Контрольная Налоги и налогообложение

Контрольная работа

Оглавление
Теоретическая часть. Налоговая система Китая 3
1 Основные виды налогов 5
1.1 Налог на добавленную стоимость 6
1.2 Потребительский налог 8
1.3 Предпринимательский налог 10
1.4 Налог на прибыль предприятий 12
1.5 Подоходный налог с физических лиц 13
1.6 Налог на использование автотранспорта и судов 17
1.7 Налог за пользование природными ресурсами 19
2 Налоговое законодательство и санкции за его нарушение. 21
Практическая часть 26
Список использованной литературы 36

Теоретическая часть. Налоговая система Китая
Налоговая система КНР – сборник правил, постановлений и отношений, который гармонизирует между собой управление экономикой и ее рыночные формы, партийное руководство и современные технологии менеджмента, государственный сектор и частное предпринимательство. Многочисленные изменения, в том числе и придание гибкости в налоговой системе Китая — это экономический результат этой страны за последние 20 лет.
Налоговые поступления для каждой страны представляют собой самую главную и нормативной форму распределения через государственный бюджет национальных доходов, которая характеризуется принудительностью, безвозмездностью и устойчивостью.
Третье место в мире среди наиболее комфортных для бизнеса налоговых систем разделили Китай и Гонконг. Здесь налоговый пресс представляет собой четыре налога с совокупной ставкой 24,4%. Чтобы их уплатить, требуется всего лишь 80 часов.
Налоговые поступления – основной источник доходов бюджета в Китае. На сегодня, налоговые доходы Китая составляют около 95 процентов финансовых доходов страны и служат самым главным источником поступлений госбюджета Китая. Финансовые ресурсы, аккумулируемые государством посредством налогов, направляются на поддержку развития сельских районов, охрану окружающей среды и экологическое строительство, содействие развитию социальной сферы.
Следует отметить, что это важный экономический инструмент, используемый государством в целях макроэкономического регулирования и напрямую влияющий на процесс экономического и социального развития Китая.
Эта система играет неоценимую роль в деле обеспечения доходных поступлений бюджета, дальнейшего роста степени внешней открытости и продвижения поступательного, ускоренного и здорового развития народного хозяйства Китая.

1 Основные виды налогов
На сегодня, налоговая система Китая состоит из 25 видов налогов, которые по признаку их природы и функций могут быть объединены в 8 групп (таблица 1).

Таблица 1 – Виды налогов в Китае
№ Группа налогов Виды налогов Объектом налогообложения

  1. Налоги с оборота *НДС;
    *налог на потребление (налог с продаж);
    *налог на предпринимательскую деятельность. Объемы оборотов или реализации у налогоплательщиков в сфере производства, реализации или обслуживания
  2. Налоги с дохода *налог на прибыль предприятий (предприятия, находящиеся в государственной и коллективной собственности, а также частные предприятия, предприятия совместного хозяйствования, акционерные предприятия;
  • налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий;
  • подоходный налог с физических лиц. Прибыль, полученная производителем или посредником, а также личные доходы физических лиц.
  1. Налоги за пользование ресурсами * налог за пользование природными ресурсами (природная рента);
  • налог за пользование землями городов и городских районов (земельный налог). Природные ресурсы, находящиеся в государственной собственности.
  1. Налоги специального назначения * налог на поддержание городского строительства;
  • налог на занимаемые пахотные угодья;
  • налог на инвестиции в недвижимость;
  • налог на передачу оцениваемой недвижимости.
  1. Имущественные налоги * налог с владельцев домов;
  • налог на городскую недвижимость;
  • налог на имущество, переходящее в порядке наследования (до настоящего времени не введен).
  1. Налоги и сборы, взимаемые при совершении определенных действий (операций) * налог на использование автотранспорта и судов;
  • налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов;
  • гербовый сбор;
  • пошлина при продаже жилой недвижимости;
  • налог на забой скота;
  • налог на банкеты;
  • налог с оборота ценных бумаг (до настоящего времени не введен). Соответствующие действия (операции) налогоплательщика.
  1. Сельскохозяйственные налоги * сельскохозяйственный налог (включая налог с сельскохозяйственной деятельности);
  • налог на животноводство Доход от земледелия или животноводческой деятельности.
  1. Таможенные пошлины Товары и другие объекты, импортируемые в Китай или экспортируемые из Китая.

Рассмотрим основные из перечисленных в таблице видов налогов.
1.1 Налог на добавленную стоимость
Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются предприятия, организации и лица, осуществляющие реализацию товаров, импортирующие товары, оказывающие услуги по производству, ремонту или технической замене (далее именуемые «налогооблагаемые услуги») на территории Китайской Народной Республики.
Объекты налогообложения и налоговые ставки представлены в таблице 2.

Таблица 2 — Объекты налогообложения и налоговые ставки НДС
Объект налогообложения Ставка
Экспортируемые товары (за исключением особо оговоренных ) 0%

  1. Продукция сельского, лесного, животноводческого, водного хозяйства;
  2. Заменители растительных масел и зерновых;
  3. Водо-, теплоснабжение, охлаждение, снабжение горячим воздухом, горячей водой, угольным газом, сжиженным газом, природным газом, метаном, углем для бытовых нужд;
  4. Книги, газеты, журналы ( кроме распространяемых почтовым ведомством );
  5. Фураж, химудобрения, сельскохозяйственные химикаты, сельхозтехника и парниковая полиэтиленовая пленка;
  6. Продукция обогащения металлических и неметаллических руд, уголь 13%
    Сырая нефть, минеральные соли, товары, не перечисленные выше, услуги по производству, ремонту или технической замене 17%

Обычные плательщики ведут раздельный учет входящего и исходящего НДС за соответствующий период. Сумма, подлежащая к уплате и внесению в бюджет, исчисляется как разница между исходящим и входящим НДС.
Расчетная формула:
Сумма к уплате = Расчетная сумма исходящего НДС за налоговый период — Расчетная сумма входящего НДС за налоговый период

Расчетная сумма исходящего НДС = Объемы реализации за налоговый период x Применимая налоговая ставка

Малые плательщики исчисляют подлежащую к уплате сумму путем умножения объемов реализации товаров или налогооблагаемых услуг на соответствующую ставку (4% -торговый и коммерческий сектора, 6% -прочие отрасли).
Расчетная формула:
Сумма к уплате = Объемы реализации Х Применимая налоговая ставка

Налог на импортируемые товары взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров по соответствующей ставке.
Экспорт товаров в Китае облагается по нулевой ставке, при этом экспортер вправе просить налоговые органы о возврате ранее уплаченных сумм НДС. На сегодня существуют следующие ставки возмещения НДС: 5%, 6%, 9%, 11%, 13% и 17%.
Товары, которые освобождаются от налогообложения:
*сельскохозяйственная продукция собственного производства, реализуемая самостоятельно сельскохозяйственными предприятиями-производителями и частными лицами (фермерами);
*товары, ввезенные на территорию Китая для переработки и реэкспорта;
*не включенное в уставный фонд оборудование, импортируемое предприятиями с иностранным капиталом для собственных нужд либо отечественными предприятиями, поддерживаемыми государством;
*противозачаточные лекарственные средства и медицинское оборудование;
*старинные книги, выкупленные у населения или других частных лиц, инструменты и оборудование, импортируемые для непосредственного использования в научной, экспериментальной и образовательной деятельности;

  • материалы и оборудование, которые импортируются в КНР и безвозмездно предоставляются правительствами иностранных государств либо международными организациями;
    *предметы, ввозимые организациями инвалидов в целях использования их только инвалидами.
    1.2 Потребительский налог
    Плательщиками потребительского налога являются все виды предприятий, а также частные лица, которые осуществляют производство, переработку или импорт налогооблагаемых товаров на территории КНР. Экспортируемые потребительские товары освобождены от налога (за исключением случаев экспорта товаров, запрещенных в установленном порядке). Потребительский налог взимается только один раз в процессе бизнеса и оплачивается конечным потребителем.
    Объекты налогообложения и налоговые ставки представлены в таблице 3.

Таблица 3 — Объекты налогообложения и налоговые ставки
Облагаемые товары Ставка (платеж) Примечание

  1. Табачные изделия:
    (1) Сигареты класса А 50%
    (2) Сигареты класса В 40%
    (3) Сигареты класса С 25%
    (4) Сигары 25%
    (5) Табак измельченный 30%
  2. Алкогольные напитки и спирт
    (1) Водка из злакового спирта 25%
    (2) Водка, произведенная из картофельного спирта 15%
    (3) «Желтая» рисовая водка (вино) 240 юаней/т
    (4) Пиво 220 юаней/т
    (5) Прочие алкогольные напитки 10%
    (6) Спирт 5%
  3. Косметическая продукция 30%
  4. Продукция по уходу за кожей и волосами 8% Ароматизированное мыло облагается по ставке 5%
  5. Ювелирные изделия, изделия из жемчуга, драгоценного нефрита и драгоценных камней
    (1) Ювелирные изделия из золота и серебра 5%
    (2) Другие ювелирные изделия, изделия из жемчуга, драгоценного нефрита и драгоценных камней 10%
  6. Петарды и фейерверки 15%
  7. Бензин
    (1) Неэтилированный 0,2 юаня/л
    (2) Этилированный 0,28 юаня/л
  8. Дизельное топливо 0,1 юаня/л
  9. Автопокрышки 10%
  10. Мотоциклы 10%
  11. Автомобили 3%, 5%, 8% Конкретная ставка зависит от типа автомашины и объема цилиндра

Расчет суммы налога, который подлежит к уплате, производится по стоимостному принципу либо количественной схеме. В целом, плательщиками налога являются производители налогооблагаемых товаров, а сам налог подлежит уплате по факту реализации товара производителем.
Применимая Сумма налога к уплате = Объемы реализации облагаемых потребительским налогом товаров (в стоимостном исчислении) x Налоговая ставка

Сумма налога к уплат = Количество реализованных товаров, облагаемых потребительским налогом x Налоговая ставка в расчете на единицу товара

Исчисление подлежащего к уплате размера налога с импортированных товаров ведется по стоимостной схеме. При этом в расчет берутся сводная налогооблагаемая стоимость и установленная ставка.
1.3 Предпринимательский налог
Плательщиками предпринимательского налога являются все предприятия и организации и частные лица, предоставляющие услуги, которые, в свою очередь, облагаются налогом, а также, участвующие в налогооблагаемом процессе нематериальных активов или в реализации недвижимого имущества на территории Китая.
Объекты налогообложения и налоговые ставки приведены в таблице 4.

Таблица 4 — Объекты налогообложения и налоговые ставки
Объект налогообложения Налоговая ставка

  1. Услуги транспорта 3%
  2. Строительство 3%
  3. Финансовые услуги, страхование 8%
  4. Услуги почты и связи 3%
  5. Услуги, оказываемые учреждениями культуры и спорта 3%
  6. Услуги учреждений досуга 5%-20%
  7. Услуги предприятий сервиса 5%
  8. Обороты нематериальных активов 5%
  9. Реализация недвижимого имущества 5%

Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Оборот Х Налоговая ставка

Освобождение от уплаты предпринимательского налога
Услуги, которые освобождаются от налогообложения:
*услуги по уходу, которые предоставляются детскими дошкольными учреждениями, домами престарелых, благотворительными учреждениями для нетрудоспособных;
*услуги по поиску кандидатур для брака;
*услуги религиозного характера;
*похоронные услуги;
*услуги, которые оказываются организациями инвалидов или инвалидами, частным лицам;
*медицинские услуги, оказываемые больницами, клиниками и др. медучреждениями;
*услуги образовательного характера, предоставляемые школами или иными образовательными учреждениями, а также услуги, оказываемые студентами в порядке приработка;
*услуги по механизированной вспашке, орошение и осушение земель, предотвращению, профилактика и ликвидации заражений растений, защите растений от насекомых и заболеваний;

  • селекционное птицеводство и животноводство, а также услуги, которые предоставляются для предотвращения, профилактики и ликвидации заболеваний домашней птицы, скота и водных животных;
    *услуги в сфере страхования земледелия и животноводства, а также сопутствующие технические услуги;
    *плата за билет на мероприятия культурного характера (мемориальных объектов, музеев, культурных центров, галерей, выставочных центров, библиотек и объектами охраны культуры и др.).
    1.4 Налог на прибыль предприятий
    Плательщики налога на прибыль предприятий – это государственные совместные предприятия, предприятия коллективной и частной собственности и другие юридические лица.
    Объект налогообложения – это прибыль, полученная в результате производственной и хозяйственной деятельности, а также из иных источников (в т. ч. за рубежом). Налоговой базой является налогооблагаемая прибыль, исчисляемая как разница между валовым доходом плательщика, полученным в налоговом году, и допустимыми затратами, понесенными им в том же году.
    Расчетная формула:

Сумма налога к уплате = Облагаемая прибыль (общая сумма прибыли за год) Х 25%

К предприятиям с менее рентабельным производством применяются так называемые «пониженные ставки» — от 18% до 25%.
Предприятия, действующие в районах национальной автономии, которые освобождаются от уплаты налога или пользуются льготами (уменьшением ставки налога), следующие:
*предприятия, которые используют высокие технологии;
*предприятия третьей индустрии, учрежденные согласно соответствующим государственным положениям;
*предприятия, использующие производственные отходы в качестве основного сырья;
*вновь созданные компании, которые расположены в бедных районах, а также в регионах старых революционных баз;
*предприятия, пострадавшие в результате стихийных бедствий;
*вновь созданные компании, предоставляющие услуги в сфере обслуживания и общественного трудоустройства населения;
*производственные и сельскохозяйственные предприятия, учреждённые школами, находящимися в ведении органов просвещения,
*государственные организации, производящие продукцию благотворительного назначения;
*государственные сельхозпредприятия и т.д.
1.5 Подоходный налог с физических лиц
Плательщики налога – это физические лица, которые:

  • постоянно проживают на территории Китая;
  • не постоянно проживают на территории Китая;
  • проживают на территории КНР хотя бы год и более;
  • проживают на территории КНР менее одного года.
    Любая, из какой- либо выше упомянутой категории физических лиц (кроме последней категории), уплачивает подоходный налог с доходов, полученных из источников на территории КНР, так и за ее пределами.
    Объекты и расчеты сумм налога:
    1.Оплата труда
    Налогообложение заработной платы рабочих и служащих происходит следующим образом: сумма дохода минус твердая сумма расходов (800 юаней) с дальнейшим обложением его налогом по 9-тиступенчатой прогрессивной шкале ставок.
    Таблица 5 — 9-тиступенчатая прогрессивная шкала ставок подоходного налога
    Ступень Месячный облагаемый доход Налоговая ставка (%) Разовый вычет
  1. 500 юаней и менее 5 0
  2. От 500 до 2000 юаней 10 25
  3. От 2000 до 5000 юаней 13 125
  4. От 5000 до 20 000 юаней 20 375
  5. От 20 000 до 40 000 юаней 25 1375
  6. От 40 000 до 60 000 юаней 30 3375
  7. От 60 000 до 80 000 юаней 35 6375
  8. От 80 000 до 100 000 юаней 40 15375
  9. Свыше 100 000 юаней 45 15375

Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Месячный облагаемый доход x Применимая ставка– разовый вычет

Месячный облагаемый доход = Валовая сумма месячного дохода — 800 юаней

В случае, если налогоплательщики не имеют постоянного места жительства в КНР, но получают зарплату, а также вознаграждение из источников в КНР, или налогоплательщики, которые проживают в Китае постоянно и получают зарплату из источников за территорией КНР, могут воспользоваться дополнительным вычетом в размере 3200 юаней в месяц (дополнительно к 800 юаням).
Расчетная формула:

Ежемесячный налогооблагаемый доход = Совокупный ежемесячный размер заработной платы — 800 юаней

Ежемесячная сумма налога = Налогооблагаемый доход * (Соответствующую ставку налога — Предоставляемый вычет)

  1. Доходы от предпринимательской деятельности и доходы с продукции семейных хозяйств.
    Налогообложение данных видов доходов происходит следующим образом: сумма дохода в год минус соответствующая сумма затрат с дальнейшим обложением полученной разницы налогом по 5-тиступенчатой прогрессивной шкале ставок.

Таблица 6 — 5-тиступенчатая прогрессивная шкала ставок
Ступень Годовой облагаемый налог Налоговая ставка (%) Разовый вычет

  1. 5000 юаней и менее 5 0
  2. От 5000 до 10 000 юаней 10 250
  3. От 10 000 до 30 000 юаней 20 1250
  4. От 30 000 до 50 000 юаней 30 4250
  5. Свыше 50 000 юаней 35 6750

Расчетная формула:
Годовой облагаемый доход = Годовой валовой доход от производства или предпринимательской деятельности — Затраты

Сумма налога к уплате = Годовой облагаемый доход x (Применимая ставка– Разовый вычет)

  1. Обложение доходов от деятельности по договорам с предприятиями и учреждениями.
    Налогообложение доходов от деятельности по договорам с предприятиями и учреждениями происходит следующим образом: общая годовая сумма доходов минус твердая сумма расходов (800 юаней),а также с дальнейшим обложением полученной разницы налогом по 5-тиступенчатой прогрессивной шкале ставок.
  2. Вознаграждение за предоставленные услуги, авторское вознаграждение, роялти (авторский гонорар), доходы от лизинга
    Налогообложение данного вида доходов происходит следующим образом:
    1)сумма дохода минус 800 юаней, но при условии, если каждое поступление не превышает 4000 юаней — по ставке 20%;
    2)сумма дохода уменьшенная на 20%, но при условии, если каждое поступление превышает 4000 юаней — по ставке 20%.

Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Налогооблагаемый доход x 20%

Налогооблагаемый доход = Валовой доход — 800 юаней (или -20%)

  1. Доходы от передачи (продажи) имущества
    Объект налогообложения – это разница между выручкой от передачи (продажи) имущества, первоначальной стоимости имущества и затрат, понесённых при продаже этого имущества.
    Ставка налога – 20%.

Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Налогооблагаемый доход — 20%

Налогооблагаемыйдоход = Выручка от передачи (продажи) имущества — Первоначальная стоимость имущества — Затраты при продаже имущества

  1. Проценты, дивиденды, бонусы и другие непредвиденные доходы
    Расчетная формула:
    Сумма налога к уплате = Сумма налога x 20%

Сумма налога = Сумма дохода от каждого источника x 20%

Следующие виды доходов не подлежат обложению подоходным налогом:
*Премии или награды за достижения в науке, технике, образовании, культуре, здравоохранении, спорте и защите окружающей среды, присуждаемые государственными органами, а также иностранными и международными организациями;
*Доходы в виде процентов от сберегательных вкладов, государственных облигаций Министерства финансов и облигаций, выпущенных с одобрения Госсовета;
*Специальные государственные надбавки к заработной плате, выплачиваемые в соответствии с Едиными положениями Государственного Совета, а также субсидии и довольствия, которые выведены из-под налогообложения Госсоветом;
*Пособия благотворительного характера, пенсии по случаю потери кормильца, платежи в рамках материальной помощи;
*Страховые выплаты пострадавшим;
*Денежные выплаты и вознаграждения военнослужащим;
*Пособия, доплаты к заработной плате, пенсии за выслугу лет госслужащим, выплачиваемые в соответствии с Единым положениям Госсовета;
*Пенсия за выслугу лет и в рамках медицинского страхования, которые были накоплены в течении какого-либо периода времени;
*Доходы, полученные дипломатическими и консульскими работниками и другими лицами;
*Другие доходы, которые не подлежат налогообложению согласно международным соглашениям, участниками которых является правительство КНР.
1.6 Налог на использование автотранспорта и судов
Плательщики налога — это физические и юридические лица, владеющие и использующие автотранспортные средства и водные суда на территории Китая (за исключением предприятий с иностранными инвестициями, иностранных компаний и иностранных граждан).
Объекты налогообложения и налоговые ставки:
1) автотранспорт
Налоговая база- количество транспорта либо его нетто-тоннаж.
Таблица 7 — Объекты налогообложения и налоговые ставки
Вид автотранспорта Ставка налога, юани Квартальная ставка налога для иностранных компаний и граждан, юани
Легковой автомобиль 60 — 320 15-80
Грузового автомобиля 16 — 60 (за тонну) 4-15 (за тонну)
Мотоцикл 20 — 80 5-20
Безмоторное транспортное средство 1,2 — 32 0,3-8

2) водные суда
Налоговая база — общая грузоподъемность судна (дедвейт-тоннаж ) либо нетто-тоннаж.

Таблица 8 — Объекты налогообложения и налоговые ставки
Вид судна Ставка налога, юаней за тонну Квартальная ставка налога для иностранных компаний и граждан, юаней за тонну
Моторное судно 1,2-5 0,3-1,1
Безмоторное судно 0,6-1,4 0,15-0,35

Расчет суммы налога
Расчетная формула:
1) автотранспорт
Сумма налога к уплате = Количество автотранспорта (нетто-тоннаж) Х Ставка налога

2) водные суда
Сумма налога к уплате = Общая грузоподъемность судна (дедвейт-тоннаж) Х Ставка налога

От уплаты налога освобождается:
*автотранспортные средства и водные суда, которые используются правительственными органами, общественными и военными организациями, а также их представителями (дипломатами, консулами, административным и техническим персоналом, их супругами и несовершеннолетними детьми);
*автотранспортные средства и водные суда, которые используются предприятиями, финансируемыми из госбюджета;
*рыболовные суда, общая грузоподъемность которых не более 1 т;

  • понтоны и плавучие платформы (дебаркадеры), используемые для погрузки, разгрузки транспортировки и хранения грузов, а также для перевозки пассажиров;
    *автотранспорт и водные суда, которые используются полицией, службами пожарной и скорой помощи, департаментами охраны окружающей среды и здравоохранения;
  • автотранспортные средства, предназначенные для нужд инвалидов;
    *трактора, которые используются в сельскохозяйственном производстве.
    1.7 Налог за пользование природными ресурсами
    Плательщики налога – это юридические и физические лица, деятельность которых направлена на добычу минеральных ресурсов или производство соли на территории Китая.
    Таблица 9 — Объекты налогообложения и налоговые ставки
    Облагаемый объект Сумма налога с единицы
  1. Сырая нефть 8-30 юаней/т
  2. Природный газ 2-15 юаней /1000 куб. м
  3. Уголь 0,3 — 5 юаней/т
  4. Другие неметаллические руды 0,5 — 20 юаней/куб.м
  5. Металлические руды (железорудные) 2-30 юаней/т
  6. Металлические руды (нежелезорудные) 0,4 — 30 юаней/т
  7. Соль
    (1) твердая 10-60 юаней/т
    (2) жидкая 2-10 юаней/т

Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Количественный показатель облагаемых объектов x Применимая ставка в расчете на единицу

Сумма налога = Количество налогооблагаемых объектов x Сумма налога с единицы
Налоговые льготы применяются в таких случаях, как:
*сырая нефть используется для разогрева или восстановления скважин в процессе нефтедобычи;
*налогоплательщики понесли серьезные потери из-за стихийных бедствий или аварий в процессе эксплуатации или производства налогооблагаемой продукции;
*шахты независимых разработчиков железорудных месторождений и руд цветных металлов.

2 Налоговое законодательство и санкции за его нарушение.
На сегодняшний день, существуют следующие государственные органы, обладающие полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику:

  • Всекитайское собрание народных представителей (ВСНП) и его Постоянный комитет, с помощью которых непосредственно разрабатываются, принимаются, вводится в действие налоговые законы (н-р: Закон о подоходный налог с физических лиц);
  • Государственный совет, который в свою очередь разрабатывает административные положения, правила и инструкции в области налогообложения (н-р: Порядок применения Закона КНР о подоходном налоге с физических лиц, Инструкция по применению Закона об управлении налогами и их взимании, Временная инструкция по НДС);
  • Министерством финансов, Государственным налоговым управлением, Комитетом тарификации и классификации при Государственном совете и Главным таможенным управлением разрабатываются и принимаются нормативные документы в области налогообложения (н-р: Временные правила декларирование подоходного налога с физических лиц, Временная инструкция по НДС).
    Процесс подготовки налогового законодательства состоит из 4-х этапов:
  • планирование нормативного документа;
  • рассмотрение закона;
  • утверждение закона с помощью голосования;
  • обнародование закона с помощью опубликования его текста.
    Также законодательством КНР предусмотрено, что правовые акты могут разрабатываться и приниматься соответствующими органами управления на местах.
    Виды налоговых поступлений, которые утверждены Государственным советом, а именно правилами распределения доходов КНР:
  1. центральные налоговые доходы;
  2. местные налоговые доходы;
  3. общие доходы Центрального и местных правительств.

Таблица 10 — Центральные и местные налоговые доходы Китая

п/п Налоговые поступления Виды налогов

  1. Центральные налоговые доходы * НДС, взимаемый таможней;
  • потребительский налог;
  • таможенные пошлины.
  1. Местные налоговые доходы * подоходный налог с физических лиц;
  • налог на городскую недвижимость;
  • регулирующий налог на инвестиции в недвижимость;
  • налог на передачу оцениваемой недвижимости;
  • налог с владельцев домов;
  • налог на имущество, переходящее в порядке наследования;
  • пошлина при продаже недвижимости;
  • налог за пользование землями городов и городских районов;
  • налог за использование автотранспорта и судов;
    *налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов;
  • налог с занимаемых пахотных угодий;
  • налог на банкеты;
  • сельскохозяйственный налог;
  • налог на животноводство;
  • налог на забой скота;
  • местные добавочные налоги (к сельскохозяйственному налогу и налогу на животноводство).

Таблица 12 — Общие налоговые доходы Центрального и местных правительств Китая
№ п/п Виды налогов Поступления в бюджет Центрального правительства Поступления в бюджет местных правительств

  1. НДС (внутри страны) 75% 25%
  2. Предпринимательский налог Часть, консолидировано уплачиваемая железной дорогой, головными офисами определенных банков и страховых компаний плюс 3%-ный дополнительный предпринимательский налог, уплачиваемый финансовыми и страховыми компаниями. Остальная часть
  3. Налог на прибыль предприятий Часть, консолидировано уплачиваемая железной дорогой, головными офисами определенных банков и страховых компаний плюс налог на прибыль, уплачиваемый предприятиями центрального подчинения плюс налог на прибыль, уплачиваемый местными банковскими и небанковскими финансовыми учреждениями. Оставшаяся часть
  4. Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий Часть, уплачиваемая банками на иностранных инвестициях. Оставшаяся часть
  5. Налог за пользование природными ресурсами Налог, уплачиваемый предприятиями нефтедобычи в районах континентального шельфа. Оставшаяся часть
  6. Налог на поддержание городского строительства Часть, консолидировано уплачиваемая железной дорогой, головными офисами определенных банков и страховых компаний. Оставшаяся часть
  7. Гербовый сбор 88% гербового сбора со сделок с ценными бумагами. Оставшаяся часть

На сегодня в Китае созданы финансовое, налоговое и таможенное ведомства, которые наделены в сфере налогообложения административными полномочиями.

Таблица 13 — Виды налогов и сборов, взимаемых государственными налоговыми органами КНР
№ п/п Государственный налоговый орган Виды взимаемых налогов и сборов

  1. Подразделения Государственного налогового управления *НДС;
  • потребительский налог;
  • предпринимательский налог;
  • налог на прибыль;
  • налог на прибыль предприятий центрального подчинения;
  • налог на поддержку городского строительства;
  • дополнительный 3%-ный предпринимательский налог, уплачиваемый финансовыми и страховыми компаниями;
  • налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий;
  • налог на прибыль местных банковских и небанковских финансовых учреждений;
  • налог на прибыль предприятий нефтедобычи в районе континентального шельфа;
  • налог с оборота ценных бумаг (в настоящее время — гербовый сбор со сделок с ценными бумагами);
  • налог на прибыль совместных и акционерных предприятий, капитал которых сформирован за счет вкладов предприятий и учреждений центрального и местного подчинения;
  • штрафы за просрочку уплаты налога;
  • недоимка и другие штрафы по центральным налогам.
  1. Местные налоговые бюро * налог на прибыль с местных государственных, коллективных и частных предприятий;
  • предпринимательской налог;
  • подоходный налог с физических лиц;
  • налог на поддержку городского строительства (за минусом части, взимаемой ГНУ);
  • налог за пользование природными ресурсами;
  • налог за пользование землями городов и городских районов;
  • налог на занимаемые пахотные угодья;
  • регулирующий налог на инвестиции в недвижимость;
  • налог с владельцев домов;
  • налог на передачу оцениваемой недвижимости;
  • налог на городскую недвижимость;
  • налог на использование автотранспорта и судов;
  • налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов;
  • гербовый сбор;
  • пошлина при продаже недвижимости;
  • налог на забой скота;
  • сельскохозяйственный налог;
  • налог на животноводство;
  • местные добавочные налоги (к сельскохозяйственному налогу и налогу на животноводство);
  • налог с имущества, переходящего в порядке наследования;
  • налог на банкеты;
  • штрафы за просрочку уплаты местных налогов; *недоимка и другие штрафы.
  1. Финансовые управления местных правительств * * пошлина при продаже недвижимости;
  • сельскохозяйственный налог;
  • налог на животноводство;
  • налог с занимаемых пахотных угодий;
  • местные добавочные налоги (ко всем вышеперечисленным налогам).
  1. Главное таможенное управление * НДС и потребительского налога на стадии импорта и экспорта;
  • таможенные пошлины;
  • импортные пошлины с багажа прибывающих пассажиров и с частных почтовых отправлений.

Правительство любой страны, в том числе и Китая, не приветствует уклонения от налогов. Штрафные санкции за незнание, за просрочку уплаты, за неуплату налогов и другие нарушения являются жесткими – часто до 5-кратной суммы задолженности с погашением основного обязательства. Если же явно нарушен закон, то тогда могут конфисковаться средства и изыматься лицензии. В случае, когда у вас имеются сомнения в правильности исчисления и уплаты налогов, рекомендуется прибегнуть к профессиональной помощи. Сумма штрафных санкций меньше, чем сумма, потраченная на хорошую консультацию.

Практическая часть
Задача 1
ООО «Виктория» создано в соответствии с решением учредителей – физических лиц и зарегистрировано в 2005 году. Деятельность осуществляется на территории Санкт-Петербурга. Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» установлена ставка налога в размере 2,2%. В соответствии с учетной политикой ООО «Виктория» амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется линейным способом.
В 2010 году согласно данным бухгалтерского учёта предприятие имело следующие показатели:
Дата Сальдо по счетам бухгалтерского учёта (тыс. руб.)
01 02 04 05 10 41 43 50 51
01.01.10 500 170 50 10 200 300 250 6 100
01.02.10 500 180 50 11 220 270 260 6 100
01.03.10 500 190 50 12 180 220 180 6 100
01.04.10 500 200 50 13 240 250 200 6 100
01.05.10 800 210 50 14 210 260 200 6 100
01.06.10 800 230 50 15 190 180 200 6 100
01.07.10 800 250 100 16 300 200 220 6 100
01.08.10 800 270 100 18 270 200 180 6 100
01.09.10 600 170 100 20 220 200 240 6 100
01.10.10 600 190 100 22 250 220 210 6 100
01.11.10 600 210 100 24 260 180 190 6 100
01.12.10 600 230 100 26 180 240 300 6 100
31.12.10 600 250 100 28 200 210 270 6 100
01.01.11 450 170 100 28 200 210 270 6 100

Требуется: определить сумму налога на имущество организации за налоговый период.

Решение:
Преобразуем исходную таблицу.

мес. Дата Данные по счетам бухгалтерского учета (тыс. руб.) ∑
01-02 04-05 10 41 43 50 51
1 01.01.2010 330 40 200 300 250 6 100 1266
2 01.02.2010 320 39 220 270 260 6 100 1215
3 01.03.2010 310 38 180 220 180 6 100 1034
4 01.04.2010 300 37 240 250 200 6 100 1133
5 01.05.2010 590 36 210 260 200 6 100 1402
6 01.06.2010 570 35 190 180 200 6 100 1281
7 01.07.2010 550 84 300 200 220 6 100 1460
8 01.08.2010 530 82 270 200 180 6 100 1368
9 01.09.2010 430 80 220 200 240 6 100 1276
10 01.10.2010 410 78 250 220 210 6 100 1274
11 01.11.2010 390 76 260 180 190 6 100 1202
12 01.12.2010 370 74 180 240 300 6 100 1270
31.12.2010 350 72 200 210 270 6 100 1208
13 01.01.2011 280 72 200 210 270 6 100 1138

По итогам каждого отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу по следующей формуле:
А = (СИотч. ∙ С)/4 ,
где А – сумма авансового платежа;
СИотч. – среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;
С – ставка налога на имущество организаций, %.
1) Стоимость имущества:
на 01.01.10 1226 тыс. руб.
на 01.02.10 1215 тыс. руб.
на 01.03.10 1034 тыс. руб.
на 01.04.10 1133 тыс. руб.
Расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период производится по следующей формуле:

СИза I кв. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10) / 4 ,
где СИза I кв. – среднегодовая стоимость имущества за первый квартал;
ОСИ01.01 – остаточная стоимость имущества на соответствующую дату.
СИза I кв. = = 1152 тыс. руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I кв:
Аза I кв. = (СИза I кв. ∙ С)/4
Аза I кв. = = 6,336 тыс. руб.
2) Стоимость имущества:
на 01.05.10 1402 тыс. руб.
на 01.06.10 1281 тыс. руб.
на 01.07.10 1460 тыс. руб.
СИза I полугод. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 + ОСИ01.06.10 + ОСИ01.07.10) / 7 ,
где СИза I полугод. – среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие.
СИза I полугод. = =
= 1250,143 тыс. руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I полугодие:
Аза I полугод. = (СИза I полугод. ∙ С)/4
Аза I полугод. = = 6,876 тыс. руб.
3) Стоимость имущества:
на 01.08.10 1368 тыс. руб.
на 01.09.10 1276 тыс. руб.
на 01.10.10 1274 тыс. руб.
СИза 9 мес. = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 + ОСИ01.06.10 + ОСИ01.07.10 + ОСИ01.08.10 + ОСИ01.09.10 + ОСИ01.10.10) / 10 ,
где СИза 9 мес. – среднегодовая стоимость имущества за девять месяцев.
СИза 9 мес. =
= 1266,9 тыс.руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I полугодие:
Аза 9 мес. = (СИза 9 мес. ∙ С)/4
Аза 9 мес. = = 6,968 тыс. руб.
4) Стоимость имущества:
на 01.11.10 1202 тыс. руб.
на 01.12.10 1270 тыс. руб.
} 2478 тыс. руб.
на 31.12.10 1208 тыс. руб.
на 01.01.11 1138 тыс. руб.
По итогам налогового периода определяется сумма налога по следующей формуле:
Нза год = СИза год ∙ С ,

где СИза год – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период:

СИза год = (ОСИ01.01.10 + ОСИ01.02.10 + ОСИ01.03.10 + ОСИ01.04.10 + ОСИ01.05.10 + + ОСИ01.06.10 + ОСИ01.07.10 + ОСИ01.08.10 + ОСИ01.09.10 + ОСИ01.10.10 +
ОСИ01.11.10 + ОСИ01.12.10, 31.12.10 + ОСИ01.10.11) / 13 ,
СИза год =
1345,154 тыс.руб.
Нза год = = 29,593 тыс. руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется по следующей формуле:
Нбюджет = Нза год – А∑ ,
где Нза год – сумма налога за налоговый период;
А∑ – сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных и уплаченных в течение налогового периода.
Нбюджет = Нза год. – (Аза I кв. + Аза I полугод. + Аза 9 мес.)
Нбюджет = 29,593 – 6,336 – 6,876 – 6,968 = 9,413 тыс. руб.
Ответ: сумма налога на имущество организации за налоговый период составила 9,413 тыс. руб.

Деловая ситуация
Исполнение обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Декларирование доходов.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».
Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентируется 23 главой НК РФ.
Данная глава, в том числе, предусматривает налогообложение доходов, полученных от источников за пределами РФ. При налогообложении таких доходов следует учитывать положения международных соглашений.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» [извлечение].
<***>
Статья 11.

  1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.
  2. Термин «проценты» при использовании в настоящем Соглашении означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
  3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или к постоянной базе.
    <***>

Справочно:
Ставка налога на доходы физических лиц (Income tax) на Кипре устанавливается в зависимости от размера дохода:
Годовой доход, евро Ставка налога, %
до 17 000 0
17 000 – 25 000 20
25 000 – 34 000 25
Свыше 34 000 30

Исходные данные
Ежемесячная заработная плата работника предприятия – гражданина РФ, проживающего по месту регистрации во Всеволожском районе Ленинградской области, составляла в 2009 году 250 000 руб. В течение 2009 года он находился в командировках на территории Республики Кипр 7 раз по 25 дней.
В январе 2009 года работник представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты – он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
В мае отчетного года гражданин перечислил благотворительный взнос медицинскому центру, финансируемому из федерального бюджета, в размере 140 000 руб.
В июне работник выиграл в телевизионной игре «Поле Чудес» автомобиль «Лада-Калина» (рыночная стоимость 400 000 рублей).
В июле 2009 года в соответствии с решением собрания учредителей ООО «Солнышко» гражданину были начислены дивиденды в сумме 200 000 руб. по результатам деятельности за 2008 год. ООО «Солнышко» не является акционером или учредителем других компаний. Сумма дивидендов была перечислена гражданину 15 сентября 2009 года.
В августе гражданин продал компьютер за 160 000 руб., находившийся в его собственности 3 месяца, и автомобиль за 100 000 руб., который находился в его собственности 2 года.
В октябре 2009 года гражданин продал жилой дом во Всеволожском районе Ленинградской области за 2 900 000 руб., который был приобретен им в мае 2007 года.
В ноябре 2009 года истек срок договора банковского вклада (депозита), заключенного гражданином в ноябре 2008 года с одним из банков Республики Кипр. Сумма вклада 150 000 евро под 12% годовых. 1 декабря 2009 года сумма вклада и проценты за год были перечислены на счет работника в российском банке по месту жительства (курс евро на 01.12.09 – 40 руб.) и израсходованы на приобретение квартиры в Петроградском районе Санкт-Петербурга стоимостью 6 500 000 руб. Регистрацию по месту жительства в Санкт-Петербурге работник получил 15 февраля 2010 года. Имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением жилья, гражданин ранее не пользовался.
31 декабря 2009 года гражданин получил проценты за 2009 год по банковскому вкладу, открытому в Северо-Западном филиале Сбербанка России. Сумма вклада 10 000 долларов США, ставка по вкладу 10% годовых (курс доллара США на 31.12.09 – 30 руб.)
20 марта 2010 года гражданин отправил по почте налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район). Исчисленная, исходя из налоговой декларации, сумма доплаты НДФЛ была перечислена налогоплательщиком в бюджет 20 июля 2010 года. В сентябре 2010 года гражданин обратился в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) с целью уточнения суммы пени за несвоевременную уплату налога и обнаружил, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, так как гражданин не стоял на учете в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) – по новому месту жительства. Налоговый инспектор рекомендовал гражданину заново предоставить первичную налоговую декларацию.
Требуется:
А) на основании имеющихся данных:

  1. Определить налоговый статус гражданина (резидент – нерезидент).
  2. Рассчитать сумму подоходного налога (Income tax), подлежащего уплате гражданином на Кипре.
  3. Обосновать правомерность применения налоговых вычетов.
  4. Рассчитать сумму НДФЛ, удержанную налоговыми агентами (по видам налоговых ставок).
  5. Рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую доплате по налоговой декларации (по видам налоговых ставок).
  6. Определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ.
    Б) дать заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.
    Решение:
  7. Определение налогового статуса гражданина (резидент – нерезидент).
    Статья 207. Налогоплательщики
    п.2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
    По условию работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился за пределами Российской Федерации (РФ) в общей сложности 175 дней (7•25=175), то есть на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев он находился 190 дней (365 – 175 = 190). Таким образом, работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился на территории РФ более 183 календарных дней.
    Итак, налоговый статус работника – резидент.
  8. Расчет суммы подоходного налога, подлежащего уплате гражданином на Кипре.
    Статья 232. Устранение двойного налогообложения
    п.1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
    п.2. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
    Годовой доход = (150 000•1,12) – 150 000 = 168 000 – 150 000 = 18 000 евро
    Так как 17 000<18 000<25 000 , то ставка налога составит 20 %.
    ПД = 18 000•0,20 = 3 600 евро ,
    где ПД – подоходный налог, подлежащий уплате гражданином на Кипре.
    При этом чтобы избежать двойного налогообложения, проценты (по вкладу), возникающие в одном Договаривающемся Государстве (на Кипре) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (гражданину РФ), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (на территории РФ). налог доход физический имущество
    Таким образом, гражданин не уплачивает подоходный налог на Кипре.
    При продаже жилого дома, которым гражданин владел менее 3-х лет, за 2 900 000 рублей, сумма налога составит:
    2 900 000 *13% = 377 000 рублей (без предъявления права на имущественный налоговый вычет);
    (2 900 000 – 1 000 000) *13% = 247 000 рублей (при предъявлении права на имущественный налоговый вычет).

Список использованной литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ
  2. (ред. от 28.12.2013) // Российская газета, N 148-149, 06.08.1998
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2014) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340
  4. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009.
  5. Страны и регионы мира 2003: Экономико-политический справочник / Под ред. А.С. Булатова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.
  6. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: СНГ. – М.: Гелиос АРВ, 2002.
  7. http://www.chinatax.ru/index.php
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov