Диплом Учет расчетов с подотчетными лицами

Содержание
Введение 4
1 Теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами 7
1.1 Понятие «подотчетные лица», классификация расчетов с подотчетными лицами 7
1.2 Нормативные ограничения налично-денежного обращения при покупках за наличный расчёт 10
1.3 Цель, задачи и нормативно-правовое обеспечение расчетов с подотчетными лицами 14
2 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по денежным средствам на приобретение ТМЦ, административно-хозяйственные расходы на примере ООО «Оберон» 39
2.1 Документальное оформление покупок за наличный расчёт 39
2.2 Особенности учета приобретения ГСМ за наличный расчет 52
2.3 Учет расчетов по денежным средствам, выданным на административно-хозяйственные расходы 54
2.4 Документальное оформление и учет денежных средств выданных на представительские расходы 58
3 Учет расчетов по выданным средствам на командировочные расходы на примере ООО «Оберон» 62
3.1 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по командировкам внутри Российской Федерации 62
3.2 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по командировкам за пределы Российской Федерации 87
3.3 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям 91
Заключение 100
Список использованных источников 104
Приложения 1 — 11

Введение
Расчеты наличными денежными средствами постоянно осуществляются практически всеми субъектами предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм, объемов реализации и прочих финансово-экономических показателей с целью ускорения и надежности расчетов и снижения издержек, связанных с оформлением безналичных операций. При этом расчеты наличными денежными средствами между участниками хозяйственных договоров применяются достаточно редко, что объясняется существенными ограничениями, установленными гражданским и банковским законодательством.
Однако весьма часто расчеты наличными денежными средствами практикуются при приобретении материально-производственных запасов в небольших количествах, а также относительно недорогих объектов основных средств (как правило, оргтехники) и объектов нематериальных активов. Организации, имеющие структурные подразделения, нередко выплачивают заработную плату через специально уполномоченных лиц (кассиров-раздатчиков). Также весьма распространены расчеты наличными денежными средствами при оплате командировочных расходов.
Во всех случаях расчеты наличными денежными средствами должны производиться через подотчетных (материально ответственных) назначенных приказом директора предприятия лиц. Особенности этой группы расчетов обусловлены необходимостью соблюдения довольно жестких правил наличного денежного обращения, а также своевременного и правильного документального оформления выдачи денежных средств под отчет и их последующего списания.
Ввиду того, что налоговые и иные контролирующие органы обращают особое внимание на расчеты наличными денежными средствами, вопросы изучения и точного практического применения порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций имеют исключительно важное значение.
Структура и объем расчетов с подотчетными лицами оказывают влияние на финансовые потоки предприятия, объем наличных денежных средств, уровень затрат и прибыль предприятия. Все это подчеркивает необходимость осуществления своевременного и достоверного осуществления бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. С выше изложенным и связана актуальность выбранной темы дипломной работы. Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность контроля расчетов с подотчетными лицами.
Цель дипломной работы заключается в изучении теории и практики учета расчетов с подотчетными лицами по данным исследуемого предприятия ООО «Оберон».
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
– изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета и учета расчетов с подотчетными лицами на современном этапе;
– проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами по оформлению движения средств;
– осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учета командировочных, административно-хозяйственных, представительских и прочих расходов;
– выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

  • разобрать методику учета расчетов с персоналом по прочим операциям.
    Объектом исследования данной работы является предприятие ООО «Оберон». Предметом исследования является система бухгалтерского учета и организация учета расчетов с подотчетными лицами в данном предприятии.
    В ООО «Оберон» бухгалтерский учет организован по журнально-ордерной форме учета с применением автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия 8.0.».
    Теоретической основой дипломной работы являются нормативные документы в области бухгалтерского и налогового учета, труды экономистов по данным вопросам, статьи экономических журналов и газет, а также учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету с подотчетными лицами.
    Практическая основа дипломной работы представлена данными синтетического и аналитического учета, а также данными бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Оберон» за 2009– 2011 гг. c приложением первичных документов и отчетов по данной теме.

1 Теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами
1.1 Понятие «подотчетные лица», классификация расчетов с подотчетными лицами
Основной информационной системой организации выступает система бухгалтерского учета, которая предназначена для формирования внутренних отчетов: для целей периодического планирования, контроля и оценки; при принятии решений в нестандартных ситуациях и выборе политики предприятия. Лукьяненко Г.И. дает следующие определение «Бухгалтерский учет – это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления каким-либо объектом» [27, с. 95].
Подотчетное лицо – это работник, получивший авансом наличные денежные суммы на предстоящие расходы, связанные с деятельностью компании, фирмы.
Подотчетными лицами признаются все без исключения штатные работники организации (работающие по трудовому договору), получившие авансом денежные средства из кассы. Как правило, в подотчет выдаются наличные деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных канцелярских, почтовых расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды [32, с. 489].
По мнению Савицкой Г.В. к принципам бухгалтерского учета относятся [30, с. 56]:

  • Оперативность представления информации – предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности.
  • Конфиденциальность представляемой информации – предполагает определенный круг пользователей данной информации.
  • Полезность представляемой информации – предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач.
  • Гибкость системы – означает приспособленность системы бухгалтерского учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации.
  • Принцип своевременности представления информации – в ряде случаев принцип полноты и документальной обоснованности хозяйственных операций может игнорироваться ради обеспечения своевременности предоставления информации
    Подотчетными лицами считаются работники предприятия, которые получают наличные денежные средства из кассы организации на свои предстоящие расходы, связанные с выполнением служебного задания. Подотчетные лица получают деньги под отчет, т. е. под обязательство представить отчет о расходах и вернуть неизрасходованные средства, после того как служебное задание будет выполнено (или истечет срок, отведенный на выполнение задания). Подотчетными лицами могут быть только постоянные работники организации. Причем список подотчетных лиц должен быть утвержден приказом руководителя организации. Другим приказом руководителя следует утвердить порядок выдачи подотчетных сумм и представления отчетности в их использовании.
    Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. C помощью подотчетных лиц организация производит такие виды расходов, которые сложно оплатить непосредственно из кассы организации или путем безналичного расчета. К таким расходам могут относиться административно-хозяйственные расходы, а также расходы на приобретение небольших партий товарно-материальных ценностей у других организаций или физических лиц. К административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские и почтово-телеграфные расходы, а также расходы на приобретение мелкого инвентаря за наличный расчет, оплату мелких транспортных затрат. За наличный расчет могут приобретаться горюче- смазочных материалы. За наличный расчет могут быть оплачены представительские расходы организации [30, с. 66]:
    1) Административно-хозяйственные;
    2) Покупка ГСМ;
    3) Командировочные расходы;
    4) Представительские;
    5) Прочие расходы.
    Общая схема учета расчетов с подотчетными лицами приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Общая схема учета расчетов с подотчетными лицами

Расходуя полученные деньги, подотчетное лицо собирает документы, подтверждающие произведенные расходы.
При приобретении материальных ценностей в организации розничной торговли (магазине) подотчетное лицо должно получить чек кассового аппарата и товарный чек. При приобретении материальных ценностей непосредственно на заводе-изготовителе или в организации оптовой торговли подотчетному лицу следует получить накладную, счет-фактуру, корешок квитанции приходного ордера и чек кассового аппарата. При оформлении авансового отчета подотчетное лицо перечисляет все собранные документы и рассчитывает общую сумму расходов, понесенных в пользу своей организации. Все собранные документы прилагаются к авансовому отчету.
Другой распространенный вид расходов организации, производимых через подотчетных лиц, – командировочные расходы, т. е. расходы, связанные со служебной командировкой работника организации. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации в другую местность на определенный срок. Работникам, направляемым в командировку, оплачиваются расходы на наем жилого помещения, на проезд к месту назначения и обратно, а также суточные за время нахождения в командировке. Основанием для поездки работника в командировку является служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении. Данное задание подписывается руководителем структурного подразделения и утверждается руководителем организации. На основании этого документа издается приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и оформляется командировочное удостоверение.
1.2 Нормативные ограничения налично-денежного обращения при покупках за наличный расчёт
С ноября 2011 г. при Минфине действует межведомственный совет по оптимизации платежного оборота, в который входят представители ФСБ, ФСФР и МВД, а также банкиры, возглавляет совет замминистра финансов Алексей Саватюгин. В России доля наличных расчетов — 25% от денежной массы, а в развитых экономиках — 7-10%.По данным Росстата, теневой сектор занимает 30% ВВП России, это потенциал для увеличения собираемости налогов, заявил на Гайдаровских чтениях министр финансов Антон Силуанов. Он предложил: «Если бы все крупные покупки, зарплаты проводились в безналичной форме, прозрачно, то можно было бы увеличить и объем собираемых налогов. Это можно вменить и через нормативно-правовое поле» [29, с. 19].
Ограничить хождение наличных премьеру Владимиру Путину предлагал в прошлом году и президент Сбербанка Герман Греф «Минэкономразвития предлагает ограничить оплату наличными». Идея с ограничением оборота наличных требует обсуждения, признает Саватюгин: «Если ограничить крупные покупки только безналичными платежами, то надо каждого гражданина обязать стать клиентом банка и вести банковскую карточку, т. е. навязать обязательную банковскую услугу». Ограничений на наличные платежи для физических лиц в нашей стране нет. Но они есть во многих странах. Один из самых жестких запретов действует в Италии, где с 4 декабря 2011г. правительство запретило наличные расчеты свыше 1000 евро.
В соответствии с Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Предыдущее ограничение на наличные расчеты было установлено Указанием Центробанка от 14 ноября 2001 г. № 1050-У. Прежний лимит равен 60 тыс. рублей. Кроме того, в документе чиновники указывали, что предел распространяется исключительно на фирмы (юридические лица). Однако это не помешало вольным трактовкам нормы. Как специалисты Центробанка, так и налоговики не раз пытались «притянуть» ограничение в наличных расчетах и на партнерские отношения предпринимателей. Примерами могут послужить письма Центробанка России от 17 июля 2006 г. № 0817/2540 и ФНС России от 30 августа 2006 г. № ММ-6-06/869.Штраф за нарушение лимита расчетов «наличкой» – до 5 тыс. рублей (ст. 15.1 КоАП РФ). В отношении административных штрафов работает правило: для предпринимателей действуют штрафы, предусмотренные для должностных лиц (ст. 2.4 КоАП РФ).
Видимо, поняв, что июльское письмо противоречит Указанию № 1050-У, работники Центробанка под конец прошлого года выпустили новое письмо, где признали, что предыдущие разъяснения по вопросу применения лимита наличными нормативным документом не являются (письмо Центробанка России от 17 октября 2006 г. № 36-3/1993). Много неясного было в вопросе лимита кассы. Не ясно было, распространяются ли лимиты на расчеты с участием предпринимателей, об этом высказывалось также и Управлением ФНС России по г. Москве в письме от 23 января 2006 г. № 22-12/4732. Конец спорам положило Указание, где чиновники уточнили – ограничение на наличные расчеты в размере 100 тыс. рублей в рамках одного договора распространяется на расчеты между:
– юридическими лицами;
– юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем;
– индивидуальными предпринимателями.
Если раньше лимит распространялся на расчеты «по одной сделке», то теперь ограничение присуще расплате «в рамках одного договора». Тем самым устранена еще одна неточность формулировок. На сегодня не получится производить расчеты в течение нескольких дней в рамках одного договора, даже если сумма по расчету не превышает лимит, хотя раньше это было не запрещено. Еще одно изменение законодательства с 1 января 2012 г. коснулось всех предприятий, организаций и предпринимателей, у которых открыты расчетные счета в банке ранее они были обязаны составлять расчет лимита кассы на основании «Расчета по форме № 0408020», утвержденной Положением Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П. и согласовывать его с банком. Работники банка поводили проверки на предмет превышения лимита остатка денежных средств в кассе. Нарушение порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньга¬ми с другими организациями сверх установленных размеров, не оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 рублей до 5000 рублей; на юридических лиц — от 40 000 рублей до 50 000 рублей (табл. 1). [8, с. 41]
Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается:

  • В дни выплат заработной платы, стипендий, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты.
  • В выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.
    Таблица 1 — Размеры штрафа на ответственных лиц
    Вид нарушения Размер административного штрафа
    – осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
    – неоприходование в кассу денежной наличности;
    – несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств,
    – накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. – на должностных лиц – от 4000 до 5000 рублей;
    – на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 рублей

На сегодня лимит кассы организация и предприниматель утверждает самостоятельно приказом директора предприятия и может пересматривать его в любой удобный для предприятия период в зависимости от причины увеличения или уменьшения остатка денежных средств. Периодичность сдачи денег в банк организация устанавливает самостоятельно, но не реже чем один раз в семь рабочих дней. А при отсутствии в населенном пункте банка — не реже одного раза в 14 рабочих дней. За банками сохраняются полномочия по контролю за соблюдением кассовой дисциплины, в том числе, за превышением лимита. Это следует из пункта 2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории российской федерации от 05.01.98 № 14-П. Банки по-прежнему должны проверять своих клиентов не реже одного раза в два года.
1.3 Цель, задачи и нормативно-правовое обеспечение расчетов с подотчетными лицами
Цель работы: изучить на примере предприятия ООО «Оберон» порядок учета расчетов с подотчетными лицами. В связи с этим необходимо рассмотреть следующие задачи связанных с данным вопросом:

  • своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;
  • документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат при расчете налоговой базы предприятия;
  • контроль за обоснованным и рациональным использованием денежных средств на административно-хозяйственные и другие связанные с производством расходы.
  • своевременный возврат неизрасходованных средств выданных в подотчет.
    Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств. Пример журнала-ордера №7 приведен в Приложении 1.
    Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.
    Ведение бухгалтерского учета организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.
    Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации.
    Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней [17, с. 223]:
  • законодательный,
  • нормативный,
    -методический,
    -организационный.
    Иерархия уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 — Иерархия уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета

Список нормативных документов, входящих в каждый из уровней приведен в таблице 2.

Таблица 2 — Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с подотчетными лицами

п/п Название документа Кем и когда принят, № Объект регулирования
Законодательный уровень
1 Конституция Российской Федерации Принята всенародным голосованием 12.12.1993.
(с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) Основной закон страны, регулирует основы взаимоотношений юридических и физических лиц
2 Гражданский кодекс РФ № 14-ФЗ от 26.01.96 (с изм. и доп. на 21.03.02), утв. Указом президента РФ Регулирует общие вопросы по заключению договоров, сделок; устанавливает гражданско-правовую ответственность за несоблюдение правил и нарушение законодательства.
3 Налоговый кодекс РФ №146-ФЗ от 31.07.98 (с изм. и доп. на 09.07.02), утв. Указом Президента РФ Определяет и регулирует общие вопросы налогообложения, уплату налогов физическими и юридическими лицами.
Продолжение табл. 2
4 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. Основные положения по отражению расходов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете
5 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утвержден приказом Минфина от 29.05.98. №34н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) Устанавливает и регулирует единые методологические основы бух. учета и отчетности на территории РФ для предприятий, организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета. Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами
Нормативный уровень
6 «Об утверждении Положения по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60-н (с изменениями от декабря 2008г. в новой редакции – ПБУ 1/2008 от 06.10.08 №106н.) Положение устанавливает: основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
7 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации движении денежных средств в организации.
8 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г.№32н Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
9 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н Конкретизирует расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, указываются критерии признания расходов..
Продолжение табл. 2
Методический уровень
10 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Минфина №94н; 31.10.2000 г. Регулирует порядок синтетического учета расчетов с подотчетными лицами
11 Методические указания по бухгалтерскому учету расчетов с подотчетными лицами. Приказ МФ РФ от 28.12.01г. №119н., «О порядке оформления поступающих материалов», письмо Минфина РФ от 29.10.02 № 16-00-14/414 (в ред. Приказа Минфина от 23.04.2002 № 33н) Документальное оформление поступления материальных запасов от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета.
Организационный уровень
12 Учетная политика ООО «Оберон» Распоряжение №2 от 12.01.2002 Данная Учетная политика определяет методические, организационные и налоговые аспекты
13 Рабочий План счетов ООО «Оберон» Распоряжение №3 от 12.01.2002 Определяет отражение на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с подотчетными лицами.
14 График документооборота ООО «Оберон» Распоряжение №12 от 04.03.2007 Описывают движение первичных документов в организации от момента их создания до момента передачи на хранение

На каждом из уровней регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.
Рассмотрим первым законодательный уровень, к нормативным документам первого, высшего, законодательного, уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета относят федеральные законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К ним относят: Конституцию РФ, Гражданский и Налоговый кодексы. Особое место в этом уровне системы занимают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Как было сказано выше, система нормативного регулирования представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений. Все вышеперечисленные нормативные акты, будучи на вершине системы бухгалтерского законодательства задают с разной степенью конкретности общие, обязательные правила, связанные с ведение бухгалтерского учета. Зафиксированные здесь правила стали основой, на которой выстроилась вся система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Рассмотрим некоторые, наиболее важные, правоустанавливающие акты более подробно.
Конституция Российской Федерации, будучи основным законом страны, не могла обойти вниманием такой важный элемент хозяйственной жизни общества, как бухгалтерский учет. Так, из статьи 71 (пунктов «ж», «р») во взаимосвязи с ее статьями 8 (часть 1), 29 (часть 4), 34 и 114 (пункта «б» части 1) следует, что в Российской Федерации официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики, обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске; бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации. Исходя из этого, федеральный законодатель вправе возложить на участников предпринимательской и иной экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставить право доступа к информации по бухгалтерскому учету и проверки его достоверности.
Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий); порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридического лица. Во второй части Кодекса раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, и заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый 21 ноября 1996 г. стал важнейшим звеном российского бухгалтерского законодательства. В нем был обобщен опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. В нем были определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц, управляющего персонала, меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.
Закон «О бухгалтерском учете» состоит из IV глав и 19 статей. В главе I «Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учета. Названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, план счетов, бухгалтерская отчетность и так далее). Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.
В главе II «Основные правила ведения бухгалтерского учета» определены требования к ведению бухгалтерского учета (ведение учета путем двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, на русском языке, в валюте Российской Федерации, формирование учетной политики и обязательность ведения обособленного учета текущих затрат, капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.
В главе III «Основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности» изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.
В главе IV «Заключительные положения» определена ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Необходимо отметить, что статьи данного Закон взаимосвязаны между собой, и понятия, которые обозначаются в первых статьях закона получают свое дальнейшее развитие в последующих статьях и главах. Так, в пункте 1 статьи 1 Закона дается определение бухгалтерскому учету, как упорядоченной системе сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций; здесь нашли отражение последовательные этапы бухгалтерского учета: сбор, регистрация и обобщение информации, а затем все три этапа получили свое дальнейшее раскрытие в статьях 9 «Первичные учетные документы», 10 «Регистры бухгалтерского учета» и в главе 3 «Бухгалтерская отчетность».
Так статья 9 Закона называется «Первичные учетные документы» и соответствует этапу сбора бухгалтерской информации. В пункте 1 данной статьи установлено законодательное требование документального оформления всех хозяйственных операций, проводимых организацией. Документ, которым оформляется проводимая хозяйственная операция, имеет двойное предназначение: во-первых, этот документ является оправдательным, т.е. подтверждает факт совершения организацией хозяйственных операций; во-вторых, документ служит первичным учетным документом, на основании которого производятся записи в бухгалтерском учете.
Важность первичных учетных документов подтверждена в пункте 2 статьи 9 тем, что они принимаются к учету только в случаи, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а если используется первичный документ, форма которого не предусмотрена в указанных альбомах, то он должен содержать некоторые обязательные реквизиты (наименование документа, дату составления документа, содержание хозяйственной операции, личные подписи указанных лиц и другие). Кроме того, согласно пункту 3 статьи 9 лица, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждаются руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером, эти же лица в дальнейшем несут ответственность за своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных (пункт 4 статьи 9).
Таким образом, первичные документы, соответствующие этапу сбора бухгалтерской информации, являются основой бухгалтерского учета. Статья 10 Закона называется «Регистры бухгалтерского учета» и соответствует стадии регистрации бухгалтерской информации, которая происходит на основе принятых к учету первичных документах, правила составления и ведения которых описаны в статье 9 данного Закона. Регистрируемая информация о хозяйственных операциях отражается на регистрах бухгалтерского учета в хронологическом порядке по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Сами формы регистров бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. На основе регистров бухгалтерского учета, независимо от их формы, составляется баланс предприятия, то есть итоговая бухгалтерская отчетность предприятия.
Итоговой бухгалтерской отчетности предприятия посвящена глава 3, то есть именно в этой главе получил свое раскрытие третий этап бухгалтерского учета — обобщение бухгалтерской информации, который был зафиксирован в определении бухгалтерского учета. Обобщение бухгалтерской информации и ее продукт в виде бухгалтерской отчетности являются отражением результатов деятельности всей организации, и по этому пристально контролируются всеми заинтересованными пользователями бухгалтерской информации. Следствием такой важности бухгалтерской отчетности явилось выделение под нее отдельной главы Закона, в которой описаны ее состав, сроки и адреса предоставления и условия публичности.
Так, обязанность составлять и предоставлять бухгалтерскую отчетность согласно пункту 1 статьи 13 возложена на все организации. Хотя здесь и говорится обо всех организациях, следует учитывать, что Закон согласно пункту 3 статьи 4 не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов). Соответственно обязанность составления бухгалтерской отчетности на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не распространяется. В пункте 2 статьи 13 Закона четко прописан состав бухгалтерской отчетности организаций, в которую входят:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
г) аудиторское заключение;
д) пояснительная записка.
Состав бухгалтерской отчетности для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг) определен отдельно в пункте 4 статьи 15, и в него входят:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о целевом использовании полученных средств.
Помимо состава бухгалтерской отчетности в законе прописаны и сроки их предоставления: квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — в течение 90 дней по окончании года. Общественные организации предоставляют бухгалтерскую отчетность только раз в год.
Бухгалтерская отчетность подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.
Рассматривая вопрос об этапах бухгалтерского учета, необходимо заметить, что все этапы тесно связаны между собой. Так, например, этап сбора информации также является и этапом ее регистрации, так как любая информация, собираясь, регистрируется в первичных учетных документах. Этап регистрации может выступать в качестве этапа обобщения бухгалтерской информации, так как запись в регистры бухгалтерского учета представляет собой, по сути, обобщение информации на основе какого-либо признака. Аналогичное отражение имеют не только этапы учета, но все остальные категории, обозначенные в определении бухгалтерского учета. Данный закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:
а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;
б) закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;
в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.
Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, появление которого связано с нормой Федерального закона «О бухгалтерском учете» в части осуществления Правительством Российской Федерации общего методологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации. В целях реализации этой нормы распоряжением от 21.03.98 № 382-р Правительство РФ обязало Минфин России разработать и утвердить Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. На основе данного Положения были разработаны Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых нормы Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности получили более подробное раскрытие.
Перейдем к рассмотрению нормативного уровня. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), составленные на основе Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО , устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности и являются важнейшими нормативными документами второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, разработка которых вменена в обязанность Законом о бухгалтерском учете Минфину РФ. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.
ПБУ представляет собой элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету в соответствии с действующим законодательством. Разработка ПБУ базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами. Структура каждого стандарта включает:

  • введение (общие положения);
  • определения;
  • содержание;
  • необходимые пояснения (предписания), регулирующие процедуру практического применения отдельных требований, составляющих основу того или иного ПБУ;
  • дату вступления в действие.
    В первой части ПБУ — введении указывается, что данное ПБУ устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о сфере применения этого Положения. Определяются условия, на которых используется объект в учете организации (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды и прочее). Приводится характеристика организации учета отдельных объектов, перечень которых регулируется данным ПБУ. Во введении наряду с раскрытием общего содержания ПБУ указываются также его цели и задачи. Во второй части Положения даются определения основных понятий, что позволяет однозначно понимать термины, содержание соответствующих объектов учета и их показатели. Основное содержание объекта и практика его применения раскрывается в последующих частях ПБУ.
    Разработка и внедрение в практику Положений по бухгалтерскому учету происходит в рамках «Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», которая была принята постановлением Правительства № 283 от 6 марта 1998 г. В данной Программе прописано, что ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Таким образом, отечественные ПБУ разрабатываются в соответствии с МФСО.
    План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 22 мая 1998 г. № 587-р в рамках исполнения постановления Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
    Особенно важным является Положение «Учетная политика организаций», так как в нем изложены основные принципы бухгалтерского учета, зафиксированные в виде требований и допущений. Считаю необходимым остановиться на них более подробно.
    Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
    Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
    Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
    Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
    Требование полноты указывает на необходимость полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности. Требование своевременности указывает на необходимость своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
    Требование осмотрительности указывает на большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
    Требование приоритета содержания перед формой указывает на необходимость отражать в бухгалтерском учете факторы хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
    Требование непротиворечивости указывает на необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
    Требование рациональности указывает на необходимость рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
    Третьим уровнем нормативно правовых актов является методический уровень. ПБУ хотя и дают базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, и возможные бухгалтерские приемы, но не раскрывают конкретного механизма применения их к определенному виду. Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня — методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе, в инструкциях, рекомендациях и тому подобное.
    К этой группе документов относятся План счетов, методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке и проектно-изыскательских работах, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и другое.
    К ним также можно причислить многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, договор о доверительно управлении, векселя и казначейские обязательства, лизинговое имущество и другие).
    В методических указаниях и методических рекомендациях осуществляется детальная проработка и раскрытие основных требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета документами более высоких уровней. Требования нормативных документов первого и второго уровней конкретны и однозначны, они обязательны к применению. Положения методических рекомендаций носят более общий характер и предназначены для использования предприятиями и организациями при разработке методологической базы учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности, в основном при формировании учетной политики.
    Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Остановимся на этом документе более подробно.
    План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, которую должны применять организации всех организационно-правовых форм собственности различных отраслей народного хозяйства, транспорта и так далее. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств, последние обязаны согласовывать необходимость применения этих счетов с Министерством финансов Российской Федерации. План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не имеет.
    Такой методологический подход к применению единого Плана счетов создает четкую регламентацию при организации бухгалтерского учета, упрощает его ведение, дает возможность автоматизировать все участки бухгалтерского учета, сведя к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. В Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема его корреспонденции с другими синтетическими счетами, которая закладывается в программы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает возможности при возникновении новых фактов хозяйственной деятельности дополнить типовую схему новыми корреспонденциями. Но при этом следует строго соблюдать основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
    На основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, применяемых этой организацией.
    Таким образом, План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации. Он является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы. В основу построения Плана счетов положены следующие подходы:
    а) преемственность в построении плана счетов;
    б) строгая иерархия счетов и субсчётов;
    в) сочетание государственного регулирования учета и предоставления хозяйствующим субъектам максимально возможной самостоятельности в выборе перечня субсчетов и аналитических счетов бухгалтерского учета;
    г) относительная независимость процесса систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной деятельности от процесса формирования данных для целей налогообложения,
    В основу Плана счетов положены принципы:
  • универсальности и обязательности применения всеми организациями (кроме бюджетных и кредитных) независимо от вида деятельности и формы собственности;
  • раздельного ведения счетов финансовой и управленческой бухгалтерии;
  • группировки счетов по разделам в соответствии с их экономическим содержанием;
  • обособленного отражения забалансовых счетов;
  • двузначного кодового обозначения синтетических счетов и трехзначного — забалансовых счетов. План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. Счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной, последовательности — в порядке увеличения ликвидности. Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99). Счета разбиты на 8 разделов: « Внеоборотные активы», «Производственные запасы», «Затраты на производство»; «Готовая продукция и товары», «Денежные средства», «Расчеты», «Капитал», «Финансовые результаты» и 11 забалансовых счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности организации в рыночной экономике.
    Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять дополнительные субсчета. Аналитические счета (счета третьего порядка) открываются в зависимости от поставленных целей и специфики деятельности организации в рыночной экономике.
    В Инструкции по применению плана счетов приводится краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, рассмотрен порядок учета наиболее распространенных операций, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета. Следует отметить, что План счетов и Инструкция по его применению не являются полным описанием содержания счетов и способов ведения учета на них, а лишь устанавливают общий порядок отражения фактов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Не смотря на всю важность и место Плана счетов в бухгалтерском учете, не стоит преувеличивать его значимости. Многие считают, что План счетов бухгалтерского учета якобы является основополагающим нормативным документом по бухгалтерскому учету, что прямо противоречит содержанию Инструкции по применению Плана счетов, где сказано, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Этим определено место Плана счетов бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации как документа, не носящего нормативно — правовой характер.
    Таким образом, третий, методический уровень занимает важное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Трудно точно назвать необходимое число методических указаний по бухгалтерскому учету. Можно лишь констатировать, что в предложениях по разработке первоочередных положений по бухгалтерскому учету в перечне оказалось около 30 тем, а по методическим указаниям — перспективы необозримы, поскольку они разрабатываются применительно к важнейшим отраслям народного хозяйства и видам деятельности (промышленность, капитальное строительство, наука, торговля, туризм, коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, бытовые услуги, финансовый рынок и др.), их число может достигнуть 300.
    Четвертым уровнем нормативно правовых актов является организационный. Внутренние документы организации относятся к четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и утверждаются в рамках принятой учетной политики.
    В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика предприятия трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определяет первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности, то есть составляющие содержания метода бухгалтерского учета. В МСФО 1 «Раскрытие учетной политики» и в соответствующем ему ПБУ 1/99 «Учетная политика организаций» установлено, что учетная политика охватывает принципы, основы, обычаи, правила и процедуры, принятые руководством для подготовки и представления финансовой отчетности, то есть данный стандарт, в первую очередь, ориентирован на внешних пользователей учетной информации.
    1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
    2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
    3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
    4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
    5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
    Формирует учетную политику предприятия ее главный бухгалтер. При этом он исходит из обязательного соблюдения допущений и требований, зафиксированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, составляющих его базовые принципы. Содержание учетной политики должно включать методологический, технический и организационный аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета, исходя из действующей нормативной базы. Способы ведения бухгалтерского учета, оказывающие существенное влияние на оценку и принятие управленческих решений пользователями бухгалтерской отчетности, должны получить отражение в учетной политике организации. Поэтому признак существенности рассматривается как совокупность этих способов, игнорирование которых создаст сложности для пользователей бухгалтерской отчетности, последствием которых может явиться неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности предприятия и невозможность дать объективную оценку о его финансовой устойчивости на соответствующем сегменте рынка.
    Способы ведения бухгалтерского учета, зафиксированные в приказе об учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом его издания. В течение всего года они не должны изменяться, за исключением следующих случаев:
    а) изменения законодательства Российской Федерации или нормативных документов по бухгалтерскому учету;
    б) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
    в) существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение вида деятельности и т. д.).
    Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Он включает разработку и утверждение:
  1. рабочего плана счетов бухгалтерского учета на базе общепринятого Плана счетов;
  2. форм первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
  3. форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  4. форм бухгалтерского учета;
  5. порядка проведения инвентаризации;
  6. методов оценки отдельных видов имущества и обязательств;
  7. правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
  8. продолжительности первого отчетного года, если предприятие приобрело права юридического лица после 1 октября.
    Рабочий план счетов формируется из перечня счетов, необходимость в которых устанавливается по каждому объекту учета. Он включает в себя счета разной степени детализации и обобщения в пределах действующего Плана счетов, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации. Технический аспект учетной политики включает также разработку различных вариантов распределения расходов по управлению производством и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского учета, определение состава внутрипроизводственной отчетности для аппарата управления.
    Организационным аспектом учетной политики является форма управления бухгалтерской службы. Соблюдение законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ответственность за постановку бухгалтерского учета возложены на руководителя организации.
    Согласно статьи 6 Закона о бухгалтерском учете руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может учредить бухгалтерию как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.
    Таким образом, документы четвертого, организационного, уровня системы регулирования бухгалтерского учета формируются непосредственно на месте возникновения бухгалтерской информации — в организациях. Такая приближенность к непосредственным участникам экономических отношений и свобода в разработке их учетной политики позволяет всей системе бухгалтерского законодательства соответствовать рыночным реалиям и служить во благо как всего государства, так и отдельным организациям. В связи с выше изложенным я делаю такой вывод что, на протяжении последних десяти лет в России сложилась определенная, еще не законченная, но уже имеющая четкие очертания, система нормативного регулирования бухгалтерского учета. В рамках этой системы и на основе проделанной работы можно сделать несколько важных выводов о ней.
    Во-первых, российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета является континентальной моделью учета. И действительно, бухгалтерский учет у нас в стране регламентируется исключительно законодательно, на что указывает пункт 1 статьи 5 Закона о бухгалтерском учете, где сказано, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. И хотя в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МФСО констатируется, что по мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет, и будет предусмотрено широкое участие в реформировании бухгалтерского учета Института профессиональных бухгалтеров и иных профессиональных организаций, однако на практике бухгалтерский учет до сих пор регулируется только государством по средствам издания нормативно-правовых и других актов. Видимо, сегодняшняя бухгалтерская профессия еще не «адекватна требованиям рыночной экономики».
    Во-вторых, российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета является действительно системой, то есть представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов. Верхний уровень этой системы — это законодательный уровень с обязательными к исполнению нормами, этот уровень связан с нормативным уровнем, где более подробно раскрыты категории первого уровня, ПБУ в свою очередь конкретизируются в методических указаниях и инструкциях, и, на конец, на организационном уровне происходит непосредственное применение всех норм и рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в конкретных ситуациях в организациях. В -третьих, российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета находится на пути реформирования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, что говорит о заинтересованности государства в выходе отечественных компаний на зарубежные рынки, что в свою очередь будет способствовать укреплению имиджа России как страны со здоровой, инвестиционно привлекательной экономикой.
    Итак, можно заключить, что за годы реформирования бухгалтерского учета произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283. Однако потенциал реформы далеко не исчерпан и следует продолжать изменения в целях создание еще более приемлемых условий и предпосылок для последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями.
    Следует так же иметь в виду, что, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности.
    Таким образом, подотчетным лицом является сотрудник предприятия, получивший деньги согласно распоряжению руководства на строго определенные цели и обязанный отчитаться об их расходовании. Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации.

2 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по денежным средствам на приобретение ТМЦ, административно-хозяйственные расходы на примере ООО «Оберон»
2.1 Документальное оформление покупок за наличный расчёт
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Оберон», с одной стороны, достаточно узок — это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.
Основными документами расчетов с подотчетными лицами, являются:

  • авансовый отчет;
  • приказы о направлении сотрудников в командировки;
  • командировочные удостоверения;
  • копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;
  • список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
  • сметы представительских расходов;
  • приказы об утверждении смет представительских расходов;
  • документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц).
    Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в регистрах синтетического учета и отчетности:
  • баланс предприятия (форма № 1);
  • отчет о движении денежных средств (форма № 4);
  • журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);
  • главная книга;
  • иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.
    В бухгалтерии ООО «Оберон» проверяются законность и целевое расходование средств, путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления.
    Проверенный авансовый отчёт утверждается руководителем ООО «Оберон» и принимается к учету. Как правило, передача отчета на утверждение осуществляется в день получения отчета от подотчетного лица. Ознакомившись с содержанием отчета, руководитель ООО «Оберон» принимает решение об утверждении величины произведенных расходов.
    ООО «Оберон» применяет унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом РФ. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным Законом «О бухгалтерском учете»:
  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.
    Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Приложение 2). Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам (табл. 3).

Таблица 3 — Бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами
№ Действие Документ Д-т К-т
1 Выданы денежные средства подотчетным лицам Распоряжение
РКО 71 50
2 Оприходованы материальные ценности, оплаченные
Подотчетным лицом Авансовый отчет, накладная, чек ККТ 10,41 71
3 Учтены включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, оплаченные подотчетными лицами Авансовый отчет, чек ККТ 20,25,
26,44 71
4 Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы Авансовый отчет, приходный кассовый ордер 50 71
5 Невозвращенные в срок подотчетные суммы;
Отражены
Удержаны из зарплаты Акт
Приказ
Расчетная ведомость 94

70 71

94

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71(Расчеты с подотчетными лицами) и кредиту счета 50 (Касса). Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71(Расчеты с подотчетными лицами) в дебет счетов 10 (Материалы), 26 (Общехозяйственные расходы) и другие в зависимости от характера расходов.
Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 (Касса).
Аналитический учет по счету 71 (Расчеты с подотчетными лицами ведется по каждой авансовой выдаче.
Наличные расчеты – это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Они производятся путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства. Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации определены в Положении Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П.
Для контроля и учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии руководитель издает приказ о котором утверждает перечень подотчетных лиц и срок в течении которого подотчетному лицу необходимо предоставить документы по расходу денежных средств. Кассир предприятия в праве оформить расходный ордер на подотчетную сумму только на основании заявления работника (Пункт 4.4 Положения ЦБ РФ от 12.10.11г. № 373-П). Приказ руководителя, командировочное удостоверение и другие документы для этого не подходят. Составить заявление работник может в свободной форме на имя руководителя предприятия . Главное чтобы понятно было на какие цели он берет деньги и в какой сумме . Кроме того, нужны дата составления заявления и подпись работника с расшифровкой. Но самый важный реквизит –собственноручная подпись руководителя о сумме и сроке на который она выдается под которой стоит дата и подпись руководителя . Если заявление не оформить или оформить с нарушением ,есть риск ,что налоговики на проверке попытаются оштрафовать компанию за нарушение работы с денежной наличностью по статье 151,1 КоАП РФ на сумму 50 тысяч рублей . Этот штраф можно будет отменить т.к.статья 151.1 не предусматривает ответственность за нарушение порядка выдачи подотчетных сумм. Но не исключено что для этого надо будет обращаться в суд. Кроме того при правильном оформлении заявления налоговые органы точно не увидят за авансом беспроцентный займ или материальную помощь, с которой необходимо удерживать и платить НДФЛ. Новый аванс работник может получить только после того ,как отчитался по старому составить авансовый отчет необходимо в течении трех дней после для истечения срока, на который были выданы деньги или сл дня выхода на работу ( п.4.4 Положения № 373-П). То есть если день сдачи авансового отчета пришелся, например, на время болезни или отпуска работника, он вправе отчитаться позже.
Примерный образец заявления представлен в Приложении 3.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации») или надлежаще оформленному другому документу (например, по заявлению на выдачу денег). Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. Пример расходного кассового ордера приведен в Приложении 4.
При совершении сделки по купле-продаже товара подотчетное лицо может действовать от своего имени, т. е. как физическое лицо (таким образом, как правило, приобретаются товары, предназначенные для хозяйственных нужд, в организациях розничной торговли), либо от имени организации, т. е. на основании доверенности. В зависимости от этого осуществляется документальное оформление закупки товара.
В первом случае (когда подотчетное лицо не заявляет о себе как о представителе организации (не имеет доверенности), т. е. действует как частное лицо) приобретение товара оформляется в порядке, предусмотренном для договора розничной купли-продажи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором, т. е. договором, заключенным коммерческой организацией и устанавливающим ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
При покупках за наличный расчёт в организациях розничной торговли продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа – кассовый чек и товарный чек (или накладную).
Но существуют случаи когда выдавать покупателю оба чека (товарный и кассовый) необязательно. Продавец вполне может ограничиться кассовым, дополнив его необходимыми реквизитами (указывать перечень приобретаемых товаров, услуг). А вот вместо кассового чека выдавать покупателю товарный возможно не всегда. Закон N 54-ФЗ обязывает коммерсантов, занимающихся розничной торговлей, вместе с покупкой передавать клиентам именно кассовый чек. Исключения предусмотрены для продавцов , освобожденных от применения ККМ. Так, при осуществлении определенных видов деятельности, в силу специфики либо местонахождения ИП могут производить наличные расчет без ККМ. В этом случае даже товарный чек бизнесмены не обязаны выдавать .Перечень таких видов деятельности приведен в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Коммерсанты, занимающиеся оказанием услуг, вправе вместо чека выдавать бланк строгой отчетности (БСО). БСО разрешено разрабатывать самостоятельно, так что бизнесмены могут брать за основу тот же товарный чек, дополнив его реквизитами, обязательными для БСО (Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359). Третья категория лиц, попавших в исключения, — предприниматели и фирмы, переведенные на уплату ЕНВД. С 21 июля 2009 г. «вмененщики» при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт могут не применять ККМ (п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). При совмещении ЕНВД с иными режимами налогоплательщик может отказаться от ККМ только в отношении операций, облагаемых ЕНВД. При осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с общим или «упрощенным» режимами налогообложения, использование ККМ обязательно (Информация ФНС России от 29 сентября 2009 г. «О применении ККТ плательщиками ЕНВД»). Освобождение не распространяется на «вмененщиков», которые оказывают услуги. Они могут отказаться от ККМ, если будут выдавать клиентам БСО (Письмо Минэкономразвития России от 8 апреля 2010 г. N Д05-1018, Письмо Минфина России от 8 сентября 2010 г. N 03-01-15/7-203).
Вместо кассового чека коммерсанты должны по требованию клиента выдавать документ, подтверждающий прием денег. Таковым может быть товарный чек, квитанция или другой аналогичный документ. Важно, чтобы он содержал обязательные реквизиты (Приложение 5).
Товарный чек (квитанцию или иной аналогичный документ) продавец товаров обязан выдавать в момент получения оплаты. Но не во всех случаях, а только по требованию покупателя (клиента).На основании товарного чека покупатель может учесть расходы на приобретение товаров, работ, услуг (Письмо Минфина России от 17 августа 2010 г. N 03-11-06/2/130).Товарный чек, выданный «вмененщиком» и содержащий все необходимые реквизиты, является документом, подтверждающим расходы предпринимателя. При этом покупателю не нужно документально доказывать, что продавец товаров является плательщиком ЕНВД.. Обязательные реквизиты документа об оплате, который «вмененщик» выдает вместо кассового чека:
1) наименование документа;
2) порядковый номер документа, дата выдачи;
3) наименование организации (Ф.И.О. предпринимателя);
4) ИНН продавца (предпринимателя, организации);
5) наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
6) сумма оплаты наличными, в рублях;
7) должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись
Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 16 октября 2003 г. N 329-О, налогоплательщик не несет ответственности за действия своих контрагентов, и на него нельзя возлагать дополнительные обязанности, не предусмотренные законом. Итак, достаточно ли для подтверждения расходов одного лишь кассового или одного товарного чека? Сразу скажем, безопаснее на руках иметь оба документа. Кассовый чек станет основанием для учета расходов, товарный — для оприходования купленных ценностей. Рассмотрим документальное оформление покупок за наличный расчёт у В случае, когда товарный чек предпринимателю выдаст организация (предприниматель), которая обязана выдавать кассовый чек покупателя нельзя привлечь к ответственности. Не является это обстоятельство и юридических лиц (кроме розничной торговли).Прежде всего необходимо отметить, что согласно Инструкции Государственной налоговой службы «О порядке исчисления и уплаты НДС» при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт (только в пределах установленных лимитов) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров) при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой, НДС отражается по дебету счёта 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и исчисление его производится в общеустановленном порядке. Процесс приобретения за наличный расчёт материальных ценностей (работ, услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовой торговли и иных организаций – юридических лиц (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:

  1. Заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их отношения, а именно договоров купли-продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т.п., оформляемых в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. Реализация товаров покупателю оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора купли-продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи-приёмки, который составляется в дополнение к соответствующему договору.
  2. Внесение наличных денег по заключённому договору в кассу организации-продавца оформляется приходным кассовым ордером по межведомственной форме КО-1. Покупателю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру, которая в соответствии с Порядком ведения кассовых операций заверяется печатью организации-продавца.
    Иногда организация-поставщик самостоятельно получает наличные деньги по заключённым договорам в кассе организации-покупателя через своих подотчётных лиц – инкассаторов, действующих на основании надлежаще оформленных доверенностей на получение денежных средств. В таких случаях организация-покупатель выписывает расходный кассовый ордер на имя гражданина, указанного в доверенности, и выплачивает по нему требуемую сумму при предъявлении этим гражданином документа, удостоверяющего его личность.
    В бухгалтерском учёте организации-покупателя данные операции отражаются проводками:
    Дебет 60 Кредит 71(50) – на сумму оплаченных счетов
  3. Не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик обязана представить организации-покупателю счёт-фактуру, выписанный по форме, установленной постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов-фактур при расчётах по НДС».
    Такой порядок действует, начиная с первого января 1997 года. После вступления в силу Постановления N 1137 счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры необходимо составлять по формам, утвержденным данным Постановлением (п. 2 Постановления N 1137). Новые формы незначительно отличаются от ранее применявшихся. В основном дополнения связаны с новым порядком исправления счетов-фактур: появились строки для указания порядкового номера и даты исправления. Форма корректировочного счета-фактуры отличается от рекомендованной формы (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/[email protected]) еще и расположением указываемых в нем сведений. Также введена строка для указания наименования валюты. Напомним, что 2 сентября 2010 г. перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в ст. 169 НК РФ, дополнился еще одним показателем — наименованием валюты (подп. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако соответствующих изменений в форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Постановление N 914), внесено не было. Минфин России со ссылкой на ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ разъяснял, что до утверждения новой формы документа указывать в счете-фактуре новый показатель не нужно (см. Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46).В новой форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137, наименование валюты вносится в строку 7, а в корректировочном счете-фактуре — в строку 4. Указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также ее цифровой код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст. Согласно данному документу рублю присвоен код 643, доллару США — 840, евро — 978. Следует отметить, что если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код (подп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).При получении накладной на отпуск материальных ценностей (или акта сдачи-приёмки выполненных работ, услуг) и счёта-фактуры в бухгалтерском учёте организации-покупателя производятся записи: Дебет 10 (12,20,25,26,41,43,44,.…) Кредит 60 – на сумму приобретённых товаров (работ, услуг) без НДС. Соответствующие им суммы НДС, выделенные в расчётных документах, фиксируются по счёту 19, субсчетам «НДС по приобретённым материальным ресурсам», «НДС по приобретённым МБП», «НДС при осуществлении капитальных вложений», «НДС по приобретённым нематериальным активам», «НДС по приобретённым услугам»:Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, выделенного в счёте-фактуре и расчётном документе. Сейчас рассмотрим документальное оформление покупок за наличный расчёт у физических лиц. В процессе своей деятельности подотчетные лица часто сталкиваются с необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностей за наличные деньги. При этом у бухгалтеров возникают вопросы, в частности, по поводу отнесения НДС на расчеты с бюджетом, оформления документов, необходимых для осуществления закупок сельскохозяйственной продукции у населения и т.д.В соответствии со статьей 161 ГК РФ сделки между юридическими лицами и гражданами совершаются в простой письменной форме. Сделка должна быть заверена нотариально, согласно статье 163 ГК РФ, в случаях. Предусмотренных законодательством РФ или в случаях, предусмотренных соглашением сторон.
    Приобретение организациями имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями, оформляется договорами купли-продажи. Данные договоры должны составляться в соответствии с положениями ГК РФ и содержать паспортные данные физического лица – продавца имущества.
    Закупку у населения сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов и орехов осуществляют лица, назначенные и утвержденные приказом руководителя организации. Таковыми могут являться как сотрудники организации, так и физические лица, производящие работы или оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера.
    Согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, при закупке у населения сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов. Орехов организацией должен быть составлен закупочный акт, который утверждается руководителем организации.
    Закупочный акт должен содержать следующие обязательные реквизиты:
    • паспортные данные сдатчика продуктов;
    • место его проживания;
    • наименование сдаваемых продуктов, их количество и стоимость.
    К акту должны быть приложены следующие документы:
    • справки о принадлежности данной продукции сдатчику;
    • заключение ветнадзора о доброкачественности продукции.
    Согласно Налогового Кодекса РФ, часть 2 [5, с. 100] суммы, полученные физическими лицами в течение года от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, в части, превышающей тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты дохода (в нашем случае – бухгалтерией предприятия), а при продаже гражданами квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, паев, долей – пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда.
    О всех выплатах физическим лицам предприятия обязаны сообщать налоговым органам по своему местонахождению. Причем, если имущество продавалось через посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике имущества.
    В случае если предприятия выплачивали физическим лицам за приобретенное у них имущество суммы, не превышающие вышеуказанных размеров, и удержание налога в связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также не реже одного раза в квартал обязаны сообщать налоговому органу по своему местонахождению. Вопрос об исчислении налога таким физическим лицам решается налоговым органом по их постоянному местожительству исходя из суммы совокупного дохода. Если предприятие через подотчетное лицо закупает у физических лиц скот и птицу (как в живом виде, так и продукты их убоя в сыром или переработанном виде)1, выращенных в личном подсобном хозяйстве (включая садовые и огородные участки), продукцию пчеловодства и охотничьего собаководства, а также полученную от разведения диких животных или птиц, а также выращенную в этом хозяйстве продукцию растениеводства или цветоводства в натуральном или переработанном виде, то суммы, выплаченные физическим лицам, подоходным налогом не облагаются [5, с. 105].
    Льгота по доходам от разведения диких животных может быть предоставлена лишь при условии, если эти животные не перечислены в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах.
    В настоящее время физическим лицам запрещены содержание лисиц, песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен шкурок этих животных. Физическое лицо, имеющее личное подсобное хозяйство, садовый или огородный участок, должно предъявить справку органов местного самоуправления, правления садового, садово-огородного товарищества, выдаваемую по форме приведенной в приложении №2 Инструкции №35, подтверждающую, что реализуемая продукция выращена в личном подсобном хозяйстве, на садовом или огородном участке, расположенном на территории РФ. При отсутствии такой справки бухгалтерия предприятия должна исчислить подоходный налог в общеустановленном порядке. В документах на выплату физическим лицам денежных сумм делается соответствующая запись с указанием номера и даты выдачи справки, а также наименования органа, выдавшего её.
    2.2 Особенности учета приобретения ГСМ за наличный расчет
    При заправке автомобиля топливом за наличный расчет рекомендуется выдавать водителю под отчет один или два раза в месяц некоторую сумму на закупку ГСМ. Список лиц, имеющих право на получение денег на приобретение ГСМ, максимальная сумма, которая может быть выдана под отчет, и сроки составления авансовых отчетов должны быть установлены приказом по предприятию.
    Размеры этой суммы определяются предприятием самостоятельно на основании практического опыта и плана использования автомобиля.
    Предлагаемый вариант приказа представлен в Приложении 6.
    Приобретение ГСМ на автозаправочной станции Оплата за наличный расчет, как правило, происходит из подотчетных средств, выданных сотруднику, который в свою очередь должен отчитаться за использование выделенных средств и составить авансовый отчет.
    К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие произведенные расходы. При отчете работника за приобретенные ГСМ к авансовому отчету должны быть приложены кассовые чеки соответствующей АЗС.
    В большинстве случаев в кассовых чеках АЗС указывается количество приобретенного топлива, в этом случае товарный чек не прилагается. Хотя иногда факт приобретения топлива подтверждается и другими документами — накладными, счетами-фактурами.
    В ситуации, когда в кассовом чеке АЗС не указано количество приобретенного топлива, наличие товарного чека обязательно. Ведь для того, чтобы принять к учету приобретенный актив (топливо), необходим документ, в котором должно быть указано, что и в каком количестве приобретено, а также данные продавца. Именно таким документом будет товарный чек или накладная. Кассовый чек будет свидетельствовать о том, что данные ценности оплачены.
    Нередко возникают ситуации, когда на прилагаемых к авансовому отчету товарных чеках не стоит печать продавца. Конечно, лучше иметь полностью оформленные документы, что позволит избежать сомнений в их подлинности и достоверности. Однако в отношении товарных чеков законодательство не содержит требований по наличию печати, это значит, что товарные чеки действительны и без нее.
    Например, для заправки автомашины в отчетном периоде водителю было выдано под отчет 7000 руб. Однако работник фактически использовал меньшую сумму денежных средств, приобретя бензин для заправки автомобиля в общей сложности на 5999 руб. Остаток неиспользованных денежных средств он сдал в кассу предприятия (табл. 4).

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету приобретения ГСМ за наличный расчет
№ п/п Содержание хозяйственной операции Наименование первичного документа Корреспонденция счетов Сумма Регистры
дебет кредит Аналитического учета Синтетического учета
1 Выданы средства водителю на приобретение ГСМ Расходный кассовый ордер №03 от 10.01.2012г (Прил. 4) 71 50 7000 Карточка по счетам 50, 71
(Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 50 и 71 (Прил. 12,13)
2 Оформлен и сдан авансовый отчет с подтверждающими документами Авансовый отчет №1 от 11.01.2012г (Прил. 10) 10 71 5999 Карточка по счетам 10, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 10 и 71 (Прил. 12,13)
3 Неиспользованная денежная сумма возвращена в кассу предприятия Приходный кассовый ордер №03 от 11.01.2012г (Прил. 9) 50 71 1001 Карточка по счетам 50, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 10 и 71 (Прил. 12,13)

Единственным документом, в соответствии с которым сумма уплаченного НДС может быть принята к зачету, является счет-фактура, а АЗС такого документа водителям не выдает, у предприятий нет основания для зачета сумм НДС, уплаченных при приобретении топлива за наличный расчет на АЗС.
Одновременно, до внесения соответствующих изменений в инструкцию о порядке исчисления и уплаты НДС, предприятия не могут списывать суммы этого налога и на издержки производства и обращения. Бухгалтеру следует обратить внимание: присутствует ли на чеках на закупку ГСМ упоминание об АЗС и, если такое упоминание есть, не принадлежит ли АЗС частному предпринимателю, – так как в обоих случаях нельзя выделять НДС расчётным путём. В настоящее время организации и предприятия являющиеся плательщиками НДС все больше отходят от наличной формы расчета за покупку ГСМ.
2.3 Учет расчетов по денежным средствам, выданным на административно-хозяйственные расходы
Административно-хозяйственные расходы – это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.
К административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле, закупки сельхозпродукции и расходы на прочие операционные нужды.
Выдача наличных денежных средств работникам предприятия под отчёт регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Так, например, в пункте 10 Порядка говорится, что выдача наличных денег под отчёт производится из касс предприятий.
При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятия или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации в данном случае может производиться:
• либо под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;
• либо в порядке возмещения произведённых сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п.) с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера., все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером (или лицами на это уполномоченными)., отсутствие подписи получателя в этих документах расценивается как недостача денежных средств в кассе.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях и т.п. имеется разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Производится ли выдача наличных средств только работникам, указанным в приказе о порядке выдачи подотчётных сумм.
В учёте выдача наличных денежных средств под отчёт, а также возмещения перерасхода по авансовому отчёту отражаются проводкой:
Дебет 71 Кредит 50(51) – на выданную сумму соответственно при получении работником наличных денег из кассы предприятия или из кассы банка.
Руководитель предприятия своим приказом должен установить размеры подотчётных сумм и сроки, на которые они выдаются.
Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх дней по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчёт. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесён сотрудником в кассу организации.
Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчётные суммы числятся за получившими их лицами длительное время, в том числе по истечении трёх дней после установленного срока, рекомендуется незамедлительно решить вопрос с денежными средствами выданными в подотчет, так как несвоевременная сдача денежных средств в кассу предприятия может рассматриваться налоговыми органами как доход сотрудника.
Нарушение сроков, равно как и отсутствие у предприятия документации, подтверждающей те или иные сроки отчета (приказы, распоряжения и др.), приводят к ситуации, которая в настоящий момент законодательно не урегулирована.
Выдача наличных денежных средств под отчёт производится при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчёт наличных денег одним лицом другому запрещается. Представленные подотчётными лицами авансовые отчёты об израсходованных суммах и приложенные к ним оправдательные документы в бухгалтерии подвергаются счётной проверке, а также проверке по существу. При этом проверяются правильность оформления документов, целесообразность расходов и соответствие их назначению аванса. Проверенные бухгалтерией авансовые отчёты утверждаются руководителем организации.
Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми.
Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Оберон» административно-хозяйственных расходов.
Завхозу ООО «Оберон»выдан аванс на приобретение инвентаря для офиса организации в сумме 4000 рублей. Деньги выданы сроком на 3 дня.
Сформулируем все хозяйственные операции, возникшие в данной ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информацию в журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 5).

Таблица 5 — Корреспонденция счетов по учету адмиинстративно-хозяйственных расходов
№ п/п Содержание хозяйственной операции Наименование первичного документа Корреспонденция счетов Сумма, руб. Регистры
дебет кредит Аналитического учета Синтетического учета
1 Выданы денежные средства под отчет Расходный кассовый ордер №04 от 10.01.2012 г (Прил. 4) 71 50 4000 Карточка по счетам 50, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 50 и 71 (Прил. 12,13)
Оформлен и сдан авансовый отчет с подтверждающими документами Авансовый отчет №2 от 11.01.2012г (Прил. 10) 10 71 4290 Карточка по счетам 10, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 10 и 71 (Прил. 12,13)
Выдан перерасход подотчетных сумм Расходный кассовый ордер №04 от 11.01.2012г (Прил. 9) 71 50 290 Карточка по счетам 50, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 10 и 71 (Прил. 12,13)

Схема документооборота по учету расчетов с подотчетными лицами по денежным средствам на приобретение ТМЦ, административно-хозяйственные расходы в ООО «Оберон» представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 — Общая схема учета расчетов с подотчетными лицами

2.4 Документальное оформление и учет денежных средств выданных на представительские расходы
Представительские расходы — это расходы предприятия или организации на проведение официальных приемов иностранных представителей, на посещение ими культурно-зрелищных мероприятий, на буфетное обслуживание, на оплату услуг переводчика. Если деньги на представительские расходы выдаются физическому лицу под отчет на основании приказа руководителя предприятия с установлением срока их возврата и эти расходы подтверждены документально, то такие суммы не являются доходом физического лица. Не следует забывать, что сотрудник, которому в соответствии с приказом по предприятию разрешено расходовать представительские средства, как правило, получает их из кассы по расходному кассовому ордеру и тем самым выступает по отношению к предприятию как обычное подотчётное лицо, которое должно отчитываться за расходование подотчетных сумм в установленном законодательством порядке.
Таким образом, подотчетное лицо, взявшее в кассе предприятия наличные деньги на представительские цели, должно подтвердить свои расходы предъявлением в бухгалтерию товарного чека, счета, накладной на отпуск товара, а также чека кассового аппарата или корешка приходного кассового ордера с печатью (а не со штампом) предприятия. Исключением из вышеизложенного правила могут служить расходы, которые подтверждены предъявлением документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов России (билеты, талоны, знаки почтовой оплаты и т.д.).В бухгалтерском учете представительские расходы будут отражены в данном случае следующим образом:
Дебет 71 Кредит 50 – выдано под отчёт на представительские расходы;
Дебет 26 Кредит 71 – списаны представительские расходы по предъявленным документам.
Сумма представительских расходов включается в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС, но в данном случае приобретения материальных ценностей (работ, услуг) производится у предприятий розничной торговли, поэтому НДС у покупателя к зачёту не принимается и расчётным путём не выделяется (пункт 19 инструкции Государственной налоговой службы «О порядке исчисления и уплаты НДС»). Подтверждая документально произведённые представительские расходы, необходимо помнить, что принимать к исполнению можно только первичные документы, соответствующие Положению о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ.
Поэтому не являются документами, подтверждающими расходование наличных средств, акты, служебные записки, приходные кассовые ордера без печати, товарные оформленные не надлежащим образом , счёта по проведению официального приёма и т.д.В случае непредставления подотчётным лицом соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведённые расходы, такие суммы подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход работника на общих основаниях в соответствии со статьями 2 и 7 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».
Необходимо также обратить внимание на тот факт, что нормативы устанавливаются исходя из объёма выручки от реализации или иного показателя, используемого для определения финансового результата, за год. На предприятии может возникнуть ситуация, когда большая часть представительских расходов потрачена, например, в первом квартале текущего финансового года. Подведя итоги деятельности за первый квартал, на себестоимость реализованной продукции следует отнести представительские расходы в пределах нормы, исходя из объёма выручки или иного показателя, формирующего финансовый результат первого квартала. Сумму превышения отражаем на счёте 31 «Расходы будущих периодов» и в последующих кварталах данного финансового года производим списание суммы представительских расходов – Дебет 26 Кредит 31 – в пределах нормы за полугодие (девять месяцев). И только тогда по результатам годового баланса затраты по данной статье превышают установленный и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров, проводимых в месте расположения организации, осуществляющей их прием, с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества.
Таким образом, бухгалтеру необходимо следить, не было ли во время командировок произведено «представительских расходов». Данные расходы могут быть возмещены командированному работнику из суточных либо за счет прибыли предприятия. Если указанные расходы возмещены за счет прибыли предприятия, следует эту сумму включить в совокупный доход работника для удержания подоходного налога и начислить взносы в Пенсионный фонд.
Рассмотренные ранее направления расходования подотчётных сумм (закупка ТМЦ у юридических и физических лиц, предпринимателей, приобретение ГСМ за наличный расчёт) представитель предприятия может осуществить и находясь в командировке, к тому же расходы на командировки – неотъемлемая часть состава затрат почти каждого предприятия; они находятся под пристальным вниманием налоговых органов. Поэтому на командировочных расходах следует остановиться подробнее.
Выдача аванса подотчетному лицу оформляется документом «Расходный кассовый ордер » с операцией «Выдача подотчетных сумм».
Отчет по затраченным денежным средствам оформляется документом «Авансовый отчет». В основании авансового отчета указывается расходный кассовый ордер, в табличной части документа — произведенные расходы.
Остаток по подотчетной сумме рассчитывается и выводится в поле «К оплате» реестра расходных кассовых ордеров. Возврат неизрасходованных денег в кассу оформляется документом «Приходный кассовый ордер» с операцией «Возврат оставшейся подотчетной суммы». В основании документа указывается расходный кассовый ордер на выдачу аванса.
Если авансовый отчет частично или полностью не оплачен, в поле «К оплате» реестра авансовых отчетов будет выведена сумма, подлежащая оплате. Такая ситуация возникает в случаях, когда оплата авансового отчета производится после его оформления или сумма затрат по авансовому отчету превышает сумму ранее выданного аванса. Оплата авансового отчета (возмещение перерасхода) оформляется документом «Расходный кассовый ордер» с операцией «Выдача подотчетных сумм». В основании ордера указывается авансовый отчет.
Таким образом, бухгалтерский учет в целом и учет расчетов с подотчетными лицами в частности на предприятии ООО «Оберон» ведется в соответствие с единым методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и Положением о введение учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухучета, а также Учетной политикой предприятия. Рабочий план счетов составлен на основе типового плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
3 Учет расчетов по выданным средствам на командировочные расходы на примере ООО «Оберон»
3.1 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по командировкам внутри Российской Федерации
При направлении работника в командировку на предприятии оформляется приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку и указывается ли цель командировки; при возвращении из командировки бухгалтер поступлении авансового отчета о потраченных денежных средствах производит расчет возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда); проверяется:

  • имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в командировке;
  • правильность и своевременность составления авансовых отчётов по командировкам;
  • наличие оправдательных документов;
  • полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчётной суммы;
  • начисляет взносы в фонды со стоимости сверхнормативных суточных и других выплат, начисленных в пользу работника.
    Авансы на командировочные расходы выдаются только штатным работникам предприятия, если целью командировки была доставка материальных ценностей и в течение командировки они были доставлены на служебном транспорте предприятия, то расходы по перевозке (командировочные, бензин и др.) нельзя ставить в удорожание стоимости доставленных ТМЦ, как зачастую это делают на предприятиях. Согласно Инструкции по применению плана счетов материалы учитываются по фактической себестоимости, которая определяется, в частности, исходя из затрат на транспортировку, осуществляемую силами сторонних организаций. Вышеописанные расходы следует отражать по дебету счетов учёта затрат.
    Однако обо всём по порядку – сначала рассмотрим вопрос о том, что представляет собой служебная командировка Понятие служебной командировки и другие виды служебных поездок.
    Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
    Из этого определения можно сделать вывод, что в командировку могут быть направлены только работники, состоящие с данным предприятием в трудовых соглашениях, то есть те, для которых данное предприятие является либо основным местом работы, либо местом работы по совместительству, так как только такие работники должны подчиняться распоряжениям руководителя и внутреннему трудовому распорядку в целом.
    Если работник принят на работу по трудовому соглашению и в трудовом соглашении определено, что он имеет свободный график работы и не содержится определенный, конкретный перечень работ, которые он должен выполнить, то такой договор можно признать трудовым договором. Свободный график работы, в данном случае, является одним из возможных вариантов внутреннего трудового распорядка. Следовательно, такой работник может быть направлен в служебную командировку.
    Если же работник будет принят для выполнения конкретного объема работ (например, составление отчетности за определенный период, восстановление бухгалтерского учета и т.п.), то такой договор будет являться договором гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, возмездного оказания услуг, авторский договор и др.).
    В том случае, когда руководитель предприятия направляет в командировку своего работника или совместителя, документально подтвержденные расходы по командировке относятся (в пределах действующих норм) на себестоимость продукции (работ, услуг) и в налогооблагаемый доход командированного лица не включаются. В том случае, когда в командировку направляется физическое лицо, выполняющее работу по договорам гражданско-правового характера, расходы по командировке (в пределах действующих норм) также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но сам факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договором гражданско-правового характера, а следовательно, и все расходы по ней должны включаться в доход физического лица.
    В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав предприятия, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором. При этом отмечено, что служебные поездки работника, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер не считаются командировками.
    Существует особый порядок направления работников предприятий для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, на работу вахтовым методом и полевые работы, на постоянную работу в пути на территории РФ и возмещения работникам дополнительных расходов, понесенных при выполнении таких работ. Срок командировки работников определяется руководителями предприятий, однако, он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
    Срок командировки рабочих, руководителей, специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года. Срок командировки работников в министерства и другие государственные органы исполнительной власти не должен превышать 5 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на 5 дней с письменного разрешения руководителя органа управления, в который командированы работники. Рассмотрим порядок направления работника в командировку, документальное оформление командировки.
    Направление работников предприятий в командировку производится руководителями этих предприятий и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме.
    Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Вместе с тем, дословно следуя инструкции фактическое время пребывания в командировке определяют по отметкам в командировочном удостоверении, поэтому рекомендуется все же оформлять этот документ во избежание споров с налоговым инспектором.
    По усмотрению руководителя организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом (Приложение 7), в котором отражается причитающийся к выдаче аванс, обычно рассчитываемый по смете. Аванс на командировочные расходы выдается работнику в пределах сметы обычно из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру.
    Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций [15, с. 5]. Пунктом 11 названного Порядка предусмотрено, что предприятия выдают наличные деньги под отчет на командировочные расходы в размерах и сроки, определяемые руководителями предприятий. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет о расходовании полученных под отчет сумм вместе с командировочным удостоверением с отметками из мест назначения и документами, подтверждающими оплату проезда, найма жилого помещения и других расходов, связанных с командировкой.
    Кроме того, следует помнить, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
    Днем выезда работника в командировку считается день отправления самолета, поезда, автобуса, или любого другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При этом в случае отправления средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки. Если станция (пристань, аэропорт) находятся за чертой населенного пункта – учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего пункта отправления. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.
    При принятии к рассмотрению отчета по командировке фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. При этом отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.
    В министерствах, ведомствах и на предприятиях регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки на данное предприятие ведётся в специальных журналах по установленной форме.
    Руководитель министерства, ведомства, предприятия приказом назначает лицо, ответственное за ведение журналов регистрации работников, прибывающих в командировку и выбывающих в командировку, и производство отметок в командировочных удостоверениях.
    Следует отметить, что на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха тех предприятий, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, неиспользованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Однако, если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работы в эти дни производится в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством.
    В случае, когда по распоряжению руководителя предприятия работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией предприятия.
    За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути (за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы).
    Заработная плата пересылается командированному работнику по его просьбе за счет организации, которой он командирован.
    При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется в той организации, которая его командировала. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе, средний заработок сохраняется по обеим должностям, расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними. Рассмотрим возмещение расходов по командировке.
    Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также оплачиваются суточные.
    Командированному работнику возмещается плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50% от возмещаемой ему стоимости места за сутки.
    Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в тех же размерах, что и во время пребывания в пункте назначения командировки.
    В пределах норм возмещения расходов по найму жилья подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за пользование телевизором, холодильником и другими предметами культурно-бытового назначения, включенными в состав гостиничного номера). Расходы по стирке, подаче обедов в номер и т.п. не возмещаются.
    Расходы по проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы, возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.
    Начальникам железных дорог предложено разработать и обеспечить порядок выдачи пассажиру по его требованию документа, подтверждающего сумму взысканной платы за пользование постельными принадлежностями, а также обеспечить информацию пассажирам об установленной на железной дороге стоимости пользования постельными принадлежностями через поездное радио и объявления, вывешиваемые в поездах.
    На основании вышеизложенного затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями командированному работнику подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.
    Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.
    При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.
    Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.
    Следует помнить, что суточные и расходы по найму жилого помещения (как при предоставлении документов, подтверждающих такую оплату, так и без них) должны возмещаться работнику в пределах установленных действующим законодательством норм, которые имеют тенденцию к постоянному увеличению в связи изменением уровня цен.
    В настоящее время расходы возмещаются по нормам, установленным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.
    Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
    Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. [10, с. 4]
    Для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета действуют нормативы, определенные Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»:
    а) расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) — в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 рублей в сутки;
    б) расходы на выплату суточных — в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке;
    в) расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) — в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами. [11, с. 10]
    Если командировка протекала в двух периодах с разными размерами норм размещения суточных и расходов по найму жилого помещения, то начисление сумм возмещения командировочных расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), производится раздельно для каждого периода: количество дней первого периода, умноженное на ставку первого периода, плюс количество дней второго периода, умноженное на ставку второго периода.
    Руководители предприятий и организаций могут разрешать, в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм предусмотренных законодательством:
    • в бюджетных учреждениях – за счет экономии по сметам на их содержание;
    • в организациях, финансируемых из специальных фондов и других источников, — в пределах имеющихся средств;
    • в других организациях и на предприятиях – за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодательством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.
    Многие предприятия и организации считают недостаточными установленные государственные нормативы возмещения командировочных расходов и оплачивают их в повышенном размере, располагая для этого источниками, сформированными из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после налогообложения. На этих предприятиях в дополнение к государственным разрабатываются внутренние нормативы оплаты суточных и «квартирных» по командировкам. Разработка внутренних нормативов при оплате предприятием командировочных в повышенном размере является необходимой, так как такие нормы дисциплинируют персонал и позволяют бухгалтерии осуществлять жесткий контроль при принятии к рассмотрению авансовых отчетов. Решение об установлении таких нормативов принимается полномочным органом, состоящим из представителей собственников (правление, собрание учредителей и т.п.), или руководителем предприятия и оформляется соответствующим распорядительным документом (протокол, приказ, распоряжение и т.п.) имеющим законную силу для бухгалтерии.
    Пример такого протокола приведен в Приложении 8.
    Таким образом, возмещение работникам командировочных расходов ниже установленных норм или не возмещение их целиком следует рассматривать как нарушение законодательства о труде.
    Государственный надзор и контроль за соблюдением законодательства о труде на предприятиях, в организациях независимо от форм собственности и подчиненности осуществляет государственная инспекция труда субъектов РФ. Привлечение к административной ответственности по ст.41 Кодекса об административных правонарушениях осуществляется за нарушение конкретных норм законодательства о труде, выявляемые в процессе контроля и надзора за соблюдением трудового законодательства. Субъектом правонарушения является должностное лицо.
    Суточные не выплачиваются в том случае, если работник может вернуться из коммандировки, однако возможность возврата устанавливается приказом руководителя на основании производственной необходимости. В инструкции нет уточнений о том, куда относить суточные (на себестоимость или прибыль) в случае, если руководитель устанавливает необходимость их выплаты (по производственной необходимости), следовательно, и в этом случае суточные относятся на себестоимость в общем порядке. В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев.
    Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке. За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.
    Оплата проезда осуществляется по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.
    Что касается возмещения работникам затрат по проезду в мягких вагонах, в каютах I — IV групп тарифных ставок морского и I, II речного флота, а также на воздушном транспорте I класса, то они возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя организации. Таким образом, оплату расходов по проезду высоким классом следует подтвердить приказом руководителя либо разрешительной визой на проездных документах или заявлении подотчетного лица, при отсутствии которых данные суммы могут быть не приняты в целях налогообложения. Расходы за пользование внутригородским транспортом должны покрываться суточными. В случае возмещения данных затрат дополнительно они производятся за счет использования прибыли с соответствующим налогообложением доходов работника.
    Следует отметить, что руководитель предприятия, организации имеет право возместить работнику расходы на оплату проезда без предоставления проездных документов по минимальной стоимости проезда.
    Если работником утеряны проездные документы, подтверждающие оплату им проезда к месту назначения или обратно, то работнику необходимо получить от предприятия пассажирского транспорта, услугами которого он пользовался (Управления пассажирского отделения железной дороги, Агентства Аэрофлота и пр.), справку в письменном виде о стоимости проезда от места постоянной работы к месту командировки на дату совершения им поездки. Личное заявление работника на имя руководителя предприятия с просьбой о возмещении расходов на оплату проезда без подтверждающих документов с приложенной справкой транспортного предприятия представляется на рассмотрение руководителю предприятия. Руководитель выносит резолюцию, в соответствии с которой бухгалтер действует при возмещении работнику командировочных расходов. Если резолюция руководителя положительная, то бухгалтер вправе при возмещении работнику расходов по командировке на основании справки транспортного предприятия включить стоимость проезда в себестоимость продукции (работ, услуг) без проездных документов. В этом случае подтверждающим документом будет служить справка транспортного предприятия.
    В нормативно-правовых актах о порядке компенсаций командировочных расходов установлено, что на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия могут относить те расходы, которые предусмотрены законодательством. В перечне этих расходов нет сумм, уплаченных за страхование по отдельной квитанции при покупке билетов на проезд в командировку. В практической работе возникают вопросы: следует ли включать данные выплаты в совокупный доход работника и являются ли такие расходы базой для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды? За счет каких источников финансируются такие расходы?
    Согласно Указу Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров», в стоимость проезда включается стоимость страховки от несчастных случаев пассажиров воздушного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта на время поездки (полета). По отдельной квитанции пассажир приобретает добровольную страховку. Согласно ст. 217 Налогового Кодекса РФ, при оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы. [5, с. 121]
    Согласно Положению о составе затрат в издержки производства включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. При этом установлено, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).
    Следовательно, суммы, уплаченные за страхование по отдельной квитанции при покупке билетов на проезд в командировку, не включаются в совокупный доход работника и относятся на себестоимость продукции в указанных размерах.
    Если учесть, что выплаченные суммы относятся к дополнительным расходам, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей, то, согласно п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ РФ, страховые взносы на них не начисляются. Также не начисляются взносы и в другие внебюджетные фонды.
    Когда характер командировки предусматривает необходимость каких-либо производственных расходов (например, телефонных переговоров, провоза багажа), руководителем предприятия до направления работника в командировку издается соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов. При этом данные затраты при наличии такого распоряжения и оправдательных первичных документов (счетов, квитанций) могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия. Нередко встречается следующая ситуация: сотрудник предприятия приобрел, например, авиабилет для поездки в командировку, которая впоследствии была отменена и сотрудник получил от авиакомпании за сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета. За счет каких источников может быть компенсирована указанная разница?
    Можно ли отнести эту разницу на убытки как штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, если билет был приобретен по безналичному расчету за счет средств предприятия по договору с транспортным агентством?
    При отмене командировки суммы, полученные под отчет на командировочные расходы, подлежат возврату в кассу предприятия в полном объеме.
    Согласно Указу Президента РФ от 18.07.2005 N 813 [9, с. 1] федеральным государственным служащим при направлении их в служебные командировки обеспечиваются:
    а) выплаты суточных в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации при командировании в пределах РФ;
    б) приобретение проездного документа на все виды транспорта при следовании к месту командирования и обратно к месту постоянной федеральной государственной службы по следующим нормам:
    1) федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы:
    • воздушным транспортом — по билету I класса;
    • морским транспортом — в каютах I-IV групп судов регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;
    • речным транспортом — в каюте I категории пассажирских водоизмещающих и скоростных судов всех линий сообщения;
    • железнодорожным транспортом — в вагоне с 2-местными купе категории «СВ» скорых фирменных поездов;
    2) федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы:
    • воздушным транспортом — по билету делового класса (бизнес-класса);
    • морским транспортом — в каюте V группы судов регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров;
    • речным транспортом — в каюте II категории пассажирских водоизмещающих судов и скоростных судов всех линий сообщения;
    • железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорых фирменных поездов;
    всем федеральным государственным служащим:
    • морским транспортом — на всех видах судов транспортных скоростных линий и в каюте I категории судов паромных переправ;
    • автомобильным транспортом (кроме такси) — по существующей в данной местности стоимости проезда;
    в) бронирование и наем номера в гостинице по следующим нормам:
    федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, — по фактическим расходам, но не более стоимости двухкомнатного номера;
    федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы, — по фактическим расходам, но не более стоимости однокомнатного (одноместного) номера.
    В случае если в населенном пункте отсутствует гостиница, федеральному государственному служащему обеспечивается предоставление иного отдельного жилого помещения либо аналогичного жилого помещения в ближайшем населенном пункте с гарантированным транспортным обеспечением от места проживания до места командирования и обратно;
    г) предоставление рабочего места, пользование необходимыми материалами и оборудованием, а также всеми видами средств связи и транспортными средствами организаций, в которые федеральный государственный служащий направлен для выполнения должностных обязанностей и осуществления полномочий.
    Федеральному государственному служащему по решению руководителя федерального органа государственной власти или его аппарата, иного государственного органа, образованного в соответствии с Конституцией РФ, возмещаются расходы по проезду к месту командирования и обратно к месту постоянной федеральной государственной службы (включая страховой сбор по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и расходов за пользование постельными принадлежностями, а также при продолжительности командировки свыше 30 суток — оплату багажа), по бронированию и найму жилого помещения на основании документов, предъявляемых им по месту своей постоянной службы.
    Федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, кроме того оплачиваются услуги залов официальных делегаций вокзалов и аэропортов.
    Расходы, связанные с предоставлением федеральному государственному служащему при выполнении им должностных обязанностей и осуществлении полномочий в месте командировки рабочего места, обеспечением необходимыми материалами и оборудованием, пользованием средствами связи и транспортными средствами, возмещаются по решению руководителя федерального органа государственной власти или его аппарата, иного государственного органа, образуемого в соответствии с Конституцией РФ, направившего федерального государственного служащего в командировку, либо организацией, в которую командирован федеральный государственный служащий, по договоренности с соответствующим государственным органом или его аппаратом.
    Руководители федеральных органов государственной власти или их аппаратов, иных государственных органов, образуемых в соответствии с Конституцией РФ, могут разрешать в отдельных случаях возмещать федеральным государственным служащим, замещающим ведущую, старшую или младшую государственную должность федеральной государственной службы, расходы, произведенные ими в служебной командировке, сверх норм, установленных настоящим Указом, но не выше, чем это предусмотрено для федеральных государственных служащих, замещающих высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы.
    Возмещение расходов на служебные командировки в пределах РФ федеральным государственным служащим производится за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете на содержание федеральных органов государственной власти или их аппаратов, иных государственных органов, образуемых в соответствии с Конституцией РФ.
    Органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления рекомендуется применять нормы расходов на служебные командировки, установленные Указом, при служебных командировках государственных служащих органов государственной власти субъектов РФ и служащих органов местного самоуправления. Рассмотрим порядок списания командировочных расходов. Документальное оформление командировочных расходов.
    Работник предприятия в течение трех дней после возвращения из командировки обязан предоставить в бухгалтерию предприятия отчет о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов – авансовый отчет
    В качестве оправдательных документов при этом могут выступать:
    • командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие командированного, служащее основание для списания суточных из подотчета;
    • счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья;
    • проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно;
    • документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.)
    По возвращении из командировки с работника, кроме авансового отчета, следует получить также и краткий отчет о проделанной работе. К отчету прилагаются документы, подтверждающие результаты командировки. К таким документам могут относиться, в первую очередь, подписанный сторонами контракт, протокол о намерениях, акт выполнения тех или иных работ, сертификат (удостоверение) об участии в выставках, конференциях и т.п. на отчете о проделанной в командировке работе руководитель предприятия ставит резолюцию о её соответствии целям командировки, а на авансовом отчете о командировочных расходах – свою подпись, подтверждая тем самым их целесообразность.
    В некоторых случаях отнесение командировочных расходов на затраты определено целью командировки.
    Расходы по участию в технической конференции могут быть отнесены на себестоимость продукции, если результат такого участия связан с совершенствованием производственного процесса. Обоснование правомерности расходов находится в компетенции предприятия.
    Участие в выставках для коммерческих предприятий является разновидностью рекламных расходов, которые относятся на себестоимость в пределах установленных норм, поэтому командировочные расходы могут быть признаны как расходы, связанные с производственной необходимостью.
    Затраты на производственные телефонные переговоры могут быть компенсированы работнику, но, поскольку такая компенсация не относится к командировочным расходам и не предусмотрена действующим законодательством, она должна производится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и включаться в совокупный облагаемый доход физического лица для исчисления подоходного налога и отчислений во внебюджетные фонды.
    Учитывая недостаточность российской законодательной базы по этому вопросу, можно порекомендовать относить затраты на командированного сотрудника на телефонные переговоры за счет суточных во избежание штрафных санкций налоговых органов.
    После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок фиксирует направление списания данных сумм из подотчета.
    Израсходованные фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
    Таким образом, бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации или отнесения их за счет чистой прибыли предприятия, после чего заполняет соответствующие графы лицевой стороны авансового отчета. Аудитору следует проверить: совпадают ли эти данные авансового отчёта (суммы, корреспонденции) с данными журнала-ордера.
    С 1998 года командировочные и представительские расходы подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме, не превышающей 10 % прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы представительских и командировочных расходов.
    Таким образом, нормированию подлежат не отдельные элементы командировочных расходов, а их общая сумма по предприятию за отчетный период. Связь между нормой командировочных расходов и прибылью предприятия практически исключает возможность командировок для убыточных предприятий и резко сокращает командировочные ресурсы предприятий, сводящих баланс с близкой к нулю прибылью.
    Если предприятие при определенных командировочных расходах, полностью относимых на себестоимость, имело нулевую прибыль, то с введением нового порядка относимые на себестоимость продукции командировочные расходы сокращаются для него в 10 раз.
    Не доставит особой радости данный порядок бухгалтериям предприятий, которым придется сначала оценивать прибыль без учета представительских и командировочных расходов, затем рассчитывать все подлежащие уплате с данной прибыли налоги, исходя из этого определять предельную сумму относимых на себестоимость командировочных и представительских расходов, после чего вновь рассчитывать прибыль и налоги уже с учетом данных расходов.
    Рассмотрим учет НДС с командировочных расходов. Согласно ст. 171 Налогового Кодекса РФ (с учетом изменений и дополнений) суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах служебными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (предприятия).[5, с. 155]
    В соответствии с вышеуказанной статьей кодекса суммы НДС, не выделенные отдельной строкой в документах, обосновывающих произведенные в командировке расходы (оплата проезда, найма жилья, пользования в поездах постельными принадлежностями), определяются по расчетной ставке (16,67 %) от суммы затрат, относимых на себестоимость производимой продукции в пределах норм, установленных законодательством.
    Однако при этом не следует забывать о том, что сумма НДС может быть выделена расчетным путем только в том случае, если сами оказанные услуги являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.
    Так, например, необходимо помнить, что в случае дополнительных расходов по оплате проезда в городском пассажирском транспорте (кроме такси, проезд в котором возмещению не подлежит), а также в морском, речном, железнодорожном и автомобильном транспорте пригородного сообщения НДС не засчитывается при расчетах с бюджетом, то есть расчетным путем не выделяется, так как услуги этих видов транспорта от НДС освобождены.
    При расчете сумм НДС от расходов по найму жилого помещения не следует забывать, что в соответствии со статьей 171 НК РФ от налога освобождается плата за проживание в общежитиях.
    Также не подлежат возмещению из бюджета суммы НДС при осуществлении затрат командированным сотрудником по приобретению материальных ценностей (работ, услуг) у организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров.
    Что касается дополнительных производственных расходов, разрешенных к возмещению руководителем предприятия, то НДС по ним выделяется из общей суммы затрат в зависимости от направленности таких расходов и только в том случае, когда в первичных документах выделена сумма НДС (в приходных кассовых ордерах, накладных, счетах-фактурах).
    Все вышесказанное относится к командировкам, связанным с производственной деятельностью организации. В случае же командирования сотрудника с целью, не связанной с производством, все командировочные расходы должны быть отнесены за счет соответствующего источника, которыми могут быть чистая прибыль или образованные за счет нее фонды. При этом подлежащие выделению суммы НДС также относятся на чистую прибыль.
    Налогообложение командировочных расходов. Для целей налогообложения затраты на командировки регулируют налоговые отношения, возникающие между работников предприятия и государством, а также налоговые отношения, возникающие между предприятием и государством. Первые определяются по отношению к подоходному налогу, вторые связаны с расчетом НДС, налогом на прибыль и внебюджетными фондами.
    Расчет подоходного налога с командировочных расходов предусматривается в следующих случаях:
    • во-первых, если предприятием оплачены работнику сверхнормативные расходы суточных, документально подтвержденные расходы, которые не подлежат возмещению в общеустановленном порядке (такси, ресторанные счета и т.д.) не подтвержденные сверхнормативные расходы по найму жилья.
    Согласно статье 171 НК РФ «При оплате работником расходов на краткосрочные командировки внутри страны, так и за её пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту. В случае оплаты расходов по найму жилого помещения при направлении в командировки внутри страны по установленным законодательствам нормам для оплаты жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов выплачиваемые суммы налогообложению не подлежат». [5, с. 155]
    Стоимость жилого помещения, подтвержденная соответствующими документами (как в пределах норм, так и сверх норм), не рассматривается в качестве дохода, подлежащего обложению подоходным налогом.
    В случае принятия руководителем организации решения о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов выплаченные суммы, превышающие установленные нормы, включаются в налогооблагаемый доход работника .
    Суммы, выделенные командированным работникам на питание и включенные в счет за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат, а в случае оплаты включаются в совокупный доход работника для удержания подоходного налога.
    • во-вторых, когда в командировку (как внутри страны, так и за её пределы) направляется физическое лицо, выполняющее работы по договору гражданско-правового характера, расходы по командировке (в пределах действующих норм) относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Однако сам факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договорами гражданско-правового характера, следовательно, все расходы по ней должны включаться в доход физического лица.
    В отдельных случаях на практике возникают сложности по разграничению трудовых и гражданско-правовых договоров. Однако необходимо помнить, что предметом гражданско-правового договора является лишь определенный результат труда, выполнение индивидуального конкретного трудового задания, осуществляемого без подчинения исполнителя работы внутреннему трудовому распорядку предприятия. Следовательно, поездка гражданина, осуществляющего деятельность согласно гражданско-правовому договору, с целью выполнения работы вне места его проживания не может рассматриваться в качестве служебной командировки.
    Если условиями договора гражданско-правового характера предусмотрено возмещение заказчиком расходов, связанных с выполнением исполнителем работ вне места его проживания, то в соответствии со статьей 217 НК РФ такие суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов исключаются для целей налогообложения из совокупного дохода исполнителя при подаче им декларации в налоговую инспекцию по итогам года.
    В остальных случаях суммы, направленные заказчиком на возмещение расходов исполнителю в связи с выполнением работ вне места его проживания, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Если предприятие направило работника в командировку для выполнения служебного поручения и оформило это в порядке, предусмотренном законодательством, а оплату поездки произвело другое предприятие, то в налогооблагаемый доход гражданина не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы. При отсутствии договора на выполнение работ между организацией, направившей гражданина в командировку, и организацией, с которой гражданин состоит в трудовых отношениях, стоимость поездки, оплаченной организацией, следует рассматривать как личный доход гражданина, подлежащий налогообложению на общих основаниях. Кроме того, необходимо помнить о включении в облагаемый подоходным налогом доход работника сумм, по которым работник не отчитался в течение установленного срока.
    Если работник не представил авансовый отчет о расходовании сумм, выданных ему на командировочные расходы, или не возвратил в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм в установленный срок, бухгалтерия вправе из начисленной работнику заработной платы удержать данную задолженность в установленном действующим законодательством порядке.
    Если на предприятии подотчетные суммы числятся за получившими их работниками длительное время, в том числе по истечении трех дней после установленного срока отчета о командировочных расходах, рекомендуется получить письменные объяснения от соответствующих подотчетных лиц и рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный годовой доход каждого из этих подотчетных лиц или, если это возможно, удержать указанные суммы из заработной платы соответствующих подотчетных лиц.
    По средствам, выданным без установления срока возврата, отраженным на отчетную дату по дебету счета 71, налог не удерживается. Но при последующем списании средств из подотчета без оправдательных документов эта сумма облагается подоходным налогом на общих основаниях. При этом подоходный налог начисляется по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Подоходный налог».
    Недопустимо производить списания задолженности подотчетных лиц без представления ими соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы. Подотчетные суммы, необоснованно списанные с лиц без удержания из заработной платы (доходов), на основании статьи 217 НК РФ подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц того календарного года, в котором суммы были списаны.
    Предприятия, не удержавшие с указанных сумм подоходный налог, привлекаются к ответственности в порядке, предусмотренном статьей 217 НК РФ.
    Сверхнормативные и неподтвержденные расходы по командировке влекут за собой применение налоговых отношений по прибыли. Сумма сверхнормативных командировочных расходов присоединяется к налогооблагаемой прибыли и входит в состав начисления налога на прибыль по общеустановленным ставкам.
    Главному бухгалтеру ООО «Оберон» по распоряжению руководителя выдан аванс в сумме 25000руб. на командировку в Москву на 11 дней.
    Определим все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим бухгалтерские проводки по ним и занесем всю информацию в журнал регистрации операций (табл. 6).

Таблица 6 — Корреспонденция счетов по учету командировочных расчетов с подотчетными лицами по командировкам в пределах РФ
№ п/п Содержание хозяйственной операции Наименование первичного документа Корреспонденция счетов Сумма Регистры
дебет кредит Аналитического учета Синтетического учета
1 Выданы средства под отчет Расходный кассовый ордер №05 от 10.01.2012г (Прил. 4) 71 50 25000 Карточка по счетам 50, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 50 и 71 (Прил. 12, 13)
2 Оформлен и сдан авансовый отчет с подтверждающими документами Авансовый отчет №3 от 29.01.2012г (Прил. 10) 26 71 23950 Карточка по счетам 26, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 26 и 71 (Прил. 12, 13)
3 Неиспользованная денежная сумма возвращена в кассу предприятия Приходный кассовый ордер №05 от 29.01.2012г (Прил. 9) 50 71 1050 Карточка по счетам 50, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 10 и 71 (Прил. 12, 13)
3.2 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по командировкам за пределы Российской Федерации
Расходы, связанные с командировками за пределы РФ, встречаются на предприятиях Вологодской области редко и поэтому рассмотрим их не столь подробно, как были рассмотрены расходы по командировкам внутри страны.
Рассмотрим правовое регулирование командировок за границу. Оформление командировок за границу регулируется Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» [10, с. 2].
Срок заграничной краткосрочной командировки не должен превышать 60 дней.
В случае пребывания работника в командировке за границей более этого срока, выплата суточных начиная с 61 дня производится в размерах, предусмотренных для работников загранучреждений России при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение. Когда работник организации направляется в командировку в страну, входящую в состав бывшего СНГ, оформление ее осуществляется по аналогии с командировкой на территории России – то есть выписывается командировочное удостоверение. Загранпаспорт в случае командировок в страны – члены бывшего СНГ не требуется. Обязательное требование при оформлении загранкомандировки – это приказ руководителя предприятия с указанием цели и срока командирования, а также страны пребывания.
В случае командирования работника в страны дальнего зарубежья, включая Прибалтийские государства – бывшие республики СССР, оформление командировочного удостоверения не требуется, но обязательно наличие загранпаспорта, по отметкам контрольно-пропускных пунктов которого определяется время пребывания работника в загранкомандировке.
Предприятия могут использовать еще два документа, определяющих цель командировки – это командировочное задание, оформляемое на момент поездки, и командировочный отчет, оформляемый после приезда работником. Эти документы специально не регламентированы, но многие налоговые инспекторы советуют их использовать для обоснования производственного характера поездки и иных моментов, связанных с включением в затраты, или применением льготы по налогообложению. Так, например, если предприятие доказывает льготу по экспортным работам и услугам в связи с тем, они были произведены в стране импортера, отчет о командировке может быть подтверждением этого, поэтому не следует пренебрегать оформлением таких документов. Едва ли не главной целью налогового инспектора при проверке расходов по заграничным командировкам является проверка правильности возмещения затрат.
Работнику, командированному за пределы России, кроме возмещаемых компенсаций по командировкам в пределах РФ, оплачиваются дополнительные расходы, связанные с необходимостью пересечения границы и использования иностранной валюты. Помимо расходов по проезду, найму жилого помещения, оплате суточных возмещаются следующие документально подтверждённые расходы:
• по получению виз и загранпаспорта;
• по прописке загранпаспорта при необходимости;
• по покупке иностранной валюты страны пребывания или обмену чека на валюту;
• оплата за провоз багажа.
Про получении авансового отчета от подотчетного лица необходимо проверить, чтобы все расходы, кроме суточных, были подтверждены документально (например, счетами, квитанциями, проездными документами), так как при отсутствии оправдательных документов соответствующие командировочные расходы не возмещаются.
Также необходимо при проверке затребовать копию загранпаспорта, так как при загранкомандировках функции документа, удостоверяющего фактическое время пребывания работника в месте командирования, выполняет его заграничный паспорт. Поэтому при возвращении из загранкомандировки он должен приложить к авансовому отчёту его копию с отметками контрольно-пропускных пунктов, в которых указаны даты пересечения границы. Авиабилеты, приложенные к авансовому отчёту, не являются основанием для оплаты суточных и подтверждением факта пребывания за границей.
Расходы по найму жилья, подтверждённые соответствующими документами, и суточные возмещаются в пределах, установленных действующим законодательством.
Заместителю директора ООО «Оберон» выдан аванс в сумме 2200 евро на командировочные расходы в Германию для проведения переговоров о поставках за границу.
Курс евро на день выдачи – 42 руб. Срок командировки 4 дня с 01.02.2012 по 04.02.2012 г. Определим все хозяйственные операции по ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем информацию в журнал регистрации операций (табл. 7).

Таблица 7 — Корреспонденция счетов по учету командировочных расчетов с подотчетными лицами по командировкам за пределы РФ
№ п/п Содержание хозяйственной операции Наименование первичного документа Корреспонденция счетов Сумма Регистры
дебет кредит Евро Рубли Аналит. учета Синтетического учета
1 Выдано под отчет (курс – 42 руб/евро) Расходный кассовый ордер №06 от 10.01.2012г (Прил. 4) 71 50 2200 92400 Карточка по счетам 50, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, гл. книга по счету 50 и 71 (Прил. 12, 13)
2 Оформлен и сдан авансовый отчет с подтверждающими документами Авансовый отчет №4 от 05.02.2012г (Прил. 9) 26 71 2140 92020 Карточка по счетам 26, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, гл. книга по счету 26 и 71 (Прил. 12, 13)
3 Возврат неиспользованных подотчетных сумм (курс – 43 руб/евро) Приходный кассовый ордер №06 от 05.02.2012г (Прил. 10) 50 71 60 2580 Карточка по счетам 50, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, гл. книга по счету 10 и 71 (Прил. 12, 13)
4 Списана курсовая разница по операции (2200*42. – 2200 *43) 71 91/2 2200 Карточка по счетам 91, 71 (Прил. 11) Оборотно-сальдовая ведомость, гл. книга по счету 91 и 71 (Прил. 12, 13)
3.3 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Среди прочих операций по расчету с персоналом рассмотрим учет удержаний по исполнительным листам, по возмещению материального ущерба, за предоставление займа, за товары в кредит.
Удержания по исполнительным документам являются обязательными для работодателя. В связи с этим они осуществляются без издания приказа и без письменного согласия самого работника. Однако в Письме Роструда от 19.12.2007 г. N 5204-6-0 [13, с. 14] сказано, что работника под роспись следует ознакомить с исполнительным документом.
Основаниями для удержаний по исполнительным документам могут быть:

  • алиментные обязательства;
  • возмещение причиненного вреда;
  • штрафные санкции за административные правонарушения и т.д.
    В соответствии со статьей 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами являются:
  • исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
  • судебные приказы;
  • нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
  • постановления судебного пристава-исполнителя и т.д.
    Что касается исполнительных надписей, то согласно Письму Департамента судебных приставов Минюста России от 26.03.1998 г. N 06-568 в настоящее время они являются исполнительными документами только для добровольного исполнения обязательств между взыскателем и должником, и для принудительного исполнения они применяться не должны. Взыскание по исполнительной надписи нотариуса может осуществляться только с согласия работника.
    Бывает, что работник должен платить по двум или более исполнительным листам одновременно. В этом случае статьей 111 Закона об исполнительном производстве предусмотрена следующая последовательность удержаний из заработной платы: в первую очередь — по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, в связи со смертью кормильца; во вторую очередь — по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору; в третью очередь — по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды; в четвертую — все остальные требования.
    В большинстве случаев из заработной платы осуществляются удержания алиментов. Они производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 [12, с. 9]. Именно на данный перечень сослались в своем письме от 28.12.2006 г. N 2261-6-1 [14, с. 8] чиновники Роструда при рассмотрении вопроса об удержании алиментов со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. При этом алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан НДФЛ.
    Сумма алиментов определяется на основании исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, в которых может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
    Кроме суммы алиментов, из заработной платы работника удерживают расходы по пересылке денежных средств взыскателям [31, с. 22].
    Для учета расчетов по удержаниям из заработной платы алиментов, штрафов по исполнительным листам, а также сумм материального ущерба по решению администрации учреждения счету 76 открывается субсчет «Расчеты по исполнительным документам», который кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70. Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете по дебету счета 76-06 в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
    Аналитический учет по счету 76-06 ведется в Журнале учета движения исполнительных документов по каждому из получателей с указанием фамилии или организации, номера и даты исполнительного документа.
    Необходимо заметить, что если на работника поступает два разных исполнительных листа о взыскании алиментов, а денежной суммы для полного удовлетворения всех требований недостаточно, размер алиментов в такой ситуации определяется пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме [25, с. 74].
    Формула расчета по требованиям одинаковой очереди следующая:

Таким образом, при удержании тех или иных сумм по исполнительным документам делаются записи, представленные в таблице 8.

Таблица 8 — Учет удержаний по исполнительным документам
Хозяйственная операция Основание Проводка
Дебет Кредит
Удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника Расчетно-платежная ведомость, исполнительный документ 70 76-06
Выплачены из кассы или перечислены на счет взыскателя удержанные средства Расходный кассовый ордер или платежное поручение 76-06 50-01, 51
Если удержанная сумма переводится по почте
Сдана удержанная сумма в почтовое отделение для пересылки взыскателю Расходный кассовый ордер 57 50-01
Списана удержанная сумма Уведомление о получении средств взыскателем 76-06 57
Согласно положениям ст. 12 Закона о бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли может быть отнесена на виновных лиц. При этом работник обязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительный ущерб (ст.238 ТК РФ). Неполученные работодателем в связи с причиненным ущербом доходы взыскиваться не могут.
В соответствии с положениями ст.241 и 242 ТК РФ работники могут быть привлечены к ограниченной (не более его среднего месячного заработка) или полной материальной ответственности. В свою очередь полная материальная ответственность может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).
При ограниченной ответственности взыскание ущерба производится по распоряжению работодателя, которое сделано им не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если месячный срок истек и сумма ущерба превышает среднемесячный заработок работника, то взыскание возможно только в судебном порядке. Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности или потерял или неправильно оформил документы.
Наиболее чаще возмещение с виновного лица причиненного ущерба осуществляется путем удержания с начисленной в его пользу заработной платы. В соответствии со ст.138 ТК РФ размер таких удержаний не может превышать 20% заработка, причитающегося к выплате работнику.
Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст.246 ТК РФ).
Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между его членами пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.
В бухгалтерском учете для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и др. предназначен счет 73-02 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-02 с кредита счетов 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов».
Суммы возмещения материального ущерба при удержании из заработной платы отражаются по кредиту 73-02 в корреспонденции с дебетом счета 70.
Если рыночная стоимость ущерба превышает его фактическую стоимость по данным бухгалтерского учета, то такая разница отражается записью:
Дебет 73-02 — Кредит 98-04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По мере погашения задолженности разница учитывается в составе прочих доходов в сумме, определяемой пропорционально доле этой разницы в общей сумме долга виновного лица, записью:
Дебет 98-04 — Кредит 91-01
При допущении работником брака, необходимо выяснить, является брак исправимым или нет. Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т.д.). Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.
Таким образом, если работник допустил исправимый брак, то сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника. Записи по учету расходов на его исправление представлены в таблице 9.

Таблица 9 — Учет расходов при допущении работником исправимого брака
Хозяйственная операция Основание Проводка
Дебет Кредит
Списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака Акт на списание ТМЦ 28 10
Начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака Расчетно-платежная ведомость 28 70
Начислен НДФЛ с заработной платы работников, занятых в исправлении брака 28 68-02
Учтена сумма, подлежащая удержанию из заработной платы работника (в пределах среднемесячного заработка) Приказ руководителя 73-02 28
Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности
Списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника 20 28
Удержана сумма расходов по исправлению брака из заработной платы работника Расчетно-платежная ведомость 70 73-02

Работодатель может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа, которым определяется порядок удержания средств из заработной платы работника.
Действующим законодательством сумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, не ограничена.
В соответствии со ст.810 ГК РФ, если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как работодатель этого потребует.
Договором займа также может быть предусмотрено, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но может быть установлен и любой другой порядок их уплаты.
Сумма займа не облагается НДФЛ, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В случае если работнику выдается беспроцентный заем, в его доход, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 35%, должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами. Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученному займу, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации.
НДФЛ с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Но он также может поручить уплату налога работодателю.
Учет выданных займов в бухгалтерском учете ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором открывается субсчет 73-01 «Расчеты по предоставленным займам».
Таким образом, выдача займа отражается по дебету 73-01 и кредиту 50-01.
При начислении процентов за пользование займом делается запись:
Дебет 73-01 — Кредит 91-01-1;
При удержании суммы займа (и процентов по нему) из заработной платы:
Дебет 70 Кредит 73-01.
Работники организации могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае работодатель может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.
Удержание суммы кредита из заработной платы работника осуществляется на основании поручения-обязательства и только с согласия работника.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний с работников за товары, проданные в кредит, работодатель выбирает самостоятельно. При этом возможны два варианта учета:
1) Когда задолженность по товарному кредиту возмещается торговой организации за счет средств, полученных в качестве кредита в учреждении банка, учет ведется с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты и займы для работников».
В данном варианте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» не используется, учет ведется непосредственно на счете 73.
2) Без привлечения денежных средств в качестве кредита учет ведется с использованием счета 76. При этом возможны два варианта.
В первом варианте по кредиту сч.76 субсчет 76-05 «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц», в корреспонденции со счетом 73 субсчет 73-03 «Расчеты по товарам, приобретенным в кредит» отражается вся сумма, указанная в поручении-обязательстве, которая будет числиться до момента полного погашения:
Дебет 73-03 — Кредит 76-05 (отражена задолженность за товар, приобретенный в кредит);
Дебет 70 — Кредит 73-03 (удержано согласно поручению-обязательству);
Дебет 76-05 — Кредит 51 (перечислено торговой организации за товар, приобретенный в кредит).
Во втором варианте на счетах бухгалтерского учета отражается ежемесячная сумма удержания, причитающаяся торговой организации.
Данный вариант учета менее трудоемок, поскольку вся сумма задолженности единовременно отражается на счете 76-05, что избавляет работников бухгалтерской службы от дублирования операций.
Таким образом, удержания денежных средств из заработной платы работника за товары, приобретенные в кредит, и перечисление их торговой организации отражаются следующими записями:
Дебет 70 — Кредит 76-05;
Дебет 76-05 — Кредит 51.
В общем виде схема первичной документации по расчётам с подотчётными лицами на командировочные расходы выглядит следующим образом (рис. 4):

Рисунок 4 – Схема документооборота по расчётам с подотчётными лицами на командировочные расходы
Таким образом, основные ошибки, возникающие на предприятии ООО «Оберон» при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы.

Заключение
В заключении можно сдать выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.
А именно — рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и проведен анализ указанного учета. Определены основные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы.
Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.
Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Основная доля наличных денег, за исключением выплаты заработной платы и пособий, приходится на расчеты, осуществляемые подотчетными лицами.
Подотчетное лицо — это сотрудник предприятия, получивший деньги согласно распоряжению руководства на строго определенные цели и обязанный отчитаться об их расходовании.
Список подотчетных лиц, которым разрешено выдавать деньги подотчет, должен утверждаться специальным приказом руководителя.
Деньги, полученные подотчет, в основном расходуются на хозяйственные нужды, на командировочные расходы, а также на приобретение небольших партий материальных ценностей.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерии ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он является активно-пассивным. Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетного лица предприятию, кредитовое — задолженность предприятия подотчетному лицу в том случае, если оно вынуждено было потратить свои деньги. Большие суммы кредитовых остатков по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» свидетельствуют о нарушении финансовой дисциплины, т.к. сумма перерасхода, утвержденная руководителем, должна быть выдана из кассы в день сдачи авансового отчета (или на следующий день).
Для учета расчетов с подотчетными лицами используется журнал-ордер N 7. Его отличительной особенностью является сочетание аналитического и синтетического учета. Он ведется линейно-позиционным способом, на каждого работника отводится одна строка до полного прекращения расчета по выданной сумме. Только часть, расшифровывающая кредитовый оборот, носит шахматную форму.
Срок командировки законодательством ограничивается (не более 40 суток). Если есть необходимость держать на другом предприятии своего представителя более длительное время, то необходимо оформить его временный перевод на это предприятие, для чего необходимо согласие сотрудника.
При приобретении материальных ценностей для производственных нужд за наличный расчет у предприятий оптовой торговли или организаций изготовителей продукции подотчетное лицо обычно получает доверенность и инструктируется бухгалтером о необходимости получения требуемой товарной и платежной документации.
В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководитель предприятия может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов. Об этом делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть неизрасходованный остаток в кассу. Эта сумма может быть удержана и из зарплаты подотчетного лица.
В практической части работы был приведен порядок ведения учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оберон».
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствие с единым методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и Положение о введение учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухучета, а также Учетной политикой предприятия. Рабочий план счетов составлен на основе типового плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и его руководство несет руководитель предприятия.
ООО «Оберон» выдает денежные средства в подотчет на командировочные расходы, оплату ГСМ и на оплату различных хозяйственных нужд.
В ООО «Оберон» учет расчетов с подотчетными лицами ведет с применением программных средств «1С: Бухгалтерия».
Основные ошибки, возникающие на ООО «Оберон» при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы.
В процессе анализа выявлено, что необходимо разработать некоторые мероприятия по улучшению учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оберон». Выявленные нарушения предприятию необходимо устранить.
В целях предотвращения в дальнейшем причин возникновения нарушений учета расчетов с подотчетными лицами, предприятию необходимо:

  • ознакомить под роспись работников, которым в соответствии с приказом директора возможна выдача сумм под отчет, с порядком предъявления в бухгалтерию предприятия отчетов об израсходованных суммах;
  • ужесточить кассовую дисциплину;
  • разработать сметы представительских расходов на предстоящий период;
  • строго контролировать сдачу авансовых отчетов подотчетными лицами в целях недопущения выдачи авансов работникам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам.

Список использованных источников

  1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 26.01.2009, N 4, ст. 445
  2. Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 23.04.2012) // Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3
  3. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)
  4. Часть 1 Налогового Кодекса РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ)
  5. Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)
  6. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. N 195-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 N 309-ФЗ)
  7. Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
  8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. N 94н.
  9. Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813 (ред. от 06.12.2007) «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих» // Собрание законодательства РФ, 25.07.2005, N 30 (ч. II), ст. 3134
  10. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (вместе с «Положением об особенностях направления работников в служебные командировки») // Собрание законодательства РФ, 20.10.2008, N 42, ст. 4821
  11. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» // Собрание законодательства РФ, 07.10.2002, N 40, ст. 3939
  12. Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. N 841 «Об утверждении Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в ред. от 15.08.2008 N 613)
  13. Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 19.12.2007 г. N 5204-6-0 «Об удержаниях из заработной платы по исполнительному листу».
  14. Письмо Федеральной службы по труду и занятости РФ от 28.12.2006 г. N 2261-6-1 «О взыскании алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты»
  15. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» // (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) // Вестник Банка России, N 66, 30.11.2011
  16. Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов — М.: Изд-во ЭКСМО, 2008 — С.445-468
  17. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011 — С.223-224
  18. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. д-ра экон. наук, проф.В.Т. Чая. — М.: КНОРУС, 2010 — С.126-137
  19. Владимиров, В.Г. Правовой механизм удержания определенной в законе суммы из зарплаты работника / В.Г. Владимиров // Трудовые споры — 2009. — N1.
  20. Гейц, И.В. Удержания по инициативе работодателя / И.В. Гейц // Консультант бухгалтера. — 2009. — N8 — С.81. — N9. — С.99
  21. Джабазян, Е.Л. Удержания из заработной платы: производим расчет и перечисления по исполнительным документам / Е.Л. Джабазян // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2011. — N 1.
  22. Дмитришина, О.А. Виды удержаний из заработной платы/ О.А. Дмитришина // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2011. — N 39.
  23. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Экзамен», 2009 — С.362-367
  24. Косульникова, М.Л. Материальная ответственность: взыскание, учет и налогообложение ущерба/ М.Л. Косульникова // Зарплата. — 2011. — N2.
  25. Кушнарева, И.В. По каким правилам и с каких доходов удерживаются алименты / И.В. Кушнарева // Главбух. — 2011. — N13. — С.74
  26. Ливена, С.В. Дисциплинарные взыскания / С.В. Ливена // Зарплата. — 2010. — N9.
  27. Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2007. – 544 С.
  28. Работник, А.В. Зарплатные налоги / А.В. Работник. — Система ГАРАНТ, 2011
  29. Рогов, И.М. НДФЛ / И.М. Рогов // Консультант бухгалтера — 2012. — N12.
  30. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: Учеб. – 8-е изд., перераб. – М.: Новое знание, 2006. – 640 С.
  31. Смольянинова, М.В. Удержания из заработной платы/ М.В. Смольянинова // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. — 2010. — N 6.
  32. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. — М.: КНОРУС, 2009. — С.489 — 496

Приложение 1
Журнал – ордер и Ведомость по счету 71 « Расчеты с подотчетными лицами» за Март 2012 г.
Дата Операции Начальный остаток 50 Итого
оборотов
по дебету 50 10 19 44 26 Итого
оборотов по кредиту Конечный остаток
Дт Кт Дт Кт
05.03.12 Выдано под отчет на хозяйственные нужды — — 500 500 0 500 —
07.03.12 Оприходованы запчасти приобретенные подотчетным лицом 500 — — 445 445 55
07.03.12 Возвращены остатки подотчетных сумм 55 — 55 55 0
16.03.12 Выданы деньги в под отчет на командировочные расходы — 2100 2100 — 2100
20.03.12 Приобретены подотчетным лицом канцтовары — — — — 440.60 440.6 — 440.6
21.0306 Возмещены подотчетнику расходы на приобретение канцтоваров 440.6 440.6 440.6 0
21.03.12 Выданы в под отчет на приобретение продуктов общепита 1800 1800 1800
21.03.12 Оприходованы товарно-материальные ценности 1800 1620 1620 180
21.03.12 Отражена сумма НДС 180 180 180
21.03.12 Выданы в под отчет на приобретение продуктов общепита 9756 9756 9756
22.03.12 Оприходованы товарно материальные ценности 9756 9756 9756 0
26.03.12 Отражены расходы на командировку 3960 3960 3960
27.03.12 Оприходованы затраты на командировку 2100 6100 6100 4000
27.03.12 Возмещены расходы на командировку 4000 4000 4000 0
27.03.12 Возмещены расходы на командировку 3960 3960 3960 0
Итого 13836 8400.60 22556.60 22556.60 55 10201 180 10500.60 1620 22556.6 13836 8400.6

Приложение 2
Краткая схема счета 71

Приложение 3
Выдать Михаилову М. М.
2500 рублей на срок до 5 марта
30.01.2012г.__Трудов В.Е.
Директору ООО « Оберон»
Трудову В.Е.
От Михаилова М.М.
Менеджера отдела маркетинга

ЗАЯВЛЕНИЕ
о выдаче денежных средств подотчет

Прошу выдать мне аванс в размере 2500 (Две тысячи пятьсот) рублей на покупку единого проездного билета и оплату дополнительных транспортных расходов (проезда в маршрутном таки и пригородных поездах), связанных с разъездным характером работ на февраль 2012года.

30 января 2012г. ___Михаилов М. М .

(подпись)

Приложение 4
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88
Код
Форма по ОКУД 0310002
по ОКПО
(организация)

(структурное подразделение)
Номер документа Дата составления
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Де¬бет Кре¬дит Сум¬ма,
руб. коп. Код це¬ле¬во¬го наз¬на¬че¬ния
код струк¬тур¬но¬го
под¬раз¬де¬ле¬ния кор¬рес¬пон¬ди¬рую¬щий
счет, суб¬счет код ана¬ли¬ти¬чес¬ко¬го
уче¬та

Выдать
(фамилия, имя, отчество)
Основание
Сумма
(прописью)
руб. коп.
Приложение

Руководитель организации
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер
(подпись) (расшифровка подписи)
Получил
(сумма прописью)
руб. коп.
« » г. Подпись
По
(наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)
Выдал кассир
(подпись) (расшифровка подписи)

Приложение 5

Товарный чек N _ от «» _ 2011 г.
Ф.И.О. индивидуального предпринимателя ___________________________
ИНН ___________________________________________________________
Содержание хозяйственной операции _______________________________
N Наименование товара, работ,
услуг Ед. измерения Цена за 1 ед. измерения Кол-во Сумма


  1. Итого Х Х Х

Всего отпущено и оплачено наличными денежными средствам (с использованием
платежной карты) товаров (работ, услуг) на сумму ______________
(_____________________________________________________) рублей.
Индивидуальный предприниматель ________________________________

Приложение 6
Утверждаю
Директор _________
«»________________2012г.

ПРИКАЗ

Приказываю с 1 января 2012 года производить выдачу денежных сумм под отчет на приобретение горюче-смазочных материалов за наличный расчет следующим сотрудникам: Трудову у А.А., Бушковскому В. Ю.
Выдачу денег производить 2 раза в месяц. Непременным условием выдачи каждой новой суммы является составление и утверждение авансового отчета по предыдущей сумме. расходы, не подтвержденные чеками АЗС, не возмещаются.
Сумму выдаваемых денежных средств определять по формуле: средняя цена за один литр бензина, действующая в текущем месяце плановый расход бензина, установленный на основании технических характеристик автомобиля.

Директор _____

Приложение 7
Унифицированная форма № Т-9
Утверждена Постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 № 1
Код
Форма по ОКУД 0301022
по ОКПО
(наименование организации)
Номер документа Дата составления
ПРИКАЗ
(распоряжение)
о направлении работника в командировку
Направить в командировку:

Табельный номер

(фамилия, имя, отчество)

(структурное подразделение)

(должность (специальность, профессия))

(место назначения (страна, город, организация))

сроком на календарных дней

с “ ” 20 г. по “ ” 20 г.

с целью

Командировка за счет средств
(указать источник финансирования)

Основание (документ, номер, дата):
(служебное задание, другое основание (указать))

Руководитель организации
(должность) (личная подпись) (расшифровка подписи)

С приказом (распоряжением) работник ознакомлен “ ” 20 г.
(личная подпись)

Приложение 8
ВЫПИСКА
из протокола № 25 собрания учредителей ООО «Оберон» от 30.12.11.

  1. Установить на первый квартал 2012г. следующие нормативы возмещения расходов по командировкам в пределах Российской Федерации:
    1.1. Для генерального и исполнительного директора:
  • суточные – 1000 руб.
  • расходы по найму жилого помещения – 1000 руб. (при наличии подтверждающих документов), 500 руб. – без подтверждающих документов;
    1.2. Для заместителей генерального директора и главного бухгалтера:
  • суточные – 700 руб.
  • расходы по найму жилого помещения – 800 руб. (при наличии подтверждающих документов), 300 руб. – без подтверждающих документов;
    1.3. Для остальных работников предприятия:
  • суточные – 500 руб.
  • расходы по найму жилого помещения – 600 руб. (при наличии подтверждающих документов), 100 руб. – без подтверждающих документов.

Приложение 9
России от 18.08.98 г. № 88

                     Код      
                 Форма по ОКУД   310001   

ООО «Оберон» по ОКПО
организация

структурное подразделение
Номер документа Дата составления

         ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР                     

Дебет Кредит Сумма, руб. коп. Код целевого назначения
код структурного подразделения корреспондирующий счет, субсчет код аналитического учета

Принято от
Основание:

Сумма
прописью
рублей коп.
В том числе
Приложение

Главный бухгалтер
подпись расшифровка подписи
Получил кассир
подпись расшифровка подписи

Приложение 10
по ОКПО 01
(наименование организации)
УТВЕРЖДАЮ
Отчет в сумме

Номер Дата Руководитель
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ (должность)

                                                                                                                                        (подпись)       (расшифровка подписи)
                                                                                                                                                «       »       20      г.  

                                                                                                                                                                        Код         

Структурное подразделение
Подотчетное лицо Табельный номер
(фамилия, инициалы)
Профессия (должность) Назначение аванса

Наименование показателя Сумма, руб. коп. Бухгалтерская запись
Предыдущий аванс остаток — дебет кредит
перерасход — счет, субсчет сумма, руб.коп. счет, субсчет сумма, руб.коп.
Получен аванс 1. из кассы —
1а. в валюте (справочно) —


    • Итого получено —
      Израсходовано —
      Остаток —
      Перерасход

Приложение документов на листах

Отчет проверен. К утверждению в сумме руб. коп. ( руб. коп.)
(сумма прописью)
Главный бухгалтер
(подпись) (расшифровка подписи)
Бухгалтер
(подпись) (расшифровка подписи)
Остаток внесен в сумме руб. коп. по кассовому ордеру № от « » 20 г.
Перерасход выдан

                            Бухгалтер (кассир)                               «      »       20      г.
                                    (подпись)           (расшифровка подписи)                                                               








                                                                                                                                                                                                                    Оборотная сторона формы № АО-1

Номер
по порядку Документ, подтверждающий производственные расходы Наименование документа
(расхода) Сумма расхода Дебет счета, субсчета
по отчету принятая к учету
дата номер в руб. коп. в валюте в руб. коп. в валюте
1 2 3 4 5 6 7 8 9

                                                        Итого   0,00    0,00    0,00    0,00     

Подотчетное лицо
(подпись) (расшифровка подписи)

Приложение 11. Карточка счета

ООО «Оберон»
наименование организации
Карточка счета
за период

Дата Субсчет Операции Дебет Кредит Текущее сальдо
Счет Сумма Счет Сумма
Сальдо на:

Обороты за период
Сальдо на:

Приложение 12. Оборотно-сальдовая ведомость по счету

ООО «Оберон»
наименование организации
Оборотно-сальдовая ведомость по счету
за период

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Номер Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

 Всего:                       

Приложение 13. Главная книга. Обороты счета

ООО «Оберон»
наименование организации
Обороты счета
за период

Дата Нач. ост. Дебетовый Нач. ост. Кредитовый 19.3 19.4 51 62.1 Дебетовый оборот 62.1 70 90.3 91.6 99.1 Кредитовый оборот Кон. ост. Дебетовый Кон. Ост. Кредитовый

Итого

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov