Контрольная Учет страховых взносов

Контрольная работа
Учет страховых взносов + пример

Содержание

Введение 3
1 Понятие и сущность страховых взносов 5
2 Отражение платежей во внебюджетные фонды в бухгалтерском учете 11
3 Учет расчетов по страховым взносам на примере ООО «Прогресс» 14
3.1 Учет и организация расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с Пенсионным фондом 14
3.2 Учет и организация расчетов по социальному страхованию 15
3.3 Учет и организация расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 17
Заключение 23
Cписок использованной литературы 24

Введение
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.
Учет расчетов с внебюджетными фондами — один из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.
Актуальность данной темы исследования заключается в том, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. От правильности организации учета расчетов с внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата страховых взносов. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.
Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.
Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который устанавливает:

  • круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов;
  • порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;
  • ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.
    Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.
    Основными документами, которые были использованы для написания дипломной работы, являются Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, правовая система «Консультант Плюс», а также ресурсы интернет.

1 Понятие и сущность страховых взносов
При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет:

  • сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
  • сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
  • сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
  • расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда) .
    Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.
    Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются, к ним относятся:
    1) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы). Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ.
    2) Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ) организации уплачивают в Фонд социального страхования РФ.
    3) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые взносы на ОМС). С 2012 г. эти взносы зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В 2011 и 2010 гг. они уплачивались в Федеральный и территориальный.
    4) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации уплачивают в ФСС РФ.
    Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежам.
    Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности .
    Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФCC РФ, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.
    Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы. Тариф страхового взноса — размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Основные тарифы страховых взносов представлены в таблице 1.1
    Таблица 1.1 — Основные тарифы страховых взносов в 2013 г.
    База для начисления страховых взносов Тариф страхового взноса
    Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ Федеральный фонд обязательного мед. страхования
    В пределах 568000 рублей 22,0 % 2,9 % 5,1 процента
    Свыше 568000 рублей 10,0 % 0,0 % 0,0 процента

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г. устанавливается в сумме 568000 рублей. Для страхователей, которые не имеют права на пониженный тариф, то есть не относятся к льготникам, с 1 января 2013 г. с выплат, превышающих предельный размер базы, в ПФР нужно будет уплачивать 10%. Указанные 10% зачисляются на солидарную часть тарифа [5].
Разделение тарифа на солидарную и индивидуальную части введено Законом N 379-ФЗ. Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции Закона N 379-ФЗ. Солидарная часть предназначена для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, и иных целях, не связанных с формированием средств для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Она будет учитываться на общем солидарном счете ПФР. Индивидуальная часть будет формировать средства застрахованного лица и учитываться на его индивидуальном лицевом счете .
Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы .
Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

  • государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.
  • командировочные расходы, в том числе суточные;
  • компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
  • компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
  • все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
  • единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты.
    По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взнос.
    Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе «Предприятиям и организациям». Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).
    Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца.
    Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.
    Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены [3]. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.
    Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса.
  • в территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации — по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;
  • в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм .
    Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС.
    Расчет по форме 4-ФСС, организации представляют не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
    Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР.
    Вместе с указанным расчетом организация также подает сведения о каждом работающем у него застрахованном лице на основании Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» [1].
    Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).
    Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.
    Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 N 19.
    Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
    В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете.
    Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

2 Отражение платежей во внебюджетные фонды в бухгалтерском учете
Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

  • с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;
  • с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).
    В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
    К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета первого порядка:
    69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
    69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
    69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
    Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:
    69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
    69-2-1 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
    69-2-2 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
    69-3-1 «Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование».
    Кроме того, необходимо открыть субсчет 69-11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» для отражения на нем указанных взносов.
    Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
    В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
    Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности .
    Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
    Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).
    Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов.
    Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в приложении 1.
    В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг [2]. Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
    Расходы на уплату штрафных санкций признаются в бухгалтерском учете прочими расходами и отражаются проводкой:
    Дебет 91-2 Кредит 69, субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня «Пени» или субсчет «Штраф», начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда).
    На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 «Прибыли и убытки» по аналогии со штрафными санкциями в бюджет. Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен.
    Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
    С 1 января 2011 г. большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам [4]. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, — для них создание резерва необязательно [4].
    Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
    Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы. Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, — 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и так далее). Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов.

3 Учет расчетов по страховым взносам на примере ООО «Прогресс»
3.1 Учет и организация расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование с Пенсионным фондом
Организация страховые взносы отражает на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
Произведем расчет ежемесячного обязательного платежа в 2013 году.
ООО «Прогресс» с января по сентябрь 2013 г. начислила сотруднику отдела маркетинга И.А. Полицинскому (1960 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 360000 руб. Кроме того, в марте текущего года И.А. Полицинскому было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20000 руб.
База по страховым взносам с вознаграждений И.А. Полицинскому с января по март 2013 г. включительно составила:

  • по бюджету ПФР — 380000 руб. (360000 руб. + 20000 руб.);
  • по бюджету ФСС РФ — 360000 руб. (вознаграждение по договору авторского заказа в базу не включается);
  • по бюджету ОМС — 380000 руб. (360000 руб. + 20000 руб.).
    Организация в 2013 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР — 22%, в бюджет ФСС РФ — 2,9%, в бюджетОМС — 5,1%.
  • размер заработной платы И.А. Полицинского за месяц составляет 40000 руб.;
  • сумма исчисленных пенсионных взносов в бюджет ПФР за период с января по август 2013 г. включительно составляет 70400 руб.;
  • сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ за январь — август 2013 г. — 9280 руб.;
  • сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ОМС за январь — август 2013 г. — 6720 руб.;
    В данном случае сумма ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за сентябрь 2010 г. для организации составит (табл. 3.1).

Таблица 3.1 – Расчет страховых выплат за сентябрь 2013 г.
Направление платежа База по страховым взносам (с января по сентябрь 2013 г.) Сумма ежемесячного обязательного платежа
Бюджет ПФР (на страховую часть пенсии) 380 000 руб. 13200 руб. ((380 000 руб. x 22%) — 70400 руб.)
Бюджет ФСС РФ 360 000 руб. 1160 руб. ((360 000 руб. x 2,9%) — 9280 руб.)
Бюджет ОМС 380 000 руб. 1260 руб. ((380 000 руб. x 2,1%) — 6720 руб.)

Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ОМС отдельными платежными поручениями. Уплата страховых взносов в бухучете оформляется следующей проводкой: Дебет 69 (субсчет внебюджетного фонда) Кредит 51 — перечислены взносы в соответствующий фонд.
3.2 Учет и организация расчетов по социальному страхованию
Суммы, полученные от ФСС в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются так: Дебет 51 Кредит 69, субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование», — получены деньги от ФСС в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование. Например, в феврале 2013 г. ООО «Прогресс» оплатило менеджеру А.С. Вячеславову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые два дня нетрудоспособности в размере 1207,60 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1811,40 руб. — за счет средств ФСС РФ.
В данной ситуации организация вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2013 г. только на пособие в размере 1811,40 руб.
Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов в бюджет ФСС: менеджер А.А. Вячеславов получает в организации заработную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2013 г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. А в марте 2013 г. в связи с участием А.А. Вячеславова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.
Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений А.А. Вячеславову бухгалтер должен определить следующим образом:
По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ:
Январь — 36 000 руб.
Февраль — 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.).
Март — 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) — 3000 руб.)).
В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). То есть за период январь — март 2013 г. база по выплатам работнику А.А. Вячеславову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.
При расчете базы для начисления страховых взносов бухгалтеру нужно учитывать предельный размер облагаемой базы. В 2013 г. он равен 568000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если сумма вознаграждений, которую организация выплатила физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять страховые взносы не нужно. Однако базы по страховым взносам в бюджеты разных внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем по платежам в бюджет ФСС РФ. В таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита.
3.3 Учет и организация расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях и по гражданско-правовому договору (далее — работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и другие негативные последствия. На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и направлено обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суть этого страхования в том, что работодатель обязан платить за работников страховые взносы. Работники, которые приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую выплату по страховке. Основным источником правового регулирования является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д. ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др.
Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ведется по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации., в котором открывают субсчет второго порядка 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Использование субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике организации. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат 20 (08, 25, 26,44, 91/2). При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице.

Таблица 3.2 — Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Первичные документы
Дебет Кредит
Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 26 (20, 25, 44 и др.) 69-1-2 Бухгалтерская справка-расчет
Сумма страховых взносов перечислена с расчетного счета организации 69-1-2 51 Выписка банка по расчетному счету
Начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 99 69-1-2 Бухгалтерская справка-расчет
Пени (штраф) по страховым взносам перечислены с расчетного счета организации 69-1-2 51 Выписка банка по расчетному счету

В 2013 году ООО «Прогресс» выплатило бухгалтеру И.И. Озорниной материальную помощь в связи со смертью отца. А охраннику Н.Ю. Соколову — поощрительную выплату за проявление особой инициативы в работе.
Выплата И.И. Озорниной освобождается от страховых взносов на основании п. 8 Перечня необлагаемых выплат. Выплата Н.Ю. Соколову в этом Перечне не предусмотрена. Поэтому с нее нужно исчислить и уплатить страховые взносы.
ООО «Прогресс» занимается оптовой и розничной торговлей. Этот вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,2%. Основание — Закон N 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 (далее — Классификация видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.
Предположим, что за декабрь 2013 г. организация начислила своим работникам заработную плату в размере 300000 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было.
Сумма страховых взносов за декабрь 2013 г. определяется так:
300000 руб. * 0,2% = 600 руб.
Пример отражения в бухгалтерском учете страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Организация в январе 2014 г. начислила своим работникам оплату труда в размере 360000 руб. Эта сумма составила базу для начисления страховых взносов. Организация занимается торговлей. Данный вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,2% (Закон N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности). Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов.
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Сумма страховых взносов рассчитывается так:
360 000 руб. * 0,2% = 720 руб.
Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» (Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете организации надо сделать такие записи (Таблица 3.3).

Таблица 3.3 – Отражение операций в бухгалтерском учете
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислена заработная плата работникам 44 70 360 000 Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 44 69-1-2 720 Бухгалтерская справка-расчет
Страховые взносы перечислены в бюджет ФСС РФ 69-1-2 51 720 Выписка банка по расчетному счету

Согласно Положению об оплате труда, действующему в организации зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.
Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам месяца. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации продукции.
В январе 2014 г. работнику организации Л.Г. Власову (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:

  • 14 000 руб. — должностной оклад;
  • 1400 руб. — надбавка за интенсивность;
  • 3500 руб. — доплата за особые условия труда;
  • 3500 руб. — ежемесячная премия.
    Кроме того, Л.Г. Власову начислены:
  • премия по итогам месяца- 15 568 руб. 35 коп.;
  • разовая материальная помощь в связи с кражей в квартире, выданная по заявлению Л.Г. Власова — 20 000 руб.
    Организации присвоен I класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В январе организация не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
    Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2014 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Власову в январе, которые облагаются страховыми взносами:
    7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп.
    Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Власову, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 8 Перечня необлагаемых выплат).
    Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2014 г. с суммы выплат за тот же месяц. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риск: 37 968 руб. 35 коп. * 0,2% = 75 руб. 94 коп.
    В январе 2014 г. в бухгалтерском учете делаем такие записи.

Таблица 3.4 – Отражение операций в бухгалтерском учете
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи января, связанные с выплатой заработной платы и начислением страховых взносов
Начислена заработная плата с учетом разовой премии (22 400 + 15 568,35) 20 70 37 968,35 Расчетно- платежная ведомость
Начислена материальная помощь 91-2 73 20 000,00 Приказ директора компании
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 20 69-1-2 75,94 Бухгалтерская справка-расчет

Заключение
Рассмотрев и изучив основные принципы учета и расчета по страховым взносам с органами социального страхования и обеспечения в аспекте новых изменений в законодательстве можно сказать, что принятые законы позволяют начать полноценную реализацию принципов страхования. Особое значение это приобретает в сложившихся экономических условиях, так как позволяет более четко и адресно проводить в жизнь социальную политику государства. Для работающих граждан это важно тем, что создает прямую зависимость величины заработка, с которого уплачиваются страховые взносы и размера получаемых пособий, для работодателей – тем, что устанавливаются единые правила уплаты страховых взносов, для Фонда социального страхования РФ – тем, что упорядочивает систему выплат, четко разделяя пособия, подлежащие страховому обеспечению за счет средств Фонда и пособия, выплачиваемы за счет других источников, прежде всего, за счет средств федерального бюджета.
С 2010 года не просто отменяется ЕСН, и вместо него вводятся страховые взносы. Система обязательного социального страхования переходит по-настоящему на страховые принципы.
Во-первых, теперь законодательно четко определены страховые случаи, по которым будет осуществляться возмещение работнику утраченного заработка. За счет страховых взносов, отчисляемых работодателями за своих работников в Фонд социального страхования, выплачиваются пособия в случае временной нетрудоспособности, беременности и родов, ухода за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и в случае смерти.

Cписок использованной литературы

  1. Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.07.2014)
  2. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.07.2014)
  3. Федеральный закон от 24.07.2012 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» ред. от 29.02.2013
  4. Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691)
  5. Белецкая Ю.А. «Отпускной» резерв // Налог на прибыль: учет доходов и расходов, 2012. — N 1. — С. 64 — 76
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov