документы.
    На основании поручения на покупку банк производит списание денежных средств с расчетного счета в количестве, необходимом для приобретения валюты:
  1. Списание в соответствии с рыночным курсом, а не по курсу ЦБ РФ Д57 К51.
  2. Комиссионное вознаграждение банку Д91/2 К51,52
    1. Разница между рыночным курсом и курсом ЦБ РФ Д57 К91/1 Д91/2 К57.

2.5 Инвентаризация денежных средств
Инвентаризация – проверка на определенный момент времени фактического наличия имущества и обязательств предприятия, и их соответствие данным бухгалтерского учета [30].
Основными целями инвентаризации являются:
• выявление фактического наличия денежных средств;
• сопоставление фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учета.
Виды инвентаризации представлены в таблице 7.
Таблица 7 — Виды инвентаризации
Виды инвентаризации Порядок проведения Сроки проведения
1 2 3
Плановая Проводится в сроки, определенные руководством организации, но не реже установленного нормативными докумен-тами Не реже одного раза в месяц
Внеплановая При смене материально-ответственного лица, пожарах, хищениях, по требованию вышестоящих и следственных органов, руководства и др.случаях Определяются руково-дителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвен-таризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме денежных средств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

  • при смене материально-ответственных лиц (на день приема – передачи дел);
  • при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
  • в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при реорганизации или ликвидации организации перед составлением разделительного или ликвидационного баланса;
  • при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

Инвентаризация наличия денежных средств в кассе производится согласно положения «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится комиссией, назначенной приказом руководителя органи¬зации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.
Инвентаризация кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации наличности кассы. Это ликвидирует возможность скрыть недостачу, излишки или другие злоупотребления.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные рас¬ходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организа¬ции, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишка¬ми.
Кассир, в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих, несет полную материальную ответст¬венность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб органи¬зации. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.
Результаты инвентаризации наличных денежных средств в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.04.1998г. № 88. В акте инвентаризации приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя организации о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.
Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах, подписывается инвентаризационной комиссией и материально – ответственным лицом (кассиром) и доводится до сведения руководителя организации, а в ООО «Сфера», до сведения главного бухгалтера. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй – остается у материально – ответственного лица. При обнаружении недостачи инвентаризационная комиссия требует от кассира предоставить письменное объяснение причин ее возникновения.
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально- ответственного лица (кассира).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
• излишки денежных средств приходуются на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия;
• недостача денежных средств относится на виновное лицо.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Инвентаризация денежных средств на банковских счетах организации производится путем сверки остатков денежных средств в балансе с приведенными остатками денежных средств в выписках банка.
Исходя из вышеизложенного в данной главе, можно сделать вывод, что главное направление финансовой деятельности» является поступление и использование денежных средств, через которые обеспечивается его производственно – хозяйственная деятельность.

  1. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «Сфера»

3.1 Планирование аудита денежных средств. Оценка системы внутреннего контроля

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система внутрихозяйственного контроля.
Мельник М.В. считает, что «… внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место». (7, 86)
С точки зрения классификационных признаков можно выделить внешний и внутренний аудит, обязательный и инициативный.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудит представляет независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективного выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме.
Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия (организацией) (или ее учредителей), или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе.
Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
В ООО «Сфера» внутрихозяйственный контроль осуществляют директор и главный бухгалтер.
Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации.
Проведем внутренний аудит в ООО «Сфера», применив выборочный метод проверки.
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выясняет насколько жестко контролируются операции с денежными наличностью, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного счета, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.
Итак, предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Сфера».
Основная цель работы — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.
На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка -трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты.
Начнем проверку с планирования, которое включает следующие этапы: Планирование аудита включает следующие основные этапы:
• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.
Весь процесс планирования регулируется Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».
В начале проверки необходимо ознакомиться с деятельностью организации, для этого составим тест-вопросник (Таблица 8).
Таблица 8 — тест-вопросник для проведения контроля кассовых операций

Вопрос Да Нет Примечание
1 .Имеется ли обособленная кассовая комната? +

  1. Установлена ли сигнализация в кассе ? +
  2. Хранятся ли денежные средства в сейфе ? +
  3. Заключен ли договор на охрану ? +
    5.Где и у кого хранятся дубликаты ключей ? У директоров
  4. Инкассируется ли данная организация ? +
  5. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.) ? + У директоров
  6. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банке? +
  7. Кому предоставлено право подписи приходных и 1 расходных кассовых ордеров? Директорам
  8. Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера? +
    11, Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? +
  9. Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде? +
  10. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии в кассе? +
  11. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? +
    15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе? + 18000
  12. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)? +
  13. Проводятся ли внезапные проверки кассы? +

18, Существует ли периодичность плановых инвентаризаций кассы? +

  1. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер? +
  2. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? +
  3. Ведется ли на предприятии кассовая книга? +
  4. Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира? + СПЛОШНЫМ
    методом
  5. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который выдаются деньги? + Все денежные средства выдаются только при наличии подписи директора
  6. Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? + За проверяемый период вся з/п была выдана
  7. Осуществляется ли главным бухгалтером проверка документов, приложенных к платежному поручению? +

Исходя из полученных на основании теста-вопросника данных, можно сделать вывод о том, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе достаточно низок. С другой стороны выручка из кассы ежедневно сдается в банк, что уменьшает риск хищения денежных средств.
Далее, проведем предварительную оценку надежности бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля аудируемой компании, учитывает аудиторский риск, заключающийся в возможности формирования ошибочного мнения и, как следствие, выдачи неверного аудиторского заключения. Федеральное правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом диктует необходимость расчета уровня существенности — предельно допустимого значения ошибки показаний финансовой отчетности — и определяет зависимость аудиторского риска от этого показателя. Необходимость расчета уровня существенности так же прописана в Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите» ( ).
Таблица 9 — Данные для расчета уровня существенности

Показатели Значение базисного показателя Доля % Значение для расчета УС
прибыль до налогообложения 1548000 5 77400
выручка 35509000 2 710180
валюта бух. Баланса 44028000 2 880560
Нераспределенная прибыль 14912000 10 49 Е
общие затраты 33678000 2 673560
Порядок расчета:

  1. Определяем наиболее значимые, с нашей точки зрения, элементы
    статей бухгалтерской отчетности;
  2. Графу 3 оцениваем так же самостоятельно;
  3. Рассчитываем среднее арифметическое графы 45 которое равно766580;
  4. Находит наименьшее значение: (766580-77400)/766580=89,9 %
  5. Находим наибольшее значение: (766580~1491200)/766580= 94,5%;
  6. Наибольшее значение исключаем и рассчитываем новый уровень
    существенности:
    (77400+710180+880560+1491200+673560)/4=958225 т.е 2,2 %.
    Следует помнить, что существенность в аудите обратно пропорциональна аудиторскому риску, который аудитор устанавливает интуитивно. В нашем случае уровень существенности достаточно велик, следовательно, можно установить значение аудиторского риска 5 %, как принято в зарубежной практике.
    Для более детального изучения и непосредственной оценки системы внутреннего контроля проведем тест с использованием условных обозначений (таблица 10).
    Таблица 10 — тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета движения денежных средств

№ Содержание вопроса Процедура Содержание ответа Символ Вопросы и решения аудитора
1 Проверяются ли кассовые документы на предмет ошибок бухгалтером Опрос Да, сплошным методом У4 Контроль качественный
2 Как часто проводится плановая инвентаризация
кассы? Опрос и проверка документации В соответствии с планом, 1 раз в месяц УЗ Контроль удовлетворительный
3 Сколько дубликатов ключей от сейфа имеется в наличии? Запрос 3 ключа Контроль уд ов л етв орите льный
4 Были ли случаи хищения денежных средств из кассы в проверяемом периоде? Опрос нет У4 Контроль качественный
5
i Осуществляется ли контроль за своевременностью поступления денежных средств в кассу, в т.ч. подотчетных сумм, выручки и т.п. Опрос Да, бухгалтером У4 Контроль качественный
б Когда последний раз проводилась внезапная ревизия кассы? Опрос Внезапных ревизий не проводится У1 Контроль не удовлетворительный
7 Ознакомлен ли кассир с условиями должностной инструкции если она есть? Опрос Да. У4 Контроль качественный
8 Контролируется ли движение платежных документов и состояния расчетного счета бухгалтером? Проверка учетной политики Да У4 Контроль качественный
9 Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? Опрос ежеквартально УЗ Контроль удовлетворительный
10 Организован ли аналитический учет в организации на должном уровне? Опрос, проверка документов да У-4 Контроль удовлетворительный
I
Примечание: У1-низкий уровень; У2 — ниже среднего; УЗ — средний уровень;
У4 — высокий уровень.
На основе проведенного теста системы внутреннего контроля можно сказать, что она является достаточно эффективной, хотя имеет ряд серьёзных недочётов, таких как отсутствие внезапной ревизии кассы.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
На основе выше представленных исследований составим общий план аудиторской проверки (таблица 11).
Таблица 11 — общий план аудита движения денежных средств

Проверяемая организация Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

ООО «Сфера»
Аудитор 1
Аудитор 2, аудитор 3
5%
2,2 %


п/п Планируемые виды работ Период
проведения Исполнитель Примечание
I Аудит кассовых операций В течение
отчетного
года Согласно
сводному
общему плану
2 Аудит расчетного счета В течение
отчетного
года Аудита экономического субъекта

Далее, согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита»,
аудитору необходимо составить и документально оформить программу
аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (Таблица 12).

Таблица 12 — программа аудита движения денежных средств

Проверяемая организация Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

ООО «Сфера»
5%
2,2 %

№ п/g
п/п Перечень проверяемых
вопросов и аудиторских
процедур Период
проведе
ния Источники
Информации Процедура
1 2 3 4 5

  1. 1. Аудит кассовых операций
    1.1 Проверка оснащенности
    кассовой комнаты в
    соответствии с
    требованиями
    законодательства В
    течение
    года Порядок ведения
    кассовых операций в РФ
    (письмо ЦБ РФ № 40 от
    22.09.1993 г.) Осмотр кассовой комнаты
    1.2 Инвентаризация кассы В
    течение
    года Инвентаризационные
    описи, расписки Пересчет денежных
    средств в кассе
    1.3 Проверка наличия
    денежных средств в кассе
    по сравнению с
    установленным лимитом В
    течение
    года Отчет кассира, кассовая
    книга, ПКО, РКО,
    журнал регистрации
    ПКО и РКО Просмотр и сравнение
    Документов
    1.4 Проверка правильности
    оформления документов, по
    которым проводились
    операции, связанные с получением наличных средств В
    течение
    года ПКО, кассовая книга,
    отчет кассира Просмотр и сравнение
    Документов

1 .5 Проверка правильности
оформления документов, по
которым проводились
операции, связанные с
выдачей наличных денег В
течение
года РКО, кассовая книга,
отчет кассира Просмотр
документов

1 .6 Проверка соответствия
предельного расчета
наличными денежными
средствами м/у
юридическими лицами В
течение
года РКО, ПКО, кассовая
книга, отчет кассира просмотр
и сравнение
документов

1.7     Проверка тождественности

данных аналитического и
синтетического учета по
учету кассовых операций В
течение
года Оборотно-сальдовая
ведомость по сч 50,
карточка сч 50 просмотр
документов,
пересчет
1.8 Проверка тождественности
данных Главной книги по
сч 50 и журнала-ордера по
сч50 В
течение
года Главная книга по сч 50,
журнал-ордер пор сч 50 просмотр
и сравнение
документов.
Пересчет

  1. 9 Проверка тождественности
    данных реестра ПКО и РКО
    и кассовой книги В
    течение
    года Реестр учета ПКО, РКО,
    Кассовая книга просмотр
    и сравнение
    документов,
    пересчет

1.10 Проверка тождественности
данных учета кассовых
операций с данными
отчетности В
течение
года Оборотно-сальдовая
ведомость по сч 50,
анализ сч 5^; по
субконто, бухгалтерская
отчетность,
машинограммы просмотр
и сравнение
документов,
пересчет
2. Аудит операций по расчетному счету
2.1 Проверка первичных
документов на наличие
всех обязательных
реквизитов В
течение
года Платежные поручения,
выписки банка просмотр
и сравнение
документов
2.2 Проверка соответствия данных платежных поручений и выписок банка В
течение
года Платежные поручения,
выписки банка просмотр
и сравнение
документов
2.3 Проверка корректности
отражения операций на
счетах В
течение
года Регистры учета, журнал
Операций просмотр
и
сравнение
документов
2.4 Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета В
течение
года Регистры учета, журнал
Операций просмотр
и
сравнение
документов
2.5 Проверка тождественности
данных Главной книги по
сч 51 и журнала-ордера по
сч51 В
течение
года Главная книга по сч 51,
журнал-ордер по сч 51 просмотр
и
сравнение
документов

2.6 Проверка тождественности
данных первичного учета и
регистров В
течение
года Анализ счета 51 ,
журнал-ордер сч 51 просмотр
и
сравнение
документов

2.7 Проверка тождественности
данных учета денежных
средств на расчетном счете
с данными отчетности В
течение
года Регистры учета, журнал
Операций просмотр
и
сравнение

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программы аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского учета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Таким образом, в данном вопросе были рассмотрены основные этапы планирования аудиторской проверки. В частности была оценена система внутреннего контроля, разработаны план и программа аудиторской проверки.

3.2 Основные направления аудиторской проверки денежных средств

Проверку учета денежных средств необходимо разбить на несколько этапов.
Аудит движения денежных средств
Начнем проверку с ознакомления с организацией ведения кассовых операций. Для начала осмотрим кассовую комнату (РД 1).

Таблица 13 — Проверка оснащенности кассовой комнаты в соответствии с требованиями законодательства

Признак Требование в соответствии с законодательством

Наличие кассовой комнаты    Наличие сигнализации    Наличие сейфа      (несгораемого шкафа) Наличие охраны  Ограничение доступа      к кассе    Наличие двойной двери

Организация кассы на практике + + +

Итак, по итогам проверки можно сделать вывод о существенном недостатке — отсутствии организованной кассовой комнаты, что противоречит требованиям нормативных актов.
Далее, осуществим проверку кассы, т.е. проведем инвентаризацию (РД 2), результаты инвентаризации оформлены актом инвентаризации кассы и кассовых документов (Приложение Б).
РД 2
Таблица 14 — Инвентаризация кассы


п/п Наличие в кассе Сумма Единицы
измерения
1 Денежные средства 3654,52 Руб.
2 Чековые книжки 3 Штук
3 Коллекционные серебряные
монеты номиналом 3 руб. 7
2940,00 Штук
Руб.

В ходе проверки документов по инвентаризации кассы отклонений от действующего законодательства РФ не обнаружено.
Переходим к проверке кассовых документов. Осуществим проверку наличия денежных средств в кассе по сравнению с установленным лимитом выборочным методом. Запросим расчет на установление организации лимита остатка кассы (Приложение В). Для сравнения возьмем данные из кассовой книги по датам (Приложение М).
РД3
№ п/п Дата Сумма по данным кассовой книги Сумма установленного лимита Отклонение от суммы лимита
1 01.12.08 2215,59 18000 0
2 02.12.08 9215,59 18000 0
3 03.12.08 3715,59 18000 0
4 04.12.08 1715,59 18000 0
5 05.12.08 4615,59 18000 0
6 08.12.08 3115,59 18000 0
7 09.12.08 4315,59 18000 0
8 10.12.08 7015,59 18000 0
9 11.12.08 5115,59 18000 0
10 12.12.08 8574,49 18000 0
11 15.12.08 4574,49 18000 0
12 16.12.08 3777,49 18000 0
13 17.12.08 397,49 18000 0
14 19.12.08 420,49 18000 0
15 24.12.08 5714,55 18000 0
16 25.12.08 940,85 18000 0
17 26.12.08 9876,85 18000 0
18 30.12.08 7799,94 18000 0
Таблица 15 — Проверка наличия денежных средств в кассе по сравнению с установленным лимитом

По итогам проверки отклонений не обнаружено.
Первичный учет является важнейшей составляющей бухгалтерского учета, поэтому необходимо провести проверку правильности оформления
первичных кассовых документов, а именно приходных (Приложение Л) и расходных (Приложения З, И, К) кассовых ордеров (РД 4 и РД 5). Так же, при проверке будем обращать внимание на отсутствие подчисток, корректирующих средств, проверим упорядоченность номеров.
РД4
Таблица 16 — Проверка правильности оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением наличных денег

Наименование документа Обязательные реквизиты

Дата    Номе    Наименование организации    Должностные лица    Подписи     Измерители 

ПКО №203 + + + + + —
В ходе проверки никаких отклонений не обнаружено.
РД5
Таблица 17 — Проверка правильности оформления документов, по которым проводились операции, связанные с выдачей наличных денег

Наименова ние
документа Обязательные реквизиты

Дата    Номер   Наименова ние организаци

и Должности ые лица Подписи Измерители Паспортн ые данные
РКО № 568 + + + + + + +
РКО №569
569 + + + + + + +
РКО № 570 + + + + + + +
В ходе проверки никаких отклонений не обнаружено.
Далее, осуществим проверку соответствия предельного расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами. Сумма данных расчетов не должна превышать 100,000 в соответствии с законодательством. Для проверки сравним данные кассовой книги, а именно приходные и расходные кассовые документы выборочным методом (Приложение М).
РД6
Таблица 18 — Проверка соответствия предельного расчета наличными денежными средствами ООО «Сфера»


п/п Дата Наименование документа Сумма по кассовому документу Сумма предельного расчета наличными денежными ср-ми Отклонение
1 10.12.08 ПКО № 202 20000 100000 0
2 16.12.08J ПКО № 206 1703 100000 0
3 03.12.08 РКО № 553 2500 100000 0
4 05.12.08 РКО № 556 2500 100000 0
5 05.12.08 РКО № 557 1000 100000 0
6 09.12.08 РКО № 559 2000 100000 0
7 10.12.08 РКО № 562 5700 100000 0
8 12.12.08 РКО № 570 3000 100000 0
9 15.12.08 РКО №571 4000 100000 0
10 19.12.08 РКО№ 582 3000 100000 0
11 25.12.08 РКО№ 591 4000 100000 0
12 26.12.08 РКО№ 593 20000 100000 0
По итогам проверки нарушений не найдено.
Далее, переходим к проверке регистров бухгалтерского учета. Во-первых, необходимо проверить, что информация бухгалтерского учета является не противоречивой, т.е. данные аналитического и синтетического учета тождественны. Для сравнения возьмем данные оборотно-сальдовой ведомости по сч 50 и карточки сч 50 (РД 7) (Приложения Г, Д)
РД 7
Таблица 19 — Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета по учету кассовых операций
Проверяемый регистр учета Сумма по данным оборотно-сальдовой ведомости 50 Сумма по данным карточки счета 50 Сумма по данным аудитора Отклонения
Обороты за период Дт 2664167,24 2664167,24 2664167,24 0
Обороты за период Кт 2657905,33 2657905,33 2657905,33 0
Сальдо на конец периода 10739,94 10739,94 10739,94 0

По данным проверки отклонений не найдено.
Переходим к проверке данных Главной книги (Приложение Е) и журнала ордера по сч. 50 (Приложение Ж), которые должны быть тождественны между собой (РД 8).
РД8:
Таблица 20 — Проверка тождественности данных Главной книги по сч 50 и журнала-ордера по сч 50

№ Статьи Данные Главной книги Данные Журнала-ордера По данным аудитора
1 Нач. ост. Д-т 4478,03 4478,03 4478,03
2 Нач.ост. К-т — — —
3 Сч51 257740 257740 257740
4 Сч,62 654813,3 654813,3 654813,3
5 Сч. 66 299000 299000 299000
6 Сч. 70 4135,58 4135,58 4135,58
7 Сч. 71 29604,02 29604,02 29604,02
8 Сч. 73 74,34 74,34 74,34
9 Сч. 76 1418800 1418800 1418800
10 Оборот Д-т 2664167.24 2664167,24 2664167,24
11 Сч. 51 790200 790200 790200
12 Сч. 66 309000 309000 309000
13 Сч. 67 400000 400000 400000
14 Сч. 70 501294,96 J01294,96 501294,96
15 Сч. 71 577274,27 577274,27 577274,27
16 Сч. 73 18000 18000 18000
17 Сч. 76 62136,1 62136,10 62136,10
18 Оборот К-т 2657905,33 2657905,33 2657905,33
19 Кон. Ост. Д-т 10739,94 10739,94 10739,94
20 Кон .ост. К-т —
По результатам проверки отклонений не найдено.
Далее, осуществим проверку тождественности данных реестра приходных и расходных кассовых документов (Приложение Н) и кассовой книги (Приложение М) за месяц (РД 9).
РД 9
Таблица 21 — Проверка тождественности данных реестра ПКО и РКО и кассовой книги

п/п Наименование документа дата Данные реестра Данные кассовой книги Данные

1 РКО №549 01.12.08 2500 2500 2500
2 РКО№550 01.12.08 600 600 600
3 РКО№551 02.12.08 4000 4000 4000
4 РКО№552 02.12.08 1000 1000 100С
5 РКО№199 02.12.08 12000 12000 12000
6 РКО№553 03.12.08 2500 2500 2500
7 РКО№554 03.12.08 3000 3000 3000
8 РКО№555 04.12.08 2000 2000 2000
9 РКО№556 05.12.08 2500 2500 2500
10

11 РКО№557 05.12.08 1000 1000 1000

ПКО №200    05.12.08    6400    6400    6400

12 РКО № 558 08.12.08 1500 1500 1500
13 РКО № 559 09.12.08 2000 2000 2000
14 РКО №560 09.12.08 1800 1800 1800
15 ПКО №201 09.12.08 5000 5000 5000
16 ПКО № 202 10.12.08 20000 20000 20000
; 17 РКО №561 10.12.08 1600 1600 1600
18 РКО №562 10.12.08 5700 5700 5700
19 РКО №563 10.12.08 5000 5000 5000
20 РКО №564 10.12.08 5000 5000 5000
21 РКО№565 11.12.08 900 900 900
22 РКО№566 11.12.08 500 500 500
23 РКО №567 11,12.08 500 500 500
24 РКО №568 12,12.08 1000 1000 1000
25 РКО № 569 12.12.08 2541 2541 2541
26 РКО№570 12.12.08 3000 3000 3000
27 ПКО №203 12.12.08 10000 10000 10000
28 РКО№ 571 15.12.08 4000 4000 4000
29 РКО №572 15.12.08 600 600 600
30 ПКО №204 15.12.08 6600 6600 6600
31 РКО №573 15.12.08 6000 6000 6000
32 РКО №574 16.12.08 2500 2500 2500
33 ПКО№205 16.12.08 260000 260000 260000
34 РКО № 575 16.12.08 260000 260000 260000
35 ПКО №206 16.12.08 1703 1703 1703
36 ПКО № 207 17.12.08 4000 4000 4000
37 ПКО №208 17.12.08 28320 28320 28320
38 РКО № 576 17.12.08 35700 35700 35700
39 ПКО №209 19.12.08 2826 2826 2826
40
_ ПКО №210 19.12.08 13000 13000 13000
41 РКО №577 19.12.08 1200 1200 1200
42 РКО № 578 19.12.08 2500 2500 2500
43 РКО №579 19.12.08 1312 1312 1312
44 РКО № 580 19.12.08 500 500 500
45 РКО №581 19.12.08 3000 3000 3000
46 PKO №582 19.12.08 3000 3000 3000
47 PKO №583 19.12.08 2500 2500 2500
48 PKO №584 19.12.08 791 791 791
49 PKO №585 19.12.08 1000 1000 1000
50 PKO № 586 24.12.08 1000 1000 1000
51 ПКО№211 24.12.08 22280 22280 22280
52 PKO №587 24.12.08 5400 5400 5400

53 PKO №588 24.12.08 7753 7753 7753
54 PKO № 589 24.12.08 2832 2832 2832

55 PKO № 590 25.12.08 773 773 773
56 PKO № 591 25.12.08 4000 4000 4000
57 PKO № 592 26.12.08 1200 1200 1200
58 PKO № 593 26.12.08 20000 20000 20000
59 ПКО№212 26.12.08 24000 24000 24000
60 ПКО№213 26.12.08 34000 34000 34000
61 PKO № 594 26.12.08 27864 27864 27864
62 ПКО№214 30.12.08 14000 14000 14000
63 PKO № 595 30.12.08 17000 17000 17000
64 ПКО№215 30.12.08 482 482 482
65 ПКО № 216 30.12.08 757 757 757
66 ПКО№217 30 J 2.08 500 500 500
67 PKO № 596 30.12.08 442 442 442
68 PKO № 597 30.12.08 374 374 374

По итогам проверки отклонений не обнаружено.
На заключительном этапе осуществим проверку тождественности данных бухгалтерского учета, а именно оборотно-сальдовой ведомости по сч. 50 (Приложение Д) с данными отчетности, а именно бухгалтерского баланса (Приложение О)(РД 10).
РД10
Таблица 22 — Проверка тождественности данных учета кассовых операций с данными отчетности

Сумма по данным отчетности Сумма по данным ОСВ по сч. 50 Сумма по расчету аудитора Сумма отклонения
11000
, 10740 10740 260

В результате проверки обнаружено отклонение данных отчетности от данных регистра учета в сумме 260 руб. Данное отклонение объясняется тем, что в отчетности все данные указаны в тыс. руб., а следовательно округлены. Данное отклонение не является существенным.
Переходим ко второй части программы: проверке расчетного счета организации. Начнем проверку с просмотра первичных документов на предмет наличия всех обязательных реквизитов. В данной ситуации будем проверять платежные поручения и мемориальные ордера (Приложения Р, С, Т, У).
Таблица 23 — Проверка первичных документов на наличие всех обязательных реквизитов

Наименование
документа Обязательные реквизиты
Дата Номер Наименование организации Должностные лица Подписи Измерители
Мемориальный ордер № 69 (Приложение Р) + + + + + +
Мемориальный ордер № 68 (Приложение С) + + + + + +
Платежное поручение № 21 (Приложение Т) + + + + + +
Платежное поручение №502 (Приложение У) + + + + +

По результатам проверки отклонений не обнаружено.
Перед тем как начать проверку банковских документов, что данная организация осуществляет расчеты через Сбербанк, с которым у нее заключен договор (Приложение Ш). Данный банк является основным.
Далее, проверим выписки за один рабочий день (Приложение П) и банковские документы на предмет соответствия.
РД12:
Таблица 24 — Проверка соответствия данных платежных поручений и выписок банка

п/п Данные выписки (прил. №15)
Первичные документы, наименование Сумма Сумма отклонения
1 5 Мемориальный ордер № 69 (Приложение Р) 5 0
2
… 14 Мемориальный ордер № 68 (Приложение С) 14 0
3 1800 Платежное поручение №21 (Приложение Т) 1800 0
4 40154 Платежное поручение № 502 (Приложение У) 40154 0

По результатам проверки отклонений не найдено.
Не маловажное значение имеет соответствие операций, отраженных на счетах организации, требованиям законодательства. Как правило, операции на сч. 51 являются типовыми. Итак, осуществим проверку Главной книги по сч. 51 (Приложение Ф).
РД13:
Таблица 25 — Проверка корректности отражения операций на счетах

№ Гл. книга Гл.книга По данным аудитора
Дебет Кредит Дебет Кредит
2 51 60 51 57
3 51 62 51 62
4 51 66 51 36
5 51 67 51 67
6 51 68 51 68
7 51 69 51 69
8 51 76 51 76
9 50 51 50 51
10 60 51 60 51
11 66 51 66 51
12 67 51 67 51
13 68 51 68 51
14 69 51 69 51
15 76 51 76 51

В ходе проверки отклонений не обнаружено.
Далее, переходим к проверке регистров бухгалтерского учета. Во-первых, необходимо проверить, что информация бухгалтерского учета является не противоречивой, т.е. данные аналитического и синтетического учета тождественны. Для сравнения возьмем данные оборотно-сальдовой ведомости по сч 51 и карточки сч 51 (РД 14) (Приложения Ч, Ц).

РД14
Таблица 26 — Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета по учету расчетных операций

Объект проверки Сумма по данным оборотно-сальдовой ведомости сч 51 (Приложение Ч) Сумма данным карточки сч 51 (Приложение Ц) Сумма по данным аудитора Сумма отклонения
Обороты за период Д-т 5739398537 57393985,37 57393985,37 0
Обороты за период К-т 57279970,20 57279970,20 57279970,20 0
Сальдо на конец периода 114906,48 114906,48 114906,48 0

В ходе проверки отклонений не обнаружено.
Переходим к проверке данных Главной книги по сч. 51 (Приложение Ф) и журнала ордера по сч. 51 (Приложение Х), которые должны быть тождественны между собой (РД 15).
РД15
Таблица 27 — Проверка тождественности данных Главной книги по сч 51 и журнала-ордера по сч 51.

№ п/п Статьи Данные Главной книги Данные Журнала-ордера По данным аудитора
1 Нач. ост. Д-т 891,31
2 Нач.ост. К-т — —
3 Сч50 790200 790200 790200
4 Сч. 57 47257,51 47257,51 47257,51
5 Сч. 60 29487,48 29487,48 29487,48
6 Сч. 62 41523672,39 41523672,39 41523672,39
7 Сч. 66 4000000 4000000 4000000
8 Сч. 67 7622305 7622305 7622305
5 Сч. 68 943431 943431 943431
10 Сч.69 80000 80000 80000
11 Сч.76 2357631,99 2357631,99 2357631,99

Продолжение таблицы 27
12 Оборот Д-т 57393985,37 57393985,37 57393985,37
13 Сч. 50 257740 257740 257740
14 Сч. 60 30935448,06 30935448,06 30935448,06
15 Сч. 66 10220261,59 10220261,59 0220261,59
16 Сч. 67 2237390,65 2237390,65 2237390,65
17 Сч. 68 4376060,10 4376060,10 4376060,10
18 Сч.69 1693078,78 1693078,78 1693078,78
19 Сч.76 7559991,02 7559991,02 7559991,02
20 Оборот К-т 57279970,20 57279970,20 57279970,20
21 Кон. Ост. Д-т 114906,48 114906,48 114906,48
22 Кон .ост. К-т — —

В ходе проверки отклонений не найдено.
Как известно, данные из первичных документов попадают в учетные регистры и далее в отчетность. В ходе такого переноса данных так же могут возникать ошибки, поэтому имеет смысл проверить тождественность данных первичного учета и регистров, т.е. сопоставим данные выписки банка (Приложение П) с данными карточки сч. 51(Приложение Ц) (РД 16).
РД16
Таблица 28 — Проверка тождественности данных первичного учета и регистров

Данные первичного учета Данные карточки     сч  Данные аудитора Сумма отклонения

Д-т 40154 40154 40154 0
К-т 19 19 19 0
По данным проверки отклонений не найдено.
Завершающим этапом проверки является сопоставление учетных данных с данными отчетности. Итак, сверим данные бухгалтерского баланса (Приложение О) с данными оборотно-сальдовой ведомости (Приложение Ч) (РД 17).
РД 7
Таблица 29 — Проверка тождественности данных

Сумма по данным отчетности Сумма по данным ОСВ по сч. 51 Сумма по расчету аудитора Сумма отклонения
115000 114906 114906 94
В ходе проверки соответствия данных отчетности и данных бухгалтерского учета обнаружено отклонение в сумме 94 рубля. Это объясняется тем, что суммы в бухгалтерской отчетности указываются в тыс. руб., а следовательно округлены. Данное отклонение не является существенным.

3.3 Оформление результатов проверки
Оформление результатов проверки регулируется федеральным правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника», которое устанавливает единые требования в отношении сообщения информации полученной по результатам аудита.
Итак, по окончанию аудиторской проверки выдается аудиторское заключение и письменная информация клиенту. В нашем случае мы можем предоставить только письменную информацию клиенту, т.к. осуществлялась проверка только одного участка учета.
Письменная информация клиенту
В ООО «Сфера» была осуществлена проверка движения денежных средств, а именно осуществлялась проверка кассовых операций и операций по расчетному счету. В ходе проверки применялись различные методы, а именно проверка документов на предмет наличия обязательных реквизитов, тождественности показателей в регистрах учета и отчетности, инвентаризация кассы, сравнение данных первичного и сводного учета, регистров аналитического и синтетического учета.
На начальном этапе проверки было проведено ознакомление с организацией кассы, т.е. проверка оснащенности кассовой комнаты в соответствии с требованиями «Порядка ведения кассовых операций». В ходе такого наблюдения было выявлено, что отсутствует обособленное помещение для кассы, что является грубым нарушением требований законодательства, что может привести в будущем к последствиям, таким как, например, хищение денежных средств.
Так же, в ходе опроса выяснилось, что в организации не проводятся внезапные ревизии кассы, что так же противоречит требованиям законодательства. Кроме этого, были выявлены следующие отклонения:

• при проверке тождественности данных учета денежных средств на расчетном счете с данными отчетности было найдено отклонение в сумме 94 руб.
• при проверке тождественности данных учета кассовых операций с данными отчетности было найдено отклонение в сумме 260 руб.
И в том и в другом случае отклонения объясняются тем, что в отчетности все данные отражены в тыс. руб., а следовательно округлены. Данные отклонения не являются существенными, т.е. не искажают представленной информации о деятельности предприятия. Сам факт округления данных, представленных в отчетности, не противоречит требованиям законодательных актов.
При визировании графика документооборота, обращаем внимание, что он не учитывает интересы деятельности всех отделов, а удобен только для бухгалтерии, т.е. Данный график документооборота, практически не может быть полезен.
По итогам проверки, мы можем рекомендовать конкретизировать план документооборота, что существенно снизит риск утери документа или не своевременной сдачи по назначению, а так же позволит эффективнее вести учет не только в бухгалтерии, но и на складе и прочих отделах. Кроме того необходимо выделить отдельное помещение для кассы, в соответствии с требованиями законодательства.
Должны так же предупредить вас, что Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках
она отражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе
аудиторской проверки. Так же напоминаем, что проверка документов
осуществлена выборочным методом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет и аудит представляют собой весьма важные аспекты функционирования экономического субъекта. Известно, что учет финансово-хозяйственных операций принято осуществлять по различным направлениям (оплата труда, основные средства, материально-производственные запасы и т. д.). При этом учет денежных средств занимает далеко не последнее место. Деятельность любого предприятия связана с постоянным перераспределением денежных средств, именно поэтому их учет имеет большое значение.
Аудит денежных средств позволяет своевременно выявить ошибки и неточности отражения соответствующих операций и избежать штрафов и прочих наказаний за нарушения. Кроме того, проведение аудита обеспечивает определение основных путей улучшения системы ведения бухгалтерского учета на предприятии. К сожалению, в настоящее время руководством организаций уделяется недостаточно внимания проведению аудита, что негативным образом сказывается на эффективности и правильности ведения учета.
В первой главе данной дипломной работы рассматриваются теоретические вопросы ведения учета денежных средств, а также проведения аудита по данному направлению. Следует особо отметить, что большое значение в процессе осуществления учета и аудита денежных средств имеет нормативно-правовое регулирование, которое в настоящее время достаточно часто подвергается различным изменениям. Весьма распространенной ошибкой является недостаточное внимание нормативным документам четвертого уровня, регулирующим ведение бухгалтерского учета непосредственно в организации. По большей части на предприятиях руководители ограничиваются составлением лишь учетной политики, что вызывает ряд недостатков организации и постановки бухгалтерского учета в экономическом субъекте.
Вторая глава дипломной работы рассматривает широкий круг вопросов, связанных с учетом денежных средств в ООО «Сфера». В ООО «Сфера» учет денежных средств ведется по двум основным направлениям: наличные денежные средства (касса) и безналичные денежные средства (расчетный счет).
На предприятии, главным образом, используется унифицированная первичная документация, что делает учет более прозрачным и наглядным для стороннего пользователя (например, при осуществлении проверок).
На основании проведенного исследования можно сделать вывод о правильном и грамотном ведении учета денежных средств в рассматриваемой организации, а также о его соответствии действующему законодательству.
В третьей главе дипломной работы осуществлялась аудиторская проверка денежных средств в ООО «Сфера» на основании специально разработанной программы. Также была осуществлена оценка системы внутреннего контроля, которая выявила высокий уровень существующей на предприятии СВК. Рассмотрен порядок оформления первичных кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете. Можно порекомендовать руководству предприятия создать отдел внутреннего аудита, что позволит обеспечить еще более высокий уровень точности и правильности ведения учета в ООО «Сфера».
Итак, в ходе аудита мы ознакомились с порядком ведения кассовых операций, составом основных документов, а так же осуществили проверку этих документов на предмет соответствия требованиям законодательства, наличия обязательных реквизитов, правильности подсчета сумм. Кроме того, проверялись первичные документы и регистры учета, а так же тождественность этих данных между собой.
На начальном этапе проверки было проведено ознакомление с организацией кассы, т.е. проверка оснащенности кассовой комнаты в соответствии с требованиями «Порядка ведения кассовых операций». В ходе такого наблюдения было выявлено, что отсутствует обособленное помещение для кассы, что является грубым нарушением требований законодательства, что может привести в будущем к последствиям, таким как, например, хищение денежных средств.
Так же, в ходе опроса выяснилось, что в организации не проводятся внезапные ревизии кассы, что так же противоречит требованиям законодательства.
Кроме этого, были выявлены следующие отклонения:

  • при проверке тождественности данных учета денежных средств на расчетном счете с данными отчетности было найдено отклонение в сумме 94 руб.
    при проверке тождественности данных учета кассовых операций с данными отчетности было найдено отклонение в сумме 260 руб.
    Так же при изучении графика документооборота выяснилось, что он не учитывает интересы деятельности всех отделов, а удобен только для бухгалтерии, т.е. данный график документооборота, практически не может быть полезен для других подразделений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.

  1. Федеральный закон РФ от 03.02.1996г. № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности в РСФСР» (в ред. от 28.07.2004г.).
  2. Федеральный закон РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004г.).
  3. Федеральный закон РФ от 26.01.1996г. № 14-ФЗ Гражданский Кодекс Российской Федерации (ред. от 29.12.2004г.).
  4. Федеральный закон РФ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005г.).
  5. Федеральный закон РФ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (ред. от 30.12.2004г.).
  6. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» .
  7. Федеральный закон РФ от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003г.).
  8. Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 18.07.2005г.).
  9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.03.2000г., с изм. от 23.08.2000г.).
  10. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации » ПБУ 1/2008».
  11. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006».
  12. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 16.04.2005г.).
  13. Постановление Правительства РФ от 14.11.2001г.№ 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».
  14. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
  15. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (ред. от 26.02.1996г.).
  16. Положение ЦБ РФ от 05.01.1998г. № 14-П «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (ред. от 31.10.2002г.).
  17. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (ред. от 11.06.2004г.).
  18. Указание ЦБ РФ от 21.06.2003г. № 1297-У «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати» (ред. от 25.03.2004г.).
  19. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (ред. от 26.11.2004г.).
  20. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (ред. от 07.05.2003г.).
  21. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
  22. Аудит и ревизия. Справ.пособие/А.Л.Бавдей, И.Н.Белый, Н.П.Дробышевский и др.; Под общ.ред. И.Н.Белого.-Мн.. ООО «Мисанта», 2004.- С. 221.
  23. Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред.проф.В.И.Подольского.-3-е изд., перераб.и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.- С. 583.
  24. Банковское дело: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп./Б23. Под ред. О.И.Лаврушина.-М.:Финансы и статистика, 2003.- С. 672.
  25. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – С. 624. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
  26. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/Л.А.Чайковская.-М.:-Издательство «Экзамен», 2004.-С. 624.
  27. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – С. 464.
  28. Г.Ю.Касьянова. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве.-М.:Информцентр XXI века, 2004.-С. 320.
  29. И.Е.Глушков. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. Москва: «КНОРУС»; Новосибирск:»ЭКОР-книга, 2003.-С. 1160.
  30. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет.-СПб.: Питер, 2002.- С. 464.:ил.-(Серия «Учебники для вузов»).
  31. К.С.Азизян. Бухгалтерский словарь.-2-е изд., доп.-М.: Финансы и статистика, 1996.- С. 208.
  32. Костерина Т.М. Банковское дело. Учебник для студентов высших учебных заведений.-М: «Маркет ДС», 2003.- С. 240.
  33. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление и учет кассовых операций организаций. Учебно-практ. Пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.- С. 280.
  34. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий:Учеб.пособие.- М.: Финансы и статистика, 2004.- С. 112.
  35. Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях.-М.: «КноРус», 2008.- С. 216.
  36. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник.-М.:Экономичностъ, 2008.- С. 378.-(Homo faber).
  37. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/Кирьянова З.В. – М.: Финансы и статистика, 2003.- С. 358.
  38. Финансово-кредитный словарь.-2-е изд.стереотип.: В 3-х т. Ф58 Т.I.- А-Й/ Гл.редактор В.Ф.Гарбузов.-М.: Финансы и статистика, 1994.- С. 512.
  39. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник/Под ред.проф.Н.Ф.Самсонова.-М.:ИНФРА-М, 2001.- С. 448.- (Серия «Высшее образование).
  40. Журнал «Бухгалтерский учет», 2009.
  41. Профессиональный журнал для профессионального бухгалтера «Бухгалтерский учет», 2009.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov