Контрольная Основные модели и принципы национальных бухгалтерских систем

Обязательная часть БРС

Вариант 3

  1. Теоретический вопрос.
    Основные модели и принципы национальных бухгалтерских систем.

Учитывая современные подходы и тенденции в развитии теории управления, бухгалтерский учет можно рассматривать как формирование систематизированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) информации , которая представляется заинтересованным лицам. Такая подготовка информации может различаться в зависимости от структуры экономики страны, ее формы и особенностей развития. Во многом это зависит от особенностей экономического, политического, социального, правового, религиозного, культурного развития страны, которые в совокупности формируют теорию и практику бухгалтерского учета в стране, определяют ее задачи и цели.
При этом бухгалтерский учет должен рассматриваться как инструмент, выполняющий определенные задачи и встроенный в более широкий институциональный контекст (институциональную среду) .
Национальные системы бухгалтерского учета и отчетности подвержены влиянию глобальной институциональной среды. Нередко наблюдается ситуация, когда изменения экономической конъюнктуры в одних странах прямо или косвенно влияют на экономику других стран, вызывая, в т.ч., и изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности и, соответственно, в содержании информации. Если рассматривать отдельный регион, где все страны экономически интегрированы, то сближение различных систем и создание единой системы бухгалтерского учета и отчетности в долгосрочной перспективе неизбежно.
В разных странах бухгалтерская информация может формироваться исходя из различных запросов заинтересованных сторон и, соответственно, решать различные задачи. Обычно чем выше уровень экономического развития страны, тем сложнее система бухгалтерского учета и отчетности, поскольку в экономически развитой стране информационные потребности пользователей в процессе их профессиональной деятельности не могут быть удовлетворены без привлечения дополнительной, более разнообразной и углубленной информации.
Большинство экспертов в области бухгалтерского учета склонны считать, что в мире не существует и двух стран с тождественными системами учета. И хотя все страны мира используют метод ведения бухгалтерского учета, при котором данные отражаются, как минимум, на двух бухгалтерских счетах, образуя, тем самым, бухгалтерскую проводку, тем не менее, объясняют и применяют они данный метод по-разному. В странах с похожими социально-экономическими условиями системы учета имеют много общего, и интерпретация вышеназванного метода в целом одинакова, что позволяет обобщить их в определенные модели учета. В связи с этим выделим несколько моделей бухгалтерского учета: англо-американскую, континентальную, южноамериканскую, интернациональную и исламскую. Рассмотрим кратко основные черты каждой из этих моделей.
Основные принципы англо-американской модели (еще ее называют британо-американоголландской) разработаны в Великобритании, США и Нидерландах. Основная задача данной модели – обеспечение интересов инвесторов и кредиторов при минимальном вмешательстве государства в систему формирования данных бухгалтерского учета.
Три ведущие страны (Великобритания, США и Нидерланды), использующие данную модель, имеют хорошо развитый финансовый рынок, и акции почти всех крупных компаний присутствуют на рынке ценных бумаг. Данный рынок является популярным способом накопления капитала, и многие фирмы находят там источники финансирования. Англо-американская модель характеризуется наличием индивидуальных акционеров и растущим числом независимых акционеров, права и обязанности которых четко разработаны на законодательной основе. Корпорации зачастую отделяют владельцев акционерного капитала от оперативного управления.
Как правило, все категории пользователей бухгалтерской отчетности анализируют финансовые результаты деятельности компаний с целью определения вариантов размещения средств в компании самых различных отраслей. Соответственно для проведения межфирменных сопоставлений представляемая компаниями информация должна быть единообразной, т.е. стандартной, составленной по единым нормам и правилам, с тем, чтобы облегчить процесс анализа результатов деятельности. Стандартизацией занимаются министерства, специальные государственные органы власти или профессиональные организации. В странах, использующих англо-американскую модель бухгалтерского учета и отчетности, стандарты разрабатываются общественными профессиональными организациями.
В США политику хозяйственного учета разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров – Совет по разработке учетных стандартов (FASB). Кроме того, на Комиссию по ценным бумагам (SEC) возложена работа по гармонизации учетных принципов. Американская бухгалтерская ассоциация (AAA) оказывает влияние на развитие теории бухгалтерского учета и отчетности в стране.
В Великобритании используются Стандарты финансовой отчетности FRS и Нормы стандартной учетной практики SSAP. В стране функционирует Комитет по бухгалтерским стандартам (ASC), который разрабатывает стандарты.
К странам с англо-американской моделью учета относятся: Австралия, Багамы, Барбадос, Великобритания, Венесуэла, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Канада, Кипр, Колумбия, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка и другие страны .
В странах, где применяется континентальная модель бухгалтерского учета, высока степень вмешательства государства в учетную практику организаций. Оно участвует в разработке норм учета и внедрении их в практику, формулирует принципы, по которым определяются правила составления отчетности, обязательные для всех хозяйствующих субъектов. Вся учетная процедура консервативна и регламентируется государством. Бухгалтерский учет испытывает сильное влияние налогового законодательства. Влияние рынков ценных бумаг на систему учета не является столь существенным.
В целях контроля уровня инфляции, безработицы и других основных макроэкономических показателей принципы учета разрабатываются таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства . Процедуры расчета налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета строго регламентированы, поскольку вопросы налогообложения являются приоритетными. Компании реального сектора имеют тесные производственные связи с банками, которые выступают как основные кредиторы. Можно утверждать, что основными пользователями бухгалтерской информации выступают банки и государство.
Исследователи отмечают, что высокий уровень государственного регулирования в континентальной модели учета обусловлен многовековой традицией централизации управления и стремлением предпринимателей заручиться поддержкой государства. Следует отметить, что принципы данной модели вытекают из материальных норм римского права, где основной источник права — закон. Таким образом, учетная система направлена на удовлетворение требований правительства в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов и инвесторов не является приоритетной задачей учета.
Континентальная модель учета характеризуется также тем, что для определения налоговых обязательств разрабатываются таблицы корректировок бухгалтерской прибыли. Профессиональным бухгалтерским организациям отводится роль консультантов по практическому применению разработанных государством норм, а также исследователей в области бухгалтерского учета.
Данную модель используют Австрия, Бельгия, Германия, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Франция, Швейцария, Швеция, Япония и другие страны .
Южноамериканская модель бухгалтерского учета в большей степени ориентируется на запросы государственных органов, которые используют полученную бухгалтерскую информацию для ведения налоговобюджетной политики. Как правило, данная модель используется испаноговорящими странами, которые объединены общностью исторического развития и традиций. В основу бухгалтерского учета положен общепринятый межнациональный план счетов. Он обеспечивает прозрачность годовой отчетности компаний и позволяет сопоставить данные бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности. Так, в нем должны содержаться сведения по каждой категории активов и пассивов, инструкции и рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности в целом, а также по заполнению и представлению счетов и примечаний к ним. В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные об аренде, страховании, судебных процессах, основных средствах, запасах, собственном капитале, налогах и т.д. В отчетности представляется также информация, необходимая для осуществления контроля за исполнением налоговой политики.
Данную модель используют страны с менее развитой экономикой, где наблюдаются высокие темпы инфляции, которые, в свою очередь, требуют постоянной корректировки учетных данных на соответствующие показатели изменения уровня цен. Южноамериканскую модель используют Бразилия, Аргентина, Боливия, Парагвай, Перу и ряд других южноамериканских стран .
В июне 2011 г. была организована региональная организация GLASS (GroupofLatinAmericanAccountingStandardSetters) в Латинской Америке, которая занимается вопросами сближения региональных стандартов и МСФО, улучшения качества, прозрачности и сопоставимости информации в финансовых отчетах.
Активное развитие международных хозяйственных и финансовых связей, рост международной торговли и трансграничных потоков капитала создают необходимость развития интернациональной модели бухгалтерского учета, которая обеспечила бы сопоставимость данных финансовой отчетности предприятий различных стран. Как известно, разные подходы к формированию систем учета затрудняют «общение» национальных компаний на международном уровне. Унификация принципов учета на международном уровне в силу роста транснациональных компаний и развития международного валютного рынка обеспечит возрастающие информационные запросы инвесторов, правительства, организаций, оказывающих финансовую помощь, коммерческих структур, бизнеса в целом.
Только небольшое число крупных корпораций могут в настоящее время утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным стандартам финансовой отчетности.
Гармонизация учетных принципов и стандартов ведется на протяжении многих лет, прежде всего, в интересах иностранных участников международных валютных рынков и многонациональных корпораций. На международном уровне этим занимались и занимаются следующие организации: Комитет по международным бухгалтерским стандартам (IASC); Международная федерация бухгалтеров (IFAC); Организация объединенных наций (UNO), при которой создана межправительственная группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности; Организация экономического сотрудничества и развития (OECD). Результатом деятельности данных организаций явились разработанные МСФО и стандарты GAAP, применение которых находит все большее распространение во всем мире.
Основной целью международных организаций является разработка, исходя из общественных интересов, качественных, понятных, адекватных и осуществимых глобальных стандартов для отражения тех или иных экономических событий в финансовых отчетах. Сегодня МСФО разрешены к использованию в 23 странах и используются в обязательном порядке в 65 странах.
Процесс унификации систем бухгалтерского учета в разных странах, обеспечивая прозрачность отчетности и реальной экономической ситуации в той или иной компании, позволит пользователям бухгалтерской отчетности принимать эффективные экономические решения. Однако любые изменения системы учета требуют больших временных и денежных затрат, в связи с чем должны быть очевидны сопоставимые экономические выгоды такой унификации.
Возникновение исламских банков и финансовых учреждений как относительно новых организаций привело специалистов в области исламского шариата и бухгалтерского учета к поиску подходящей модели, с помощью которой стандарты бухгалтерского учета могли бы быть разработаны и внедрены в практическую деятельность организаций с целью представления адекватной, надежной и уместной информации для пользователей бухгалтерской отчетности .
Нормативное регулирование исламского бухгалтерского учета отличается от других моделей тем, что в ней доминирует религиозный фактор, который углубляет и развивает заложенную в Коране систему человеческих ценностей. Данная экономическая доктрина обосновывает экономическую стратегию человека с моральной точки зрения, имея целью обеспечение справедливого равновесия между материальными и духовными потребностями, а также между индивидуальными и общественными обязанностями. С экономической точки зрения, главным элементом данной модели является запрет на спекулятивный доход и на ряд видов деятельности.
Исламский учет можно определить как «модель бухгалтерского учета», применение которой позволяет не только предоставлять достоверную информацию в формате различных финансовых показателей, но и сигнализировать заинтересованным сторонам о том, что компания ведет хозяйственную деятельность и выполняет свои социально-экономические задачи в соответствии с исламским шариатом. При формировании информации исламский бухгалтерский учет должен обеспечивать решение таких задач, как точное калькулирование Закята (обязательный годовой налог в пользу бедных), справедливое распределение полученных доходов, создание и развитие только дозволенных исламом видов деятельности с гарантией, что функционирование исламских компаний способствует социально-экономическому развитию общества.
Такое представление информации крайне важно субъектам хозяйственной деятельности, которые имеют дело с исламскими финансовыми институтами, для принятия экономических решений по распределению экономических ресурсов на благо общества. Сравнительный анализ основных моделей бухгалтерского учета и отчетности показан в таблице.
Таблица 1 — Основные модели бухгалтерского учета
Модели бухгалтерского учета Отличительные черты
Англо-американская Ориентация на интересы инвесторов, кредиторов и акционеров
Континентальная Высокая степень вмешательства государства в учетную политику организаций
Латиноамериканская Ориентация на запросы государственных органов для ведения фискальной политики
Интернациональная Ориентация на интересы транснациональных корпораций и иностранных участников международного валютного рынка
Исламская Доминирует религиозный фактор, предполагает запрет на спекулятивный доход и ряд видов деятельности

Нельзя утверждать, что учет в той или иной стране поставлен лучше или хуже, чем в других. Модели и системы учета создаются для достижения определенных целей и тесно связаны с культурой и историей стран. Исследование развития бухгалтерского учета разных стран позволяет понять, какие проблемы бухгалтерского учета решаются в тех или иных странах, почему методы и концепции учета разных государств отличаются друг от друга и многое другое, тем самым обогащая бухгалтерскую науку и практику за счет изучения достижений зарубежных коллег .
Экономисты М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера считают, что сравнительный анализ систем и методов бухгалтерского учета позволяет определить типовые модели развития учета, что имеет особое значение для лучшего понимания возможностей их изменения под воздействием факторов окружающей среды, для предвидения проблем, с которыми может столкнуться страна, а также для выбора допустимого решения на основе опыта стран с подобными моделями бухгалтерского учета .
В заключение важно отметить, что в силу глобализации большинство стран пытаются сблизить правила учета и тем самым привести к единому знаменателю стандарты бухгалтерской отчетности. Вопросами унификации стандартов учета и отчетности занимается ряд организаций. В октябре 2002 г. достигнуто соглашение между Комитетом по МСФО и Комитетом по стандартам бухгалтерского учета (КСБУ США) о сближении МСФО и GAAP, в результате чего была принята программа по конвергенции, что позволит устранить различия между ними. Это ознаменует важный этап для большинства стран, которые ориентируются на МСФО и GAAP, в частности, для компаний разных стран, которые пытаются выйти на международные рынки капитала.

  1. Практический вопрос.
    Представьте сравнительную характеристику МСФО 16 «Основные средства», МСФО 4 «Учет амортизации» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
    Какие основные особенности отражения элементов по МСФО и ПБУ?

МСФО 16 в отличие от ПБУ 06/01 определяет основные средства как материальные активы, которые компания использует для производства товаров и услуг более одного периода для получения экономических выгод. МСФО предусматривает сдачу основных средств в аренду, но при этом не определен порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете. В ПБУ 6/01 выделяют четыре условия, позволяющих отнести объект к основным средствам:
1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) не предполагается последующая перепродажа актива;
4) принесение экономической выгоды (дохода) в будущем. ПБУ 6/01 в отличие от МСФО 16 предусматривает отражение активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности. Методологию и порядок учета у представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности устанавливает МСФО 41 «Сельское хозяйство», цельюкоторого является установление порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности .
Согласно международным и российским стандартам бухгалтерского учета основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от источников поступления. Следует отметить, что первоначальная стоимость поступающих в организацию объектов основных средств формируется по-разному. Рассмотрим основные отличия в оценке основных средств по ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (таблица 1).

Таблица 1 – Оценка объектов основных средств по ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Способ поступления Оценка
МСФО ПБУ
Приобретение В стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объектом и вводом его в эксплуатацию В стоимость включаются суммы фактических затрат организации от приобретения до ввода в эксплуатацию за исключением НДС
Самостоятельное изготовление В стоимость включаются суммы всех затрат на строительство объектов и введение их в эксплуатацию
Получение в счет вклада в уставный капитал Первоначальная стоимость включает сумму фактических затрат на получение данного объекта Первоначальная стоимость определяется через согласование учредителей
Получение по договору дарения Не предусматривают отражения данных сделок Признаются по текущей рыночной стоимости
Получение по договорам предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами Первоначальная стоимость определяется по справедливой стоимости Первоначальную стоимость определяют из стоимости переданных или подлежащих в оплату ценностей

Из приведенной таблицы видно, что наблюдается совпадение в международных и российских стандартах при определении первоначальной стоимости поступающих основных средств в случаях приобретения и самостоятельного изготовления их компанией. Во всех остальных случаях наблюдается существенные различия в определении стоимости ОС принимаемых к учету в организации.
Независимо от выбранного способа учета актив должен амортизироваться. Амортизируемая стоимость определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью актива, а именно суммой, которую предприятие получит от выбытия актива после вычета затрат на его выбытие по истечение срока полезного использования . Развитие российских правил оценки основных средств идет по пути сближения с МСФО. Однако темпы его недостаточные, и на каждом этапе сохраняются существенные отличия отечественной и международной методик оценки основных средств.
В результате в настоящее время сохраняются существенные несоответствия требований РСБУ и МСФО к оценке основных средств . Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации . При рассмотрении порядка начисления амортизации на имеющиеся основные средствана предприятии были также выявлены некоторые различия.
Так МСФО 4 «Учет амортизации» в отличие от ПБУ 6/01 не регламентирует сроки начала и прекращения начисления амортизации. В российском, как и в международном, учете не подлежат амортизации объекты основных средств, которые с течением времени не изменяют свои потребительские свойства (земельные участки, объекты природопользования). Основные отличия в подходе к начислению и отражению в учете амортизации основных средств согласно российской и международной систем бухгалтерского учета представлены в таблице 2.

Таблица 2- Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО 4 «Учет амортизации»
Критерии МСФО ПБУ 6/01
База для начисления Амортизируемая стоимость Первоначальная стоимость
Пересмотр бухгалтерских оценок Срок полезного использования и начисление амортизации регулярно подвергаются пересмотру Способ амортизации неизменен, срок полезного использования можно изменить при модернизации или реконструкции объекта
Методы начисления амортизации прямолинейное списание, снижающаяся балансовая стоимость, производственный метод Линейный способ, Способ уменьшаемого остатка, Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, Списание стоимости пропорционально объему продукции
Начало начисления амортизационных отчислений Начинается с момента готовности основного средства Начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету
Прекращение начисление амортизационных отчислений Прекращение происходит с момента прекращения их признания Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания
Временная приостановка начислений Не предусматривается Приостановка возможна в следующих случаях: — объект переведен на консервацию — объект находится на восстановлении больше 12 месяцев

Анализируя данные таблицы 2, можно выделить следующие основные отличия: так ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предлагает четыре метода начисления амортизации, а МСФО 4 – три.
Также при переходе на международные стандарты особое внимание необходимо обратить на начало и окончание сроков начисления амортизации. Согласно МСФО начисления начинаются с момента готовности основного средства, а прекращаются – с момента прекращения их признания.
Международные стандарты предусматривают ситуацию, когда стоимость объектов основных средств возмещается при продаже, а не в процессе эксплуатации. В данном случае выбывающие объекты относятся к внеоборотным активам, предназначенным для продажи. В отчетности они показываются отдельно.
Указанные объекты учитывают в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности». Российские стандарты не предусматривают специальных требований к учету выбывающих активов, они учитываются в составе основных средств. Однако основные средства как объект учета должны найти отражение в методическом разделе учетной политики организации, составленной как по требованиям российских стандартов, так и в соответствии с МСФО.[7]
Таким образом, при изучении порядка учета основных средств согласно МСФО 16 и ПБУ 6/01 были установлены существенные различия по отражению объектов:

  • в системе нормативного регулирования,
  • несовпадение условий отнесения актива к основным средствам,
  • различия в оценке поступления в организацию,
  • отличие в определении сроков полезного использования и начисления амортизации.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov