Контрольная Налог на прибыль

Содержание
1 Общие положения 4
2 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 8
Список использованных источников 22

1 Общие положения
Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, принятой Федеральным законом от 06.08.01г. № 110-ФЗ.
Налог на прибыль организаций уплачивают:

  • российские организации;
  • иностранные организации, получающие доход на территории РФ через постоянное представительство и (или) от источников в РФ.
    Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):
    П = Д — Р,
    где Д – доходы организации, руб.; Р – расходы организации.
    Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц.
    Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.
    Организации имеют право дату признания доходов устанавливать по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.
    В этом случае доход признается в день поступления денежных средств или имущества, а расходы признаются в день их фактической оплаты. Амортизация учитывается в составе расходов только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты.
    Сроки оплаты налога на прибыль установлены в следующем порядке:
  • если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал больше 3 млн.руб., то она уплачивает в течение текущего квартала авансовые платежи до 28 числа каждого месяца квартала следующим образом:
    в первом квартале – ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
    во втором квартале – ежемесячно в размере 1/3 авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал;
    в третьем квартале – ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансового платежа за первый квартал;
    в четвертом квартале – ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансового платежа за полугодие.
    По итогам каждого квартала до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, производится окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме налога на прибыль за квартал. Уплата налога на прибыль по итогам года производится до 28 марта следующего за отчетным года;
  • если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал не более 3 млн.руб., то она уплачивает налог на прибыль по фактически полученной прибыли за квартал до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, уплата налога за год производится до 28 марта следующего за отчетным годом;
  • на добровольной основе организация может принять решение об уплате налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уплата налога в этом случае производится до 28 числа месяца, следующего за отчетным. По итогам года налог уплачивается до 28 марта года следующего за отчетным.
    Налоговые декларации сдаются налогоплательщиками в следующие сроки:
  • по истечении отчетного периода – по упрощенной форме до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем, кварталом);
  • по истечении налогового периода (года) – до 28 марта года, следующего за отчетным годом.
    Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпр l):
    Нпр l = П l × Спр /100 — Нпр l-1,
    где П l – налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за l-й период, руб.; Спр – ставка налога на прибыль, %; Нпр l-1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l – номер периода, за который начисляется налог ( 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год – при поквартальной уплате налога или 1 месяц, 2 месяца и т.д. – при помесячной уплате налога).
    Ставка налога на прибыль установлена в размере 24 процента, в том числе (с 01.01. 2004 г.):
  1. в федеральный бюджет — 6,5%;
  2. в бюджет субъектов РФ — 17, 5 %; местные власти могут снизить ставку до 13, 5%).
    При наличии у организации обособленных подразделений начисление и уплата налога на прибыль производится следующим образом:
  • в федеральный бюджет — по месту нахождения организации без распределения налога по обособленным подразделениям;
  • в бюджет субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований — по месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.
    Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение (Поб), рассчитывается следующим образом:
    Поб = Побщ × Крас,
    где Побщ – общая сумма прибыли, полученная по организации, руб.; Крас – коэффициент распределения общей прибыли между головной организацией и ее обособленными подразделениями.
    Коэффициент распределения (Крас)определяется:
    Крас = [УВсп (УВрот) + УВос] / 2,
    где УВсп – удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) организации в целом; УВос – удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в остаточной стоимости основных средств организации в целом на конец отчетного периода.
    Выбор показателя для расчета данного коэффициента (удельный вес среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) производится организацией самостоятельно в своей налоговой учетной политике.

2 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003 года.
Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:
• счете 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”;
• счете 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;
• счете 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;
• счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
• счете 09, «Отложенный налоговый актив»;
• счете 77 , «Отложенное налоговое обязательство».
Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:
± Нпр = Ур – Уд + Пно – Пна + Она – Оно,
где ± Нпр – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; Ур – условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученной в системе бухгалтерского учета; Уд – условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета; Пно – постоянное налоговое обязательство; Пна – постоянный налоговый актив; Она – отложенный налоговый актив; Оно – отложенное налоговое обязательство.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:
Ур = Пбал × Спр / 100,
Уд = Убал × Спр / 100,
где Пбал (Убал) – балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр – ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (24 %).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков (сч. 99, субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»).
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д сч. 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
К сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль):
Д сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К сч. 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».
Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство (Пно) рассчитывается:
Пно = ПР × Спр / 100,
где ПР – постоянные разницы, руб.
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д сч. 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
К сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Примером возникновения постоянных разниц могут быть расходы, нормируемые для целей исчисления налога на прибыль: суточные по командировкам, представительские расходы; расходы на личное страхование работников организации; расходы на рекламу во время проведения массовых рекламных компаний и др. Такие расходы в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, а в налоговом учете – в пределах норм. Например, сумма представительских расходов за налоговый период составила 60 000 рублей. Расходы на оплату труда за этот же период составили 500 000 рублей. Норма представительских расходов – 4 процента от расходов на оплату труда. В бухгалтерском учете будут учтены все 60 000 рублей, а в налоговом учете – 500 000 × 4/100 = 20 000 рублей. Постоянная положительная разница равна 40 000 рублей (60 000 – 20 000). Таким образом, постоянное налоговое обязательство будет равно 40 000 × 0,24 = 9600 рублей. В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается так: Д сч. 99 ПНО, К сч 68 – 9600 руб.
Постоянный налоговый актив – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянный налоговый актив (Пна) рассчитывается:
Пна = ПР × Спр / 100,
где ПР – постоянные разницы, руб.
Постоянный налоговый актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянный налоговый актив отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К сч. 99, субсчет «Постоянный налоговый актив».
Например, организация получила от учредителя организации, вклад которого в уставный капитал составляет 60 процентов, безвозмездно 100 000 рублей. В бухгалтерском учете 100 000 рублей включается в состав прочих доходов в полном объеме, а в налоговом учете данная сумма не включается в налоговую базу. Отсюда возникает постоянная отрицательная разница в сумме 100 000 рублей (100 000 – 0) и постоянный налоговый актив равный 100 000 × 0,24 = 24 000 рублей. В бухгалтерском учете ПНА отразится следующей проводкой: Д сч. 68, К сч. 99 ПНА.
Отложенный налоговый актив – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив (Она) равен:
Она = ВРв × Спр / 100,
где ВРв – вычитаемые временные разницы, руб.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом, в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Д сч. 09 «Отложенный налоговый актив»
К сч 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Д сч.68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К сч. 09 «Отложенный налоговый актив».
В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:
Д сч.99 «Прибыли и убытки»
К сч. 09 «Отложенный налоговый актив».
Например, организация продала основное средство, до конца срока полезного использования которого осталось 24 месяца. Основное средство продано с убытком в сумме 192 000 рублей. В бухгалтерском учете сумма убытка полностью включена в финансовый результат отчетного периода, а в налоговом учете сумма убытка включается в прочие расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования. В момент продажи основного средства формируется временная вычитаемая разница в сумме 192000 рублей, и отложенный налоговый актив в сумме 192000 × 0,24 = 46 080 рублей. В бухгалтерском учете данная операция отразится записью: Д сч. 09, К сч. 68 – 46 080 руб. В следующем месяце в налоговом учете в расходы будет включена часть убытка в размере 192 000 / 24 = 8000 рублей. Налог на прибыль с этой суммы равен 8000 руб. × 0,24 = 1920 рублей. Данная сумма погашает сформированный отложенный налоговый актив: Д сч. 68, К сч. 09 – 1920 рублей. Через 24 месяца сумма сформированного по убытку от продажи основного средства отложенного налогового актива погасится (1920 × 24 = 46080 руб.).
Отложенное налоговое обязательство – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства (Оно) равны:
Оно = ВРн × Спр / 100,
где ВРн — налогооблагаемые временные разницы, руб.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом, в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (Д сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»).
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов:
Д сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К сч. 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим пример образования отложенного налогового обязательства. Пусть организация взяла кредит под покупку основных средств сроком на два месяца на сумму 531 000 рублей. Проценты за кредит уплачиваются ежемесячно в сумме 5000 рублей. За основные средства в первом месяце выплачен аванс 531000 рублей. На второй месяц основные средства получены от поставщиков и введены в эксплуатацию; на третий месяц началось начисление амортизации. Срок полезного использования и в бухгалтерском и в налоговом учете установлен 36 месяцев; метод начисления амортизации – линейный.
В первом месяце будут начислены проценты за кредит в сумме 5000 рублей. В бухгалтерском учете проценты включаются в стоимость основного средства (Д сч. 08, К сч. 66 – 5000 руб.), а в налоговом учете они включаются во внереализационные расходы. Таким образом, образуется налогооблагаемая временная разница, равная 5000 руб. (5000 – 0) и отложенное налоговое обязательство в сумме 5000 × 0,24 = 1200 руб., которое в бухгалтерском учете отразится следующей записью: Д сч. 68, К сч.77 – 1200 руб. Во второй месяц ситуация с процентами повторяется (Д сч. 08, К сч. 66 – 5000 руб.) и вновь формируется отложенное налоговое обязательство (Д сч. 68, К сч. 77 – 1200 руб.). В этом же месяце основное средство получено от поставщика (Д сч. 08, К сч. 60 – 450 000 руб.; Д сч.19, К сч. 60 – 81 000 руб.) и введено в эксплуатацию (Д сч. 01, К сч. 08 – 450 000 + 5 000 + 5 000 = 460 000 руб.). НДС включен в состав налоговых вычетов (Д сч. 68, К сч. 19 – 81 000 руб.). В налоговом учете стоимость основных средств включается в состав амортизируемого имущества в сумме 450 000 руб. На счете 77 отложенное налоговое обязательство по процентам по кредиту банка составил 2400 руб. (1200 + 1200).
Начиная с третьего месяца начисляется амортизация:

  • в бухгалтерском учете – 460 000 / 36 месяцев = 12777,78 руб.;
  • в налоговом учете – 450 000 / 36 месяцев = 12 500 руб.
    Возникает разница в сумме 12 777, 78 – 12 500 = 277,78 руб. Сумма налога на прибыль с этой величины равна 277,78 × 0,24 = 66,67 руб. На данную сумму погашается ранее сформированное отложенное налоговое обязательство: Д сч. 77, К сч. 68 – 66,67 руб. В течение следующих 35 месяцев аналогично будут отражаться разницы по начисленной амортизации. Через 36 месяцев сумма отложенного налогового обязательства в сумме 2400 рублей, сформированного на счете 77, будет погашена полностью (66, 67 × 36 мес. = 2400 руб.).
    Характеристика постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, наличие которых приводит к появлению постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства приведена в табл. 2.1. Таблица 2.1 — Постоянные и временные разницы, учитываемые при учете налога на прибыль
    Характеристика разниц Причины возникновения разниц
    Постоянные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов

Постоянные разницы формируются на основании первичных учетных документов и отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникает постоянная разница)
Превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам

Непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей

Образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах

Прочие аналогичные различия

Вычитаемые временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Вычитаемые временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникает вычитаемая временная разница)
Применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль

Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

Излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Убыток, перенесенный на будущее, неиспользованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

Применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей

Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Прочие аналогичные различия

Налогооблагаемые временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

Налогооблагаемые временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникает налогооблагаемая временная разница)
Применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль

Признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу

Отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль

Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

Прочие аналогичные различия

Рассмотрим пример определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках.
Пусть в отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль составляет 24 %.
Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:
• суточные, выданные командированным работникам организации составили 5000 рублей; по нормам их величина составляет 1000 рублей;
• стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60000 рублей;
• сумма начисленной амортизации по группе металлорежущего оборудования по правилам бухгалтерского учета равна 100000 рублей, а по правилам налогового учета – 70000 рублей;
• убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120000 рублей, а для целей налогообложения принимается только 20000 рублей;
• сумма начисленной амортизации по группе транспортных средств по правилам бухгалтерского учета равна 110000 рублей, а по правилам налогового учета – 180000 рублей.
Рассчитаем возникающие разницы (табл. 2.2 ).

Таблица 2.2 — Расчет возникающих разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью
Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб Сумма разниц, руб
Суточные 5000 1000 Постоянная разница – 4000 руб
Убыток от безвозмездно переданного имущества 60000 — Постоянная разница – 60000 руб
Амортизация металлорежущего оборудования 100000 70000 Вычитаемая временная разница – 30000 руб
Убыток от продажи основных средств 120000 20000 Вычитаемая временная разница – 100000 руб
Амортизация транспортных средств 110000 180000 Налогооблагаемая временная разница – 70000 руб

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль (табл. 2.3).

Таблица 2.3 — Журнал регистрации хозяйственных операций
№ пп Документ и содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет Кредит

  1. Начислен условный расход по налогу на прибыль:
    500000 руб. × 24/100 = 120000 руб. 99усл 68 120000
  2. Начислено постоянное налоговое обязательство:
    (4000 руб. + 60000 руб.) × 24/100 = 15360 руб. 99пост 68 15360
  3. Начислен отложенный налоговый актив:
    (30000 руб. + 100000 руб.) × 24/100 = 31200 руб. 09 68 31200
  4. Начислено отложенное налоговое обязательство:
    70000 руб. × 24/100 = 16800 руб. 68 77 16800

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:
(+) Условный расход налога на прибыль – 120 000 руб.
(+) Постоянное налоговое обязательство – 15 360 руб.
(+) Отложенный налоговый актив – 31 200 руб.
(- ) Отложенное налоговое обязательство – 16 800 руб.
Итого текущий налог на прибыль – 149 760 руб.
Рассмотрим другую ситуацию. Пусть организация за отчетный период получила в бухгалтерском учете убыток в сумме 100 000 руб. Налогооблагаемая прибыль отличается от балансового убытка в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, рассмотренных в предыдущем примере.
Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению текущего налога на прибыль (табл. 2.4 ).

Таблица 2.4 — Журнал регистрации хозяйственных операций
№ пп Документ и содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет Кредит

  1. Начислен условный доход по налогу на прибыль:
  • 100000 руб. × 24/100 = — 24000 руб. 68 99усл 24000
  1. Начислено постоянное налоговое обязательство:
    (4000 руб. + 60000 руб.) × 24/100 = 15360 руб. 99пост 68 15360
  2. Начислен отложенный налоговый актив:
    (30000 руб. + 100000 руб.) × 24/100 = 31200 руб. 09 68 31200
  3. Начислено отложенное налоговое обязательство:
    70000 руб. × 24/100 = 16800 руб. 68 77 16800 По данным учета определяем текущий налог на прибыль:
    (-) Условный доход налога на прибыль – 24 000 руб.
    (+) Постоянное налоговое обязательство – 15 360 руб.
    (+) Отложенный налоговый актив – 31 200 руб.
    (- ) Отложенное налоговое обязательство – 16 800 руб.
    Итого текущий налог на прибыль – 5 760 руб.

Список использованных источников

  1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 N 171-ФЗ — С. 224.
  2. Евстратова Л.М. Налог на прибыль. — М.: «Экзамен», 2010. – 224 с.
  3. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: «Финансы и статистика», 2013. – 312 с.
  4. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. — М.: «Финансы и статистика», 2012. -– 752 с.
  5. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. — М.: «ФБК-Пресс», 2011. – 200 с.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov