Курсовая Аудит готовой продукции ОАО ЛВЗ

Содержание

Введение 3
1 Теоретические основы аудита готовой продукции 5
1.1 Нормативно правовое регулирование аудита готовой продукции 5
1.2 Организация аудита готовой продукции 6
1.3 Направления совершенствования учета готовой продукции 12
2 Аудит готовой продукции в ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» 16
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» 16
2.2 Оценка системы внутреннего контроля ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» 25
2.3 Планирование аудита 26
2.4 Реализация программы аудита 30
3 Совершенствование учета готовой продукции на основе проведенного аудита на ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» 36
3.1 Оформление письменной информации аудита 36
3.2 Оформление аудиторского заключения 38
3.3 Экономическое обоснование результатов исследования 40
Заключение 42
Список использованных источников 44
Приложение 46

Введение

Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.
Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) — это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции — это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.
Актуальность работы в том, что с увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции, поскольку от правильного ведения выбранного организацией или предприятием метода признания выручки от реализации готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который наиболее значим на мой взгляд, является величина налогооблагаемой выручки, а следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.
Цель курсовой работы — изучить теоретические аспекты аудита и ревизии отгрузки и реализации готовой продукции, на основе практического материала рассмотреть ведение финансово-хозяйственного контроля деятельности субъекта хозяйствования .
Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-правовые акты, научные труды и учебные пособия по бухгалтерскому учету, анализу, аудиту, материалы периодической печати, а также финансовая отчетность предприятия.
Работа состоит из трех глав, заключения-вывода, списка используемых источников литературы, приложений.
Объектом изучения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции является ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод».

1 Теоретические основы аудита готовой продукции
1.1 Нормативно правовое регулирование аудита готовой продукции
Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В некоторых из них, например во Франции, в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью.
Основные нормативные документы в области проверки готовой продукции:
1) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
2) Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;
3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н;
4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н;
5) О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов). Указ Президента Российской Федерации от 28 января 1995 г. №221;
6) О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов). Постановление Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 г. №239;
7) Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г;
8) Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утвержденные Министерством экономики Российской Федерации 06.12.95 N СИ-484/7-982;
9) Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118;
10) О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе. Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4.
11) бухгалтерская отчётность – форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; учётные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 90 «Продажи» и др.;
12) первичные документы по учёту готовой продукции – счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки складского учёта готовой продукции, инвентаризационные описи;
13) первичные документы по учёту товаров – акт о приёмке товаров, акт о завесе тары, товарный ярлык, товарная накладная, акт о списании товаров, карточка количественно-стоимостного учёта, товарный отчёт, отчёт по таре, счета-фактуры, книга продаж;
14) юридические документы – договор о полной материальной ответственности, договоры поставки. [7]
1.2 Организация аудита готовой продукции
При аудите учета выпуска готовой продукции аудитор должен установить:

  • метод оценки готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
  • обоснованность выбора метода оценки готовой продукции;
  • применение метода оценки по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а метода оценки готовой продукции по фактической себестоимости — при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
  • метод учета готовой продукции при оценке ее по нормативной себестоимости — с применением или без счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • организацию аналитического учета готовой продукции — правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».
  • метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;
  • метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции;
  • метод распределения общепроизводственных расходов по видам впускаемой продукции;
  • метод распределения коммерческих расходов по видам выпускаемой продукции;
  • порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции;
  • способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
  • списание по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
    При аудите выпуска готовой продукции аудитору необходимо проверить:
    1) наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками организации;
    2) договора на реализацию готовой продукции;
    3) правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
    4) правильность отражения операций, связанных с выпуском готовой продукции;
    5) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам и заказам;
    6) правильность оценки готовой продукции по аналитическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимости продукции, ведомостям выпуска, ведомости № 16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей» или соответствующим машинограммам.
    7) достоверность данных о фактически выпущенной продукции в натуральном выражении проверяется по месячной и годовой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточным накладным, ведомостям — компьютерным распечаткам, карточкам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции.
    8) правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
    9) составление записей аналитического и синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция» в Главной книге и балансе;
    10) проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
    Аудиторские процедуры при проверке выпуска готовой продукции:
    1) определение порядка отражения в учете готовой продукции;
    2) проверка того, что готовая продукция (счет 43) полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной;
    3) проверка списания себестоимости готовой продукции на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат;
    4) проверка тождества фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) суммам, указанным в балансе;
    5) проверка полноты оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат.
    Наиболее часто встречается завышение объема фактического выпуска продукции установленной номенклатуры путем включения в отчет о выпуске готовой продукции следующих изделий:
  • не укомплектованных полностью в соответствии со стандартами или техническими условиями;
  • оставленных в цехе на конец отчетного периода под сохранную расписку;
  • подлежащих сдаче заказчикам на месте и не оформленных актами приемки;
  • отпущенных покупателям без упаковки, если стандартами или техническими условиями предусмотрен отпуск в упакованном виде;
  • собственного производства, переработанных и потребленных на промышленно-производственные нужды.
    Для выявления случаев приписок объемов производства продукции можно воспользоваться приемом взаимного контроля. Так, приписки за счет не полностью обработанной, неукомплектованной, неупакованной продукции и т.п. устанавливались в результате анализа документов на расход материалов, нарядов на выполненные работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов движения деталей и полуфабрикатов, журналов ОТК и книг учета лабораторных анализов, регистров синтетического и аналитического учета тары. В некоторых случаях приписки выявляются путем сопоставления количества оприходованной на складе продукции с максимально возможным ее количеством, произведенным на данных производственных мощностях. При проверке необходимо тщательно анализировать результаты инвентаризаций остатков продукции, проводимых внутрихозяйственными комиссиями.
    При проверке готовой продукции следует сопоставить данные документов о сдаче готовой продукции с данными нарядов по учету выработки рабочих; данные сдаточных накладных с данными сортировочных документов отдела технического контроля.
    При выявлении расхождений между нарядами и сдаточными накладными необходимо изучить причины таких расхождений. Например, данные о количестве выработанной продукции по нарядам должны быть сопоставлены с данными по нарядам на обработку этой продукции на других основных операциях, а также с документами на поступление полуфабрикатов, с лимитными картами на отпуск мате риалов в производство и т.п.
    Приписки продукции могут встречаться и в сдаточных накладных, однако такие факты выявляются только путем инвентаризации готовой продукции, поступившей по отдельным сдаточным накладным, или сопоставлением количества изделий, значащихся в сдаточных накладных за последний день месяца, с данными актов инвентаризации этих изделий, проводимой в конце месяца.
    В случае, если продукция не оформляется приемосдаточными документами цеха или склада организации и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция.
    Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, то во многих случаях ее наличие определяется на основании документации, свидетельствующей о технологических процессах производства этой продукции, а также подтверждающей вывоз продукции.
    В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения документов, отражающих получение продукции: документальных данных складов и цехов — производителей продукции; данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на складах — с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций и т.п.
    Аудитору следует иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складе. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной продукции в наличии не окажется, т.е. она была вывезена без отражения в учете.
    Для установления факта выпуска неучтенной продукции пользуются разными способами анализа и проверки документов. К ним, в частности, относятся сопоставление данных инвентаризаций складов готовой продукции организации и данных учета в местах хранения; сличение документов, подтверждающих вывоз готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана и которой не оказалось в недостаче.
    Однако в тех случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции из организации, выпускавшей такую продукцию в массовом порядке и располагавшей для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.
    Наиболее частые искажения в оценке продукции допускаются в результате неправильного исчисления отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью. Такие расчеты проверяются по разделу 1 ведомости № 16. [14]
    1.3 Направления совершенствования учета готовой продукции

С принятием Федерального закона от 2.01.2000г.№36-ФЗ. О внесении изменений в закон РФ «О налоге да добавленную стоимость» рекомендуется предприятием, одновременно реализующие готовую продукцию, закупленную ими как у физических лиц (индивидуальных предпринимателей), так и аналогичную продукцию, закупленную у юридических лиц вести раздельный учет покупной стоимости такой готовой продукции, а также оборотов по ее реализации. В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.
Теперь для всех предприятий торговли действует общий порядок, согласно которому сумма налога на добавленную стоимость, подлежащее внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажи готовой продукции, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога полученными от покупателей за реализованную готовую продукцию, и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органом по поступившей готовой продукции, предназначенной для продажи.
Как следствие внесенных изменений в расчет НДС, на предприятиях упростился порядок движение готовой продукции из оптовой торговли в розничную и наоборот. Действительно, при передаче готовой продукции, товаров, изначально закупленных для последующей реализации оптом, в розничную торговлю предприятию следовало восстановить в дебет счета 41 «Товары» сумму НДС, относящуюся к этим товаром (готовой продукции), отнесенную при опреходовании в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Теперь передача товаров из оптовой торговли в розничную отразится лишь записями в аналитическом учете по счету 41.
В результате совершенствования бухгалтерского учета при реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками уточняется порядок ведения книги покупок и книги продаж в розничной торговле.
Если раньше счета-фактуры поставщиков готовой продукции фиксировались в книге покупок без участия в расчете итого НДС к возмещению из бюджета, то теперь они должны обычным образом участвовать в расчете этого итога. Как и по материальным ресурсам, счета-фактуры поставщиков готовой продукции должны фиксироваться в книги покупок предприятий розничной торговли и общественного питания только после фактического оприходования и оплаты этой готовой продукции.
Розничные предприятия и предприятия общественного питания при реализации готовой продукции физическим лицам за начисленный расчет счета-фактуры как таковые не выписывают. Для этих предприятий требования считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек, содержащий реквизиты: наименования организации — продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость продаваемой готовой продукции с учетом НДС.
Основанием для записи в книги продаж для таких предприятий является лента контрольно-кассового аппарата.
В плане совершенствования бухгалтерского учета принят Приказ министерства финансов РФ от 31.10.2000г. «Об утверждении нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций»№94 н. В связи с этим не только изменилась нумерация и содержания счетов. Остановимся лишь на тех, которые не посредственно используются при реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» теперь предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущено из производства готовой продукции, а по кредиту — нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонением фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия сторнируется по кредиту сч.40 и дебету сч.90 «Продажа». Перерасход списывается со сч.40 в дебет сч.90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Принятия к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в т.ч. и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организаций, отражается по дебету счета 43 «Готовой продукции» в корреспонденции со счетами учета затрат на производства или счета 40. Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
При назначении в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товара отгруженные». При фактической отгрузки ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45.
При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которой формируются организаций исходи из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видом готовой продукции.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогом и сбором, уплачиваемым организацией. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 отражаются, суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
В соответствии с новым планом счетов появится счет 90 «Продажи», где отражается выручка и себестоимость по готовой продукции полуфабрикатам собственного производства.

2 Аудит готовой продукции в ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод»
Объектом исследования является открытое акционерное общество «Великоустюгский ликеро-водочный завод. Предприятие расположено по адресу: г Великий Устюг, ул. Красная, 31
ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» одно из старейших предприятий отрасли, основанное в 1901 году. Имея более чем 109-летнюю историю, предприятие известно своими изделиями всему Русскому Северу и далеко за его пределами. Сегодня ВУ ЛВЗ современное предприятие, на котором производится более 35 наименований алкогольной продукции: водки, сладкие и горькие настойки, бальзамы, аперитивы, десертные напитки.
Открытое акционерное общество «Великоустюгский ликеро-водочный завод учреждено и действует в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом Российской Федерации и иным действующим законодательством.
Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Полное официальное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Великоустюгский ликеро-водочный завод».
Сокращенное официальное наименование Общества на русском языке: ОАО «ВУЛВЗ».
Предметом деятельности ОАО «Великоустюгский ЛВЗ» является:
• производство, хранение и розлив алкогольной и безалкогольной продукции;
• производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата;
• производство и реализация вина, винных напитков, ликероводочных изделий;
• оказание услуг по розливу винно-водочных изделий;
• маркетинговые услуги в соответствии с профилем деятельности Общества;
• оптовая и розничная торговля на территории Российской Федерации и за ее пределами с использованием различных форм торговли;
• торгово-закупочная и посредническая деятельность, в том числе через собственную торговую сеть;
• проведение финансовых операций (за исключением банковских);
• проведение операций с ценными бумагами (не в качестве инвестиционного института);
• оказание транспортно-складских услуг;
• дилерская, дистрибьюторская и брокерская деятельность на коммерческой основе;
• осуществление внешнеэкономической деятельности по вышеперечисленным направлениям в соответствии с действующим законодательством.
В общем виде организационную структуру предприятия можно представить в следующей схеме (рис. 1).

Рисунок 1 –Организационная структура предприятия
Как видно из данной схемы, организационная структура ОАО «Великоустюгский ЛВЗ» – линейно-функциональная.
Органами управления Общества являются:
• Общее собрание акционеров;
• Совет директоров Общества;
• генеральный директор.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором. Генеральный директор подотчетен Совету директоров Общества и Общему собранию акционеров Общества. Права и обязанности, сроки полномочий и размеры оплаты услуг генерального директора определяются договором, заключаемым с Обществом. Договор от имени Общества подписывается Председателем Совета директоров Общества или лицом, уполномоченным Советом директоров Общества.
На отношения между Обществом и генеральным директором действие законодательства Российской федерации о труде распространяется в части, не противоречащей положениям Федерального закона «Об акционерных обществах».
К компетенции генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров или Совета директоров Общества. Генеральный директор организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе:
• осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества;
• имеет право первой подписи под финансовыми документами;
• распоряжается имуществом Общества для обеспечения его текущей деятельности в пределах, установленных действующим законодательством и настоящим Уставом;
• представляет интересы Общества как в Российской Федерации, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах;
• утверждает штатное расписание, заключает трудовые договоры с работниками Общества, применяет к этим работникам меры поощрения и налагает на них взыскания;
• утверждает внутренние документы Общества, за исключением внутренних документов,
утверждение которых отнесено настоящим Уставом к компетенции Общего собрания акционеров или Совета директоров Общества;
• совершает сделки от имени Общества, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных общества» и Уставом Общества;
• выдает доверенности oт имени Общества;
• открывает в банках счета Общества;
• организует ведение бухгалтерского учета и отчетности Общества;
• издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества;
• исполняет другие функции, необходимые дня достижения целей деятельности Общества и обеспечения его нормальной работы, в соответствии с действующим законодательством и Уставом Общества, за исключением функций, закрепленных Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Уставом Общества зa другими органами управления Общества.
Генеральный директор избирается Общим собранием акционеров Общества сроком на 3 года. Общее собрание акционеров вправе в любое время принять решение о досрочном прекращении полномочий Генерального директора Общества и избрании нового генерального директора. Требования, предъявляемые к лицам, избираемым на пост генерального директора, устанавливаются «Положением о генеральном директоре Общества». По предложению Совета директоров Общества по решению Общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа Общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему).
Основные экономические показатели ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» приведены в таблице 1.

Таблица 1 — Основные показатели производственно – хозяйственной деятельности ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» с 2008 по 2010 годы.
Наименование
показателя Ед.
изм. 2008 год 2009 год 2010 год 2009/
2008, % 2010/
2009, % 2010/
2008, %
Выручка от реализации т.р. 99986 76913 95782 76,92% 124,53% 99986
Себестоимость проданных товаров т.р. 84136 57337 67719 68,15% 118,11% 84136
Валовая прибыль т.р. 15850 19576 28063 123,51% 143,35% 15850
Коммерческие и управленческие расходы т.р. 9132 7463 9940 81,72% 133,19% 9132
Прибыль от реализации т.р. 6718 12113 18123 180,31% 149,62% 6718
Результат прочей деятельности т.р. -11525 -11536 -14177 100,10% 122,89% -11525
Прибыль до налогообложения т.р. -4807 577 3946 112,00% 683,88% -4807
Чистая прибыль за минусом налогов т.р. -6558 -1970 646 30,04% 132,79% -6558
Среднегодовая стоимость основных фондов т.р. 59062 54496 50480 92,27% 92,63% 59062
Годовой фонд оплаты труда
т.р. 2640 2320 2410 87,88% 103,88% 2640
Среднесписочная численность работников
чел.
214 199 190 92,99% 95,48% 214
Среднемесячная зарплата 1 раб.
руб. 12336 11658 12684 94,50% 108,80% 12336
Производительность труда т.р. 467,22 386,50 504,12 82,72% 130,43% 467,22
Фондоотдача 1,69 1,41 1,90 83,37% 134,44% 1,69
Фондоемкость 0,59 0,71 0,53 119,95% 74,38% 0,59
Фондовооруженность т.р./чел 275,99 273,85 265,68 99,22% 97,02% 275,99

Как видно из таблицы 1 основные показатели экономической деятельности ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» с 2008 по 2010 годы растут, что является о положительной тенденцией для предприятия.

Анализ абсолютной ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппируются по степени срочности их погашения. Источником анализа служит бухгалтерский баланс предприятия.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение: А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4. Приведем показатели ликвидности баланса в таблице 2.

Таблица 2 — Анализ ликвидности баланса предприятия
АКТИВ На 2008г. На 2009г. На 2010 г. ПАССИВ На 2008 г. На 2009 г. На 2010 г. Платежный излишек (+) или недостаток (-)
на конец 2008 года на конец 2009 года на конец 2010 года

А1 924 747 360 П1 48288 44818 40227 47364 44071 39867
А2 47450 37275 40144 П2 25400 27223 26352 -22050 -10052 -13792
А3 15981 23446 25664 П3 0 0 0 -15981 -23446 -25664
А4 55442 50940 45477 П4 54437 52335 52981 -1005 1395 7504

Из полученных данных видно, что в 2008 году баланс предприятия по трем соотношениям актива и пассива отвечает требованиям, только по одному он абсолютно не ликвидный. В 2009 и 2010 годах только два показателя ликвидности отвечают требованиям. Это говорит о том, что предприятие является временно не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности денежными средствами и долгосрочными активами.
Рассчитаем коэффициенты платежеспособности предприятия в таблице 3.

Таблица 3 — Коэффициенты платежеспособности предприятия
Показатель Норма На 2008 г. На 2009 г. На 2010 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности > 0,2 0,01 0,01 0,01
Коэффициент быстрой ликвидности 0.8-1 0,66 0,53 0,61
Коэффициент текущей ликвидности 1-2 0,87 0,85 0,99

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие не является платежеспособным по всем параметрам, т.к. все коэффициенты ниже нормы.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости (табл. 4).

Таблица 4 — Показатели абсолютной финансовой устойчивости
Показатели На 2008 г. На 2009 г. На 2010 г.
Наличие собственных оборотных средств (СОС) -1005 1395 7504
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (КФ) -1005 1395 7977
Общая величина источников средств для формирования запасов (ВИ) 73040 73793 74913
Общая сумма запасов (ЗЗ) 17906 24527 26183
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фсос) -18911 -23132 -18679
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств долгосрочных заемных источников (Фпк) -18911 -23132 -18206
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фви) 55134 49266 48730
Тип финансовой устойчивости 3 3 3

Из таблицы видно, что предприятие характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов.
Для оценки относительной финансовой устойчивости применяется система коэффициентов капитализации (табл. 5).

Таблица 5 — Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия
Показатели На 2008 г. На 2009 г. На 2010 г.
Коэффициент автономии Ккс 0,42 0,42 0,44
Коэффициент финансовой зависимости Кфз 2,18 2,38 2,27
Коэффициент маневренности Км 0,02 0,03 0,14
Коэффициент концентрации заемного капитала Ккп 0,58 0,58 0,56
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала Кс 1,36 1,38 1,27
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами Коб 0,01 0,02 0,10

Нормальное значение коэффициента собственности (автономии)- 0,7. На анализируемом предприятии этот показатель ниже, а значит оно финансово неустойчиво и зависимо от внешних кредиторов. Однако присутствует также позитивная тенденция роста показателя.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2010 год показатель 2,27 означает, что в каждом 2,27 руб., вложенном в активы, 1,27 руб. – заемные. Это много, что говорит о финансовой неустойчивости и зависимости.
Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности) собственных средств — 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организации этот коэффициент ниже норматива, что говорит о малых возможностях финансового маневрирования у предприятия, но его рост относительно прошлых лет может положительно сказаться на маневренности средств.
Коэффициент концентрации заемного капитала низкий, это положительно отражается на финансовой устойчивости предприятия.
За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств принимают 0,7. На анализируемом предприятии значение показателя превышает норму, что говорит о высокой доле заемных средств.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами — минимальное значение этого показателя — 0,1. При показателе ниже этого значения структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным. В 2010 году значение коэффициента равно норме.
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать на сколько эффективно предприятие использует свои средства (табл. 6). Коэффициенты могут выражаться в днях, а также в количестве оборотов того либо иного ресурса предприятия за анализируемый период.

Таблица 6 – Коэффициенты деловой активности
Показатель 2008 г 2009 г. 2010 г Отклонение за 2009 год, (+, -) Отклонение за 2010 год, (+, -)
Оборачиваемость 0,78 0,62 0,80 -0,16 0,18
текущих активов
Оборачиваемость 1,84 1,47 1,81 -0,37 0,34
собственного капитала
Оборачиваемость 1,37 1,04 1,28 -0,33 0,24
оборотных активов
Оборачиваемость 2,28 2,39 2,63 0,10 0,25
дебиторской задолженности
Период оборота дебиторской задолженности 159,8 153,0 138,7 -6,80 -14,30
Оборачиваемость 1,35 1,06 1,43 -0,29 0,37
кредиторской задолженности
Период оборота кредиторской задолженности 270,3 343,6 255,1 73,27 -88,50
Фондоотдача основных средств 1,69 1,41 2,13 -0,28 0,72

По данным таблицы 6 видно, что деятельность организации можно оценить как нестабильную: значения многих показателей изменились в ту или иную сторону.
Показатели рентабельности предприятия сведем в таблицу 7 и проанализируем динамику их изменения.

Таблица 7 - Анализ динамики основных показателей рентабельности предприятия 

Основные показатели 2008г. 2009г. 2010г. Отклонения (2009-2008) Отклонения (2010- 2009)
Валовая рентабельность продаж 15,85% 25,45% 29,30% 0,10 0,04
Операционная рентабельность продаж 6,72% 15,75% 18,92% 0,09 0,03
Чистая рентабельность продаж -6,56% -2,56% 0,67% 0,04 0,03

Проанализировав изменения показателей рентабельности в 2009 и 2010 годах можно сказать, что все они выросли на несколько процентных пунктов, что является положительной тенденцией.
2.2 Оценка системы внутреннего контроля ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод»
Под системой внутреннего контроля понимаются все методы и процедуры внутреннего контроля, осуществляемые руководством для целей правильного и эффективного ведения бизнеса, включая строгое соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, защиту и сохранность активов, регистров и информации, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей, и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.
Количество персонала, занятого учетным процессом в ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» — 8 сотрудников. Должностные инструкции утверждены для всех работников бухгалтерии. Обучение персонала установлено на постоянной основе. Профессиональный уровень работников бухгалтерской службы в полном объеме обеспечивает возможность правильного решения финансовых вопросов, возникающих в ходе финансово-хозяйственной деятельности Общества.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением специализированных форм по специфике производства.
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером с применением бухгалтерской программы «1С: Предприятие».
В конце месяца производится взаимоувязка учетных данных и формируется Главная книга.
Обществом проводится периодический анализ состояния активов и расчетов; встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; сверки расчетов; применяется сплошная нумерация создаваемых документов; документы регистрируются в специальных журналах; разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера присутствуют на документах.

Проведя тест средств контроля мы смогли оценить риск средств контроля в ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод», используя наивысшую оценку (Приложение 1). По результатам теста можно риск средств контроля как низкий.
2.3 Планирование аудита
В соответствии с аудиторскими стандартами целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Обществом и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
План и программа аудита ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» представлены в Приложении 2
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
При проведении аудиторской проверки принимаются во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.
С качественной точки зрения используется профессиональное суждение аудитора для того, чтобы определить существенность выявленных нарушений’ требований применимых нормативных актов и раскрытие информации в учетной политике и пояснениях к бухгалтерской отчетности.
С количественной точки зрения оценивается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для Общества уровень существенности.
Уровень существенности в ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» определим по базовым показателям бухгалтерской отчетности Общества на основе критериев, установленных внутренним стандартом Аудитора «Существенность».

Определим уровень существенности на основании данных 2010 года (таблица 8).

Таблица 8 — Определение уровня существенности при проведении аудиторской проверки ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод»
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.

  1. Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190) 646 5 32.3
  2. Выручка от реализации без НДС (форма 2, стр. 010) 95782 2 1915.64
  3. Общие затраты организации (форма 2, стр. 020) 67719 2 1354.38
  4. Сумма собственного капитала (форма 1, стр. 490) 52981 10 5298.1
  5. Валюта баланса (форма 1, стр. 300) 120390 2 2407.8

Расчет уровня существенности:
Наибольшее и наименьшее значения показателей можно исключить из дальнейшего расчета, т.е. исключаем 5298,1 и 32,3.
Средняя арифметическая составит:
(1915,64 + 1354,38 + 2407,8) / 3 = 1892,61 тыс. руб.;
Полученную величину допустимо округлить до 1893 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(1893 – 1892,61) / 1862,61 * 100% = — 0,02%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели: ВХР * РК * РН = ПАР,

Где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Она выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение;
ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Аудитор полагает, что:

  • внутрихозяйственный риск = 80%
  • риск контроля = 50%
  • риск необнаружения = 10%
    Тогда ПАР составит:
    0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%.
    Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то данный план считается приемлемым.

2.4 Реализация программы аудита

В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на заведующую складом Попову Н.В. оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного сотрудника 26.11.2000. не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. Из устного объяснения заведующей складом Поповой Н.В. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене материально-ответственного лица потому, что на 30.11.2000. была назначена плановая инвентаризация склада (нарушение ст.12 Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» 2001г.)
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
Далее необходимо проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
Проверкой установлено, на ТТН 32154 от 21.05.10, № 792184 от 03.02.10. № 541545 от 16.02.10 отсутствует подпись заведующей складом в получении продукции. Также выяснилось, что бухгалтерией ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» счет 45 используется вместо счета 62, при этом искажается сущность счета 45 по его характеристике, то есть из активного счета он в этих случаях превращается в активно-пассивный (с развернутым сальдо на начало и конец месяца). Это вносит разночтение в общепринятую методологию ведения учета.
В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и обязательств в ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» проводится в соответствии с законодательством РФ. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
Реализационные цены по каждому виду продукции ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Обращалось внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных показателей и сверхплановых объемов реализуемой продукции.
Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность.
Оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» поскольку предприятие выпускает широкий ассортимент продукции.
Наряду с обоснованностью формирования цены на выпускаемую продукцию, необходимо всесторонне проверить и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей правовой основы его сбытовой деятельности. При проверке договоров на поставку продукции выяснилось, что в договоре с ИП Андреев А.Н. не указан объем реализуемой продукции, отсутствует подпись директора ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод». При реализации партии Водки «От Деда Мороза» ООО «КАНА» нарушены сроки отгрузки готовой продукции, вследствие простоя производственной линии из-за отсутствия сырья. При сверке реквизитов на ТТН 13468 от 22.05.10 на отгрузку ООО «Мир пива» и даты заключения договора на поставку продукции, выяснилось, что договор был заключен 26.05.10, то есть после совершения операции по отгрузки продукции.
Реализационные цены проверяют по каждому виду продукции путем их сопоставления с действующими договорами по реализации продукции, прейскурантам. В ходе проверки не выявлено случаев расхождения фактической цены реализации от цены, указанной в договоре на поставку продукции.
Первичные учетные документы на ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» составляются на бумажных и машинных носителях информации. Бланки форм первичных документов, принадлежащих ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод», отнесенные к бланкам строгой отчетности (ТТН), пронумерованы в порядке, установленным министерствами и ведомствами.
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов по отгрузке и реализации готовой продукции, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность сведений, содержащихся в документах данных, несут лица, создавшие и подписавшие этот документ. На ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» такими лицами, согласно приказа директора, являются главный бухгалтер, заведующий складом.
Проверка полноты учета продаж была эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами — фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен убедиться, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было сделано путем анализа порядковой нумерации этих документов.
При проверке также установлено, что в товарно-транспортной накладной № 5862 от 15.06.2010 г было допущено исправление, не оформленное надлежащим образом. Отсутствует экземпляр товарно-транспортной накладной № 6341 от 18.06.2010 г. с подписью и печатью покупателя о получении товара доставленного транспортом ОАО «ПЭК».
При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей). В результате такой проверки выяснилось, что отсутствуют счета-фактуры №125 от 02.02.09, №301 от 25.05.10., № 654 от 06.10.10, а также выяснилось, что нет ТТН 65482 от 12.10.10., ТТН 84515 от 06.04.10., хотя в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, отгруженной по этим накладным, отражена. Этот факт говорит о недостатках в организации документооборота на ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод», отсутствии контроля за регистрацией и хранением бланков строгой отчетности.
Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. В счет-фактуре №201 от 04.03.10. неправильно выделен НДС в стоимости товара (189326 руб., следовало 189362 руб.) Из объяснения бухгалтера, ответственного за выписку счет-фактур, следовало, что в данном случае присутствовала механическая описка – перестановка цифр местами.
На ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» на каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.
Работник бухгалтерии ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.
Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.
Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих на предприятии учет готовой продукции и ее реализации.
В результате проведенной аудиторской проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации с прилагаемыми поправками соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета, по состоянию на 1 января 2011 г.
Таким образом, ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» было дано условно положительное аудиторское заключение.

3 Совершенствование учета готовой продукции на основе проведенного аудита на ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод»
3.1 Оформление письменной информации аудита

Нами, независимыми аудиторами, проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» (далее Общество) за 2010 год.
Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Основными направлениями бухгалтерского учета, которые подлежали проверке, явились: формирование и заполнение бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет готовой продукции.
При проведении аудита бухгалтерского учета готовой продукции и товаров мы осуществили следующие процедуры:
• Проверили правильность оформления материалов инвентаризации готовой продукции и товаров и отражения результатов инвентаризации в учете;
• Проверили правильность синтетического и аналитического учета готовой продукции и товаров;
• Проверили соответствие используемых способов оценки готовой продукции и товаров при их поступлении и выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;
Товары приходуются на счете 41 «Товары» в соответствии с рабочим планом счетов предприятия, на основании товарных накладных, счетов-фактур поставщиков. Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета. Согласно учетной политики, Обществом предусмотрен порядок учета продуктов питания в столовой на счете 41.1 «Товары на складах», покупных изделий на счете 41.4 «Покупные изделия».
В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, которые привели бы к искажению бухгалтерского баланса по строке 214 «Готовая продукция и товары для продажи».
Выборочным методом были проверены договоры, бухгалтерские регистры и первичные документы по учету доходов и расходов, книги продаж и покупок, журналы учета счетов- фактур, первичные документы по учету затрат, банковские и кассовые документы, документы по учету материальных ценностей и другие документы.
Ответственность за своевременное и качественное создание документов, достоверность содержащихся данных в документах в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона РФ «О бухгалтерском учете» возложена на руководителя организации. Согласно пункту 2 статьи 7 Закона РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Проделанная в процессе аудита работа не предполагает проведение полной и всеобъемлющей проверки, поэтому установление нарушений но проверенным операциям не означает, что они отсутствуют но другим операциям, не попавшим в объем выборки, принятый для проведения аудиторской проверки.
При проведении проверки мы собирали убедительные аудиторские доказательства относительно следующих утверждений руководства ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод», четко выраженных или подразумеваемых в финансовой (бухгалтерской) отчетности:
•активы и обязательства существуют на дату окончания отчетного периода (наличие);
•активы и обязательства имеют отношение к ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» на дату окончания отчетного периода (права и обязательства);
•хозяйственные операции и (или) события имели отношение к ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» в течение отчетного периода (существование);
•отсутствуют активы, обязательства, операции, события или нераскрытые статьи, не внесенные в учетные записи в соответствии с правилами бухгалтерского учета (полнота);
• активы и обязательства учтены по соответствующей балансовой стоимости (оценка);
•суммы хозяйственных операций и (или) события учтены надлежащим образом, а доходы и расходы отнесены к соответствующим периодам (точность);
•статьи бухгалтерской отчетности раскрыты, классифицированы и описаны в соответствии с принятыми основами составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (представление и раскрытие).
Письменная информация составлена для руководства Общества и может использоваться им по своему усмотрению.
3.2 Оформление аудиторского заключения

Мы провели аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности по учету готовой продукции ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» за 2010 г. включительно.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» состоит из:

  • бухгалтерского баланса;
  • отчета о прибылях и убытках;
  • приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
  • пояснительной записки.
    Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод».
    В ходе проверки не выявлены такие проблемные ситуации, которые оказали бы существенное влияние на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении решения которых аудиторская организация и экономический субъект не достигли бы однозначного мнения.
    Нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющих или способных повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности, исправлены в ходе проведения аудита.
    На основании вышеизложенного, мы пришли к следующим выводам:
  1. Бухгалтерская отчетность учета готовой продукции дает верную оценку финансового и имущественного состояния Общества.
  2. Результаты проведенного аудита достаточны для информирования руководства Общества о вероятном влиянии выявленных несоответствий на достоверность учетной и отчетной информации.
  3. Выявленные некорректности и неточности оперативно доведены до сведения работников бухгалтерии.
    Отчет составлен исключительно для информирования и использования руководством Общества.
    Проделанная в процессе проверки работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» с целью выявления всех недостатков.

3.3 Экономическое обоснование результатов исследования

Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» сгруппируем в таблицу 9.

Таблица 9 – Выявленные аудиторской проверкой нарушения
Нарушения Последствия нарушений
При приеме на работу сотрудника, ответственного за материальные ценности не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей Возможность хищения ценностей лицом, ответственным за ТМЦ в период до проведения инвентаризации.
На ТТН 32154 от 21.05.10, № 792184 от 03.02.10. № 541545 от 16.02.10 отсутствует подпись заведующей складом в получении продукции ТТН могут быть признаны недействительными, продукция на складе не учтена.
Счет 45 используется вместо счета 62 Внесение разночтения в общепринятую методологию ведения учета
В договоре с ИП Андреев А.Н. не указан объем реализуемой продукции, отсутствует подпись директора ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод». Договор является недействительным.
При реализации партии Водки «От Деда Мороза» ООО «КАНА» нарушены сроки отгрузки готовой продукции ООО «Кана» может потребовать неустойку за просрочку отгрузки.
Договор на отгрузку ООО «Мир пива заключен после совершения операции по отгрузке продукции Отгрузка продукции является неправомерной.
В товарно-транспортной накладной № 5862 от 15.06.2010 г было допущено исправление, не оформленное надлежащим образом ТТН может быть признана недействительной
Отсутствует экземпляр товарно-транспортной накладной № 6341 от 18.06.2010 г. с подписью и печатью покупателя о получении товара доставленного транспортом ОАО «ПЭК». Получатель товара может предъявить претензии по поводу неполучения товара.
Отсутствуют счета-фактуры №125 от 02.02.09, №301 от 25.05.10., № 654 от 06.10.10, ТТН 65482 от 12.10.10., ТТН 84515 от 06.04.10., хотя в бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, отгруженной по этим накладным, отражена. Неправомерное отражение данных документов в бухгалтерском учете может повлечь наложение штрафов при проверке организации налоговой инспекцией.
В счет-фактуре №201 от 04.03.10 неправильно выделен НДС в стоимости товара Убытки от неверного налогообложения.
Рассчитаем экономические показатели ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» после устранения выявленных нарушений (табл. 10).

Таблица 10 — Показатели производственно–хозяйственной деятельности ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод» полсе устранения нарушений.
Наименование
показателя Ед.
изм. До внедрения мероприятий После внедрения Отклонение (+; -)
Выручка от реализации т.р. 95782 95850 68
Себестоимость проданных товаров т.р. 67719 66058 -1661
Валовая прибыль т.р. 28063 29792 1729
Дебиторская задолженность т.р. 36389 35112 -1277
Налог на прибыль т.р. 670 665 -5
Чистая прибыль за минусом налогов т.р. 646 1025 379

Таким образом, можно сделать вывод, что после внедрения предложенных мероприятий снизятся издержки предприятия, и, как следствие, увеличится прибыль.

Заключение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.
Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
При проверке готовой продукции, товаров, материальных ценностей проверяются:

  • состояние складского хозяйства, условия хранения и обеспечения сохранности;
  • наличие договора о полной материальной ответственности с работником организации;
  • своевременность и полнота постановки на учет полученных ценностей;
  • соответствие фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета;
  • порядок проведения тендера и оформления тендерной документации;
  • своевременность и правильность проведения инвентаризаций, соблюдение сроков;
  • правильность определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач, потерь в пределах и сверх норм естественной убыли.
    В период проведения проверки (ревизии) проводятся выборочная инвентаризация готовой продукции, товара, материальных ценностей на складах, в цехах и сплошная инвентаризация в магазинах и киосках.
    В практической части работы был проведен аудит учета готовой продукции в ОАО «Великоустюгский ликеро-водочный завод», основная сфера деятельности которого является производство и реализация алкогольных напитков.
    В процессе аудита была проведена аудиторская проверка первичной документации и данных регистров бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации за 2010 год.
    В результате проведения проверки был выявлен ряд нарушений действующего за проверяемый период законодательства, предприятию было дано условно положительное аудиторское заключение.

Список использованных источников

  1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть 2 от 5 августа 2000 г. (с изм. от 30.11.2011)// СПС «Консультант плюс»
  2. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004) // СПС «Консультант плюс»
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с изм. от 27.07.2010) // СПС «Консультант плюс»
  4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г. (с изм. от 21.11.2011) // СПС «Консультант плюс»
  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности организаций и инструкции по его применению № 94н от 31 октября 2000 г. (ред. от 8 ноября 2010 г.) // СПС «Консультант плюс»
  6. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк – М.: Финансы и статистика, 2003.
  7. Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2004. – 256 с.
  8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.
  9. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. – Мн.: ООО «Мисанта», 2004. – 265 с.
  10. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. — 2-е изд. М.: ИНФРА, 2004.
  11. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 524с.
  12. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие./ И.Г. Коваль – М., — Издательство МФЮА, 2004. — 110 с.
  13. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с.: ил.
  14. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие./ Н.Т.Лабынцев, О.В. Ковалева – М.: «Издательство ПРИОР», 2005.
  15. Учет, Анализ, Аудит: Учеб. пособие./ М.В. Богданов, Е.А. Еленевская, Е.А. Иванов (и др.), под ред. Е.А. Еленевской. – Чебоксары: Салика, 2004.
  16. Харченко О.Н. Аудит: Практикум: Учебное пособие./ О.Н.Харченко, С.А. Катуша, И. Федорова. – М.: Кнорус, 2005.
  17. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб.для студентов вузов./ А.Д. Шеремет – М: «Финансы и статистика», 2003.
  18. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник./ А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 360 с.

Приложение

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov