Контрольная Правовое регулирование налогообложения в России (исторический аспект)

Финансовое право
Правовое регулирование налогообложения в России (исторический аспект).

Содержание
Введение 4
1 Налогообложение в России: исторический аспект 6
2 Современное правовое регулирование налоговой системы РФ 15
Заключение 29
Список литературных источников 31

Введение
В отечественной науке к изучению истории налогообложения обращались такие известные историки, как Д.И. Иловай Н.М.Карамзин, В.О. Ключевскии, И.Х. Озеров.
И.Х. Озеров писал: «Наше время положило особый отпечаток на финансовую науку. Было замечено, что те приемы, посредством которых союзы публичного характера получают свои средства, могут оказывать сильное влияние на экономическую жизнь. Мы видим, вырастает воззрение на налог как орудие экономических и социальных реформ и особенно подчеркивается некоторыми роль налога как социального реформатора в целях перераспределения имущества, поддержания одних форм промышленности и развития других».
Позиция Озерова нашла свое развитие А.А. Тривусом в его работах: «Для государства важен не только количественный рост производства и накопления, но и экономическое, материальное содержание этой деятельности, т.е. что производится, где, на каких условиях. Поэтому наряду со стимулированием деятельности хозяйствующих лиц государство должно одновременно взять на себя регулирование их деятельности. При этом налоги могут служить орудием экономической политики наряду с другими средствами — активной банковской политикой, таможенными пошлинами, регулированием деятельности акционерных компаний, синдикатов, трестов. Налоги приравнены к одной из составляющих сил, определяющих ту равно действующую, по которой совершается эволюция рыночной экономики и поэтому выяснение той скрытой энергии, которой обладают налоги, приобретает большое значение и для понимания дальнейших этапов и форм эволюции капиталистического хозяйства».
В современной науке отдельные периоды истории налогообложения и налогового права рассматриваются в работах С.Г. Пепеляева, А.А Тедеева, Д.Г. Черника и др. Наконец, одним из первых системных исследований отечественной истории налогов и налогообложения стала опубликованная в 2001 г. работа АВ. Toлкушкина «История налогов в России».
Вплоть до середины XVІІI в. термины «налог», «налогообложение» в России не применялись. Для обозначения фискальных платежей в русском языке использовалось слово «подать». Поэтому, например, даже в начале ХХ в. налоговая политика страны называлась «податной политикой». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» применен в 1765 историком АЯ. Поленовым в работе «О крепостном состоянии крестьян в России». В научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь к середине XIX в.

1 Налогообложение в России: исторический аспект
Объединение Древнерусского государства началось с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это по сути дела сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.
Князь Олег установил дани ильменским славянам, кривичам и мери. В 883 г. он покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья. В следующем году, победив днепровских северян, потребовал с них дань легкую.
Тогда же появляются сведения о русской гривне. Население Новгорода было обязано ежегодно платить князю 300 гривен. Это был целевой сбор на содержание наемной дружины для обороны северных границ. Гривной назывался слиток серебра различной формы, обычно продолговатой, служивший самым крупным меновым знаком на Руси вплоть до XIV в.
Известно в Древней Руси было и поземельное обложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, «гостиная» пошлина — за право иметь склады, «торговая» пошлина — за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом .
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем, когда удалось освободиться от ханских чиновников, самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и с головы скота.
Каждый удельный князь сам собирал дань в своем уделе и передавал ее великому князю для отправления в Орду. Но был и другой способ взимания дани — откуп. Откупщиками выступали чаше всего хорезмские или хивинские купцы. Внося татарам единовременные суммы, они затем обогащались сами, увеличивая налоговый гнет на русские княжества.
Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства стало уже почти невозможным. Главным источником внутренних доходов были пошлины. Особенно крупными источниками дохода явились торговые сборы.
Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440—1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси.
Кроме дани, источником дохода казны великого князя служили оброки. На оброк отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды.
Для определения размера налогов служило «сошное письмо». Оно предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов.
Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные .
Иван Грозный (1530-1584) умножил государственные доходы лучшим порядком в собирании налогов. Земледельцы при нем были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами, что записывалось в особые книги.
Со времени Ивана Грозного в промышленных местах раскладка податей стала производиться не по сохам, а «по животам и промыслам».
Широко практиковались целевые налоги. Такими были ямские деньги, стрелецкая подать для создания регулярной армии, полоняничные деньги — для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в полон.
Главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины, которые были в правление Ивана Грозного упорядочены; судебные пошлины.
В царскую казну шли сборы с публичных бань, с питейной торговли, так как изготовление и продажа пива, меда и водки составляли исключительно прерогативу государства.
Финансовая система России в XV — XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна.
Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629—1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства.
Вообще после смутного времени для новой династии Романовых финансы были наиболее больным местом.
Отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Правительство Алексея Михайловича прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу .
Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого (1672—1725).
В предшествующее ему время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны вне связи с реальным экономическим положением страны. Петр предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения. В народнохозяйственный оборот входили новые промыслы, велась разработка еще не тронутых богатств. Вводились новые орудия производства и новые приемы труда во всех отраслях хозяйства. Развивались горное дело, обрабатывающая промышленность, страна покрывалась сетью заводов и мануфактур.
Петр начал учреждать казенные фабрики и заводы. Но при этом предусматривал передачу их в дальнейшем в частные руки. Зачинателям производства давались значительные денежные ссуды, льготы, к промышленным предприятиям приписывались населенные пункты, что позволило решить проблему рабочих рук. Именно в этот период в России возникли металлургия, горнозаводская промышленность, судостроение, суконное дело, парусное дело.
Активно перенимая зарубежный опыт, Россия проводила протекционистскую политику, в том числе через таможенные пошлины. Занятие заводчиков и фабрикантов ставилось наравне с государственной службой .
Промышленное развитие требовало улучшения торговли. Торговлю затрудняло состояние путей сообщения, и это крайне заботило царя. Он задумал соединить Балтийское и Каспийское моря посредством системы каналов. При нем был прорыт канал, соединивший реки Уну и Творцу, начаты работы по сооружению Ладожского канала. Российским купцам Петр настойчиво предлагал образовывать торговые компании, объединять капиталы. Все эти меры, давая крупную отдачу в будущем, расширяя налоговую базу, порой требовали немедленных расходов. Кроме того, Россия в ту эпоху вела непрерывные войны. Реорганизация армии, строительство флота требовали все новых и новых дополнительных расходов.
Помимо стрелецкой подати, были введены военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, вводились и другие налоги. Царь учредил особую должность — прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыли», т. е. изобретать новые источники доходов казны. Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков — десятая часть доходов от их найма, налоги с постоялых дворов, с печей, с плавных судов, с арбузов, орехов, с продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования.
Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена пошлина на усы и бороды.
В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход к подушной подати. До 1678 г. единицей налогообложения была «соха», устанавливаемая сошным письмом, а с 1678 г. такой единицей стал двор. Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей, стали огораживаться единым плетнем.
Давали доход и оброчные статьи: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные варницы, сенные покосы, огороды, бобровые гоны, бортные ухожья, ледоколы, публичные бани, кладовые, амбары, воскобойни, винокурни, пивоварни, солодовни и пр.
В 1718 г. в каждом уезде стал выбираться дворянами земский комиссар для сбора подушной подати, наблюдения за местными откупщиками казенных доходных статей.
Доходы государства постоянно росли. Во второй половине царствования Петра I Российское государство несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу» .
В России при преемниках Петра I финансы начали приходить в расстройство. В отличие от своего великого предка Елизавета (1709—1761) и Петр III (1728—1762) не делали различия между казенными и своими доходами. Отрасли торговли были превращены в разорительные частные монополии. Об экономии в государстве перестали заботиться еще со времен Анны Иоанновны (1693—1740).
Екатериной II (1729—1796) были отменены многие откупа и монополии, снижена казенная цена соли с 50 коп. до 30 коп. за пуд, временно запрещен вывоз хлеба за границу с целью его удешевления, установлена роспись доходов и расходов. Упорядочено управление финансами, в том числе в губерниях.
В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор с них.
Что касается сохранявшегося подушного налога на основное население России, то при Екатерине II это был не совсем тот налог, который ввел Петр 1. По Указу от 3 мая 1783 г. «подати с мещан и крестьян по числу душ полагаются единственно для удобности в общем государственном счете».
А с 1797 г. уже после смерти императрицы российские губернии были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их хозяйственного значения и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады. В это время в России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными .
Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, разделенная в следующему году на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взысканием недоимок, недоборов и начетов. В губерниях для управления государственными имуществами, сбора податей, ревизии счетов, заведованиями другими финансовыми делами были созданы коллегиальные губернские Казенные палаты.
Екатерина продолжала курс Петра I на усиление местного самоуправления, передачу ему новых функций, наделение самостоятельными финансовыми ресурсами. В этот период укрепляются бюджеты городов, где все большую роль начинают играть оброчные статьи. Налоги взимались с содержателей плотомоен и прорубей, с перевозов, с рыбных ловель, с подвижных лодок, за запись в городовую обывательскую книгу и др. Тогда же появляются и первые заемные средства в бюджетах городов и проценты со вкладов в банки.
В начале прошлого века политические события в Европе, война с Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых преобразований — «план финансов», связанная с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского (1772—1839). Программа предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. План М.М. Сперанского был во многом основан на увеличении налогов в два и даже в три раза. Эти и другие меры позволили в течение 1810—1812 гг. удвоить доходную часть государственного бюджета. Одновременно производилось сокращение государственных расходов. Думается, что до сих пор не потеряли актуальности основные правила расходования государственных средств, предложенные М.М.Сперанским и утвержденные Государственным Советом России в августе 1810 г. Они заключаются в следующем.
Расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник дохода. Расходы должны разделяться:
1) по ведомствам;
2) по степени нужды в них — необходимые, без коих внутренняя и внешняя безопасность существовать не могут; полезные — кои принадлежат к гражданскому усовершенствованию; избыточные — кои принадлежат к некоторой роскоши и великолепию государства; излишние и бесполезные — кои употребляются на предметы для правительства посторонние;
3) по пространству -общие государственные, губернские, окружные и волостные. Никакой сбор не должен существовать без ведома Правительства, потому что Правительство должно знать все, что собирается с народа и обращается в расходы;
4) по предметному назначению — обыкновенные и чрезвычайные расходы. Для чрезвычайных расходов в запасе должны быть не деньги, а способы их получения;
5) по степени постоянства — стабильные и меняющиеся издержки .
Появился в России первый крупный труд в области налогообложения: «Опыт теории налогов» Николая Тургенева (1818 г.). Книга свидетельствует, что в России хорошо знали работы западных экономистов, практику налогообложения. Имелся и отечественный опыт. Все налоги вообще проистекают из трех источников дохода общественного, а именно: 1) из дохода от земли, 2) из дохода от капиталов, 3) из дохода от работы.
Налог должен быть всегда взимаемым с дохода и притом с чистого дохода, а не с самого капитала; дабы источники доходов государственных не истощались. Этот постулат Н. Тургенев считает общим правилом при взимании налогов, которое должно дополнить основополагающие принципы А.Смита.
Говоря о сознании народного богатства, автор подчеркивает, что «выгоды владельцев земли всегда тесно соединены с выгодами всего государства; почему Правительства при введении перемен, касающихся до благосостояния всего народа, должны более всего сообразовываться с выгодами помещиков и земледельцев».
Впрочем ему кажется, что правительства в таких случаях более сообразуются с выгодами купцов, которые не только что не всегда соединены с пользою государственной, но могут даже иногда быть совершенно ей противны.
В подтверждение мысли об интересах купцов, Н. Тургенев приводит такой случай. Однажды Кольбер, желая сделать некоторые преобразования по части финансов, просил, в рассуждении сего, совета у одного из знатнейших купцов парижских. Сей благородный человек отвечал министру: «Лучший совет, который я могу Вам дать, состоит в том, чтобы Вы никогда не спрашивали у купцов советов касательно финансов».
Н. Тургенев выдвигает новую в условиях России того времени задачу. Он требует заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от введения или изменения налогов. Требование, которое является актуальнейшим для нашей экономики, для конца XX столетия.
Он пишет: «От недостатка предварительного исследования выбор налогов бывает часто невыгоден для Правительства. Желая наложить подать на одного, Правительство налагает оную на самом деле на другого. Желая введением подати ограничить прибыль купца, оно вместо того только заставляет потребителя платить за покупаемые товары дороже, выигрыш же купца не уменьшается. Иногда Правительство, налагая большие подати на предметы роскоши, думает, что сии подати не причинят вреда никому кроме богатых и роскошных людей, но сии богатые люди без труда, отказываются от потребления таких предметов, те же, кои занимались перерабатыванием и продажею оных, вследствие уничтоженного требования, должны оставлять свои занятия, приниматься за другие или приходить в разорение».
Н. Тургенев призывает к крайне осторожному обращению с налогами. Он постоянно напоминает, что налоги уменьшают народное богатство, ибо часть дохода издерживается, не умножая сего дохода. Отнимая у промышленности часть капиталов, налоги сдерживают ее развитие. Высокие налоги болезненно сказываются даже на семьях со средними достатками. Исходя из этого, говоря о налогах на потребление, он считает желательным, чтобы предметы, необходимые для жизни, были всегда свободны от налогов.
Некоторое время спустя, в 1845 г. в Казани вышла книга: Теория финансов» Ивана Городова, посвященная общей теории налогообложения, монопольным доходам и государственному кредиту.

2 Современное правовое регулирование налоговой системы РФ
Повышение уровня налогового администрирования названо Президентом Российской Федерации в Бюджетном послании Федеральному Собранию в качестве важного направления налоговой политики, которое в последние годы постоянно находилось в центре внимания государства. Одним из следствий реализованных мер по проведению налоговой реформы стало общее улучшение уровня контрольной работы налоговых органов, повышение собираемости налогов и обеспечение доходов бюджетов.
Основная функция Федеральной налоговой службы России — обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах .
В налоговом администрировании ФНС придерживается следующих принципов:

  • равенство перед законом всех участников налоговых правоотношений;
  • адекватная и своевременная реакция на различные модели поведения налогоплательщиков;
  • достижение максимальных результатов при минимальных затратах.
    Обеспечение роста доходов государства должно происходить за счет:
  • увеличения количества налогоплательщиков, добровольно исполняющих налоговые обязательства;
  • сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в ненаблюдаемом секторе экономики.
    Данные принципы являются основой работы налоговых администраций и других стран.
    Однако в отличие от зарубежных налоговых администраций, которые сосредоточены только на налоговом администрировании, ФНС России дополнительно осуществляет функции:
  • регистрирующего органа;
  • лицензирования и контроля за производством и оборотом спирта и алкогольной продукции;
  • уполномоченного органа государства в делах о банкротстве;
  • контроля и лицензирования игорного бизнеса и лотереи.[3]
    Такой широкий перечень функций потребовал перехода на более эффективный функциональный принцип организации работы (узкая специализация сотрудников) и изменения структуры персонала: сокращение управленческого и увеличение инспекторского. Реализация указанного принципа возможна только при условии определения оптимальной численности инспекции. На практике это означало укрупнение малочисленных инспекций, что соответствовало и мировому опыту развития налоговых администраций.
    В среднем по России 59% инспекций имели численность до 40 человек. Их рентабельность была в 2 — 3 раза ниже по сравнению с инспекциями численностью от 41 до 50 человек. Сумма доначислений по результатам выездных проверок на одного работника была в 20 раз меньше, чем средних и крупных инспекциях (численностью более 100 человек). Наличие большого количества малочисленных инспекций затрудняло решение вопросов управления, применения современных технологий, приводило к значительным финансовым расходам на их содержание .
    В связи с этим, одним из важнейших направлений развития налоговых органов, предусмотренного Программой, стало совершенствование организационных структур и системы управления налоговыми органами.
    В настоящее время завершен переход инспекций ФНС России на типовые структуры и организацию их работы по функциональному принципу. Проведено сокращение более 1 тыс. инспекций, имевших численность менее 40 чел. Это позволило:
  • увеличить численность специалистов, осуществляющих контрольные и аналитические функции, за счет сокращения численности управленческого и обслуживающего персонала;
  • унифицировать процессы управления;
  • внедрить типовые технологические процессы и рабочие места;
  • повысить производительность труда за счет специализации персонала.
    На начало 2014 года наряду с инспекциями действуют 1230 территориальных налоговых офисов — территориальные обособленные рабочие места (ТОРМы).
    Созданные на месте инспекций налоговые офисы в основном осуществляют работу с налогоплательщиками.
    Федеральная налоговая служба сегодня — это
  • 1186 территориальных инспекций;
  • 9 межрегиональных инспекций федерального уровня;
  • 82 региональных управления;
  • 180 тысяч государственных служащих. Структура и правовое положение звеньев налоговой службы утверждены приказом ФНС России от 30.11.04 № САЭ-3-15/142 . В соответствии с этим приказом появилось новое крупное звено в виде инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу. Эти структуры заняли промежуточное место между самой ФНС России и ее управлениями по субъектам РФ. Они подчиняются непосредственно Федеральной налоговой службе и проверяют эффективность работы Управлений ФНС России. При этом Инспекции по федеральному округу призваны взаимодействовать с уполномоченными представителями Президента РФ и принимать участие в организуемых ими проверках. По решению Федеральной налоговой службы эти Инспекции проводят плановые проверки работы подчиненных налоговых служб в федеральном округе. Помимо этого на новое звено возложена функция «мозгового центра» — инспекции призваны проводить анализ схем уклонения от налогообложения, готовить предложения по их выявлению, пресечению и предупреждению. Кроме того, представители «федеральных» инспекций должны оказывать территориальным налоговым органам помощь при представлении интересов государства в арбитражных судах. Следующим звеном налоговой службы по нисходящей линии являются управления, которые получили официальное наименование: Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации. Управления Федеральной службы контролируют соблюдение законодательства о налогах и сборах, полноту уплаты налогов, производство и оборот этилового спирта, алкогольной и табачной продукции, а также валютного законодательства. К их компетенции отнесена выдача лицензий на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртсодержащей продукции. Кроме того, управления должны регистрировать юридических лиц и предпринимателей, контролировать правильность применения контрольно-кассовой техники, представлять государство в делах о банкротстве. В их задачи входит также и бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, принятых нормативных актах в этой области, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, заполнения форм налоговой отчетности. Возврат и зачет излишне уплаченных сумм налога также отнесен к компетенции УФНС России по субъектам. В структуру налоговой службы входят две специальные межрегиональные инспекции: по крупнейшим налогоплательщикам и по централизованной обработке данных. Обе службы находятся в непосредственном подчинении ФНС России и подконтрольны ей. Первая межрегиональная инспекция призвана вести учет крупнейших налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов, подлежащих уплате ими и фактически поступивших в бюджет. В ее функции, входит полный налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, их налоговое администрирование, возврат и зачет налогов, предоставление отсрочки и т. д. Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных осуществляет автоматизированный контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, ведение федеральных информационных ресурсов и информационное обслуживание ФНС России. Эта структура отвечает за прием и входной контроль данных налоговой, бухгалтерской отчетности, получаемой от налоговых органов и налогоплательщиков, проводить их автоматизированную обработку. Соответственно к ее компетенции отнесено ведение ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, реестров лицензий, разрешений, свидетельств, архивное хранение ресурсов на основе электронных хранилищ данных и бумажных носителей. Всю собираемую информацию Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных предоставляет по запросам органов государственной власти и местного самоуправления, а также доводит до сведения территориальных органов ФНС России в касающейся их части. Помимо этого инспекция на основании имеющихся информационных ресурсов осуществляет автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения проверок. Наконец, самое низовое звено структуры налоговых органов представлено инспекциями ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, а также инспекциями межрайонного уровня. Эти органы напрямую подконтрольны управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Федерации и осуществляют их функции на местах. Так, к компетенции рядовых инспекций относятся контроль за соблюдением налогового законодательства и уплатой налогов, объемами производства и реализации этилового спирта, валютными операциями, полнотой учета выручки денег, учет налогоплательщиков на подведомственной территории, регистрация юридических лиц и предпринимателей. Помимо этого инспекции на местах регистрируют договоры коммерческой концессии, ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому налогоплательщику и виду платежа, проводят камеральные и выездные налоговые проверки и занимаются взысканием недоимки, пеней, а также налоговых санкций . Система налогообложения – важнейший элемент экономики, является одним из главных инструментов перераспределения финансовых средств. Налоги – главный источник формирования средств государства, которые составляют в среднем 60-70 процентов. Как показывает мировой опыт, пока существуют налоги, существует и стремление налогоплательщиков снизить размер уплачиваемых ими сумм. Если существует стремление уйти от налогов, в противовес ему должен хорошо работать механизм контроля.[7] Налоговый контроль — это органическая часть финансового контроля за счетным исполнением доходов бюджета в разрезе отдельных налоговых и неналоговых поступлений, а также в разрезе налогоплательщиков и объектов налогообложения. Целью налогового контроля является обеспечение правильности соблюдения законодательных основ налогообложения, правил ведения учета и предоставления отчетности. Налоговый контроль призван обеспечить интересы государства и общества, проверку выполнения обязательств юридических и физических лиц перед государством при образовании фондов денежных средств. Отсюда следует, что для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в государственную казну необходимо иметь систему надзора за источниками доходов с целью установить законность и достоверность финансовых и бухгалтерских операций, отчетности, деклараций. Для этого в 1991 г. в связи с экономическими преобразованиями в России Указом Президента Российской Федерации «О Государственной налоговой службе Российской Федерации», органы налоговой службы были выведены из Министерства финансов Российской Федерации и преобразованы в систему центральных органов государственного управления с подчинением Президенту РФ и Правительству РФ. Этим же Указом утверждены Положения о Государственной налоговой службе, гарантии правовой и социальной защиты ее работников . Главной задачей Федеральной налоговой службы является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей. Законом РСФСР от 21.03.1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» для решения поставленных задач государственным налоговым инспекциям предоставлены соответствующие права, а также четко определена их ответственность за невыполнение ими или ненадлежащее выполнение возложенных на них задач. В частности, предоставлено право производить проверки денежных документов, бухгалтерских актов, других документов, связанных с исчислением и учетом налога в Министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, включая совместные предприятия с иностранным капиталом, а также требовать от них и получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, применять финансовые санкции за нарушение налогового законодательства, а также административные штрафы за эти нарушения. Система нормативных правовых актов по вопросам налогообложения призвана регулировать систему общественных отношений, возникающих по поводу установления и взыскания налогов. Эти отношения, определенные ст. 2 НК РФ, являются предметом правового регулирования налогового законодательства. Следует сказать, что предмет налогового законодательства представляет собой достаточно сложный комплекс отношений и имеет свои специфические черты. Налоговый кодекс выделяет следующие группы отношений, регулируемых налоговым законодательством:
    • по установлению налогов;
    • по введению налогов;
    • по взиманию налогов;
    • по осуществлению налогового контроля;
    • по обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
    • по привлечению к ответственности за совершения налогового правонарушения .
      Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции РФ, Налоговый кодекс РФ в ст. 1 устанавливает следующую систему налогового законодательства:
    • Налоговый кодекс;
    • федеральные законы о налогах и сборах;
    • законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации;
    • нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.
      Центральное место в системе законодательства о налогах и сборах занимает Налоговый кодекс Российской Федерации.
      Объектом налогового контроля является финансово-хозяйственная деятельность предприятий и предпринимателей. В основе налогового контроля лежат принципы его организации:
    • нейтральность к объекту и субъекту налогообложения;
    • достоверность результатов и их гласность;
    • одно нарушение – одно взыскание;
    • поглощение, а не сложение взысканий;
    • ясность состава налоговых правонарушений для всех сторона налоговых отношений;
    • превентивность;
    • обоснованность налоговых санкций;
    • действенность.
      Контроль за правильностью исчисления и уплатой налогов необходим по следующим причинам:
  1. Прослеживается элементарное незнание налогового законодательства;
  2. Проблемы и нечеткость отдельных формулировок закона порождает споры, в немалой степени способствуя уменьшению платежей в бюджет;
  3. Отсутствие какой-либо государственной системы информирования об издаваемых нормативных актах, их изменениях;
  4. Низкая квалификация экономических кадров;
  5. Частое изменение ставок, льгот, налогооблагаемой базы;
  6. Стремление плательщиков снизить размер налогов из-за непомерно большого налогового бремени . Федеральным законом от 09.07.99 г. №154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 17.08.99 г., в часть первую НК РФ были внесены существенные изменения и дополнения. Наиболее значительные из них касаются форм, порядка и сроков проведения налогового контроля. Так, изменения, внесенные ст. 31, и введение в Налоговый кодекс дополнительно трех статей 86.1, 86.2, 86.3 дали право налоговым органам осуществлять контроль за расходами физических лиц. Изменились сроки постановки на учет налогоплательщиков. Полностью претерпела изменения ст. 89, регулирующая порядок проведения выездных налоговых проверок. Отрегулирован порядок применения ответственности за налоговые правонарушения. В настоящее время Налоговый кодекс РФ предусматривает три самостоятельные формы налогового контроля:
    • учет налогоплательщиков;
    • выездные налоговые проверки;
    • камеральные налоговые проверки.
      Практическое осуществление налогового контроля затруднено из-за невозможности гибко перестраивать организационную структуру налоговых органов при возникновении реальных налоговых проблем, непостоянства законодательных актов, нормативных документов, противоречивости их отдельных положений, а также из-за нестыковки с нормативными документами, регламентирующими хозяйственной право, ведение бухгалтерского учета, отчетности и неотработанности законодательных основ института коммерческой тайны.
      Поэтому мы считаем, что эффективность деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства во многом зависит от следующих факторов:
      1) Правильного и единообразного толкования основных понятий налогового законодательства;
      2) Повышение правовой квалификации сотрудников налоговых органов.
      Прежде чем мотивировать налогоплательщика на правомерное поведение в отношении соблюдения налогового законодательства, государство должно завоевать авторитет у тех, кто обязан уплачивать налоги. Государство обязано продемонстрировать максимум уважения к правам налогоплательщика, а значит – к закону, что будет являться условием установления и поддержания принципа взаимной ответственности гражданина и государства. Залогом соблюдения законности в осуществлении мер налогового контроля является процессуальное обеспечение порядка его проведения.
      Варианты возможного поведения субъектов налогового контроля содержатся в процессуальных нормах налогового законодательства. Процессуальное обеспечение налогового контроля не допускает возникновения разрыва между Конституцией РФ и практикой в связи с осуществлением налогового контроля, а значит – отстаивать конституционно-правовые основы налоговой системы России .
      Как показывает анализ развития налоговых отношений в рамках существующей налоговой системы, говорить о цивилизованных формах расчетов налогоплательщиков с бюджетом преждевременно. Не только объективное падение объемов производства и реализуемой продукции оказывает прямое влияние на снижение платежей в бюджет и рост недоимки, но и попытки использования отдельными налогоплательщиками в своих интересах, забывая про интересы государства, прав, предоставляемых им Указом Президента РФ и постановлениями Правительства. Обилие у предприятий спецсчетов позволяет в обход первоочередности платежей в бюджет, установленной ст. 15 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» проводить операции по погашению кредитов банком, по выплатам заработной платы, минуя расчетный счет и, следовательно, расчеты с бюджетом.
      Значительно снижает эффективность работы налоговых органов неурегулированность законом налично-денежного обращения. Практически невозможно проконтролировать выручку предприятий и предпринимателей, реализующих продукцию через достаточно разветвленную сеть побочной, выездной торговли, изъятие из выручки значительных сумм в подотчет работникам на производственные нужды, расчеты наличными денежными средствами без надлежащего документального оформления и другие операции налично-денежного обращения, позволяющие налогоплательщику укрывать значительные суммы выручки или производить расчеты с поставщиками наличными денежными средствами, минуя расчеты с бюджетом. Поэтому выполнение бюджетных показателей требует от налоговых органов новых, более эффективных способов контроля за правильным исчислением и своевременным зачислением налогов и других обязательных платежей в бюджет, перехода от периодического контроля (раз в два года) на систематический контроль и на выработку и проведение новых форм и методов работы налоговых и хозяйствующих субъектов.
      Переход от периодического контроля к систематическом является, по моему мнению, значительным шагом по совершенствованию форм и методов контрольной работы, оказанию эффективной методической и практической помощи предприятиям и предпринимателям по применению и качественному исполнению ими действующего налогового законодательства в процессе их деятельности и взаимоотношениях с бюджетом.
      Я думаю, одним из самых болевых вопросов на сегодняшний день является разрешение споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Эта проблема связана с теми брешами и нестыковками, которые имеются в налоговом законодательстве. Во многом ее решение зависит от повышения профессионального уровня налоговых органов. Необходимо решить задачу создания налоговых составов арбитражного суда и в дальнейшем создание системы налоговых судов. Эти меры необходимы, так как решение налоговых споров требует весьма специфических знаний. Еще одна большая проблема, решение которой поможет решить задачу устранения конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налогоплательщиками заключается в необходимости постановки бухгалтерского учета в целях налогообложения .
      Эффективность функционирования налоговой системы напрямую зависит от внедрения новых информационных технологий, оснащения налоговых органов современными системами ведения технологических процессов. ФНС России осуществляет переход на единый унифицированный программный комплекс (“Система ЭОД — местный уровень”), позволяющий обеспечить единообразную программно-техническую поддержку всех процессов налогового администрирования.
      В информационной работе используются современные информационные технологии. Организованы Интернет — сайты ФНС России и Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации с целью размещения материалов по актуальным вопросам налогового законодательства.
      Функционирование налоговых органов в современных условиях предполагает комплексное развитие системы телекоммуникаций ФНС России, обеспечивающей потребности налоговых органов в обмене информацией, в том числе конфиденциальной.
      В настоящее время большая часть Инспекций ФНС России имеет средства телекоммуникаций и защиты информации. Это позволило обеспечить переход на использование современной, эффективной системы электронной обработки данных; внедрение новых процессов и процедур администрирования; повысить уровень технической оснащенности рабочих мест.
      Эффективность функционирования системы налогового администрирования существенно сдерживается большим объемом трудоемких, ручных и рутинных операций, выполняемых работниками налоговых органов всех уровней. В значительной мере это вызвано тем, что основной поток информации поступает в налоговые органы на бумажных носителях. По-прежнему высока доля ручного труда при формировании и рассылке налогоплательщикам требований и уведомлений на уплату налогов и сборов, планировании и подготовки выездных налоговых проверок, учете платежей и составлении налоговой отчетности. В рамках Программы эти проблемы решены за счет формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде деклараций, счетов-фактур и других документов.
      Вопросом организации контроля уделяется пристальное внимание в Налоговом кодексе РФ, в законодательных актах, указах Президента РФ.
      Учитывая напряженное положение с поступлением средств в бюджет, Федеральная налоговая служба и ее налоговые органы на местах принимают конкретные меры по усилению контрольной работы, обеспечению наиболее полного поступления налогов в бюджет.

Заключение
Налогообложение имеет богатую и насыщенную историю. Что только не служило в прошлом объектами обложения налогами! Общественные туалеты и бороды, женская косметика и драгоценности, эркеры и балконы, окна и двери, скаковые лошади и экипажи. Порой специфические налоги следовало вносить не за вещи, а за определенные действия или отсутствие таковых. Известным феодальным налогом на свадьбу подданных какого-либо сюзерена являлось «право первой ночи». В эпоху мрачного средневековья существовал и довольно необычный «налог на убийство», который в качестве штрафной санкции должен был уплачивать ландфогт, если в границах его земельных угодий свершилось нераскрытое за шесть месяцев хотя бы одно убийство. История умалчивает о степени эффективности подобной формы борьбы за поддержание общественного порядка.
Средневековый философ Фома Аквинский, цитировавшийся ранее, получивший посмертно титул «ангельского доктора» и причисленный к лику святых римско-католической церкви, определил налог как «дозволенную форму» грабежа, не отрицая, правда, существования «грабежа без греха», когда собранные платежи употребляются на «всеобщее благо». Возможно, такой подход теолога к сугубо финансовым проблемам вытекал из его религиозного постулата, что «всяческое зло может быть возведено к некоторой благой причине».
Бесспорно, полностью отрицать возвратность «налога вообще» было бы абсурдно. Так или иначе казна удовлетворяет многочисленные общественные потребности. Что бы и кто бы ни финансировался в дальнейшем за счет налоговых платежей, следует считать (если не практически подсчитать, то хотя бы теоретически предположить), что факт их возврата плательщикам обязательно состоялся, даже если принять во внимание все моменты перераспределения доходов.
Человечество пока еще не изобрело, да и не могло объективно изобрести, системы справедливого налогообложения. На пути к ее созданию уже есть некоторые успехи.
Любая конкретная практика налогового обложения не может не обнаружить на своем челе следы породившей ее экономической структуры общества. Думается, К. Маркс был глубоко прав, когда отметил в одной из своих рукописей, что «…способ грабежа сам опять-таки определяется способом производства».
Пустота государственного «сундука», именуемая на финансовом языке бюджетным дефицитом, стала характерной приметой развития многих капиталистических стран на протяжении всего нынешнего столетия. А сегодня и нам пришлось погрузиться в это явно дискомфортное состояние.
«Налоговые дискуссии» занимают в настоящее время заметное место в политической и экономической жизни, в парламентских дебатах, как за рубежом, так и в нашей стране. И там и здесь обсуждение вопросов налоговой политики при всех принципиальных расхождениях, связанных с различием социально-экономических систем, приобретает одну своеобразную общую черту. Налоги рассматриваются не только с позиции общественных и государственных (фискальных) интересов, но и с точки зрения их воздействия на рынок.
Рынок и налоги-вот интереснейшая проблема сегодняшнего дня. Интереснейшая потому, что налоги являются важным инструментом регулирования рыночных отношений.
Сложный механизм налогообложения так или иначе должен приспосабливаться и к новому уровню производительных сил, и к постоянно изменяющейся практике хозяйствования. Причем он не так уж плохо зарекомендовал себя в качестве инструмента выхода из тяжелых кризисных ситуаций, инструментом стабилизации экономики и ее динамичного ускорения.

Список литературных источников

  1. Конституция Российской Федерации. – М. : Поматур, 2009. – 48 с.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2014) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824
  3. Приказ ФНС РФ от 30.11.2004 N САЭ-3-09/[email protected] «Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах российских организаций в связи с реорганизацией» // Налогообложение, N 1, 2005
  4. Антология экономической классики. В 2-х томах. Т. 1. – М.: МП «ЭКОНОВ», 2013. – 475 с.
  5. Битоков А., Кишенин В., Науменко С. Методология и порядок проведения налогового контроля // Налоги. 2010. №2. с.37-46
  6. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. – М.: Прогресс, 2010. – 406с.
  7. Горшков Д.А. О налоговых режимах для субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник. 2011. №6. С.26-27.
  8. Денберг Р.Л. Международное налогообложение. – М., 2012 – 375 с.
  9. Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. — 2013. — № 4. С. 22-24.
  10. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия» Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 416 с.
  11. Евмененко Т.О. Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков // Бухгалтерский учет. 2010 №3 с. 40-48
  12. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). – М.: Фонд “Правовая культура”, 2010. – 239с.
  13. Мир денег. Краткий путеводитель по денежной, кредитной и налоговой системам стран Запада. – М.: АО “Развитие”, 2011. – 319с.
  14. Налоги: Уч. пос. /Под ред. Черника Д.Г. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 687 с.
  15. Налоги в России: Сб. нормат. Документов. / Под ред. М.И.Ходорович – М.: «Юридическая литература», 2013. – 184 с.
  16. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2012. – 189 с.
  17. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. – М.: Финстатинформ, 2011. – 222с.
  18. Пушкарёва В.М. История финансовой. мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2011 – 191с.
  19. Прыгина В.П., Тедеева А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: Учебное пособие.- М.: Изд-во Эксмо, 2010.-288с.
  20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. И доп. – М: ИНФРА , 2011. – 576 с.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov