Диплом Учет материалов и контроль за их движением на складах

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5

  1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛОВ 8
    1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов 8
    1.2 Оценка материально-производственных запасов 21
    1.3 Нормативно-правовое регулирование учета материалов 25
  2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «Техэлектрокомплект» 30
    2.1 Документальное оформление движения материалов на складах и в бухгалтерии 30
    2.2. Организация синтетического и аналитического учета движения материалов в бухгалтерии 34
    2.3. Пути совершенствования учета наличия и движения материалов в организации 42
  3. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ ЗА НАЛИЧИЕМ И ДВИЖЕНИЕМ МАТЕРИАЛОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «Техэлектрокомплект» 45
    3.1 Цели и задачи аудита наличия и движения материалов в организации 45
    3.2. Планирование аудита наличия и движения материалов, методика его проведения 47
    3.3. Оформление и обобщение данных результатов аудиторской проверки наличия и движения материалов 59
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 64
    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 69
    ПРИЛОЖЕНИЕ 73

ВВЕДЕНИЕ

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения[38,c.27].
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.
Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам[28,c.14].
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования. Материально — производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.
Без правильной организации учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.
Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами производственных запасов на складе, что является важнейшим условием сохранения собственности предприятия[32,c.105].
От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы дипломной работы.
Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили выбор этой темы.
Объектом исследования является предприятие ООО «Техэлектрокомплект», расположенное по адресу: г. Вологда, ул. Ленинградская, д.81.
Предмет исследования – учет материалов и контроль за их движением на складах.
Методологической основой разработки дипломной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы и личные исследования, бухгалтерская отчетность ООО «Техэлектрокомплект».
Цель дипломной работы – исследовать особенности учета материалов и контроля за их движение на складах на примере ООО «Техэлектрокомплект».
Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:
1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, то есть исследование их:
а) сущности;
б) классификации;
в) оценки;
г) нормативно-правового обеспечения.
2) Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, то есть проанализировать:
а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов;
б) учет материалов на складе.
3) Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.
Методами исследования является наблюдение, обобщение материалов бухгалтерского учета, сравнения, подстановки.
Структура работы. Данная работа состоит из трёх основных глав. Первая глава содержит теоретические основы учета и контроля материально-производственных запасов, их классификацию и оценку, а так же особенности учета производственных запасов на складах и в бухгалтерии.
Вторая глава посвящена аналитическим исследованиям учета материалов и контроля за их движением на складах ООО «Техэлектрокомплект».
В третьей главе предложены мероприятия для улучшения организации учета и внутреннего контроля хранения товарно-материальных ценностей ООО «Техэлектрокомплект».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛОВ
1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов

Материально — производственные запасы — активы организации, предназначенные для:

  • использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;
  • продажи;
  • использования для управленческих нужд организации;
  • капитального строительства[21,c.98].
    Учет материально — производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.[36,c.35]
    Организация самостоятельно определяет единицу бухгалтерского учета материально — производственных запасов в целях формирования полной и достоверной информации о них, а также обеспечения контроля за их наличием и движением (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.).
    Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (далее — продукция).
    Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Классификация материалов

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются как следующие активы:

  • используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);
  • применяемые для управленческих нужд организации.
    Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:
  • сырье и основные материально-производственные запасы;
  • покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
  • вспомогательные материально-производственные запасы;
  • возвратные отходы производства.
  • инвентарь и хозяйственные принадлежности[30,c.91].
    Сырье и основные материалы — это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
    Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).
    Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).
    Покупные полуфабрикаты — это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
    Комплектующие изделия — это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.
    Вспомогательные материалы — это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).
    В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.
    Топливо — это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:
  • технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
  • двигательное (горючее — бензин, дизельное топливо и т.д.);
  • хозяйственное (используемое на отопление).
    Тара и тарные материалы — это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.
    Запасные части — это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
    Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).
    Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
    Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты, спецодежда, спецприспособления и т.д.)[17,c.121-122]
    Для целей аналитического учета материально-производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы (в том числе материально-производственные запасы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.[20,c.76]
    Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).
    Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.
    С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.
    Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.
    Нормативно предусмотрены следующие направления оценки материально-производственных запасов[22,c.109]:
  • оценка материально-производственных запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;
  • оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.
    В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
    В зависимости от способов поступления материально-производственных запасов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материально-производственных запасов.
    Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
    К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся[25,c.67-68]:
  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
    Стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.
    Транспортно-заготовительные расходы — это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию.
    В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
  • расходы по погрузке материально-производственных запасов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материально-производственных запасов согласно договору;
  • расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда;
  • расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
  • наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
  • плата за хранение материально-производственных запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
  • плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материально-производственных запасов до принятия их к бухгалтерскому учету;
  • расходы на командировки по непосредственному заготовлению материально-производственных запасов;
  • стоимость потерь по поставленным производственным запасам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
  • другие расходы[31,c.112].
    Расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя:
  • затраты организации по переработке;
  • обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материально-производственных запасов, не связанных с производственным процессом.
    Работы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы — общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материально-производственных запасов увеличивается на сумму произведенных расходов.
    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
    Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
    Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.
    В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:
  • договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
  • фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно — заготовительных расходов;
  • планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно — заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов;
  • средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально-производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах[39,c.119-120].
    При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.
    В организациях, ведущих учет материально-производственных запасов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.
    Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материально-производственных запасов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).
    При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.
    При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)[42,c.78].
    Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
    По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга.
    При отпуске материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
  • включая все расходы, связанные с приобретением материальных ценностей;
  • включая только стоимость материальных ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).
    Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно — заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материально-производственных запасов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.
    Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.
    Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.
    Применение способов средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:
  • исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
  • путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
    Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
    Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов должен раскрываться в учетной политике организации.
    Оценка материально-производственных запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
    Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
    Целесообразность применения того или иного метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство определяется на основе:
  • видов и объемов поступающих материально-производственных запасов;
  • периодичности их поступления;
  • характера производственного процесса;
  • влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материально-производственных запасов;
  • степени влияния использованных в производстве материально-производственных запасов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.[44,c.29]
    Перед бухгалтерским учетом и контролем над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят следующие задачи:
    1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;
    2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
    3) получение достоверной информации об остатках и движении материально-производственных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;
    4) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
    5) контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
  • постоянный контроль над соблюдением установленных норм материально-производственных запасов;
  • систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
    8) контроль над технологическими отходами и потерями и их использованием;
    9) систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.[44,c.30]

1.2. Оценка материально-производственных запасов

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007), материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (Таблица 1).
Таблица 1 – Учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении по фактической себестоимости
Вариант поступления Себестоимость МПЗ

Продолжение таблицы 1

Приобретение Сумма фактических затрат на приобретение (без НДС и иных возмещаемых налогов), которая включает:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
-таможенные пошлины;
-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;
-затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
-затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
-начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально — производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально — производственных запасов.
Изготовление самим предприятием Сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Внесение в счет вклада уставный капитал Денежная оценки запасов, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.
По договору дарения, безвозмездно Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
По договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами Признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально — производственные запасы.
При ликвидации и ремонте основных средств Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её пользовании или распоряжении
В соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
    Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов (п.6).
    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п.7).
    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.8).
    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п.9).
    Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы (п.10). В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения (п.11). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п.12).
    Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п.13).
    Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре (п.14).

1.3. Нормативно-правовое регулирование учета материалов

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить на рисунке 2.

1-й уровень

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации
2–й уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3-й уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4-й уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Рисунок 2 — Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Основные нормативные документы государственного регулирования отношений, связанных с организацией учета затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг) представлены в Таблице 2.
Таблица 2 — Нормативно-правовое регулирование учета материалов
№ п/п Название
нормативного документа Орган утвердивший, дата, номер Сфера регулирования
1 2 3 4

  1. Уровень регулирования
    1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [1] Государственная Дума РФ
    Часть 1 Федеральный закон от 30.11.1994г. №51-ФЗ (в ред. ФЗ от 26.01.2009г. № 352-ФЗ).
    Часть 2 Федеральный закон от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в ред. ФЗ от 17.07.2009г. № 145-ФЗ). Определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

2 Налоговый кодекс РФ Государственная Дума РФ
Часть 1. Федеральный закон от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (в ред. ФЗ от 29.12.2009г. № 383-ФЗ)
Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. ФЗ от 27.12.2009г. № 379-ФЗ) Устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджеты всех уровней, регулирует принципы, методы налогообложения

Продолжение таблицы 2

3 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Государственная Дума РФ
21.11.1996г. № 129-ФЗ
(в ред. От 23.11.2009г. № 261-ФЗ) Определяет правовые основы бухучета, его содержание, принципы, организацию и основные направления, составление отчетности
4 Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»[2] Государственная Дума РФ
14.01.1998г. № 14-ФЗ (в ред. от 27.12.2009г. №352-ФЗ) Определяет в соответствии с ГК РФ правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.

  1. Уровень регулирования
    5 Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности[4] Министерство финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н
    (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007г. № 26н) Определяет основные принципы ведения бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской отчётности
    6 Положение по бухгалтерскому учёту 1/2008 «Учетная политика организации»[5] Министерство финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н) Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

7 Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)[7] Министерство финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации
8 Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»[8] Министерство финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 N 156н) Устанавливает правила формирования доходов организации
9 Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»[9] Министерство финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) Устанавливает правила формирования расходов организации

Продолжение таблицы 2

  1. Уровень регулирования
    8 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [12] Приказ МФ РФ от 28.12.01 N 119н
    Наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов
    9 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [11] Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 Конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов
    10 Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ
  2. Уровень регулирования
    11 Формы внутренней отчетности Утверждается руководителем предприятия Формирует учетную политику предприятия
    12 Формы первичных учетных документов Утверждается руководителем предприятия Формирует учетную политику предприятия
    13 Инструкции Утверждается руководителем предприятия Формирует учетную политику предприятия
    14 Положения о деятельности предприятия Утверждается руководителем предприятия Формирует учетную политику предприятия
    15 Приказы Утверждается руководителем предприятия Формирует учетную политику предприятия
    16 График документооборота Утверждается руководителем предприятия Формирует учетную политику предприятия

Вывод:
Материально — производственные запасы — активы организации, предназначенные для:

  • использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;
  • продажи;
  • использования для управленческих нужд организации;
  • капитального строительства.
    Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:
  • сырье и основные материально-производственные запасы;
  • покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
  • вспомогательные материально-производственные запасы;
  • возвратные отходы производства.
  • инвентарь и хозяйственные принадлежности.
    Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:
  • по фактической себестоимости приобретения (заготовления) — с отражением на счете 10 «Материалы»;
  • по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
    Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

2 УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «Техэлектрокомплект»
2.1. Документальное оформление движения материалов на складах и в бухгалтерии

Общество с ограниченной ответственностью «Техэлектрокомплект» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.
Местонахождение: г. Вологда, ул. Ленинградская, д.81
Целью общества является извлечение прибыли.
ООО «Техэлектрокомплект» осуществляет следующие виды деятельности:
-производство электродвигателей, генераторов и трансформаторов;
-производство оборудования для пайки, сварки и резки машин и аппаратов для поверхностной термообработки и газотермического напыления;

  • производство бытовых электрических приборов;
  • предоставление услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов, трансформаторов;
  • производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;
  • производство механического оборудования;
  • иная деятельность, не запрещенная законодательством РФ.
    Первичные документы по поступлению материалов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием материальных запасов.
    Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролирует соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов главный бухгалтер.
    Согласно учетной политике организации в ООО «Техэлектрокомплект» применяется автоматизированная журнально-ордерная форма учета и отчетности.
    Материальные ценности на производство поступают по следующим каналам:
    -от поставщиков;
    -подотчетных лиц;
    -собственного производства.
    На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции (Приложение А).
    Контроль за выполнением плана материально- технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе (машинограммы) ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т.д. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.
    Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами оформляют в следующем порядке.
    Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы — платежное требование (Приложение Б) (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой — через банк), товарно-транспортную накладную (Приложение В). В отдел материально технического снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте.
    Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов.
    Для получения материалов со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают наряд, и доверенность (Приложение Г) в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Обязательными реквизитами доверенности являются:
    -наименование предприятия покупателя и его банковские реквизиты;
    -сроки доверенности;
    -ФИО уполномоченного лица;
    -наименование поставщика, материала;
    -единица измерения и количество.
    Доверенности регистрируются в книге учета выданных доверенностей (Приложение Д).
    Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складу, который проверяет соответствие количества и качества материала данными поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются приходными ордерами.
    При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.
    При установлении несоответствия поступивших материалов их количеству и качеству составляется акт о приеме материалов (Приложение Е), служащий основанием для предъявления претензий поставщику.
    Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить товарно-транспортная накладная типовой формы, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый их них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй — для оприходовании материала получателем; третий- для расчетов в автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является приложением для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
    Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, рынке за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является Товарный чек (Приложение Ё). Чек прилагают к авансовому отчету подотчетного лица (Приложение Ж).
    Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организация осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
    Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно — заборными картами, которые предназначены для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически.
    Карты выписываются в двух экземплярах, один передается цеху потребителю, другой – заведующему складом. В картах указывают:
    -вид операции;
    -номер склада, отпускающего материалы;
    -цех-получатель;
    -шифр затрат;
    -наименование материала;
    -единица измерения;
    -лимит месячного расхода материалов.
    После каждого отпуска материалов кладовщик выводит остаток лимита. По окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию. Они служат средством предварительного контроля за расходованием материалов и соблюдением норм выдачи.
    Если потребность в материалах возникает не регулярно, то они отпускаются со склада по разовому документу – Требованию форма, основными реквизитами которого являются количество затребованного и фактически отпущенного материала, цех получатель.
    Перемещение материалов из одного склада в другой оформляется Накладной на внутреннее перемещение, которую составляют материально-ответственные лица склада в дух экземплярах, один остается на складе с распиской получателя, другой — получателю с распиской кладовщика.
    Кроме отпуска материалов в производство, на предприятии осуществляется отпуск материалов на сторону, путем выписки Приказа на отпуск материалов.

2.2. Организация синтетического и аналитического учета движения материалов в бухгалтерии

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов по видам, сортам.
В ООО «Техэлектрокомплект» ведется автоматизированный метод учета. При автоматизированном учете материалов, т.е. обработке первичных учетных документов с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах — для бухгалтерской службы и склада.
Применение организацией автоматизированных учетных программ позволяет обеспечить формирование таких учетных регистров как:
1) оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения (Приложение З и И);
2) ведомость расхода материалов по объектам;
3) оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
4) оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам;
5) другие регистры согласно учетной политике организации.
Персональные компьютеры аппарата бухгалтерии и заведующего складом объединены единой локальной вычислительной сетью. Компьютеризация складского учета позволяет избежать трудоемкой работы, обеспечивает оперативность учета и его достоверность. При компьютерном варианте учета отпадает необходимость ведения на складе карточек складского учета вручную. При вводе данных в компьютер непосредственно в момент совершения операций всегда можно получить данные в различных группировках об остатках материалов на складе, их поступлении и выбытии.
На каждое наименование (номенклатурный номер) открываются карточки учета материалов. В карточках отражается движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу, а также остаток. Ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.
В оборотных ведомостях указываются:
-номенклатурный номер материала;
-наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
-единица измерения;
-цена;
-остаток на начало месяца — количество и сумма;
-приход за месяц — количество и сумма;
-расход за месяц — количество и сумма;
-остаток на конец месяца — количество и сумма.
В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов и общий итог по складу (подразделению). На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений, по складам и подразделениям в целом.
Для правильного учета затрат и калькулирования себестоимости по объектам ежемесячно в бухгалтерской службе на основании материальных отчетов производится списание материальных ценностей с материально ответственного лица на объект.
Все операции движения материалов на исследуемой организации осуществляет заведующий складом, являющийся материально ответственным лицом. Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность материально ответственных лиц определяется действующим законодательством.
Приказом по данной организации установлен список должностных лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Распоряжения главного бухгалтера ООО «Техэлектрокомплект» в части учета материальных ценностей обязательны для заведующего складом, других материально ответственных лиц (прорабов, мастеров), должностных лиц и работников организации.
Для учета движения материалов внутри предприятия при¬меняют однострочные или многострочные расходные наклад¬ные, которые выписываются в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
Каждый день заведующий складом заносит данные первичных документов в программу бухгалтерского учета.
В установленные сроки заведующий складом передает все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности в бухгалтерию организации. Сдачу приходных и расходных документов оформляют реестром в двух экземплярах.
При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощает учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.
В ООО «Техэлектрокомплект» большая часть материалов отправляется на объекты, на которых выполняются работы. За выполнение работ, и соответственно, за материалы на этом объекте отвечает прораб (мастер) (материально ответственное лицо). Материально ответственные лица составляют материальные отчеты за месяц об остатках и движении материалов в подотчете и предоставляют их в двух экземплярах — в бухгалтерию и заведующему складу. В отчетах содержатся следующие сведения: наименование материала, единица измерения, остаток на начало месяца, количество материала, взятое со склада предприятия, фактически израсходованное количество материалов, остаток на конец месяца. После сдачи объекта бухгалтерия проверяет соответствие фактически израсходованного материала по материальному отчету прораба с данными акта выполненных работ на объекте.
По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия ООО «Техэлектрокомплект» должна определить:

  • остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков;
  • данные о неотфактуренных поставках;
  • остатки задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам.
    Ежемесячно в бухгалтерской службе организации на основании данных службы склада формируются ведомость остатков по складу предприятия ведомости остатков материалов, находящихся на объектах по материально-ответственным лицам.
    Синтетические счета по учету материалов предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).
    В ООО «Техэлектрокомплект» » в соответствии с учетной политикой для учета материалов используют счет 10 «Материалы», без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».
    Для учета материалов по счету «10» применяются следующие субсчета:
    10.1 «Сырье и материалы» – для учета основных и вспомогательных материалов;
    10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – для учета приобретенных на стороне комплектующих изделий для проведения ремонтных работ;
    10.3 «Топливо» — для учета наличия и движения нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные масла);
    10.4 «Тара и тарные материалы» – для учета всех видов тары (под краской, лаками, нефтепродуктами);
    10.5 «Запасные части» – для учета наличия и движения запасных частей к оборудованию (прокладка, тосол, глушитель и др.)
    10.6 «Прочие материалы» – для учета наличия и движения специальной одежды, отходов производства;
    10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
    10.8 «Строительные материалы»- материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства (лак, известь, краска и т.д.);
    10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (мыло туалетное, марля, ведра и др.);
    10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
    10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – специальная одежда работников (сапоги кирзовые, рабочие брюки и т.д.).
    Регистрами аналитического учета являются накопительные ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении, карточки учета материалов.
    Регистрами синтетического учета в ООО «Техэлектрокомплект» являются журнал ордер и ведомость по счету 10, главная книга. При автоматизированном учете журналы ордера не нумеруются (Таблица 5).
    Таблица 5 — Журнал хозяйственных операций

    п/п Операция Сумма Дт Кт Документы
  1. Оприходованы на склад материалы.

Выделен НДС 15973

2875,0 10

19 60

60 Товарно-транспортная накладная .№ 14655 от 01.10.
Счет фактура №14655 от 01.10.09

  1. Оплачено за материалы 15973 51 60 Платежное поручение №1434 от 01.10.09, счет №655 от 23.09.09, выписка банка №9876 от 02.10.09
  2. Отпущены материалы в производство 15973 20 10 Требование-накладная № 456 от 01.10.09
  3. Начислен НДС 2875,0 68 19 Счет-фактура №1287 от 01.10.09
    5 Оплачен НДС 1597,3 68 51 Платежное поручение №54322 от 01.10.09, выписка банка №98987 от 02.10.09
    6 Отпущены материалы в производство с основного склада
    23588

20

10
Заборная карта № 433 от 01.10.09
7 Передача в эксплуатацию 7372

26  10  Передача в эксплуатацию №680 от 01.10.09

8 Возврат материалов от покупателя 170 10 76 Накладная №567 от 01.10.09
9 Дополнительные услуги по приобретению 245,65 10 60 Акт приемки передачи услуги №6862 от 01.10.09
10 Списание спец. одежды 1720 23 10 Путевой лист автомобиля № 041753 от 01.10.09
11 Передана тара 199 76 10 Реализация № 65444 от 01.10.09

По данным таблицы можно сделать вывод что, указанные операции ведутся в соответствии с нормативными документами.
Рассмотрим специфику приобретение смесь для металлонапыления «СПР» от поставщика.
25 сентября 2009 года предприятием ООО «Техэлектрокомплект»» согласно счету – фактуре № 1138 и товарно-транспортной накладной № 1138 было приобретено у СПК «Луч» смесь для металлонапыления «СПР» в количестве 1000 кг. В тот же день смесь для металлонапыления «СПР» была оприходованы по стоимости 18000 руб., включая НДС — 3240 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен приходный ордер № 2356 и сделана запись в карточке складского учета № 325. В бухгалтерии поступление смеси для металлонапыления «СПР» было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.
26 сентября 2009 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке смеси для металлонапыления «СПР». Сумма этого счета-фактуры — 2400 руб., включая НДС — 432 руб. В соответствии с учетной политикой ООО «Техэлектрокомплект», материалы учитываются по фактической себестоимости.
Указанные хозяйственные операции отражаются следующими проводками.(Таблица 6)
Таблица 6- Журнал операций по приобретению сырья
№ п/п Операция Сумма Дт Кт Документы

  1. Оприходован товар по цене поставщика 18000 10.1 60 Счет фактура №1138 от 25.09.09
    Товарно-транспортная накладная № 1138 от 25.09.09
  2. Учтен НДС по оприходованному товару 3240 19 60 Счет фактура №1138 от 25.09.09
  3. Отражены транспортные расходы по приобретению товара 2400 10.1 76 Счет фактура № 1488 от 26.09.09
    4 Отражен НДС, выделенный в счете фактуре транспортной организации 432 19 76 Счет фактура31448 от 26.09.09.

Таким образом, сформировалась фактическая себестоимость приобретенной смеси для металлонапыления «СПР»: (18000руб.-3240руб.)+(2400руб.-432руб.)=16728руб. за 1 тонну.
Важным условием правильной организации учета и обеспечение сохранности материальных ценностей является правильная организация складского хозяйства.
Учет движения и остатков материалов на складе, как говорилось ранее, осуществляют в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка, поэтому учет называется сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки складского учета открывают в материальной бухгалтерии, где записывают номер склада, наименование материала, марку, сорт, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Затем карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток. Первичные документы, после записи их в карточки передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита.
Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления. Именно на этой стадии бухгалтерия осуществляет действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью оформления операций, связанных с движением материалов.
Составим схему документооборота учета материалов.

Рисунок 3 — Схема документооборота материалов в ООО «Техэлектрокомплект»

2.3. Пути совершенствования учета наличия и движения материалов в организации

Организация учета наличия и движения материалов на ООО «Техэлектрокомплект» соответствует требованиям содержащимся в нормативных документах по учету материалов, однако, в ходе исследования были выявлены недостатки :

  • в Обществе к учету принимаются материалы на основании недостаточно оформленных первичных документов и документов старых унифицированных форм;
  • не заполняются обязательные реквизиты должность, подпись и расшифровка подписи принявших и сдавших материалы;
  • при поступлении материалов не всегда оформляются приходные ордера;
  • не всегда идет соответствие цен в договоре и документах поставщика.
    В целях совершенствования учета за движением материалов в организации ООО «Техэлектрокомплект» можно предложить следующие пути совершенствования учета:
    1.Необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей. Не принимать к учету документы, недостаточно оформленные.
    2.Необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств. Если договорные обязательства между организациями не выполняются, возлагать штрафные санкции.
  1. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.
    Таким образом, предлагаемые мероприятия позволят увеличить эффективность учета материалов.
    Выводы:
    Таким образом, при изучении документального оформления мы выявили ряд нарушений:
    -в Обществе к учету принимаются материалы на основании недостаточно оформленных первичных документов и документов старых унифицированных форм;
    -не заполняются обязательные реквизиты должность, подпись и расшифровка подписи принявших и сдавших материалы;
  • при поступлении материалов не всегда оформляются приходные ордера;
  • не всегда идет соответствие цен в договоре и документах поставщика.
    Для устранения этих недостатком можно предложить следующее:
  • отслеживать заполнение всех обязательных реквизитов;
  • не принимать к учету документы, которые недостаточно оформлены.
    Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и по видам, сортам. В ООО «Техэлектрокомплект» ведется автоматизированный учет. В ООО «Техэлектрокомплект» в соответствии с учетной политикой для учета материалов используют счет 10 «Материалы», без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». К счету 10 «Материалы» открываются соответствующие субсчета. Регистрами аналитического учета являются накопительные ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении, карточки учета материалов. Регистрами синтетического учета являются журнал ордер и ведомоть по счету 10, главная книга. Учет материалов в ООО «Техэлектрокомплект» ведется в соответствии с предъявляемыми требованиями.
    Для совершенствования учета за движением материалов в организации ООО «Техэлектрокомплект» предложено три направления, которые позволят увеличить эффективность учета материалов.
    3 ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ ЗА НАЛИЧИЕМ И ДВИЖЕНИЕМ МАТЕРИАЛОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «Техэлектрокомплект»
    3.1 Цели и задачи аудита наличия и движения материалов в организации

Цель аудита — выяснение достоверности данных отчетности по наличию и движению материалов и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.
Исходя из поставленных целей, аудит решает следующие задачи:
-ознакомится с учетной политикой Общества в части организации учета материальных ценностей и ее соответствия нормативным документам и законодательству;

  • проверяет соблюдение порядка документального оформления и бухгалтерского учета операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов, его соответствие действующим нормативным актам; устанавливает соблюдение нормативов запасов материальных ценностей и наличие контроля за их сохранностью в местах хранения и на всех этапах их движения;
    -выясняет правильность оценки и соответствие израсходованных на производство материалов; контролирует обоснованность отражения в учете операций по отпуску материалов на непроизводственные цели, для реализации списанных на недостачи и потери;
  • устанавливает правильность отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета и в аналитическом учете, использует информацию для управления материальными запасами; анализирует состав и обоснованность затрат, связанных с созданием и хранением материальных ценностей.
    Ориентируясь на задачи, поставленные перед аудитом и возможные типичные ошибки в учете материальных ценностей, такие как отклонения от учетной политики и мошенничество, неправильное оформление документов по приходу и расходу материальных ценностей, нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах, несоблюдение правил налогообложения по операциям с материалами и другие, аудитор составляет программу. При ее подготовке необходимо использовать базовые нормативные и законодательные документы, касающиеся учета материально-производственных запасов; разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта; результаты осмотра материальных складов и снабженческо-заготовительных служб, бесед и консультаций с привлеченными специалистами; итоги предварительно проведенных аналитических процедур.
    Особое значение при составлении программы имеет правильный выбор источников информации, которые должны обеспечить получение достаточного количества качественных аудиторских доказательств для выражения мнения о надежности и качестве системы бухгалтерского учета материалов. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией)) при проверке материалов являются первичные документы: Приказ «Об учетной политике организации», договоры поставки товарно-материальных ценностей, договора с материально- ответственными лицами, доверенности, журнал учета выданных доверенностей, приходные ордера, акты приемки материалов, карточки складского учета и оборотные (сальдовые) ведомости, лимитно-заборные карты, товарно-транспортные накладные, требования-накладные, счета-фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание расхода материалов и недостач, сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты закупки, реестры приемки-сдачи документов и др. Наряду с этим используются регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга, журналы-ордера и ведомости по счету 10,бухгалтерская отчетность.

3.2. Планирование аудита наличия и движения материалов, методика его проведения
Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.
Для российской практики рекомендуются следующие соотношения для расчета уровня существенности:
– 5 % от балансовой прибыли;
– 2 % валюты баланса;
– 10 % собственного капитала;
– 2 % от валового объёма реализации;
– 2 % от общих затрат предприятия.
Для упрощения уровень существенности определяется как 2% от суммы балансовой статьи “Материалы” (если для каждой статьи баланса уровень существенности вычисляется как 2%, то в итоге единый показатель существенности составит как раз 2% валюты баланса).
Рассчитаем уровень существенности для ООО «Техэлектрокомплект» (Таблица 7).
Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей отраженных в отчете балансе предприятия (Приложение Ф) и отчете о прибылях и убытках (Приложение Х).
Таблица 7 — Определение уровня существенности в ООО «Техэлектрокомплект»
Наименование базового показателя Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1 2 3 4
Валовая прибыль 100255 5 5012,75
Валовой объем реализации без НДС 483556 2 9671,12
Валюта баланса 125229 2 2504,58

Продолжение таблицы 7

Сумма собственного капитала 74283 10 7428,3
Общие затраты организации 416795 2 8335,9

Рассчитаем среднеарифметическое значение уровня существенности: (5012,75 + 9671,12 + 2504,58 + 7428,30 + 8335,90) / 5 = 6590,53 тыс. руб.
Рассчитаем отклонение среднего наименьшего значения уровня существенности от среднего:
(6590,53 – 2504,58) / 6590,53 *100% = 62%
Рассчитаем отклонение большего значения уровня существенности от среднего:
(9671,12 – 6590,53) / 6590,53 *100% = 47%
Поскольку и то, и другое значение существенно отклоняется от среднего, то принимается решение не брать их в расчет. Только новое среднеарифметическое значение будет равно:
(5012,75 + 7428,30 + 8335,90) / 3 = 6925,65 тыс. руб.
Рассчитаем отклонение среднего наименьшего значения уровня существенности от среднего:
(6925,65 — 5012,75) / 6925,65 *100% = 28%
Рассчитаем отклонение большего значения уровня существенности от среднего:
(8335,90 – 6925,65) / 6925,65 *100% = 21%
За величину существенности примем величину 6925,65 тыс. руб., которую допустимо округлить до 7000 тыс. руб. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (7000-6925,65)/6925,65100%=1%, что находится в пределах 20% В частности из данных таблицы 7 следует, что уровень существенности валовой прибыли равен 5012,75 тыс. руб. Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 1%. Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Для оценки рисков используется следующая математическая модель: AR=IRCRDR (1) где AR — аудиторский риск, IR — внутрихозяйственный риск, CR — риск средств контроля, DR — риск необнаружения. Внутрихозяйственный риск – субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует; характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом. Риск средств контроля – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений; характеристика степени надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Риск необнаружения ошибок – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности; показатель качества работы аудитора зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки. Таким образом, аудитор определяет контрольный риск на основе оценки системы внутреннего контроля. Такая оценка проводится в 3 этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля. Оценим аудиторский риск при проведении аудита в ООО «Техэлектрокомплект» расчетным способам. Расчетный метод: примем величину внутрихозяйственного риска за 90%, риска средств контроля – за 50%, риска необнаружения – за 10%. Таким образом, величина приемлемого аудиторского риска составляет 4,5% (0,90,50,1100).
Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники. Аудитор просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за организацию учёта материалов. Ответы на вопросы аудитор также может получить проводя наблюдения за работой бухгалтерии.
При оценке существенности (материальности) используются два основных подхода – индуктивный и дедуктивный.
Индуктивный подход предполагает оценку материальности отдельно для каждой статьи, а затем суммирование оценок, с тем чтобы определить общую материальность.
Дедуктивный – предполагает определение материальности для бухгалтерской отчетности в целом или отдельного ее раздела, а затем распределение оценки по отдельным статьям отчетности.
Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Аудитор просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за организацию учёта материалов. Ответы на вопросы аудитор также может получить проводя наблюдения за работой бухгалтерии. Оценить систему внутреннего контроля в отношении материальных ценностей можно с помощью следующего вопросника представленного в Таблице 8.
Таблица 8 — Вопросник для оценки системы внутреннего контроля при аудите материалов
№ п/п Направления и вопросы контроля Ответы Примечания
Да Нет Н/О
1 2 3 4 5 6

  1. Сохранность материалов
    1.1. Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
    Имеется ли:
  • охрана
  • пожарная сигнализация
    Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? +
    1.2. Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)? + 1 раз в год
    1.3. Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?
    +

1.4. Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц? +
1.5. Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? +
1.6. Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? +
1.7. Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе? +
1.8. Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? +
1.9. Материальная ответственность не закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения. + Не было таких случаев
1.10. Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям. +
1.11. Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами
инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов.
Контролируется ли соблюдение этих инструкций? +
Продолжение таблицы 8

  1. Движение материалов, первичный учёт
    2.1. Применяются ли унифицированные формы первичной документации? + Не всегда
    2.2. Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? +
    2.3. Заполняются ли все обязательные реквизиты? + Не всегда
    2.4. Документы составляются в день совершения операции? + Не всегда
    2.5. Все ли машинные документы распечатываются? +
    2.6. Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц? +
    2.7. Производится ли нумерация первичных документов? +
    2.8. Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? +
    2.9. Производится ли проверка полноты оприходования материалов? +
    2.10. Применяется ли система нормирования расхода матери материалов? +
    2.11. Утверждается ли сверхнормативный расход администрацией? +
    2.12. Выявляются ли лица, виновные в перерасходе? +
    2.13. Произведено ли деление материалов на классификационные группы? +
    2.14. Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? +
    2.15. Применяются ли при отпуске и приёмке материалов измерительные приборы и инструменты? +
  2. Обобщение данных первичного учёта, бухгалтерский учёт
    3.1. Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц? +
    3.2. Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичного учёта? +
    3.3. Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность? +

Продолжение таблицы 8

3.4. Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов? +
3.5. Оговорены ли в учётной политике принципы учёта материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? +
3.6. Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей, журналов-ордеров по счеты 10 с Главной книгой? +

Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред-ставляет собой детальный перечень со¬держания аудиторских процедур, необ¬ходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит под¬робной инструкцией ассистентам ауди¬тора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством кон¬троля качества работы (Таблица 9 и 10).

Общий план аудиторской проверки учета материальных ценностей
Проверяемая организация ООО «Техэлектрокомплект»
Период аудита с 01.01.2010г. по 31.12.2010г.
Количество человеко-часов 320
Руководитель аудиторской группы Кузнецова Л.А.
Ведущий аудитор Мерзлякова Г.К.
Аудитор Нестерова И.А.
Старший ассистент аудитора Копылова О.Н.
Помощник ассистента Жукова И.М.
Планируемый аудиторский риск 4,5 %
Планируемый уровень существенности
1) Качественно – соответствие нормативным актам
2) Количественно – 1%
Таблица 9 — Общий план аудиторской проверки учета материальных ценностей
№ п/п Наименование
аудиторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие документы аудитора
1 2 3 4 5

  1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
    1.1 Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей В течение года
    Кузнецова Л.А.
    Мерзлякова Г.К. Ведомости по учету поступления
    1.2 Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер) В течение года Нестерова И.А.
    Копылова О.Н. Ведомости по учету поступления
    1.3 Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.) В течение года Кузнецова Л.А.
    Мерзлякова Г.К. Ведомости по учету поступления
  2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей
    на складах предприятия
    2.1 Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек) I квартал
    Кузнецова Л.А.
    Жукова И.М. Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
    2.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия I квартал
    Кузнецова Л.А.
    Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
    2.3 Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки В течение года Кузнецова Л.А.
    Мерзлякова Г.К. Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
    2.4 Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов В течение года Мерзлякова Г.К. Оборотные ведомости , карточки складского учета
    2.5 Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов Декабрь
    2010 г. Кузнецова Л.А.
    Мерзлякова Г.К. Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
  3. Аудит учета использования материальных ценностей,
    списания недостач, потерь и хищений
    3.1 Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на основе расходных документов В течение года Нестерова И.А.
    Жукова И.М. Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
    3.2 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции Один раз в квартал Мерзлякова Г.К. Акты и другие документы на списание расхода материалов
    3.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей Декабрь 2010
    г. Кузнецова Л.А. Акты на списание хищений, недостач, потерь
  4. Аудит сводного учета материальных ценностей

4.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат Один раз в квартал Кузнецова Л.А. Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости не-завершенного производства, журнал-ордер №10
4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Один раз в квартал Кузнецова Л.А. Баланс (ф.№1),
разработочные таблицы, журнал-ордер №10
4.3 Сверка оформления результатов инвентаризации Декабрь 2010 г. Мерзлякова Г.К.
Жукова И.М. Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4 Аудит результатов переоценки материальных ценностей Декабрь 2010 г. Мерзлякова Г.К. Регистры по учету материалов

  1. Проведение анализа использования материальных ценностей
    5.1 Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года Декабрь 2010 г. Кузнецова Л.А Карточки складского учета, оборотные ведомости
    5.2 Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет Декабрь 2010 г. Мерзлякова Г.К Карточки складского учета, оборотные ведомости

Программа проведения аудита материальных ценностей в ООО «Техэлектрокомплект»
Проверяемая организация ООО «Техэлектрокомплект»
Период аудита с 01.01.2010г. по 31.12.2010г.
Количество человеко-часов 320
Руководитель аудиторской группы Кузнецова Л.А.
Ведущий аудитор Мерзлякова Г.К.
Аудитор Нестерова И.А.
Старший ассистент аудитора Копылова О.Н.
Помощник ассистента Жукова И.М.
Планируемый аудиторский риск 4,5 %
Планируемый уровень существенности
1) Качественно – соответствие нормативным актам
2) Количественно – 1%

Таблица 10- Программа проведения аудита материальных ценностей в ООО «Техэлектрокомплект»
№ п/п Наименование
аудиторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие документы аудитора
1 2 3 4 5

  1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
    1.1 Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей В течение года
    Кузнецова Л.А.
    Мерзлякова Г.К. Ведомости по учету поступления
    1.2 Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер) В течение года Нестерова И.А.
    Копылова О.Н. Ведомости по учету поступления
    1.3 Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.) В течение года Кузнецова Л.А.
    Мерзлякова Г.К. Ведомости по учету поступления
  2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей
    на складах предприятия
    2.1 Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек) I квартал
    Кузнецова Л.А.
    Жукова И.М. Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
    2.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия I квартал
    Кузнецова Л.А.
    Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
    2.3 Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки В течение года Кузнецова Л.А.
    Мерзлякова Г.К. Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
    2.4 Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов В течение года Мерзлякова Г.К. Оборотные ведомости , карточки складского учета
    2.5 Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов Декабрь
    2010 г. Кузнецова Л.А.
    Мерзлякова Г.К. Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
  3. Аудит учета использования материальных ценностей,
    списания недостач, потерь и хищений
    3.1 Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на основе расходных документов В течение года Нестерова И.А.
    Жукова И.М. Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
    3.2 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции Один раз в квартал Мерзлякова Г.К. Акты и другие документы на списание расхода материалов
    3.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей Декабрь 2010
    г. Кузнецова Л.А. Акты на списание хищений, недостач, потерь
  4. Аудит сводного учета материальных ценностей

4.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат Один раз в квартал Кузнецова Л.А. Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости не-завершенного производства, журнал-ордер №10
4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Один раз в квартал Кузнецова Л.А. Баланс (ф.№1),
разработочные таблицы, журнал-ордер №10
4.3 Сверка оформления результатов инвентаризации Декабрь 2010 г. Мерзлякова Г.К.
Жукова И.М. Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4 Аудит результатов переоценки материальных ценностей Декабрь 2010 г. Мерзлякова Г.К. Регистры по учету материалов

  1. Проведение анализа использования материальных ценностей
    5.1 Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года Декабрь 2010 г. Кузнецова Л.А Карточки складского учета, оборотные ведомости
    5.2 Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет Декабрь 2010 г. Мерзлякова Г.К Карточки складского учета, оборотные ведомости

Данные вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учёт фактора размера организации позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую, среднюю или низкую.
При проверке операций движения материалов в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

  • устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам; проводился на всех этапах аудиторской проверки. Результаты опроса записывались в виде краткого конспекта.
  • проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов.
  • аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками,
  • инвентаризация. При проведении инвентаризации нарушений выявлено не было.
    Так, например, при проверке были выявлены следующие нарушения: в феврале 2009г по заявке СПК «Авторан» был осуществлен ремонт электродвигателя, при этом акт выполненных работ и акт списания израсходованных материалов составлены не были; также в феврале 2009г по заявке ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии г. Вологды» был произведен ремонт вентилятора. Материалы, израсходованные на ремонт, были списаны по акту на списание, а дефектная ведомость не оформлялась. При списании материалов на основании актов не всегда указывается причина списания. Например, акт на списание за февраль 2009г № б/н, списаны материалы на производство на сумму 1637,80 рублей, причина списания не оговорена (Таблица 11).

Таблица 11- Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям
№ п/п Дата Наименование аудита Сумма Корреспонденция счетов Прим.
БУ Аудит
БУ А Дебет Кредит Дебет Кредит
1 18.062009 Отпущены материалы на цеховые нужды 41667 41667 25 10 25 10 Замечаний нет
2 24.06
2009 Поступление материала на цеховые нужды 37500 37500 10 60 10 60 Замечаний нет
3 26.06
2009 Отпущены материалы на ремонт ОС 5000 5000 08 10 08 10 Замечаний нет

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов в ООО «Техэлектрокомплект» и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

3.3. Оформление и обобщение данных результатов аудиторской проверки наличия и движения материалов

В завершении аудиторской проверки, составляется аудиторский отчет, в котором выражается мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (Таблица 12).
Таблица 12 — Аудиторский отчет по результатам аудиторской проверки в ООО «Техэлектрокомплект»
№ п/п Содержание операции Рекомендации
1 2 3
1 Мы проанализировали порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов Общества по состоянию на 1 октября 2008 года, оформление результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учете.
В соответствии с Приказом Управляющего Общества от 02.10.2008 г. № 256 проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей по состоянию на 01.10.2008.
Мы проверили правильность оформления результатов инвентаризации в соответствии с законодательством РФ. Выборочно в разрезе позиций сопоставлены данные инвентаризации с данными бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Также сопоставлено суммовое выражение проинвентаризированных и числящихся в учете материально-производственных запасов.
Выявленные расхождения и замечания:

  1. Не проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей на ответственном хранении.
  2. Инвентаризация товаров в розничной торговле оформлена актами не унифицированной формы.
    Требования нормативных актов:
    В соответствии с пунктом 1.3 «Методических указаний по инвентаризации…», инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
    В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением Госкомстата № 88:
  • при инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение применяется унифицированная форма № ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей принятых на ответственное хранение»;
  • для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применятся унифицированная форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей».
    Выводы и последствия:
    Нарушены положения действующих нормативных актов в части обязательности проведения инвентаризации имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и оформления ее результатов. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Результаты инвентаризации оформлять унифицированными формами по учету ее результатов.
2 Осуществленные процедуры:
Проведена проверка правильности и обоснованности списания в состав расходов стоимости материалов.
Выявленные расхождения и замечания:

  1. Не составляются сметы на текущий ремонт основных средств. Строительные материалы списываются на основании актов на списание материалов. Акты не раскрывают полной информации, необходимой для обоснованного списания МПЗ на ремонт, в частности, норм расхода.Например,
  • по заборной ведомости № 254 от 30.09.2008 списываются строительные материалы на сумму 171 534,77 руб. на ремонт офиса (Дт 26 Кт 10.8). Калькуляция расходов строительных материалов не составлена.
    Аналогичные нарушения допущены:
  • по заборной ведомости № 195 от 31.07.2008 списываются строительные материалы на сумму 215 670,82 руб. (Дт 26 Кт 10.8 — управление).
  • по заборной ведомости № 319 от 31.10.2008 списываются строительные материалы на сумму 43 190,23 руб. (Дт 25 Кт 10.8 — участок масла и СОМ).
    Требования нормативных актов:
    Согласно пункту 99 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.
    Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.
    Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации …
    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    Выводы и последствия:
    Риск исключения налоговыми органами при проверке стоимости строительных материалов из расходов для целей налогообложения прибыли. Для обоснования расходов на строительные материалы и документального оформления их списания, а также во избежание споров с налоговыми органами, рекомендуем самостоятельно определить стоимость ремонтных работ, и выделить их в смете.
  1. Нами проанализирована организация аналитического учета материалов в разрезе субсчетов к счету 10 «Материалы».
    Выявленные расхождения и замечания:
    Как уже отражалось в Отчетах по предыдущим аудиторским проверкам, на счете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Обществом отражаются:
  • бланки и книги учета, бумага, журналы учета, лента кассовая и другие канцелярские принадлежности;
  • вата, марля, упаковочная пленка;
  • елочные игрушки, гирлянды;
  • газ (гелий, ацетилен, пропан, аргон);
  • клей, этикетки;
  • кислота серная, соляная, марля и т.п.
    Кроме того, в составе счета 10.9 на 31.12.2008 числится подписка на журналы и газеты на сумму 41 329,61 руб.
    До настоящего времени никаких изменений порядка организации аналитического учета материалов не произведено. Общество продолжает отражать на счете 10.9 вышеуказанные активы.
    Требования нормативных актов:
    Согласно «Плану счетов …» счет 10.9 предназначен для отражения наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
    В соответствии с пунктом 162 «Методических указаний по учету материально-производственных запасов» к таре однократного использования относится бумажная, картонная, полиэтиленовая и другая тара, а также мешки бумажные из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), которые, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.
    Таким образом, в составе инвентаря, хозяйственных принадлежностей на счете 10.9 могут быть учтены те предметы, которые переносят свою стоимость на издержки производства и обращения в течение нескольких операционных циклов за период, не превышающий 12 месяцев.
    Выводы и последствия:
    Учет в составе материальных ценностей аванса по подписке исказил показатель строки 210 «Запасы» Бухгалтерского баланса (форма №1) по состоянию на 31.12.2008 на сумму 41 329,61 руб.
    Данное нарушение не оказывает существенного влияния на достоверность показателей бухгалтерской отчетности. Привести в соответствие аналитический учет материалов их назначению в зависимости от способа участия в производственном процессе.
    Учитывать расходы на оплату подписных изданий до их фактического получения в составе авансов выданных.

Выводы:
Цель аудита — выяснение достоверности данных отчетности по наличию и движению материалов и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.
Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Величина приемлемого аудиторского риска в организации составляет 4,5%, а уровень существенности не должен превышать 1%.
Рассмотрен план аудиторской проверки в организации и изучены вопросники для оценки системы внутреннего контроля по которым можем сказать, что в учете материальных ценностей практически не отклонений.
Изучена методику проведения аудита в организации. При проведении аудита были использованы следующие методы: устный опрос, аналитические процедуры, инвентаризация, проверка документов. По данным результатов, мы увидели, что особых нарушений в учете не наблюдается.
При изучении отчета аудитора мы увидели каким образом заполняется отчет аудитора. При обнаружении ошибок, аудитор опирается на нормативные акты. В своем отчете аудитор предлагает рекомендации организации для учета, для будущего недопущения ошибок.
Одним из нарушений является не составление сметы на текущий ремонт основных средств, строительные материалы списываются на основании актов на списании, которые не содержат полной информации для обоснованного списания материалов. Чтобы избежать в будущем такой ошибки необходимо составлять сметы на ремонт.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.
Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.
В процессе выполнения дипломной работы мы рассмотрели организацию учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии, внутреннего контроля и аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей в ООО «Техэлектрокомплект», а также теоретические основы материалов.
Основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
-по себестоимости каждой единицы;
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) .
Общество с ограниченной ответственностью «Техэлектрокомплект» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.
ООО «Техэлектрокомплект» осуществляет следующие виды деятельности:
-производство электродвигателей, генераторов и трансформаторов;
-производство оборудования для пайки, сварки и резки машин и аппаратов для поверхностной термообработки и газотермического напыления;

  • производство бытовых электрических приборов;
  • предоставление услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов, трансформаторов;
  • производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;
  • производство механического оборудования;
  • иная деятельность, не запрещенная законодательством РФ.
    Документальное оформление соответствует нормативным требованиям.
    Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и по видам, сортам.
    В ООО «Техэлектрокомплект» ведется автоматизированный учет. Плюсами, этого учета является то, что все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Это соответствует требованиям предъявляемым к учету.
    В ООО «Техэлектрокомплект» » в соответствии с учетной политикой для учета материалов используют счет 10 «Материалы», без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». К счету 10 «Материалы» открываются соответствующие субсчета.
    Регистрами аналитического учета являются накопительные ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении, карточки учета материалов.
    Цель аудита в ООО «Техэлектрокомплект» — выяснение достоверности данных отчетности по наличию и движению материалов и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.
    Основными операциями при аудите в ООО «Техэлектрокомплект» явились: аудит аналитического учета материалов, аудит списания материалов в производство, аудит списания материалов в состав затрат производства, проверка проведения инвентаризации.
    При проведении аудита были использованы следующие методы: устный опрос, аналитические процедуры, инвентаризация, проверка документов. По данным результатов, мы увидели, что особых нарушений в учете не наблюдается.
    В целом организация учета движения материалов на ООО «Техэлектрокомплект» соответствует требованиям содержащимся в нормативных документах по учету материалов, однако, в ходе исследования учета и аудита были выявлены следующие недостатки, которые в целом не искажают бухгалтерскую отчетность:
  • в Обществе к учету принимаются материалы на основании недостаточно оформленных первичных документов и документов старых унифицированных форм;
  • не заполняются обязательные реквизиты должность, подпись и расшифровка подписи принявших и сдавших материалы;
  • при поступлении материалов не всегда оформляются приходные ордера;
  • не всегда идет соответствие цен в договоре и документах поставщика;
  • на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;
  • нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
    -не составляются сметы на текущий ремонт основных средств, что не дает обоснованного списания строительных материалов;
  • списание ГСМ происходит по скользящей оценке, что не закреплено за учетной политикой организации;
    -не проводиться инвентаризация товарных ценностей относимые на ответственное хранение;
    Для рационального учета товарно- материальных ценностей мы предлагаем следующее:
    1.Регулярно повышать квалификацию бухгалтеров, проводить учебу для специалистов организации.
  1. Усилить систему внутрихозяйственного контроля.
  2. Исправить обнаруженные недостатки в оформлении первичных документов.
  3. Следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.
  4. необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств;
    6.Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.
  5. Перед составлением годового отчета проводить инвентаризацию материалов, числящихся на ответственном хранении.
  6. Дополнить учетную политику Общества необходимыми методологическими аспектами в части способа списания ГСМ.
  7. Составлять сметы на текущий ремонт основных средств, для обоснованного списания строительных материалов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).
  2. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г.)
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 декабря 2004 г.).
  4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 к № 32н.
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
  10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.
  11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.95 г. № 49.
  12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119.
  13. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.
  14. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
  15. Александров Ю. Развитие предприятия: грани управленческого учета // Финансовая газета, — 2008. — №49.
  16. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. – 2007. — № 3.
  17. Бабченко Т.Н. Новое в учете материально-производственных запасов // Российский налоговый курьер, 2008. — № 12.
  18. Барышников Н.И. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справ.-метод. Пособие: в 2-х томах. — М.: Филинъ,2009. – 219с.
  19. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов по экон. спец. – М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2007. — 608 с.
  20. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д: «Феникс», 2008.
  21. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.: Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 736 с.
  22. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 476 с.
  23. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 576с.
  24. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов обучающихся по экон. специальностям – 3-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2008. – 576с.
  25. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. – 398с.
  26. Волков О.И., Скляренко В.К. «Экономика предприятия» Курс лекций. 2009. — 375с.
  27. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х тт. Т.1. – М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2008. – 1000 с.
  28. Гуккаев В.Б. Приобретение сырья и материалов для производственных нужд: проблемы учета и налогообложения // Консультант бухгалтера, 2008. — № 2.
  29. Карпова Т.П.Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.:ЮНИТИ, 2009. — 355с.
  30. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.: Бератор-Пресс,2007. – 621с.
  31. Козлова Е.П, Парашутин Н. В.,. Бабченко Т.Н. Галанина Бухгалтерский учет -2-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2007. — 572с.
  32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет- Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 592 с.
  33. Ланина И. Документы для бухгалтера // Финансовая газета. Региональный выпуск, — 2007. — №9.
  34. Ланина И. Документы для бухгалтера // Финансовая газета. Региональный выпуск, — 2008. — №12.
  35. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. — 2 изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 481с.
  36. Мирошникова П. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 // Финансовая газета, 2001. — № 34.
  37. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 496с.
  38. Патров В.В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, 2007. — №18.
  39. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 621с.
  40. Панфилов Е. Управленческий учет. Теория и мнения // Двойная запись, — 2009. — №2.
  41. Пятов М.Л., Соколов Я.В. Что нас ждет в ближайшие шесть лет // «БУХ.1С», 2009. — №10.
  42. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС», 2006. – 112 с.
  43. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д.Шеремета.-2-е изд., исправ. — М.;ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. — 512с.
  44. Римов А.В. Новое в учете материально-производственных запасов. Комментарий к ПБУ 5/01 // Главбух, 2008. — № 15.
  45. Шеремет А.Д.. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М., 2009.
  46. Эффективная организация и приемы компьютерного учета / Под ред. А.Ф.Боруна.-М.:»ИСТ», 2010. – 290 с.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov