Курсовая Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций

Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы ведения кассовых операций 5
1.1 Общие положения ведения кассовых операций в Российской Федерации 5
1.2 Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов 7
2 Организационно-экономическая характеристика ООО СХП «Устюгмолоко» 12
3 Нормативно-правовая база аудита кассовых операций 24
4 Аудит кассовых операций на предприятии 29
4.1 Планирование аудита денежных средств. Оценка системы внутреннего контроля 29
4.2 Основные направления аудиторской проверки кассовых операций 37
4.3 Оформление результатов проверки 39
Заключение 41
Список использованных источников 43

Введение
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В работе рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.
В задачи аудита кассовых операций входят:

  • проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
  • правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
  • контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
  • своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
    Цель работы — углубление теоретических знаний и получение практических навыков по учету и аудиту кассовых операций на предприятии.
    При написании данной работы были поставлены следующие задачи:
  • рассмотреть основные теоретические вопросы по учету и аудиту кассовых операций;
  • дать организационно-экономическую характеристику ООО «Устюгмолоко»;
  • провести аудиторскую проверку кассовых операций на данном предприятии.
    Методологической и теоретической основой при написании работы послужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, нормативные акты по изучаемым вопросам, учебная литература и статьи разных авторов, опубликованных в периодических изданиях.
    Объектом данной работы является ООО «Устюгмолоко».
    Вся деятельность ООО «Устюгмолоко» осуществляется в соответствии с основными законодательными документами РФ.

1 Теоретические основы ведения кассовых операций
1.1 Общие положения ведения кассовых операций в Российской Федерации
Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации[11, с. 96].
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.
Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.
Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем — оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.
Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.
Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до 5 дней), включая день получения денег в банке[13, с. 71].
Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.
При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации[14, с. 50].
1.2 Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов
При приеме денежных билетов и монеты в платежи кассиры предприятий обязаны руководствоваться установленными Центральным банком Российской Федерации Признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России[14, с. 63].
Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Заготовительные организации могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сырья с последующим составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на все выданные за день суммы по заготовительным квитанциям[15, с. 70].
В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.
На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается[14, с. 106].
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия — организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в пункте 15. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.
В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
По истечении установленных пунктом 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен[14, с. 122]:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер N __«.
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить[14, с. 160]:
а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;
б) правильность оформления документов;
в) наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.
Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

2 Организационно-экономическая характеристика ООО СХП «Устюгмолоко»
Объектом исследования работы является Общество с ограниченной ответственностью сельскохозяйственное предприятие «Устюгмолоко». Общество «Устюгмолоко» было зарегистрировано 02.02.1993 года постановлением главы администрации города Великий Устюг и Великоустюгского района Вологодской области. Общество является правопреемником государственного предприятия «Великоустюгский маслозавод», который был основан в 1954 году. Предприятие 1 февраля 2004 года поменяло свою организационно-правовую форму на общество с ограниченной ответственностью СХП «Устюгмолоко».
ООО СХП «Устюгмолоко» специализируется на производстве, переработке молока и реализации молочной продукции.
В состав молокоперерабатывающего завода входят:
1) Основное производство:

  • Приемный цех №1;
  • Аппаратный цех №2;
  • Кисломолочный цех;
  • Маслоцех;
  • Забойный цех;
  • Цех по производству мясных полуфабрикатов и колбасных изделий;
    2) Вспомогательное производство:
  • Производственная бактериологическая лаборатория;
  • Цех мойки автотранспорта (автомолцистерн).
  • Котельная;
  • Холодильно-компрессорных цех;
  • Ремонтно-технический цех;
  • Автотранспортный цех;
    3) Административно-хозяйственный комплекс.
    Местонахождение общества – г.Великий Устюг, ул.Маяковского, д.3.
    Основными видами деятельности предприятия являются:
  • Производство пищевых продуктов на основе переработки молока и мяса.
  • Разработка, внедрение, производство, реализация конкурентоспособной пищевой продукции.
  • Торгово-закупочная деятельность.
  • Оптовая и розничная торговля с использованием сети своих магазинов.
  • Предоставление консультационных услуг, рекламная и информационная деятельность.
  • Организация и проведение выставок, ярмарок и т.п.
  • Транспортно-экспедиционные услуги.
  • Внешнеэкономическая деятельность.
  • Проведение монтажных и ремонтно-строительных работ.
  • Предприятие является ком¬мерческой организацией.
    В обществе создается резервный фонд в размере 20% от его ус¬тавного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обя¬зательных ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до достижения им установленного размера, общество вправе иметь дру¬гие фонды.
    Специализируется предприятие, в основном, на производстве масла и сухого молока. Но наиболее трудоемкой является цельномолочная продукция, сюда входит: йогурт, сырки сладкие, кефир, творог нежирный, мороженое, сыры плавленые. Кроме вышеперечисленной продукции, выпускается молоко фляжное и фасованное в пакеты, сметана фляжная и фасованная в стаканчики. Кисломолочная продукция отпускается населению, детским и лечебным учреждениям города Великий Устюг. Наибольшая часть реализуется за пределы района. Наибольшим спросом в соседних регионах пользуется нежирная продукция: кефир, творог, молоко. Масло и сухие продукты (сухое обезжиренное молоко и сухое цельное молоко) отправляются, в основном, в Москву. Сейчас очень многие производители прибегают к использованию различных добавок, чтобы удешевить продукт питания, а СХП «Устюгмолоко» выпускает продукцию экологически чистую без примесей и добавок. Например: масло «Крестьянское» неоднократно представлялось на различных конкурсах, Всероссийских ярмарках и выставках пищепрома и занимало призовые места.
    Для доставки сырья и отгрузки продукции при комбинате создан автотранспортный цех, где имеются молоковозы (ГАЗы и КАМАЗы), рефрижераторы и бортовые машины.
    В холодное время года продукция отгружается на крытых бортовых машинах, а в период летнего сезона, как скоропортящийся продукт, отгружается и увозится в КАМАЗах-рефрижераторах.
    Для обеспечения стабильной работы основного производства на комбинате создан ряд вспомогательных служб. Котельная снабжает все производство паром и горячей водой. Здесь заняты операторы котельных установок и слесари. Компрессорный цех вырабатывает холод, так необходимый в молочном производстве для быстрого охлаждения сырья и готовой продукции. Здесь работают машинисты АХУ (аммиачно-холодильных установок). Во вспомогательном корпусе расположены службы КИП и А (контрольно-измерительных приборов и автоматики), электроцех, ремонтно-техническая служба.
    В цехах основного производства к ведущим профессиям относятся: аппаратчик, маслодел, изготовитель закваски, оператор диетической продукции, изготовитель сметаны, творога, мороженого.
    Переработка молока осуществляется с использованием высокопроизводительного оборудования отечественного и импортного производства. Управление процессами автоматическое, с пультов и щитов управления, производится высококвалифицированными работниками. Рабочие, в основном, заняты на производстве по 5 и 6 разрядам.
    Штат лаборатории содержит специалистов разных областей: химиков, микробиологов, экспертов.
    На предприятии действует повременная система оплаты труда работников. Работникам основного производства и вспомогательных служб определены тарифные ставки в зависимости от разряда. Для инженерно-технических работников определены оклады. Кроме того, разработано положение о премировании в зависимости от выручки, полученной предприятием за месяц. Существующая на предприятии организационная структура является линейно-функциональной (рис. 1).

Рис. 1 — Организационная структура управления ООО СХП «Устюгмолоко»

Общая численность работников на предприятии составляет 289 человек.
Ключевой фигурой управления предприятием является его лидер – генеральный директор. Генеральный директор осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью общества и несет полноту власти и ответственность за повседневную деятельность общества.
Деятельность директора заключается в решении задач общественного характера, основанная на интегральной информации, поступающей как от информационных систем, персонала компании, так и из внешней среды. Все бремя ответственности за течение дел в компании полностью лежит на нем.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведённых групп по активу и пассиву; Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1>П1; А2>П2; АЗ>ПЗ; А4<П4.
Приведем показатели ликвидности баланса ООО СХП «Устюгмолоко» в таблице 1.
Таблица 1
Анализ ликвидности баланса предприятия
АКТИВ На 2010г. На 2011г. На 2012 г. ПАССИВ На 2010 г. На 2011 г. На 2012 г. Платежный излишек (+) или недостаток (-)
на конец 2010 года на конец 2011 года на конец 2012 года

А1 501 778 149 П1 410 472 891 -91 -306 742
А2 466 1273 576 П2 2320 1497 1870 1854 224 1294
А3 5625 6853 5136 П3 6924 8982 6478 1299 2129 1342
А4 17740 22011 24457 П4 11641 14773 16968 -6099 -7238 -7489

Результаты расчётов таблицы 1 показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: А1>П1; А2<П2; АЗ<ПЗ; А4>П4, эти неравенства не менялись за весь анализируемый период. Соответствие всего одного неравенства, говорит о том, что баланс предприятия является неликвидным.
Из полученных данных видно, что в 2010, 2011 и 2012 годах баланс предприятия по трем соотношениям актива и пассива не отвечает требованиям, только по одному он абсолютно ликвидный. Это говорит о том, что предприятие является временно не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности долгосрочными и краткосрочными активами.
При этом, исходя из данных аналитического баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрым темпом, чем денежные средства.
Финансовая устойчивость предприятия понимается как характеристика риска несостоятельности предприятия, его способности не ухудшать своё состояние в процессе деятельности.
Анализируя излишек или недостаток средств для формирования запасов определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости. С этой целью используют следующую систему показателей:

  • наличие собственных оборотных средств: СОС = СК — ВА
    где СОС — собственные оборотные средства
    СК- собственный капитал
    ВА — внеоборотные активы
  • наличие собственных и долгосрочных источников для формирования запасов:
    СДИ = СОС + ДКЗ
    где СДИ — собственные и долгосрочные источники ДКЗ — долгосрочные кредиты и займы
  • общая величина основных источников формирования запасов:
    ОИЗ = СОС + ДКЗ + ККЗ где ОИЗ — основные источники запасов
    ККЗ — краткосрочные кредиты и займы
    Проведем анализ показателей абсолютной финансовой устойчивости, на основании данных бухгалтерской отчетности. Определим обеспеченность запасов и затрат основными источниками их формирования, к которым относятся собственные оборотные источники, долгосрочные и краткосрочные заемные средства (табл.2).

Таблица 2
Показатели абсолютной финансовой устойчивости
Показатели На 2010 г. На 2011 г. На 2012 г.
Наличие собственных оборотных средств (СОС) -6099 -7238 -7489
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (КФ) 1063 1905 -925
Общая величина источников средств для формирования запасов (ВИ) 7002 8904 5861
Общая сумма запасов (ЗЗ) 6035 6853 5136
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фсос) -12134 -14091 -12625
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств долгосрочных заемных источников (Фпк) -4972 -4948 -6061
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фви) 967 2051 725
Тип финансовой устойчивости 3 3 3

Из таблицы видно, что предприятие характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов.
Анализ финансового состояния предприятия невозможен без оценки уровня, структуры и динамики его финансовых результатов. Наличие у предприятия прибыли говорит о его финансовом благополучии.
Рассчитаем коэффициенты платежеспособности предприятия в таблице 3.

Таблица 3
Коэффициенты платежеспособности предприятия
Показатель Норма На 2010 г. На 2011 г. На 2012 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности > 0,2 0,18 0,40 0,05
Коэффициент быстрой ликвидности >0.8 0,35 1,04 0,26
Коэффициент текущей ликвидности >2 2,41 4,52 2,12

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие является неплатежеспособным, т.к. практически все коэффициенты ниже нормы.
Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов (имущества) предприятия. Их можно представить в виде системы финансовых коэффициентов — показателей оборачиваемости оборотных средств (табл. 4).

Таблица 4
Коэффициенты деловой активности
Показатель 2010 г 2011 г. 2012 г Отклонение за 2011 год, (+, -) Отклонение за 2012 год, (+, -)
Оборачиваемость 0,58 0,55 0,46 -0,03 -0,09
текущих активов
Оборачиваемость 1,23 1,15 0,82 -0,08 -0,32
собственного капитала
Оборачиваемость 2,04 1,90 2,38 -0,14 0,48
оборотных активов
Оборачиваемость 30,71 13,29 24,26 -17,42 10,96
дебиторской задолженности
Период оборота дебиторской задолженности 11,9 27,5 15,0 15,58 -12,41
Оборачиваемость 2,41 2,42 2,06 0,01 -0,36
кредиторской задолженности
Период оборота кредиторской задолженности 151,5 151,0 177,3 -0,49 26,31
Фондоотдача основных средств 0,96 1,25 0,99 0,30 -0,27

По данным таблицы 4 видно, что деятельность организации можно оценить как нестабильную: значения многих показателей изменились в ту или иную сторону.
Для оценки относительной финансовой устойчивости применяется система коэффициентов капитализации (табл. 5).

Таблица 5
Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия
Показатели На 2010 г. На 2011 г. На 2012 г.
Коэффициент автономии Ккс 0,60 0,64 0,69
Коэффициент финансовой зависимости Кфз 2,57 2,09 1,79
Коэффициент маневренности Км -0,52 -0,49 -0,44
Коэффициент концентрации заемного капитала Ккп 0,53 0,52 0,44
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала Кс 0,67 0,56 0,44
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами Коб -0,87 -0,81 -1,28

Нормальное значение коэффициента собственности (автономии)- 0,7. На анализируемом предприятии этот показатель ниже, а значит оно финансово неустойчиво и зависимо от внешних кредиторов. Однако присутствует также позитивная тенденция роста показателя.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2012 год показатель 1,79 означает, что в каждом 1,79 руб., вложенном в активы, 0,79 руб. – заемные. Это много, что говорит о финансовой неустойчивости и зависимости.
Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности) собственных средств — 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организации этот коэффициент ниже норматива, что говорит о малых возможностях финансового маневрирования у предприятия, но его рост относительно прошлых лет может положительно сказаться на маневренности средств.
Коэффициент концентрации заемного капитала низкий, это положительно отражается на финансовой устойчивости предприятия.
За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств принимают 0,7. На анализируемом предприятии значение показателя не превышает норму, что говорит о небольшой доле заемных средств.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами — минимальное значение этого показателя — 0,1. На данном предприятии этот показатель ниже этого значения, поэтому структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным.
Показатели рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в предприятие. Они широко используются для оценки финансово — хозяйственной деятельности предприятиями всех отраслей. Это одни из наиболее важных показателей при оценке деятельности предприятия, которые отражают степень прибыльности деятельности предприятия.
Экономический смысл показателей рентабельности заключается в подсчёте прибыли, приходящейся на рубль выручки от продаж, расходов, активов, капитала. Коэффициенты рентабельности показывают, насколько прибыльна деятельность предприятия.
Показатели рентабельности не имеют рекомендованных значений. Чем выше их величина, тем эффективнее работает предприятие.
Рассчитаем показатели рентабельности (убыточности) анализируемого предприятия за три года (табл. 6).
По данным таблицы 6 видно, что на предприятии ООО СХП «Устюгмолоко» показатели рентабельности имеют тенденцию к увеличению, что характеризует предприятие с положительной стороны.
Рентабельность основной деятельности увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 42,84%, а по сравнению с 2011 годом на 17,66% это значит, что предприятие наращивает обороты своей основной деятельности.
Рентабельность продаж увеличилась за анализируемый период на 22,74%, это свидетельствует о том, что предприятие эффективно реализует свою продукцию.
Увеличение рентабельности активов предприятия, свидетельствует о более полном и эффективном использовании имущества предприятия в процессе производства и реализации.

Таблица 6
Показатели рентабельности ООО СХП «Устюгмолоко» за 2010-2012 гг.
показатели Формула расчета Сумма,тыс. руб. Изменение,(+;-)

    2010г   2011г   2012г   2011г к 2010г   2012г к 2010    2012г к 2011г

Запасы на производство и сбыт продукции С.020+С.ОЗО+ +с.040(ф.2) 15804 17980 36191 20387 2176 18211
Выручка от продажи с.010(ф.2) 18690 26129 57947 7439 39257 31818
Средняя стоимость имущества (ф.1) с.300(н.г + к.г) 21025 24415 36713 3389 15688 12298
2
Чистая прибыль (ф.2) с.190(н.г + к.г) 2541 5333,5 14937 2792,5 12396 9603,5
2
Средняя величина собственного капитала (ф.1) с.490(н.г + к.г} 17712 21319 32016 3606 14304 10697
2
Рентабельность основной деятельности, % с. 190(ф.2) 18,17 43,35 61,01 25,18 42,84 17,66
020 + 030 + 040
Рентабельность продаж, % с. 190(ф.2) 15,36 29,83 38,10 14,47 22,74 8,27
с.010(ф.2)
Рентабельность совокупного капитала,% с.190(ф.2) 13,66 31,93 60,14 18,27 46,48 28,21
с.300(н.г + к.г)/2
Рентабельность внеоборотных активов, % с. 190(ф.2) 113,02 146,15 147,81 33,13 34,79 1,66
с.190(н.г + к.г)/2(ф.1)
Рентабельность собственного капитала, % с. 190(ф.2) 16,21 36,56 68,96 20,35 52,75 32,4
с.490(н.г + к.г)/2(ф.1)
Период окупаемости собственного капитала, дн. с.490(н.г + к.г)/2(ф.1) 6,17 2,73 1,45 -3,44 -4,72 -1,28
с. 190(ф.2)

Увеличение рентабельности собственного капитала демонстрирует, что предприятие эффективно использует свой капитал в финансово-хозяйственной деятельности.
Снижение показателя, период окупаемости собственного капитала с 2010 года по 2012 год на 4,72% говорит о том, что окупаемость капитала стала происходить быстрее.
Анализируя финансовое состояние предприятия ООО СХП «Устюгмолоко», можно обобщить выводы и сказать, что данное анализируемое предприятие, в силах погасит планируемые текущие краткосрочные обязательства как за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Финансовая устойчивость предприятия стабильная, так как по расчетным данным анализа предприятие относиться к первому классу абсолютного финансового состояния. Деловая активность данного предприятия подтверждает, что в организации в отчетном 2012 году по равнению с 2010 годом, быстрее совершается цикл производства и обращения, приносящий прибыль. При этом на каждый рубль инвестированных собственных средств приходиться 0.76 тысячных рублей выручки от продажи.
Таким образом, по результатам анализа можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия за анализируемый период ухудшилось. Об этом свидетельствует уменьшение чистой прибыли предприятия.
В течение всего анализируемого периода сумма доходов превышала сумму расходов, предприятие работало эффективно. Однако темпы роста доходов предприятия снижаются, тогда как расходы с каждым годом возрастают. Это говорит о возможном снижении финансовой устойчивости предприятия в ближайший период.

3 Нормативно-правовая база аудита кассовых операций

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Право регулирования бухгалтерского учета возложено на Министерство финансов Российской Федерации, одной из основных задач которого является обеспечение методологического руководства ведения бухгалтерского учета и отчетности (кроме бухгалтерского учета и отчетности в ЦБ РФ и кредитных организациях).
Министерство финансов России в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие основные функции:

  • подготавливает положения и реализует меры по методическому руководству бухгалтерским учетом и отчетностью в Российской Федерации;
  • утверждает планы счетов, типовые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности.
    В России в настоящий момент складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету, представленная на рисунке 2.
    Нормативно-правовые документы, регламентирующие учет и аудит кассовых операций представлены в таблице 7.

Законодательные
акты ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», ФЗ «Об акционерных обществах»,
ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» 1-й
уровень

Система национальных бухгалтерских стандартов Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 2-й
уровень

Методические указания и рекомендации План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости и т.д. 3-й уровень

Внутренние рабочие документы организации Учетная политика, график документооборота и т.д. 4-й
уровень

Рис. 2 — Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ

Таблица 7 — Нормативно-правовые документы, регламентирующие учет и аудит кассовых операций
№ п/п Нормативный документ Когда и кем утвержден Перечень регламентных вопросов
1 Федеральный закон от 11.12.11 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Принят ГД ФС РФ 23.02.96 Определяет правовые основы бух. учета
2 Федеральный закон от 22.05.03 №54 — ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Принят ГД ФС РФ 25.04.03 Определяет основы ведения Государственного реестра ККТ; устанавливает основные требования к применяемой ККТ,
3 Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об Обществах с Ограниченной Ответственностью» Принят ГД ФС РФ 14.01.98 Определяет основные положения об ООО
4 Федеральный закон от
30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Принят ГД ФС РФ 24.12.08 Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ
5 Постановление Правительства РФ от 06.05.08 №359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием плтежных карт без применения ККТ» Утвержден Постановлением Правительства РФ 06.05.08 Определяет основные формы бланков строгой отчетности
6 Приказ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» Утвержден Министерством Финансов РФ 29.07.98 Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, документооборота
7 Приказ от 06.10.08 № 106н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» Утвержден Министерством Финансов РФ
31.10.00 Утверждает план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
8 Приказ от 09.12.98 № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Утверждено Минфином РФ
06.10.2008 Устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации
9 Приказ от 06.07.99 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99 Утверждено Минфином РФ
Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бух-галтерской отчетности
10 Приказ от 06.05.08 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных средств и(или) расчетов с исполь-зованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» Утвержден Постановлением Правительства Утверждает формы документов строгой отчетности
11 Постановление от 06.03.98 № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» Принят Правительством РФ 06.03.98 Приведение нацио-нальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финан-совой отчетности.
12 Постановление от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» Утвержден Государственным комитетом РФ по статистике Утверждает унифицированные формы первичной учетной документации
13 Положение от 01.04.03 № 222-П «Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ» Утверждено
Центральным Банком РФ
01.04.03 Регулирует осуществление безналичных расчетов
14 Указание от 20.06.07№1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, посту-пивших в кассу юриди-ческого лица или кассу индивидуального предпринимателя» Утвержден Центральным банком РФ
20.07.07 Устанавливает предельный размер
сделки
15 Указание
от 24.04.03 № 1274 –У
«Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть банка России» Утверждено
Центральным Банком РФ
24.04.03 Устанавливает порядок применения расчетных документов в электронной форме при безналичных расчетов через расчетную сеть банка России
16 Письмо от 04.10.93 № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ» Утверждено Центральным Банком РФ
22.09.93 Устанавливает порядке ведения кассовых операций в РФ
17 Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита Финансовой (бухгалтерской) отчетности Правительство РФ 07.10.2004 Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать
18 Правило (стандарт) №2.
Документирование аудита Правительство РФ 07.10.2004 Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
19 Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» Правительство РФ, 07.10.04 г. Планирование проведения аудиторской проверки
20 Правило (стандарт) №5.
аудиторские доказательства
Правительство РФ, 07.10.2004 Порядок сбора аудиторских доказательств
21 Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности Правительство РФ, 07.10.2004 Требования к форме и содержанию аудитор-ского заключения, которое составляется по итогам проведен-ного аудита финан-совой (бухгалтерской) отчетности
22 Правило (стандарт) №12.
Согласование условий проведения аудита Правительство РФ, 07.10.2004 Требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом
23 Учетная политика организации Утверждена директором ООО «Устюгмолоко» Раскрывает особенности ведения учета в организации

Таким образом, для правильного и грамотного учета и аудита кассовых операций, все выше перечисленные нормативно-правовые документы важны и обязательны.

4 Аудит кассовых операций на предприятии
4.1 Планирование аудита денежных средств. Оценка системы внутреннего контроля
В ООО «Устюгмолоко» внутрихозяйственный контроль осуществляют директор и главный бухгалтер.
Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации.
Проведем внутренний аудит в ООО «Устюгмолоко», применив выборочный метод проверки.
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выясняет насколько жестко контролируются операции с денежными наличностью, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного счета, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.
Итак, предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ООО «Устюгмолоко».
Основная цель работы — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.
На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка -трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты.
Начнем проверку с планирования, которое включает следующие этапы: Планирование аудита включает следующие основные этапы:

  • предварительное планирование аудита;
  • подготовка и составление общего плана аудита;
  • подготовка и составление программы аудита.
    Весь процесс планирование регулируется Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».
    В начале проверки необходимо ознакомиться с деятельностью организации, для этого составим тест-опросник (таблица 8).

Таблица 8
Тест-вопросник для проведения контроля кассовых операций

Вопрос Да Нет Примечание
1 .Имеется ли обособленная кассовая комната? +

  1. Установлена ли сигнализация в кассе ? +
  2. Хранятся ли денежные средства в сейфе ? +
  3. Заключен ли договор на охрану ? +
    5.Где и у кого хранятся дубликаты ключей ? У директоров
  4. Инкассируется ли данная организация ? +
  5. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.) ? + У директоров
  6. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банке? +
  7. Кому предоставлено право подписи приходных и 1 расходных кассовых ордеров? Директорам
  8. Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера? +
    11, Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? +
  9. Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде? +
  10. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии в кассе? +
  11. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? +
    15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе? + 18000
  12. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)? +
  13. Проводятся ли внезапные проверки кассы? +
    18, Существует ли периодичность плановых инвентаризаций кассы? +
  14. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер? +
  15. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? +
  16. Ведется ли на предприятии кассовая книга? +
  17. Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира? + СПЛОШНЫМ методом
  18. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который выдаются деньги? + Все денежные средства выдаются только при наличии подписи директора
  19. Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? + За проверяемый период вся з/п была выдана
  20. Осуществляется ли главным бухгалтером проверка документов, приложенных к платежному поручению? +

Исходя из полученных на основании теста-опросника данных, можно сделать вывод о том, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе достаточно низок. С другой стороны выручка из кассы ежедневно сдается в банк, что уменьшает риск хищения денежных средств.
Далее, проведем предварительную оценку надежности бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля аудируемой компании, учитывает аудиторский риск, заключающийся в возможности формирования ошибочного мнения и, как следствие, выдачи неверного аудиторского заключения. Федеральное правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом диктует необходимость расчета уровня существенности — предельно допустимого значения ошибки показаний финансовой отчетности — и определяет зависимость аудиторского риска от этого показателя. Необходимость расчета уровня существенности так же прописана в Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите».

Таблица 9
Данные для расчета уровня существенности
Показатели Значение базисного показателя, тыс. руб Доля % Значение для расчета УС, тыс. руб
прибыль до налогообложения 1548 5 77
выручка 35509 2 710
валюта бух. Баланса 44028 2 880
Нераспределенная прибыль 14912 10 490
общие затраты 33678 2 673

Порядок расчета:
Определяем наиболее значимые, с нашей точки зрения, элементы статей бухгалтерской отчетности;
Графу 3 оцениваем так же самостоятельно;
Рассчитываем среднее арифметическое графы 45 которое равно766;
Находит наименьшее значение: (766-77)/766=89,9 %
Находим наибольшее значение: (766~1491)/766= 94,5%;
Наибольшее значение исключаем и рассчитываем новый уровень
существенности:
(77+710+880+1491+673)/4=958 т.е 2,2 %.
Следует помнить, что существенность в аудите обратно пропорциональна аудиторскому риску, который аудитор устанавливает интуитивно. В нашем случае уровень существенности достаточно велик, следовательно, можно установить значение аудиторского риска 5 %, как принято в зарубежной практике.
Для более детального изучения и непосредственной оценки системы внутреннего контроля проведем тест с использованием условных обозначений (таблица 10).
Таблица 10
Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета движения денежных средств
№ Содержание вопроса Процедура Содержание ответа Символ Вопросы и решения аудитора
1 Проверяются ли кассовые документы на предмет ошибок бухгалтером Опрос Да, сплошным методом У4 Контроль качественный
2 Как часто проводится плановая инвентаризация
кассы? Опрос и проверка документации В соответствии с планом, 1 раз в месяц УЗ Контроль удовлетворительный
3 Сколько дубликатов ключей от сейфа имеется в наличии? Запрос 3 ключа Контроль уд ов л етв орите льный
4 Были ли случаи хищения денежных средств из кассы в проверяемом периоде? Опрос нет У4 Контроль качественный
5
i Осуществляется ли контроль за своевременностью поступления денежных средств в кассу, в т.ч. подотчетных сумм, выручки и т.п. Опрос Да, бухгалтером У4 Контроль качественный
б Когда последний раз проводилась внезапная ревизия кассы? Опрос Внезапных ревизий не проводится У1 Контроль не удовлетворительный
7 Ознакомлен ли кассир с условиями должностной инструкции если она есть? Опрос Да. У4 Контроль качественный
8 Контролируется ли движение платежных документов и состояния расчетного счета бухгалтером? Проверка учетной политики Да У4 Контроль качественный
9 Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? Опрос ежеквартально УЗ Контроль удовлетворительный
10 Организован ли аналитический учет в организации на должном уровне? Опрос, проверка документов да У-4 Контроль удовлетворительный
i
Примечание: У1-низкий уровень; У2 — ниже среднего; УЗ — средний уровень; У4 — высокий уровень.

На основе проведенного теста системы внутреннего контроля можно сказать, что она является достаточно эффективной, хотя имеет ряд серьёзных недочётов, таких как отсутствие внезапной ревизии кассы.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
На основе выше представленных исследований составим общий план аудиторской проверки (таблица 11).

Таблица 11
Общий план аудита кассовых операций
Проверяемая организация: ООО «Устюгмолоко»
Период _____________________
Руководитель аудиторской группы __________
Состав аудиторской группы: Аудитор 1, Аудитор 2, аудитор 3
Планируемый аудиторский риск: 5%
Планируемый уровень существенности: 2,2%

п/п Планируемые виды работ Период
проведения Исполнитель Примечание
I Аудит кассовых операций В течение
отчетного
года Согласно
сводному
общему плану
Далее, согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (Таблица 12).

Таблица 12
Программа аудита кассовых операций
Проверяемая организация: ООО «Устюгмолоко»
Планируемый аудиторский риск: 5%
Планируемый уровень существенности: 2,2%

№ п/g
п/п Перечень проверяемых
вопросов и аудиторских
процедур Период
проведе
ния Источники
информации Процедура

  1. Аудит кассовых операций
    1.1 Проверка оснащенности
    кассовой комнаты в
    соответствии с
    требованиями
    законодательства В
    течение
    года Порядок ведения
    кассовых операций в РФ
    (письмо ЦБ РФ № 40 от
    22.09.1993 г.) Осмотр кассовой комнаты
    1.2 Инвентаризация кассы В
    течение
    года Инвентаризационные
    описи, расписки Пересчет денежных
    средств в кассе
    1.3 Проверка наличия
    денежных средств в кассе
    по сравнению с
    установленным лимитом В
    течение
    года Отчет кассира, кассовая
    книга, ПКО, РКО,
    журнал регистрации
    ПКО и РКО Просмотр и сравнение
    документов
    1.4 Проверка правильности
    оформления документов, по
    которым проводились
    операции, связанные с получением наличных средств В
    течение
    года ПКО, кассовая книга,
    отчет кассира Просмотр и сравнение
    документов

1.5 Проверка правильности
оформления документов, по
которым проводились
операции, связанные с
выдачей наличных денег В
течение
года РКО, кассовая книга,
отчет кассира Просмотр
документов

1.6 Проверка соответствия
предельного расчета
наличными денежными
средствами м/у
юридическими лицами В
течение
года РКО, ПКО, кассовая
книга, отчет кассира просмотр и сравнение документов
1.7 Проверка тождественности
данных аналитического и
синтетического учета по
учету кассовых операций В
течение
года Оборотно-сальдовая
ведомость по сч 50,
карточка сч 50 просмотр
документов,
пересчет
1.8 Проверка тождественности
данных Главной книги по
сч 50 и журнала-ордера по
сч50 В
течение
года Главная книга по сч 50,
журнал-ордер пор сч 50 просмотр
и сравнение
документов.
пересчет
1.9 Проверка тождественности
данных реестра ПКО и РКО
и кассовой книги В
течение
года Реестр учета ПКО, РКО,
Кассовая книга просмотр
и сравнение
документов,
пересчет
1.10 Проверка тождественности
данных учета кассовых
операций с данными
отчетности В
течение
года Оборотно-сальдовая
ведомость по сч 50,
анализ сч 5^; по
субконто, бухгалтерская
отчетность,
машинограммы просмотр
и сравнение
документов,
пересчет

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программы аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского учета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Таким образом, в данном вопросе были рассмотрены основные этапы планирования аудиторской проверки. В частности была оценена система внутреннего контроля, разработаны план и программа аудиторской проверки.
4.2 Основные направления аудиторской проверки кассовых операций
Начнем проверку с ознакомления с организацией ведения кассовых операций. Для начала осмотрим кассовую комнату (РД 1).
Таблица 13
Проверка оснащенности кассовой комнаты в соответствии с требованиями законодательства

Признак Требование в соответствии с законодательством

Наличие кассовой комнаты    Наличие сигнализации    Наличие сейфа (несгораемого шкафа)  Наличие охраны  Ограничение доступа к кассе Наличие двойной двери

Организация кассы на практике + + +

Итак, по итогам проверки можно сделать вывод о существенном недостатке — отсутствии организованной кассовой комнаты, что противоречит требованиям нормативных актов.
Далее, осуществим проверку кассы, т.е. проведем инвентаризацию (РД 2), результаты инвентаризации оформлены актом инвентаризации кассы и кассовых документов (РД 2).
Таблица 14
Инвентаризация кассы

п/п Наличие в кассе Сумма Единицы
измерения
1 Денежные средства 3654,52 Руб.
2 Чековые книжки 3 Штук

В ходе проверки документов по инвентаризации кассы отклонений от действующего законодательства РФ не обнаружено.
Первичный учет является важнейшей составляющей бухгалтерского учета, поэтому необходимо провести проверку правильности оформления первичных кассовых документов, а именно приходных и расходных кассовых ордеров (РД 4 и РД 5). Так же, при проверке будем обращать внимание на отсутствие подчисток, корректирующих средств, проверим упорядоченность номеров (РД4).
Таблица 15
Проверка правильности оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением наличных денег
Наименование документа Обязательные реквизиты

Дата    Номе    Наименование организации    Должностные лица    Подписи     Измерители 

ПКО №203 + + + + + —

В ходе проверки никаких отклонений не обнаружено.
Завершающим этапом проверки является сопоставление учетных данных с данными отчетности. Итак, сверим данные бухгалтерского баланса с данными оборотно-сальдовой ведомости.
Таблица 16
Проверка тождественности данных
Сумма по данным отчетности Сумма по данным ОСВ по сч. 51 Сумма по расчету аудитора Сумма отклонения
115000 114906 114906 94

В ходе проверки соответствия данных отчетности и данных бухгалтерского учета обнаружено отклонение в сумме 94 рубля. Это объясняется тем, что суммы в бухгалтерской отчетности указываются в тыс. руб., а следовательно округлены. Данное отклонение не является существенным.
4.3 Оформление результатов проверки
Оформление результатов проверки регулируется федеральным правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника», которое устанавливает единые требования в отношении сообщения информации полученной по результатам аудита.
Итак, по окончанию аудиторской проверки выдается аудиторское заключение и письменная информация клиенту. В нашем случае мы можем предоставить только письменную информацию клиенту, т.к. осуществлялась проверка только одного участка учета.
Письменная информация клиенту
В организации ООО «Устюгмолоко» была осуществлена проверка кассовых операций. В ходе проверки применялись различные методы, а именно проверка документов на предмет наличия обязательных реквизитов, тождественности показателей в регистрах учета и отчетности, инвентаризация кассы, сравнение данных первичного и сводного учета, регистров аналитического и синтетического учета.
На начальном этапе проверки было проведено ознакомление с организацией кассы, т.е. проверка оснащенности кассовой комнаты в соответствии с требованиями «Порядка ведения кассовых операций». В ходе такого наблюдения было выявлено, что отсутствует обособленное помещение для кассы, что является грубым нарушением требований законодательства, что может привести в будущем к последствиям, таким как, например, хищение денежных средств.
Так же, в ходе опроса выяснилось, что в организации не проводятся внезапные ревизии кассы, что так же противоречит требованиям законодательства. Кроме этого, были выявлены следующие отклонения:

  • при проверке тождественности данных учета денежных средств на расчетном счете с данными отчетности было найдено отклонение в сумме 94 руб.
  • при проверке тождественности данных учета кассовых операций с данными отчетности было найдено отклонение в сумме 260 руб.
    И в том и в другом случае отклонения объясняются тем, что в отчетности все данные отражены в тыс. руб., а следовательно округлены. Данные отклонения не являются существенными, т.е. не искажают представленной информации о деятельности предприятия. Сам факт округления данных, представленных в отчетности, не противоречит требованиям законодательных актов.
    При визировании графика документооборота, обращаем внимание, что он не учитывает интересы деятельности всех отделов, а удобен только для бухгалтерии, т.е. Данный график документооборота, практически не может быть полезен.
    По итогам проверки, мы можем рекомендовать конкретизировать план документооборота, что существенно снизит риск утери документа или не своевременной сдачи по назначению, а так же позволит эффективнее вести учет не только в бухгалтерии, но и на складе и прочих отделах. Кроме того необходимо выделить отдельное помещение для кассы, в соответствии с требованиями законодательства.
    Должны так же предупредить вас, что Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, она отражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Так же напоминаем, что проверка документов осуществлена выборочным методом.

Заключение
Учет и аудит представляют собой весьма важные аспекты функционирования экономического субъекта. Известно, что учет финансово-хозяйственных операций принято осуществлять по различным направлениям (оплата труда, основные средства, материально-производственные запасы и т. д.). При этом учет денежных средств занимает далеко не последнее место. Деятельность любого предприятия связана с постоянным перераспределением денежных средств, именно поэтому их учет имеет большое значение.
Аудит кассовых операций позволяет своевременно выявить ошибки и неточности отражения соответствующих операций и избежать штрафов и прочих наказаний за нарушения. Кроме того, проведение аудита обеспечивает определение основных путей улучшения системы ведения бухгалтерского учета на предприятии. К сожалению, в настоящее время руководством организаций уделяется недостаточно внимания проведению аудита, что негативным образом сказывается на эффективности и правильности ведения учета.
В курсовой работе осуществлялась аудиторская проверка кассовых операций в ООО СХП «Устюгмолоко» на основании специально разработанной программы. Также была осуществлена оценка системы внутреннего контроля, которая выявила высокий уровень существующей на предприятии СВК. Рассмотрен порядок оформления первичных кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров. Можно порекомендовать руководству предприятия создать отдел внутреннего аудита, что позволит обеспечить еще более высокий уровень точности и правильности ведения учета в ООО СХП «Устюгмолоко».
Итак, в ходе аудита мы ознакомились с порядком ведения кассовых операций, составом основных документов, а так же осуществили проверку этих документов на предмет соответствия требованиям законодательства, наличия обязательных реквизитов, правильности подсчета сумм. Кроме того, проверялись первичные документы и регистры учета, а так же тождественность этих данных между собой.
На начальном этапе проверки было проведено ознакомление с организацией кассы, т.е. проверка оснащенности кассовой комнаты в соответствии с требованиями «Порядка ведения кассовых операций». В ходе такого наблюдения было выявлено, что отсутствует обособленное помещение для кассы, что является грубым нарушением требований законодательства, что может привести в будущем к последствиям, таким как, например, хищение денежных средств.
Так же, в ходе опроса выяснилось, что в организации не проводятся внезапные ревизии кассы, что так же противоречит требованиям законодательства.
Кроме этого, были выявлены следующие отклонения:

  • при проверке тождественности данных учета денежных средств на расчетном счете с данными отчетности было найдено отклонение в сумме 94 руб.
  • при проверке тождественности данных учета кассовых операций с данными отчетности было найдено отклонение в сумме 260 руб.
    Так же при изучении графика документооборота выяснилось, что он не учитывает интересы деятельности всех отделов, а удобен только для бухгалтерии, т.е. данный график документооборота, практически не может быть полезен для других подразделений.

Список использованных источников

  1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.// Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  2. Гражданский кодекс: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изменениями от 02.02.2011) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  3. Налоговый кодекс: часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями от 03.03.2011) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями от 28.09.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  6. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  7. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» // Российская газета, N 267, 31.12.2008
  8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ред. от 22.11.2011) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ. — правовая система, 2013.
  9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» (ред. от 22.11.2011) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ. — правовая система, 2013.
  10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (ред. от 22.11.2011) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ. — правовая система, 2013.
  11. Аудит и ревизия. Справ.пособие/А.Л.Бавдей, И.Н.Белый, Н.П.Дробышевский и др.; Под общ.ред. И.Н.Белого.-Мн.. ООО «Мисанта», 2009.- 221 с.
  12. Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред.проф.В.И.Подольского.-3-е изд., перераб.и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.- 583 с.
  13. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 624 с.
  14. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление и учет кассовых операций организаций. Учебно-практ. Пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009.- 580 с.
  15. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник.-М.:Экономичностъ, 2008.- 378 с.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov