Диплом Учёт и анализ денежных средств и расчётов на примере администрации

Диплом
Учёт и анализ денежных средств и расчётов на примере администрации СП «Самотовинское»

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖЕНИИ 8

  1. Понятие и процесс бухгалтерского учета денежных средств в бюджетном учреждении 8
    1.2 Организация синтетического и аналитического учета движения денежных средств 14
    1.3 Отчетность о движении денежных средств в бюджетном учреждении 28
    2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АДМИНИСТРАЦИИ СП «САМОТОВИНСКОЕ» 33
    2.1 Организационная характеристика учреждения 33
    2.2 Организация учета наличных денежных средств в Администрации СП «Самотовинское» 37
    2.3 Учет безналичных денежных средств в Администрации СП «Самотовинское» 43
    3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЁТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АДМИНИСТРАЦИИ СП «САМОТОВИНСКОЕ» 50
    3.1 Основные направления совершенствования 50
    3.2 Определение эффективности разработанных мероприятий 56
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 58
    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 60
    ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Расчет на установление лимита остатка кассы 64
    ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Заявка на получение наличных денег 65
    ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Приходный кассовый ордер 66
    ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Расходный кассовый ордер 67
    ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Объявление на взнос наличными 68
    ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Заявка на кассовый расход 69
    ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Платежное поручение 70
    ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Отчет об исполнении бюджета 71
    ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Смета доходов и расходов 72

ВВЕДЕНИЕ
В экономическом комплексе страны действует значительное количество бюджетных учреждений, которые получают средства не только из государственного бюджета, но и из других (внебюджетных) источников. Бюджетные организации являются важными субъектами экономики при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства.
Развитие экономико-социальной сферы характеризуется значительным возрастанием роли бюджетных учреждений. Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс предоставления услуг широким слоям населения.
Комплексный анализ деятельности бюджетных организаций способствует более эффективному использованию средств, направляемых на содержание непроизводственной сферы. В этой связи, эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации анализа показателей их финансово — хозяйственной деятельности.
Организациям, финансируемым из бюджета, присущ целый ряд характерных особенностей, которые необходимо принимать во внимание при проведении анализа хозяйственной деятельности[1].

  1. Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины.
  2. Расходы распорядителей средств производятся, как правило, без зачисления бюджетных средств на их счета в учреждениях банков путем непосредственного перечисления на счета поставщиков товаров (работ, услуг) и других получателей средств. Исключением являются расходы распорядителей средств, осуществляемые в форме наличных выплат (заработная плата, командировочные и др.), а также некоторые другие расходы, определяемые Министерством финансов.
  3. Финансирование большинства бюджетных организаций в отличие от хозрасчетных предприятий осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов «сверху», а не в результате прямого «зарабатывания» у потребителя.
  4. В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности организации расходуют государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией.
  5. Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата.
    В любой организации движение денежных средств занимают большую часть бухгалтерских проводок. Расчеты с поставщиками, работа с подотчетными лицами, выплата налогов и сборов — все это сопровождается движением денежных средств в учреждении.
    Актуальность исследования движения денежных средств в бюджетных организациях обуславливается тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета.
    Цель дипломной работы: провести исследование по организации учета и анализа движения денежных средств в бюджетном учреждении для обобщения теоретических знаний и практических умений, приобретения практических навыков в области бухгалтерского учета.
    В соответствии с целью дипломной работы были поставлены следующие задачи:
  6. изучить теоретические основы учета денежных средств бюджетных учреждений, в т.ч. нормативно — правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации;
  7. изучить методику анализа движения денежных средств исследуемой организации;
  8. представить организационную характеристику организации;
  9. изучить организацию бухгалтерского учета в учреждении, раскрыть общие вопросы организации бухгалтерского учета, синтетический и аналитический учет денежных средств;
  10. провести анализ учета денежных средств в организации, анализ поступления и расходования денежных средств;
  11. разработать направления совершенствования учета и рационального использования денежных средств.
    Объектом исследования является Администрация сельского поселения «Самотовинское» Великоустюгского муниципального района.
    Предметом исследования в выпускной квалификационной работе является учет и анализ движения денежных средств.
    Исходными данными для написания работы явились материалы годовых отчетов СП «Самотовинское», первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, инструктивный материал по учету денежных средств, данные периодической печати.
    Выпускная квалификационная работа состоит из трех разделов.
    В первом разделе рассмотрены теоретические основы по организации учета и анализа движения денежных средств бюджетных организаций. Изложен анализ точек зрения и подходов различных авторов к учету и анализу бюджетных средств.
    Во втором разделе содержится описание объекта исследования: его сфер деятельности, структуры управления и организации. Проведен анализ деятельности организации, описан учет денежных средств в исследуемой организации: учет кассовых операций, учет операций лицевых на счетах организации.
    В третьем разделе предложены конкретные мероприятия по совершенствованию учетных процессов, пути устранения обнаруженных недостатков.
    В процессе написания работы применялись следующие методы экономических исследований: сравнительный, табличный, арифметический, системный, обобщение, диалектический, нормативный, исторический и др.
    Теоретической и методической основой исследования послужили труды специалистов в области учета и анализа, таких как: В.Р. Захарьин, О.А. Колеватова, В.Ф. Палий, Е.А. Мизиковский, Д.А. Панков, И.Н. Токарев и многих других.
    Нормативной основой работы явились действующие акты законодательства в сфере учета денежных средств и ведения кассовых операций, отношений хозяйствующего субъекта и банка, инструктивные материалы.
    Информационной базой исследования послужила бухгалтерская отчетность учреждения, уставные и первичные документы организации.
    Практическая значимость заключается в том, что предложенные мероприятия могут быть использованы непосредственно в практической деятельности бюджетного учреждения.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖЕНИИ

  1. Понятие и процесс бухгалтерского учета денежных средств в бюджетном учреждении
    Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является составной частью бюджетного учета, включающий также бухгалтерский учет исполнения сметы. По мнению Р.В. Захарьина основными задачами бюджетного бухгалтерского учёта являются:
  • создание полной и правдивой информации об выполнении местного бюджета;
  • обеспечение контроля, за соблюдением законодательства по использованию средств местного бюджета;
  • вырабатывание полной и достоверной информации о деятельности учреждения и его материальном состоянии, нужной внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, владельцам имущества учреждения, а также внешним пользователям — органам государственной власти, внебюджетным фондам;
  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при исполнении учреждением хозяйственных операций и их необходимостью, наличием имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых источников в соответствии с утверждёнными нормами;
  • точное выполнение утверждённого бюджета;
  • соблюдение финансово — бюджетной дисциплины;
  • привлечение средств в бюджете и выявление дополнительных доходов [11].
    Денежные средства и ценные бумаги — наиболее быстро реализуемая часть текущих средств — являются элементом оборотного капитала. К денежным средствам причисляются деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах. Ценные бумаги, образующие краткосрочные денежные вложения, включают: ценные бумаги других компаний, государственные казначейские билеты, государственные облигации и ценные бумаги, выданные местными органами власти (рисунок 1.1). [12]

Рисунок 1.1 – Состав денежных средств бюджетного учреждения

Кондраков Н.П. определяет денежные средства как аккумулированные в валютной форме на счетах в банках разнообразного рода финансы и поступления, находящиеся в непрерывном хозяйственном обороте. К денежным средствам причисляются деньги в кассе и на банковских счетах [13].
Денежные средства учреждения делятся на две большие категории в зависимости от вида обращения: наличные и безналичные.
Каждое учреждение вправе открывать расчётные и другие счета для сбережения свободных денежных средств и исполнения всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций.
С расчетного счёта предприятие оплачивает долги, расходы и поручения, проводимые в порядке безналичных расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда и текущие хозяйственные необходимости. Расчетный счет признается наиболее приемлемой формой хранения требуемых в текущей деятельности денежных средств.[14]
Бюджетные учреждения также производят учет денежных средств, находящихся во временном распоряжении и учет денежных средств в пути. [15]
Эффективное управление денежными средствами бюджетного учреждения может быть выстроено только после кропотливого изучения системы учета денежных средств в учреждении.
Только после этого управление денежными средствами сможет гарантировать исправное удовлетворение денежной наличностью срочных нужд бюджетного учреждения, где по условиям расчетов или исходя из вида деятельности она необходима; новые возможности наиболее оптимального вложения свободных денежных средств как источника денежных инвестиций, приносящих доход.
Рассмотрим нормативно-правовое регулирование учета движения денежных средств в бюджетном учреждении.
В зависимости от назначения и положения нормативные документы регулирующие движение денежных средств уместно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регулирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

  • Гражданский кодекс РФ; [2]
  • Налоговый Кодекс РФ; [3], [4]
  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011. [5] Этот Закон описывает правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, способ организации, основные направления бухгалтерской деятельности и формирования отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и передавать финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров. Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом исполняется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.
    В этом законе изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и денежных вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.
    Также, изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.
  • Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». [6]
    Данный Федеральный закон определяет диапазон применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и обстоятельства ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники.
  • Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03г № 173-ФЗ. [7]
    Этот федеральный закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.
    2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно квалифицировать как свод основополагающих правил, предписывающий порядок учета и оценки некоторого объекта или их совокупности. Положения призваны уточнять закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним причисляются:
    Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н (ред. от 13.12.2012) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» [8]
    3-й уровень: методические рекомендации (указания), распоряжения, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны уточнять учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными спецификами. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая систему и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;
    Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
    Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» — применяется в части распоряжений по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, держащиеся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств; [9]
    Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях установлены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации №373-П, утвержденным. Банком России 12.10.2011. [10]
    Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У) применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом сопровождении;
    Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;
    4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
  • документ по учетной политике предприятия;
  • утвержденные управляющим формы первичных учетных документов;
  • графики документооборота;
  • утвержденный управляющим План счетов бухгалтерского учета;
  • утвержденные управляющим формы внутренней отчетности.
    1.2 Организация синтетического и аналитического учета движения денежных средств
    Авторы, такие как Н.П. Кондраков [28], Т.А. Полещюк [29] говорят, что «денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.п.».
    По нашему мнению денежные средства бюджетного учреждения—это часть финансовых активов, полученных за счет бюджетных и внебюджетных источников, аккумулированных в наличной форме в кассе и безналичной форме на лицевых счетах органов казначейства, на банковских счетах, в чековых книжках, переводах в пути, движение которых обусловлено сметой доходов и расходов.
    Движение денежных средств бюджетных организаций можно проследить по счетам: 20100 «Денежные средства учреждения», 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».
    Для ведения операций со средствами, выделенными из бюджета, согласно бюджетной росписи предназначен счет 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», выбытие и поступление которых отражается на лицевом счете, открытом в органе Федерального казначейства.
    Ю.А. Бабаев [22] отмечает, что «органами Федерального казначейства открываются и ведутся несколько видов лицевых счетов предназначенных для учета: доведенных главному распорядителю средств; доведенных распорядителю средств; доведенных получателю средств».
    Открытие лицевых счетов в органах федерального казначейства происходит согласно приказа Казначейства РФ № 7н от 07.10.2008 «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами». [30]
    Счет 30405000 является активным. Для отражения разных групп расходов, оплачиваемых из бюджета, счет 30405000 имеет аналитику в 24 – 26-м разрядах счета в разрезе КОСГУ 210, 211, 212, 213, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 290, 300, 310, 320, 340, 500.
    И.Н. Токарев [31] уточняет, что «в рамках приносящей доход деятельности данный счет не применяется». Для расходования денежных средств, выделенных из федерального бюджета, оформляется Заявка на кассовый расход по форме 0531801. Заявка отправляется в Орган Федерального казначейства не позднее дня, предшествующего дню получения наличных денег, где заполняется платежное поручение по форме 0401060. К кассовой заявке прилагаются документы, служащие основанием для платежа.
    Операции по поступления и выбытию денежных средств на лицевом счете казначейства оформляются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Основные бухгалтерские записи по счету 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Предоставление из бюджета денежных средств получателю 304 05 000 304 04 00
Суммы использованного получателем за год объема денежных средств 301 04 000 401 30 000
Суммы списанных денежных средств в оплату заключенных учреждением договоров на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг 302 00 830 304 05 000
Перечисление денежных средств на аккредитивный счет 201 06 510 304 05 000
Продолжение таблицы 1.1.
Перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета 303 00 830 304 05 000
Суммы предоставленных субсидий, субвенции и прочих текущих трансфертов 302 00 830
304 05 000
Поступление денежных средств на восстановление расходов в отчетном году, в погашение дебиторской задолженности 304 05 000 206 00 660
303 00 830
210 03 660
Перечисление в бюджет денежных средств, поступивших в возмещение причиненного ущерба ( на сумму недостачи денежных средств) 210 02 000
304 05 000

Денежные средства бюджетного учреждения учитываются на счете 20100 «Денежные средства учреждения». Счет 20100 является активным, при этом увеличение остатка средств на счете происходит с использованием кода КОСГУ – 510, уменьшение остатка средств на счете происходит с использованием кода КОСГУ – 610.
Для учета операций по движению денежных средств на счете 20100 применяются следующие аналитические счета:
20121 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;
20122 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;
20123 «Денежные средства учреждения в пути»;
20124 «Касса»;
20125 «Денежные документы»;
20126 «Аккредитивы»;
20127 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».
Операции по движению денежных средств на счетах банка учитываются на счете 020101 «Денежные средства учреждения на банковских счетах».
И.Н. Токарев [31] перечисляет три условия, которые должны одновременно выполняться для отражения операций по движению денежных средств на счете 020101000 «Денежные средства учреждения на счетах»:

  1. данные денежные средства получены от приносящей доход деятельности;
  2. указанные операций осуществляются, минуя лицевые счета органов Казначейства;
  3. поступления от приносящей доход деятельности не включаются в доходную часть бюджета соответствующего публично-правового образования.
    Поступление и выбытие денежных средств на счетах оформляются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Основные бухгалтерские записи по счету 20101 «Денежные средства учреждения на счетах»
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Поступление средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью 201 21 510 304 04 000
Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств 201 21 510 301 01 710
301 01 720
Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности 201 21 510 401 20 200
204 04 610
206 00 000
209 00 000
210 03 660
303 00 000
Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов 201 21 510 205 00 000
401 10 100
Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя) 304 04 000 201 21 610
Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат 206 00 000 201 21 610
Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги 302 00 000 201 21 610
Получение наличных денежных средств в кассу учреждения 201 34 510 201 21 610
Расходы за оказанные услуги по конвертации 401 201 226 201 21 610
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации
401 10 100 201 21 610
Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета 210 02 000 201 21 610

По операциям с денежными средствами, выделенными из бюджетов, учреждения формируют Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127). Отчет формируется ежемесячно и по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным, в соответствии с приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н. [32]
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета составляется на основании данных по исполнению бюджета получателей средств бюджетов, администраторов поступлений в бюджет в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности [32].
Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
Отчет имеет три раздела: доходы бюджета, расходы бюджета, источники внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов.
По операциям с денежными средствами, полученными за счет приносящей доход деятельности, на основании данных аналитического учета забалансовых счетов 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» учреждение в соответствии с приказом Минфина России от 13.11.2008 № 128н составляется Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств по форме № 0503137. [33]
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета составляется получателем средств бюджета на основании данных по кассовому исполнению сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.
Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности, как и отчет об исполнении бюджета, состоит из трех разделов: доходы; расходы; источники финансирования.[34]
Операции по движению безналичных денежных средств на расчетных и валютных счетах бюджетного учреждения отражаются в бюджетном учете на основании выписок банка по расчетному и валютному счету и приложенных к ним расчетных документов.
Бухгалтер бюджетного учреждения проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы опротестовываются в течение 10 дней с момента получения выписок.
Осуществление безналичных расчетов в рублях осуществляется учреждениями с использованием платежных поручений ф. 0401060.
Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. [16]
Платежные поручения представляются в банк в течение 10 дней, не считая дня оформления расчетного документа.
Основанием для открытия получателям бюджетных средств лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытых им в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, по мнению Г.И. Маклеевой, являются[17]:

  • генеральные разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, главному распорядителю бюджетных средств и подведомственным ему учреждениям, выданные органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, главным распорядителям бюджетных средств;
  • разрешения на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, выдаваемые в соответствии с генеральными разрешениями главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств получателям бюджетных средств.
    Лицевые счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открываются учреждениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, по месту открытия им лицевых счетов получателей средств для учета операций со средствами бюджета.
    Каждому учреждению может быть открыт только один лицевой счет по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности.
    Операции по движению безналичных денежных средств на лицевых счетах бюджетных учреждений по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, отражаются в бюджетном учете на основании выписок их лицевых счетов по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, с приложение по каждой записи копий расчетных, кассовых и платежных документов с отметкой органа.[18]
    Суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у бюджетного учреждения в процессе исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам текущего года, учитываются на лицевом счете по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, как восстановление кассового расхода с отражением по тем показателям ЭКР, по которым был произведен кассовый расход – заключает Г.И. Маклеева.
    Возврат дебиторской задолженности прошлых лет перечисляется в доход бюджета.
    Средства, полученные учреждениями от приносящей доход деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на вновь открываемые учреждениям лицевые счета.
    Поступившие на лицевой счет для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, расчетный счет учреждения денежные средства учитываются на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» в разрезе кодов бюджетной классификации РФ:
  • поступление сумм доходов отражается в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации;
  • поступление денежных средств от главных распорядителей (распорядителей) получателям бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью отражается в разрезе кодов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации;
  • поступление источников финансирования дефицитов бюджетов отражается в разрезе кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации. [19]
    Оформление кассовых операций
    Согласно Приложению N 2 Инструкции бюджетные учреждения используют формы первичных документов класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД):
  • приходный кассовый ордер — ф. 03100001;
  • расходный кассовый ордер — ф. 03100002;
  • журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров — ф. 03100003.
    Кроме того, они применяют регистры бюджетного учета класса 05 ОКУД:
  • кассовая книга — ф. 0504514;
  • ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам — ф. 0504501. [20]
    Прием наличных денег кассами учреждений производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя учреждения.
    О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
    Выдача наличных денег из касс учреждений производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером учреждения или лицами, на это уполномоченными.
    В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя учреждения, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
    В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.
    При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. [21]
    При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам оформляется Ведомость (ф. 0504501). Каждая законченная Ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.
    Ю.А. Бабаев напоминает, что выписка нескольких расходных кассовых ордеров на одного и того же сотрудника по разным субсчетам счета 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» является нарушением Порядка ведения кассовых операций. В этом случае в поле расходного ордера для отражения корреспонденции счетов их следует отразить в несколько строк, а в графе, отражающей сумму, отразить не только сумму по каждому аналитическому счету, но и итоговую [22].
    Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
    Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе учреждения, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
    Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. [23]
    Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.
    Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. [24]
    При наличии в платежных ведомостях невыплаченных сумм по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям составляются отдельные «Реестры депонированных сумм» (ф. 0504047) с внесением в них каждого лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию. Реестр заполняется кассиром на основании платежной или расчетно-платежной ведомости, в которой против фамилий лиц, не получивших заработную плату, стипендию или денежное довольствие, следует поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано». В конце платежной ведомости необходимо сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах. Затем следует сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер N __«. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается. [25]
    Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных ведомостях) и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
    Ю.А. Бабаев также отмечает, что депонированные суммы на следующий день сдаются для зачисления на счет учреждения, открытый в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в учреждениях Центрального банка РФ или кредитных организациях. На сданные суммы составляются расходные кассовые ордера [22].
    Аналитический учет депонированных сумм раздельно по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям ведется в «Книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий» (ф. 0504048). Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости с указанием структурного подразделения учреждения. В соответствующих графах «Кредит» должны быть указаны месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы. А в графах «Дебет» — против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма. В конце месяца в книге подсчитываются итоги по графам «Кредит» и «Дебет» и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.
    Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
    При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить[26]:
  • наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя учреждения или лиц на это уполномоченных;
  • правильность оформления документов;
  • наличие перечисленных в документах приложений.
    При несоблюдении одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера, или заменяющие их документы, немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
    Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению – пишет В.Р. Захарьин. [11]
    Все поступления и выдачи наличных денег учреждения учитывают в кассовой книге. Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в кассовой книге ф. 0504514. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.
    Каждое учреждение ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного учреждения. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
    Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера учреждения или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
    В учреждении при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
    По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения. [27]
    Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход учреждения.
    Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале операций по счету 20134000 «Касса» на основании кассовых отчетов. При отражении операций по получению бюджетными учреждениями наличных денег и выплаты их из кассы применяются счета бюджетного учета 20134510 «Поступления в кассу» и 20134610 «Выбытия из кассы». Для счета 20134 установлен тип классификации — «Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов».
    Порядок обеспечения наличными деньгами получателей средств федерального бюджета утвержден Приказом Минфина России от 21.09.2004 N85н «О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
    1.3 Отчетность о движении денежных средств в бюджетном учреждении
    Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций. Главное назначение бюджетной отчетности – контроль за использованием бюджетных ассигнований и законностью использования внебюджетных средств. Отчетность составляется по типовым формам согласно Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н. [37]
    Отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов, органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты: квартальная – по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным, месячная – на первое число месяца, следующего за отчетным.
    Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127) составляется по кассовому методу, несмотря на то, что метод начисления является основным методом бюджетного учета. Необходимость составления этой формы отчетности по кассовому методу вызвана тем, что на данный момент бюджеты бюджетной системы РФ (федеральный, региональные и местные бюджеты) формируются на кассовой основе. Администраторы бюджетных средств не в состоянии представить плановые показатели бюджетных поступлений, основанные на методе начисления. Очевидно, что только после того, как бюджеты будут планироваться и утверждаться на основании данных, сформированных по методу начисления, этот метод можно будет применять и для формирования Отчета об исполнении бюджета. Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о том, что Отчет об исполнении бюджета предназначен для того, чтобы орган, организующий исполнение бюджета, отчитался о фактических показателях исполнения бюджета.
    Как указывает Н.П. Кондраков, отчет ф. 0503127 построен по той же структуре, по которой формируется бюджет [38]. Он содержит три раздела:
  • Доходы бюджета; Расходы бюджета; Источники внутреннего и внешнего финансирования дефицита бюджетов.
    Отчет об исполнении бюджета составляется на основании данных бюджетного учета о движении средств на банковских счетах или лицевых счетах бюджетополучателей средств.
    Для отражения указанных операций в учете бюджетополучателей применяются два счета, отражающих кассовые потоки. Это счета бюджетного учета 121002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» и 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов». Показатели каждого из них отражаются в отдельных разделах отчета ф. 0503127: первый – «Доходы бюджета», второй – «Расходы бюджета», обоих счетов – в разделе «Источники финансирования дефицита бюджетов».
    В разделе «Доходы бюджета» данные по кассовым поступлениям, исполненные через лицевые счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание бюджетов, отражаются в графе 5 на основании данных по аналитическим счетам к счету 121002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов».
    Графа 6 заполняется на основании, соответственно, данных синтетического счета 20121510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета учреждений» и аналитики к нему в разрезе кодов ЭКД по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений».
    В разделе 2 «Расходы» Отчета ф. 0503127 плановые показатели по расходам разбиваются на две категории: отдельно бюджетные ассигнования, отдельно лимиты бюджетных обязательств.
    При формировании раздела суммы в графе 6 группы граф «Исполнено» отражаются на основании принципов формирования аналогичных показателей раздела «Доходы». Но при казначейском исполнении бюджетов используются аналитические счета к счету 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», а также счета 121002640 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных ссуд и кредитов» со знаком «минус».
    Что касается плановых показателей, то бюджетные ассигнования – это объект учета главного распорядителя. Поэтому получатель бюджетных средств графу 4 не заполняет. Он заполняет только графу 5.
    Структура граф «Исполнено» во всех трех разделах Отчета одинакова. Она состоит из четырех позиций: исполнено через лицевые счета органов Казначейства, исполнено через банковские счета, через некассовые операции и итого.
    Справку об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126) составляют только бюджетные учреждения (получатели средств бюджета), у которых отсутствует лицевой счет в казначействе и финансирование бюджетной деятельности осуществляется через кредитную организацию.
    Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) составляется получателем средств бюджета на основании данных, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» путем арифметического расчета разницы между указанными счетами в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления по счету 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
    Остаток по Справке об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126), представляемой получателем средств бюджета главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, должен быть удостоверен: на отчетную дату, кроме 1 января, выпиской со счета кредитного учреждения; по состоянию на 1 января – подписями руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати банка.
    Главный распорядитель (распорядитель) составляет сводную Справку об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) путем арифметического суммирования остатков, отраженных в Справках об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126), составленных и представленных соответственно распорядителями и получателями средств бюджета, а также Справки об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126) по своим банковским счетам, составленной в порядке, установленном для получателя средств бюджета.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АДМИНИСТРАЦИИ СП «САМОТОВИНСКОЕ»
2.1 Организационная характеристика учреждения
Сельское поселение «Самотовинское» входит в состав Великоустюгского муниципального района Вологодской области.
Муниципальное образование «Самотовинское» является сельским поселением. Статус, границы сельского поселения «Самотовинское» установлены законом Вологодской области от 06.12.2004 года № 1109 – ОЗ «Об установлении границ Великоустюгского муниципального района, границах и статусе муниципальных образований, входящих в его состав»
Центр — поселок Новатор. В состав поселения входят 25 населенных пунктов: 2 поселка (Валга и Новатор) и 23 деревни (из них 7 нежилых).
В 2002 году проведено объединение администрации Луженгского и Са-мотовинского сельсоветов. С 1 января 2002 года в связи с объединением с Луженгским сельсоветом изменились границы сельского поселения. Территория поселения увеличилась на 250,57 гектара, прибавилось 11 деревень.
На территории сельского поселения расположены поселок Новатор, памятник природы регионального значения «Моркинская роща», посаженная в 1903 году, Шиленгский бор. Действуют два музея: музей истории фанерного комбината «Новатор» и школьный краеведческий музей с экспозициями, посвященными Герою России Владимиру Аркадьевичу Логиновскому. В музеях можно узнать об истории поселка, Голузинской средней школы, фанерного комбината «Новатор».
Имеются два памятника погибшим землякам — в поселке Новатор и в деревне Красавино.
Согласно Уставу сельского поселения «Самотовиское» структуру органов местного самоуправления сельского поселения составляют:
1) Глава сельского поселения — высшее должностное лицо сельского поселения, возглавляет администрацию сельского поселения и исполняет полномочия председателя Совета сельского поселения;
2) Совет сельского поселения — представительный орган сельского поселения;
3) Администрация сельского поселения – исполнительно- распорядительный орган сельского поселения.
Администрация сельского поселения (местная администрация) является постоянно действующим исполнительно-распорядительным органом, наделенным в соответствии с настоящим Уставом полномочиями по решению вопросов местного значения сельского поселения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления сельского поселения федеральными законами и законами Вологодской области.
Администрация сельского поселения обладает правами юридического лица.
Администрацией сельского поселения руководит Глава сельского поселения на принципах единоначалия.
Структурные подразделения администрации сельского поселения осуществляют свою деятельность на основании положений, утверждаемых Главой сельского поселения, и подотчетны, подконтрольны Главе сельского поселения.
Структурные подразделения администрации сельского поселения не обладают правами юридического лица.
Должностные инструкции для сотрудников администрации сельского поселения утверждаются Главой администрации сельского поселения.
Структура Администрации представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Структура администрации сельского поселения «Самотовинское»

Учет в Администрации сельского поселения «Самотовинское» ведется в бухгалтерии (рис. 2.2).

Глава администрации сельского поселения «Самотовинское»

Главный бухгалтер

Бухгалтер

Рисунок 2.2 — Структура бухгалтерии Администрации сельского поселения «Самотовинское»

Порядок формирования, полномочия, срок полномочий, подотчетность, подконтрольность органов местного самоуправления сельского поселения, а также иные вопросы организации и деятельности указанных органов определяются Уставом.
Изменение структуры органов местного самоуправления сельского поселения осуществляется не иначе как путем внесения изменений в Устав. Решение Совета сельского поселения об изменении структуры органов местного самоуправления сельского поселения вступает в силу не ранее, чем по истечении срока полномочий Совета, принявшего указанное решение.
Финансирование расходов на содержание органов местного самоуправления сельского поселения осуществляется исключительно за счет собственных доходов бюджета сельского поселения.
Администрация сельского поселения совместно с учреждениями культуры и спорта проводит работу по организации досуга и отдыха населения всех возрастов: проводятся мероприятия, посвященные Дню матери, Дню семьи, Дню пожилых людей, профессиональным праздникам; проходит чествование супружеских пар, проживших вместе 25, 50, 60, 65 лет. По традиции каждый год проводится посвящение в матери молодых мам. В физкультурно-оздоровительном комплексе поселка Новатор ведутся несколько спортивных секций: баскетбольная (три возрастные группы), волейбольная (три возрастные группы), футбольная (три возрастные группы), мини-футбол, рукопашный бой, большой теннис, шахматный клуб, группа здоровья. В декабре 2007 года на базе физкультурно-оздоровительного комплекса поселка Новатор организованы физкультурно-оздоровительные классы и спортивный клуб «Мастер» в деревне Подсосенье.
Администрация сельского поселения принимает участие в проводимых в районе и области конкурсах и ярмарках. На Прокопьевской ярмарке в 2002 году Самотовинский сельсовет занял второе место среди сельсоветов района. Сельское поселение награждено дипломом за второе место в конкурсе «За лучшие показатели в благоустройстве городов, поселков, сёл Вологодской области» за 2006 год. Поселение награждено дипломом V степени за победу в региональном смотре-конкурсе среди администраций городских и сельских поселений «Качество жизни» за 2006 год, организованном Вологодским региональным отделением партии «Единая Россия».
2.2 Организация учета наличных денежных средств в Администрации СП «Самотовинское»
К наличным денежным средствам относятся деньги и денежные документы, находящиеся в кассе.
Для приема, хранения и расходования наличных денег и денежных документов, согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, бухгалтерия Администрации СП «Самотовинское» имеет кассу.
Работу с кассой осуществляет казначей Никешичева Е.В. —должностное лицо, отвечающее за финансовые ресурсы и кассу учреждения, на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов. В случае недееспособности казначея приказом руководителя назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.
В Администрации СП «Самотовинское» кассовый аппарат отсутствует, так как расчеты с контрагентами производятся безналичным способом.
Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Лимит остатка денег в кассе – предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу. В 2014 году он составляет 1000 руб.
Для определения оптимального количества денег в кассе Администрация СП «Самотовинское» представляет расчет на установление предприятию лимита остатка кассы в районный кассовый центр по форме № 0408020 (Приложение 1) в двух экземплярах. Данный расчет предоставляется также на утверждение в Управление казначейства.
Сверх установленных норм наличность на предприятии не хранится.
Всю денежную наличность сверх лимита Администрация СП «Самотовинское» сдает в банк.
Для учета наличия движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 020134 «Касса».
Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы поступившие в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными.
Наличные деньги поступают в кассу организации: с лицевых счетов органов казначейства; с банковских счетов организации; от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба) и т.д.
Потребность в наличных деньгах учреждение определяется на основании заявки на получение наличных денег (ф. 0531802) (Приложение 2) на предстоящий квартал с разбивкой по месяцам, которая представляется в органы казначейства. Для определения потребности в наличных деньгах Администрация использует фактические данные по получению наличных средств за предыдущий период.
Для получения наличных денежных средств Администрация СП «Самотовинское» имеет чековую книжку, которая выдана органами областного казначейства. Ответственность за сохранность и учет чековой книжки несет казначей. На лицевой стороне денежного чека указывается полное или сокращенное наименование и счет казначейства; на оборотной стороне чека проставляются паспортные данные уполномоченного лица получателя средств, назначение суммы платежа. Ответственность за достоверность проставленных в денежном чеке символов несет получатель средств. Подпись на корешке чека представителя получателя средств, на которого выписан денежный чек, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, получателя средств.
При поступлении денежных средств в кассу на сумму 62777 рублей 35 копеек от Управления областного казначейства 12.10.14 г. Казначей Никешичева Е.В.оформляет приходный кассовый ордер по форме № 0310001 (Приложение 3) и отражает данную операцию:
Дебет 0 201 34 510 «Поступления в кассу»,
Кредит 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
Корешок приходного кассового ордера, заверенного печатью и подписью главного бухгалтера, казначей отдает лицу, внесшему денежные средства.
Выписанные приходные ордера регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира.
Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях: выдача денежного довольствия сотрудникам Администрации, выдача денег под отчет сотрудникам организации; сдача наличных денег в банк.
Выдача заработной платы сотруднику из кассы 12.10.14 г. на сумму 57000 рублей казначеем Никешичевой Е.В.производится по платежной ведомости при предъявлении документа удостоверяющего личность и оформляется записями:
Дебет 0 302 11 830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда»
Кредит 20134610 «Выбытия из кассы»
При выдаче наличных денежных средств подотчетному лицу казначей оформляет расходный кассовый ордер по форме № 0310002 (Приложение 4), который выписывается на основании рапорта сотрудника с распорядительной подписью руководителя.
Выдачу денег казначей производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру казначей требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и получает расписку получателя. Расписка в получении денег делается получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.
Расходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером.
Оформляется данная операция:
Дебет 20134510 «Поступления в кассу»
Кредит 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»
Сдача наличных денежных средств в РКЦ осуществляется по объявлению на взнос наличными по форме № 0402001 (Приложение 5). Форма объявления помимо самого объявления также содержит ордер и квитанцию о приеме кредитным учреждением денежных средств от организации. Объявление на взнос наличными, оформляется при помощи компьютера, с сохранением всех реквизитов бланка. Объявление казначей Администрации СП «Самотовинское» сдает в банк, квитанция остается на руках, а ордер со штампом операциониста подкалывается к выписке для последующей выдачи владельцу расчетного счета.
Операции по сдаче наличных денежных средств в банк 15.08.14 г. на сумму 920 рублей 65 копеек казначей оформляет расходным кассовым ордером по форме № 0310002 и отражает следующими операциями:
Дебет 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»
Кредит 120134610 «Выбытия из кассы»
Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира.
Приходные и расходные кассовые ордера или платежные ведомости на руки, лицам, вносящим или получающим деньги, не выдаются. Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств Администрации СП «Самотовинское», присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал регистрации ведется в программе «Парус», который по окончании года распечатывается и сшивается.
Учет кассовых операций ведется казначеем в кассовой книге. Каждый финансовый год начинается новая кассовая книга. Она заполняется за тот день, когда совершались операции с наличными деньгами. Кассовая книга в Администрации СП «Самотовинское» ведется в электронном виде и распечатывать за каждый день, когда было движение, а в конце года прошнуровывается, пронумеровывается, скрепляется печатью и подписью начальника и главного бухгалтера.
Кассовая книга ведется общая, в единственном экземпляре по всем источникам финансирования.
Кассовая книга состоит из двух частей: вкладного листа кассовой книги и отчета кассира. При ведении книги распечатываются за каждый день приходные и расходные кассовые ордера, вкладной лист и отчет кассира. В таком случае получается кассовая книга, состоящая из двух частей. Парные листы нумеруются одинаковыми номерами в порядке возрастания с начала года. При приеме от казначея кассовой документации за день бухгалтер проверяет документы на полноту оформления и подписывает оба листа кассовой книги, после чего один экземпляр возвращается казначею, который хранится у него в кассе. Второй экземпляр сшивается вместе с первичными кассовыми документами, остается в бухгалтерии и является основанием для оформления Журнала операций по счету «Касса». Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации в кассе предприятия должны быть соблюдены правила по обеспечению сохранности наличных денег. Касса Администрации СП «Самотовинское» не в полной мере соответствует этим правилам: нет пожарно-охранной сигнализации, отсутствует огнетушитель, окно не соответствует правилам.
Кроме наличных денег в кассе организации могут храниться денежные документы, но учет их в Администрации СП «Самотовинское» не ведется. Маркировочные конверты относят к услугам связи, что является нарушением Инструкции по бюджетному учету № 157н. Марки и, соответственно, маркировочные конверты входят в состав денежных документов и должны хранится в кассе организации.
Для проверки правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе, в Администрации СП «Самотовинское» проводится инвентаризация.
В Администрации СП «Самотовинское» определены случаи, при которых инвентаризация проводится обязательно: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в приказе о проведении инвентаризации, также в приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации.
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет казначея. Результаты инвентаризации оформляются в «Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов» по форме 0504086. По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15.
Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве Администрации СП «Самотовинское» пять лет.
При проведении инвентаризации в Администрации СП «Самотовинское» 04.03.2014 г. были выявлены излишки денежных средств в размере 1500 руб., о чем был составлен акт.
В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены следующим образом:
Дебет 20134610 «Оприходованы излишки денежных средств»
Кредит 40110180
При проведении инвентаризации в Администрации СП «Самотовинское» 30.10.2014 г. была выявлена недостача наличных денежных средств по кассе в сумме 38 руб., о чем был составлен акт. Выявленная недостача погашается Петровым А.С. путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения.
В бухгалтерском учете организации указанные операции будут отражены следующим образом:
Дебет: 20981560 Отражена сумма недостачи денежных средств, отнесенной за счет виновных лиц:
Кредит: 20134610;
Дебет 20134510 Поступили денежные средства в погашение недостачи в кассу учреждения;
Кредит 20981660.
2.3 Учет безналичных денежных средств в Администрации СП «Самотовинское»
Для учета безналичных расчетов по платежам в Администрации СП «Самотовинское» предусмотрены счета:

  1. по бюджетной деятельности – на счете 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»;
  2. по приносящей доход деятельности – на счете 220121000 «Денежные средства учреждения на счетах».
    Основным источником финансирования для Администрации СП «Самотовинское» являются бюджетные средства, выделенные из федерального и областного бюджетов, согласно бюджетной росписи. Дополнительным источником финансирования выступают внебюджетные средства, в том числе добровольные пожертвования (взносы) на нужды учреждения от физических и юридических лиц.
    Все расчеты Администрации СП «Самотовинское» осуществляет через органы казначейства.
    Администрация СП «Самотовинское» является получателем бюджетных средств и имеет в своем распоряжении два лицевых счета, открытых в органах Федерального казначейства:
  3. лицевой счет получателя бюджетных средств № 03301286440, предназначенный для операций с бюджетными данными, операций по приносящей доход деятельности;
  4. лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств № 05301286440.
    Также в органах областного казначейства Администрации СП «Самотовинское» имеет два счета:
  5. лицевой счет получателя средств областного бюджета № 18803293, предназначенный для операций с бюджетными данными, операций по приносящей доход деятельности;
  6. лицевой счет получателя бюджетных средств (трансферт) № 03302188050.
    На лицевых счетах средства учитываются нарастающим итогом с начала финансового года операции движения денежных средств, осуществляемых в процессе исполнения расходов федерального бюджета.
    Работа с органами казначейства в Администрации СП «Самотовинское» осуществляется через систему электронного документооборота. СЭД — автоматизированная многопользовательская система, сопровождающая процесс управления работой иерархической организации с целью обеспечения выполнения этой организацией своих функций. При этом предполагается, что процесс управления опирается на человеко-читаемые документы, содержащие инструкции для сотрудников организации, необходимые к исполнению. СЭД предоставляет Федеральное казначейство бесплатно.
    Бюджетный бухгалтерский учет движения денежных средств на лицевых счетах получателя бюджетных средств ведется на счете 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».
    Операции по поступлению денежных средств в Администрации СП «Самотовинское» на лицевой счет получателя средств согласно бюджетной росписи казначеем отражаются по Дебету 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», Кредиту 13040400 «Внутриведомственные расчеты».
    Для перечисления денег с лицевого счета органа Федерального казначейства Администрация СП «Самотовинское» составляет заявку на кассовый расход (Приложение 6). Заявка на кассовый расход оформляется отдельно на оплату каждого денежного обязательства. Дата формирования документа должна быть не позднее даты текущего дня. На каждой завершенной странице заявки на кассовый расход проставляются подпись руководителя с расшифровкой, подпись главного бухгалтера с расшифровкой, дата подписания документа. Заявка отправляется в отдел федерального казначейства.
    Для перечисления денег с лицевого счета органа областного казначейства существует несколько иной порядок. Администрация СП «Самотовинское» составляет платежное поручение (Приложение 7) от лица органа казначейства, которое после проверки правильности оформления и целевого использования в казначействе наплавляется в расчетно-кассовый центр, где непосредственно производится перечисление средств. К платежным поручениям также прикладываются оправдательные документы.
    Платежи из бюджета казначеем учитываются на основании документов, приложенных к выписке со счета.
    27.12.2014 казначей произвела списание денежных средств с лицевого счета в оплату заключенных учреждением договоров с ИП Кузнецов М.С. на сумму 9450 рублей и отразила данную операцию:
    Дебет 130200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
    Кредит 1304 05000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».
    28.12.2014 казначей произвела списание сумм перечисленных авансов Почте России на сумму 20000 рублей и отразила данную операцию:
    Дебет 120600560 «Расчеты по выданным авансам»,
    Кредиту 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»
    26.12.2014 казначеем были перечисление суммы налогов и платежей на сумму 2021 рублей 98 копеек, данная операция отразилась следующим образом:
    Дебет 130300830 «Расчеты по платежам в бюджеты»,
    Кредит 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»
    Счет 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» в течении года имеет только кредитовое сальдо. Списание по завершении года произведенных платежей Администрация СП «Самотовинское» отражает записями:
    Дебет 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»,
    Кредит 140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
    Бухгалтерский учет внебюджетных доходов в Администрации СП «Самотовинское» ведется на счете 220121000 «Денежные средства учреждения на счетах».
    Расходование федеральных внебюджетных средств оформляется заявкой на кассовый расход, расходование областных внебюджетных средств — платежным поручением.
    Платежи и поступления учитываются казначеем на основании выписок с лицевых счетов.
    01.12.2014 на счет Администрации СП «Самотовинское» поступили денежные средства за сдачу в аренду имущества в сумме 13000 руб., данная операция отражается казначеем Никешичевой Е.В.:
    Дебет 220121000 «Денежные средства учреждения на счетах»
    Кредит 240110100 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения»
    09.12.2014 казначей произвела перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности на сумму 5836 рублей, отразив данную операцию:
    Дебет 230200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    Кредит 220121000 «Денежные средства учреждения на счетах»
    Все поступления или выбытия денежных средств по банковским счетам, отражаемые бюджетным учреждением в бюджетном балансе по дебету, кредиту счетов 020121000, одновременно записываются на забалансовых счетах: 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений», 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений».
    Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК.
    Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в многографной карточке.
    Для учета денежных средств, на депозитных счетах применяют счет 020102000 «Денежные средства, размещенные на депозиты». Операции по движению денежных средств, размещенных на депозиты в Администрации СП «Самотовинское» оформляются следующими записями:
    05.03.2014 поступили средства учреждения на лицевой счет в сумме 15000 руб., казначей отражает эту операцию:
    Дебет 020102510 «Поступления денежных средств учреждения, размещенных на депозиты»,
    Кредит 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, размещенным на депозиты»
    10.09.2014 возврат средств, размещенных на депозиты владельцу с лицевого счета в сумме 15000 руб. отражается:
    Дебет 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, размещенных на депозиты»,
    Кредит 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, размещенных на депозиты».
    Учет операций по движению безналичных денежных средств ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. N 0504071) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
    Журнал в конце месяца распечатывается казначеем. Оформляющая часть ф. № 0504071 должна содержать подписи, расшифровки подписей главного бухгалтера и казначея (с указанием должности) и дату.
    По операциям на счете 1 304 05 000 Администрация СП «Самотовинское» формирует Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (Приложение 8) ежемесячно и по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.
    На основании данных аналитического учета забалансовых счетов 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» учреждение составляет отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств по форме 0503137) (Приложение 9) ежемесячно и по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЁТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АДМИНИСТРАЦИИ СП «САМОТОВИНСКОЕ»
3.1 Основные направления совершенствования
Важной проблемой, которую предстоит решить в ближайшее время, является неурегулированность вопросов полномочий бюджетных учреждений по распоряжению внебюджетными доходами, получаемыми от предоставления платных услуг.
В этой связи требуется осуществить целый ряд мер по изменению принципов функционирования бюджетных учреждений, механизмов их финансирования и контроля за качеством и объемами услуг.
Основными целями реформирования бюджетных учреждений, в том числе и Администрации СП «Самотовинское» являются:

  • совершенствование управления действующей сетью получателей бюджетных средств;
  • внедрение новых механизмов бюджетного финансирования с учетом специфики конкретных видов общественных услуг;
  • расширение возможностей привлечения организаций различных организационно-правовых форм к предоставлению услуг за счет бюджетного финансирования;
  • формирование условий для преобразования организаций бюджетного сектора в иные организационно-правовые формы, предполагающее в случае необходимости предоставление большей экономической самостоятельности при отказе от субсидиарной ответственности по их обязательствам со стороны государства;
  • изменение порядка распоряжения внебюджетными средствами, полученными от деятельности, приносящей доход.
    Для достижения данных целей необходимо:
  • произвести переподчинение ряда бюджетных учреждений в соответствии с отраслевой направленностью основного вида деятельности;
  • ликвидировать или объединить бюджетные учреждения, деятельность которых дублируется;
  • сократить количество уровней подчинения в сети бюджетных учреждений;
  • ликвидировать практику выполнения функций главного распорядителя бюджетных средств организациями, не являющимися органами государственной власти или органами власти местного самоуправления;
  • установить соответствие объемов и качества предоставляемых услуг путем применения принципов нормативно-подушевого финансирования для организаций, предоставляющих услуги за бюджетные средства, внедрения конкурсного социального заказа, устанавливающего виды и объем услуг, контролируемых по результату их оказания;
  • повысить финансовое наполнение оплаты услуг, предоставляемых за счет бюджетных средств;
  • установить возможность участия органов государственной власти и органов местного самоуправления в автономных некоммерческих учреждениях;
  • смягчить законодательные ограничения на приватизацию государственных учреждений;
  • обеспечить формирование правовых механизмов, предоставляющих возможность преобразования государственных и муниципальных бюджетных учреждений в иные организационно-правовые формы, реализацию программ переподготовки управленческих кадров преобразуемых учреждений;
  • наделить государственные и муниципальные учреждения правом принимать на себя только те договорные обязательства, которые прямо предусмотрены утвержденной для них сметой доходов и расходов.
    Основное направление реформирования бюджетного процесса — переход преимущественно к программно-целевым методам бюджетного планирования, обеспечивающим прямую взаимосвязь между распределением бюджетных ресурсов и фактическими или планируемыми результатами их использования в соответствии с установленными приоритетами государственной политики.
    В отличие от преобладающего в настоящее время сметного планирования (на основе индексации сложившихся затрат по дробным позициям бюджетной классификации) программно-целевое бюджетное планирование исходит из необходимости направления бюджетных ресурсов на достижение общественно значимых и, как правило, количественно измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств с одновременным мониторингом и контролем за достижением намеченных целей и результатов, а также обеспечением качества внутриведомственных процедур бюджетного планирования и финансового менеджмента.
    Расширение сферы применения и повышение качества программно-целевых методов бюджетного планирования предполагается осуществить путем:
  • предоставления ежегодно субъектами бюджетного планирования докладов о результатах и основных направлениях своей деятельности;
  • совершенствования методологии разработки и реализации федеральных (региональных, муниципальных) целевых программ;
  • использования в бюджетном процессе ведомственных целевых программ;
  • распределения части бюджета принимаемых обязательств на конкурсной основе по результатам оценки действующих и предлагаемых к принятию бюджетных программ;
  • расширения полномочий администраторов бюджетных программ в процессе исполнения бюджета.
    В настоящее время программно-целевое бюджетное планирование на федеральном уровне осуществляется в форме федеральных целевых программ, а также Федеральной адресной инвестиционной программы. Однако, несмотря на реализуемые в последнее время меры по более эффективному использованию преимуществ федеральных целевых программ, сложившиеся процедура и методология их разработки и реализации не полностью соответствуют требованиям программно-целевого метода планирования.
    Важным вопросом в работе любого бюджетного учреждения является оптимизации работы и затрат, эффективности использования рабочего времени и денежных средств.
    Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств Администрации СП «Самотовинское» предлагается ввести программу внутрихозяйственного контроля.
    Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
    Программа состоит из 3-х разделов.
    В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег (табл. 3.1).

Таблица 3.1 — Программа контроля условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в Администрации СП «Самотовинское»
Вопросы проверки Сроки проведения Кто проверяет
Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе ежедневно кассир
Проверка состояния охранно-пожарной системы безопасности ежедневно кассир
Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы ежедневно кассир
Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в РКЦ в день получения денег гл. бухгалтер

Во втором разделе — контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств (табл. 3.2).

Таблица 3.2 — Программа контроля сохранности и состояния учета денежных средств в Администрации СП «Самотовинское»
Вопросы проверки Сроки проведения Кто проверяет
Проверка наличия (инвентаризация) денег ежемесячно гл. бухгалтер,
ревизионная комиссия
Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег ежемесячно гл. бухгалтер
Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета ежемесячно
гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ежедневно
гл. бухгалтер

Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Правилами о ведении кассовых операций. систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств (табл. 3.3).

Таблица 3.3 — Программа контроля использования денежных средств в Администрации СП «Самотовинское»
Вопросы проверки Сроки проведения Кто проверяет
Проверка использования полученных наличных денег по целевому назначению ежедневно гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Проверка своевременности и полноты взноса денежных средств ежемесячно гл. бухгалтер
Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами систематически гл. бухгалтер, бухгалтер,
ревизионная комиссия
Проверка достоверности выписок казначейства, наличие первичных документов с отметками об исполнении и их соответствие выпискам ежемесячно гл. бухгалтер
Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха систематически гл. бухгалтер, бухгалтер
Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

Данные мероприятия по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе Администрации СП «Самотовинское» с денежными средствами, что скажется в общей работе учреждения.
Проанализировав работу Администрации СП «Самотовинское» можно сделать вывод, что в организации бухгалтерского учета денежных средств существует ряд нарушений.
Предлагается внести ряд изменений в организацию бухгалтерского учета денежных средств Администрации СП «Самотовинское».

  1. По вопросам постановки бухгалтерского учета:
    1.1. Сводный анализ баланса за 2014 г. показал, что на субсчете «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» оставлена в остатке только заработная плата за вторую половину декабря 2014 г., а вся остальная кредиторская задолженность показана «сторно» в пассиве баланса на субсчете «Финансирование из бюджета», что противоречит п. 189 Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
    Для устранения данного нарушения предлагается привести в соответствие отражение фактических расходов в активе баланса в суммах остатка начисленных фактических расходов по субсчету 200, но не покрытых финансированием 230 субсчета, что должно быть увязано с разделом «Расчеты» в пассиве баланса. При составлении отчета за 2015 г. необходимо руководствоваться п. 165 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.
    1.2. В Администрации СП «Самотовинское»не ведется оборотная ведомость по расчетам за междугородние переговоры.
    Для контроля за возмещением средств бюджета за междугородние переговоры необходимо вести оборотную ведомость ф. 285 в соответствии с п.145 и Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.
  2. По расчетам с подотчетными лицами:
    2.1. При проверке ордера № 8 «Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами» установлено, что имеются случаи, когда деньги в подотчет выдавались без резолюции распорядителя, чем ущемлялись его права. На товарных чеках, приложенных к авансовым отчетам, кассиром Администрации СП «Самотовинское» не проставляется штамп «Оплачено».
    Для усиления контроля за расходованием бюджетных средств, в соответствии с п. 130 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, необходимо погашать товарные чеки штампом «Оплачено», выдачу средств в подотчет производить только при наличии резолюции главного распорядителя кредитов.
    3.2 Определение эффективности разработанных мероприятий
    Экономический эффект от внедрения предложений по совершенствованию бухгалтерского учета в Администрации СП «Самотовинское» представим в табл. 3.1.
    Таблица 3.1 — Эффект от внедрения мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета денежных средств Администрации СП «Самотовинское»
    Замечание Мероприятия по
    совершенствованию бухгалтерского учета Экономический
    эффект от внедрения данных мероприятий
    1 2 3
  3. По вопросам постановки бухгалтерского учета
    1.1. На субсчете 200 оставлена в остатке только заработная плата за II половину декабря 2014 г., а вся остальная кредиторская задолженность показана «сторно» в пассиве баланса на субсчете 230 Провести корректировку остатков на субсчетах 200 и 230 по состоянию на 01.01.2015 г. в связи с неполным отнесением кредиторской задолженности на фактические расходы. Произвести изменения в балансе и справке к балансу по субсчету 230 в связи с изменением при проведении заключительных оборотов Соблюдение требований Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете,

1.2. Не ведется оборотная ведомость по расчетам за междугородние переговоры Завести оборотную ведомость ф. 285 в соответствии с п. 145 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях
Соблюдение требований Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях

  1. По расчетам с подотчетными лицами
    2.1. Нарушение оформления первичных документов при выдаче денег в подотчет В соответствии с п. 130 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от, необходимо погашать товарные чеки штампом «Оплачено», выдачу средств в подотчет производить только при наличии резолюции главного распорядителя кредитов
    Соблюдение требований Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях

Разработанные предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета денежных средств в Администрации СП «Самотовинское» имеют большую практическую значимость: предотвращают бесконтрольное расходование бюджетных средств, снижают вероятность расточительства и финансовых злоупотреблений, способствуют усилению предварительного и текущего контроля за целевым использованием бюджетных и внебюджетных средств, являются наиболее приемлемыми для специфики деятельности Администрации и будут учтены в дальнейшей работе учреждения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, по результатам анализа можно сделать следующие выводы:
1) Денежные средства в бюджетных организациях представляют собой часть финансовых активов, полученных за счет бюджетных и внебюджетных источников, аккумулированных в наличной форме в кассе и безналичной форме на лицевых счетах органов казначейства, на банковских счетах, в чековых книжках, переводах в пути, движение которых обусловлено сметой доходов и расходов. Практически все бухгалтерские операции сопровождаются движением денежных средств.
2) Основными задачами бюджетного бухгалтерского учета денежных средств является:

  • сохранность денежных средств, бланков строгой отчетности и денежных документов в кассе;
  • целевое использование денежных документов;
  • контроль за установленным лимитом хранения денег в кассе;
  • проведение внезапных ревизий кассы;
  • контроль за расходованием бюджетных средств.
    3) Объектом исследования дипломной работы выбрано бюджетное учреждение — Администрация СП «Самотовинское». Бухгалтерский учет в Администрации СП «Самотовинское» ведется бухгалтерией, она возглавляется главным бухгалтером, имеет в своей структуре казначея и младшего специалиста по финансовой работе.
    4) На практике изучена организация бухгалтерского учета в Администрации СП «Самотовинское», раскрыты общие вопросы организации учета, первичный и сводный учет денежных средств, синтетический и аналитический учет.
    5) Проведен анализ движения денежных средств, в ходе которого оценена обеспеченность финансовыми ресурсами, соотношение кассовых и фактических расходов, проанализирован состав и определена структура доходов и расходов учреждения.
    6) В течение 2012 — 2014 гг. фактов нецелевого использования бюджетных средств в Администрации СП «Самотовинское» не наблюдается, что говорит о экономической и финансовой чистоплотности и высоком профессионализме финансовых работников учреждения, а также о том, что денежные средства, полученные в рамках деятельности, приносящей доход, полностью покрывают расходы учреждения, которые по определенным причинам не могут быть профинансированы за счет средств бюджета.
    7) Также были разработаны рекомендации по совершенствованию организации учета движения денежных средств. Разработанные рекомендации позволят оптимизировать процесс учета движения денежных средств, укрепить дисциплину и эффективно использовать финансовые ресурсы учреждения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Алексеева, И.В. Бюджетный учет шаг за шагом. / И.В. Алексеева — М.: ЭКАР, — 2012. — 291 с.
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – 29 января. -ст. 410
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – 3 августа. -ст. 3824
  4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – 7 августа. -ст. 3340
  5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ // Российская газета. – 2011. – 9 декабря. – С. 5.
  6. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2003. – 26 мая. — ст. 1957.
  7. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.03г № 173-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2003. – 15 декабря. — ст. 1126.
  8. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н // Финансовая газета. – 2012. – 26 января. – С. 10.
  9. О формах бухгалтерской отчетности организаций // Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н // Собрание законодательства РФ. – 2003. – 30 июля. — ст. 2341.
  10. Об утверждении Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: Приказ Банка России от 12.10.2011 N 373-П // Вестник Банка России. – 2011. – 20 октября. – С. 22.
  11. Захарьин, В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета: практ. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / В.Р. Захарьин. – М.: Омега-Л, 2012. – 477 с.
  12. Белов, А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. / А.Н. Белов. — М.: ЭКЗАМЕН, — 2010. — 335 с.
  13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е издание, переработано и даполненно. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2012. — 521 с.
  14. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях с приложениями. — М.: Приор, 2011. — 208с.
  15. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев. – М.: бухгалтерский учет, 2012. – 642 с.
  16. Афанасьев, М.П. Государственный финансовый контроль. / М.П. Афанасьев. — М.: ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ, — 2013. — 211 с.
  17. Маклеева, Г.И. Бухгалтерский учет и отчетность в 2 ч. / Г.И. Маклеева. — М.: ЭКАР, 2013. — 599 с.
  18. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. — М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2011. — 527с.
  19. Годин, А.М. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. / А.М. Годин. — М: Дашков и Ко, 2013. – 276 с.
  20. Годовой отчет для бюджетных организации // Под ред. Ю.А. Васильева. — М.: Изд-во Консалтинговая группа «АЮДАР», 2012. — 181 с.
  21. Данилов, Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. / Е.Н. Данилов. — М: ФиС, 2011. – 336 с.
  22. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 501 с.
  23. Колеватова, О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов: Типовые проводки, примеры, постатейные комментарии. / О.А. Колеватова. – М: Проспект, 2011. – 170 с.
  24. Мизиковский, Е.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях : учеб. пособие. / Е.А. Мизиковский – М. : Магистр, 2012. – 532 с.
  25. Панков, Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций/ Д.А. Панков. – М: Новое знание, 2009. – 352 с.
  26. Вахрин, П.И., Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. / П.И. Вахрин. — М: ИКЦ «Маркетинг», 2012. – 320 с.
  27. Зырянова, Т.В. Концепция реформирования бюджетного учета/ Т.В. Зырянова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях – 2010. – №8. – С. 30 — 41.
  28. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 6-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. – 408 с.
  29. Полещук, Т.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. / Т.А. Полещук. — М.: ИНФРА-М, 2010.— 160 с.
  30. О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами: Приказ Казначейства РФ от 07.10.2008 N 7н // Российская газета. – 2009. – 18 февраля. – С. 15.
  31. Токарев, И.Н. Развитие бюджетного учета в Российской Федерации/ И.Н. Токарев // Бюджетный учет. — 2009. — №4. — С. 16-28.
  32. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н // Российская газета. – 2011. – 5 марта. – С. 47.
  33. Мельник, М.В. Ревизия и контроль. / М.В. Мельник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 446 с.
  34. Паклар, А.Н. Бюджетный учет. / А.Н. Паклар. — М.: ЮСТИЦИФОРМ, — 2011. — 418 с.
  35. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. / Л.П. Краснова. – М.: Юристъ, 2012. – 565 с.
  36. Маренков, Н.Л. Ревизия и контроль. / Н.Л. Маренков. — Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 618 с.
  37. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н // Российская газета. – 2011. – 4 мая. – С.14.
  38. Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету – 3-е издание переработано и дополнено. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 330 с.
  39. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2009. – 26 января. — ст. 445.
  40. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ // Российская газета. – 1998. – 12 августа. – С.1.
  41. Савицкая, Г.В. Экономический анализ. / Г.В. Савицкая. – М.: Новое издание, 2011. – 522 с.
  42. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений / под ред. Н.И. Поповой. – М: Налог Инфо, 2011. – 388 с.
  43. Экономический анализ / под ред. Проф. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 597 с.
  44. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для техникумов. / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 638 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Расчет на установление лимита остатка кассы

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Заявка на получение наличных денег

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Приходный кассовый ордер

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Расходный кассовый ордер

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Объявление на взнос наличными

ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Заявка на кассовый расход

ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Платежное поручение

ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Отчет об исполнении бюджета

ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Смета доходов и расходов

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov