Курсовая Аудит материалов ФК Новатор

Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы бухучета и аудита материалов в организации 5
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета и контроля материалов в организации 5
1.2 Понятие и задачи аудита учета материалов 10
2 Планирование аудиторской проверки учета материалов на ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» 14
2.1 Краткая характеристика предприятия 14
2.2 Подготовка аудита учета материалов ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»» 26
3 Аудиторская проверка учета материалов на ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» 31
3.1 Проверка правильности организации учета материалов 31
3.2 Заключительный этап аудиторской проверки 35
Заключение 37
Список использованных источников 39

Введение
Ни одно российское предприятие не обходится без применения материалов в своей хозяйственной деятельности. Общепринятым является отнесение продуктов труда к запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.
Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, товарно-материальные ценности занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.
Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материалами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. Это определяет актуальность вопросов, связанных с учетом и аудитом материалов на предприятиях.
Цель настоящей работы – исследовать теоретические и практические аспекты учета и аудита материалов, разработать предложения по их совершенствованию.
Реализация данной цели требует решения следующих задач:

  • изучить теоретические и методологические основы учета и аудита материалов в организации;
  • представить краткую характеристику предприятия;
  • раскрыть процесс планирования аудиторской проверки (документально оформление, расчет уровня существенности, определение аудиторского и риска и др.);
  • провести аудиторскую проверку по существу по теме исследования;
  • разработать выводы, дать рекомендации по улучшению учета материалов.
    Объектом исследования является ОАО «Великоустюгский фанерный комбинат Новатор».
    Предметом исследования стал бухгалтерский учёт и контроль материалов на указанном объекте исследования.
    Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и аудиту, публикации экономических журналов и газет, а также внутренняя документация анализируемого предприятия по учету и контролю материалов.

1 Теоретические основы бухучета и аудита материалов в организации
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета и контроля материалов в организации
В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально — производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально — производственных запасов принимаются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
  • предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
    -используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).[11]
    Основная часть материально — производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
    Материально — производственные запасы характеризуются:
    1.Сырье и материалы необходимые в производственном цикле;
  1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
  2. Топливо;
  3. Тара и тарные материалы;
  4. Запасные части;
  5. Прочие материалы;
  6. Материалы, переданные в переработку на сторону;
  7. Строительные материалы;
  8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
  9. Специальная оснастка и специальная одежда на складах;
    11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации. [16,с.158]
    В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды материально-производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:
  • сырье и основные материалы,
  • вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты,
  • отходы (возвратные),
  • топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
    Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно — эксплуатационной деятельности.
    Контроль использования материалов в организации можно разделить на внутренний и внешний.
    Для успешной работы любой организации необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является постоянно действующая система внутреннего (внутрихозяйственного) контроля.
    Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновение убытков.
    Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.
    Внутренний аудит является оценкой надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля, а внутренние аудиторы — людьми, призванными непредвзято и профессионально провести такую оценку.
    Иными словами, внутренний аудит есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.
    Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия для того, чтобы:
  • осуществлять деятельность предприятия упорядоченно и эффективно;
  • соблюдать политику руководства;
  • обеспечивать сохранность имущества;
  • вести документирование операций. [20, с. 19]
    Отдельные компоненты этой системы называют средствами контроля или процедурами внутреннего контроля.
    В условиях административно-командной экономики в стране экономическая обстановка формировалась «сверху» в виде известного набора правил и норм.
    Система внутреннего контроля включает в себя ряд элементов (рис.1.1).

Рис.1.1 — Взаимосвязь элементов системы внутреннего контроля
Система бухгалтерского учета — это совокупность форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств посредством сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать финансовую (бухгалтерскую) отчетность [16, c.30].
Под контрольной средой подразумевается, во-первых, понимание руководством экономического субъекта важности и значения системы внутреннего контроля, а во-вторых, это, собственно, действия руководства организации по установлению и поддержанию этой системы.
Контрольная среда экономического субъекта включает, в частности:
основные принципы управления; организационную структуру; распределение ответственности и полномочий; кадровую политику; порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки внутренней отчетности для целей управления; обеспечение соответствия хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства [19, c.119].
В свою очередь, третий блок системы — средства контроля — должен обеспечивать: совершение хозяйственных операций с одобрения руководства организации; правильное отражение всех операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации; возможность доступа к активам только с разрешения руководства организации; осуществление руководством организации надлежащих действий при несоответствии фактически имеющихся активов и обязательств данным бухгалтерского учета.
Процедурами внутреннего контроля являются: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; — проверка сверок расчетов; — проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию; использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта; осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам; исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.
Построение внутреннего контроля может быть различным и зависит от деятельности организации, её размера, степени оснащенности ЭВМ, возможностей руководства осуществлять личный контроль и многих других факторов. Выбор системы внутреннего контроля зависит от расходов на его организацию и получаемой выгодой ввиду снижения риска [23, c.37].
Внутренний контроль в его структурно-функциональной форме присущ каждой организации, так как её сотрудники наделены должностными (в том числе контрольными) обязанностями. Система внутреннего контроля не может быть заменена внутренним аудитом. Дополнительно организованная на предприятии служба внутреннего аудита может только укрепить, усилить систему внутреннего контроля, но никак не подменить её.
Внешний контроль может проводиться аудиторскими организациями, налоговыми службами и т.д.
Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с нормативными требованиями.
На этапе планирования обязательного аудита оценивается действующая система внутреннего контроля, она имеет большое значения для дальнейшего определения аудиторского риска и применения аудиторских процедур.
1.2 Понятие и задачи аудита учета материалов
Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. [23, с. 259]
Задачами аудита учета материалов являются:

  • подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
  • установление наличия контроля за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
  • подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным);
  • установление полноты и своевременности оприходования ТМЦ;
  • контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;
  • подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам. [23, с. 231]
    Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.
    Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы: доверенность — применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению; приходный ордер — используется для учета материале поступающих от поставщиков или из переработки; акт о приемке материалов — для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика; лимитно-заборная карта — применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца; требование-накладная — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами; накладная на отпуск материалов на сторону — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям; карточка учета материалов — предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала; акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений — применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. [23, с. 490]
    Основными задачами учета материалов на предприятиях являются:
  • правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
  • контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения; контроль за использованием материалов в производстве;
  • своевременность выявления ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.
    Аудиторские проверки являются важным обнаружением фактов нарушения графика документооборота. Если причиной нарушений является отсутствие контроля со стороны администрации, то аудитор должен снизить оценку надежности системы внутреннего контроля организации.
    Оценка системы внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материалов. [23, с. 285]
    С учетом изложенного особое значение приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций. Все бухгалтерские записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.
    При выявлении в ходе аудита материалов фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждое нарушение необходимо рассматривать отдельно, с точки зрения правомерности принятия документа к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляют в рабочем документе аудитора.
    При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.
    Материалы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.
    Существенная ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.
    Приведем наиболее распространенные ошибки, которые могут быть выявлены в процессе аудита учета материальных ценностей:
  1. Не заключены договоры о материальной ответственности с сотрудниками, ответственными за сохранность материалов;
  2. Отсутствует журнал регистрации выданных доверенностей на получение материалов;
  3. Неправильное и несвоевременное оформление документов по приходу и расходу материальных ценностей;
  4. Неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;
  5. Несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;
  6. Не регулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводятся ежегодная и внеплановые инвентаризации ТМЦ;
  7. Арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки. [23, с. 398]

2 Планирование аудиторской проверки учета материалов на ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Исследуемое предприятие ОАО «Великоустюгский ФК Новатор», было основано в 1954 году. ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» обладает обособленным имуществом, учитываемом на его самостоятельном балансе, открывает в установленном порядке банковские счета на территории Российской Федерации, может от своего имен приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и несет обязанность быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законами РФ.
Деятельность общества осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом общества.
Современная производственная база и коллектив квалифицированных специалистов обеспечили заводу стабильное место в числе ведущих предприятий деревообработки Вологодской области и России.
Основное направление деятельности завода ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» — обработка древесины и изготовление двух видов фанеры: березовая фанера марки ФК; березовая фанера марки ФСФ.
Фанерный комбинат «Новатор» постоянно увеличивает производственные мощности. С 2009 по 2011 год объемы производства фанеры увеличились почти вдвое, а ДСтП/ЛДСтП — в 3,5 раза. Динамика объема продаж представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1 — Динамика объема продаж ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
Показатель 2009 2010 2011
Объем продаж фанеры, м2 318 000 557 000 585 000
Объем продаж ДСтП / ЛДСтП, м2 183 950 253 000 292 000

Основные показатели деятельности предприятия ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за 2009−2011 годы, отображены в таблице 2.2.
Таблица 2.2 — Основные технико-экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за 2009-2011 года
Основные показатели 2009г. 2010г. 2011г. Отклонение (2010-2009) Отклонение (2011-2010) Темп роста, % (2010-2009) Темп роста, % (2011-2010)

  1. Чистый доход (выручка) от реализации товаров, тыс. руб. , 1077294 909875 1241992 -167419 332117 -15,54 36,50
  2. Среднеучетная численность ППП, чел. 340 319 369 -21 50 -6,18 15,67
  3. Фонд оплаты труда, тыс. руб. 3048,7 3197,4 4824,1 148,7 1626,7 4,88 50,88
  4. Себестоимость реализованной продукции (услуг), тыс. руб. 767162 611569 821651 -155593 210082 -20,28 34,35
  5. Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. 310132 298306 420341 -11826 122035 -3,81 40,91
  6. Прибыль (убыток) от операционной деятельности, тыс. руб. 131042 108309 179339 -22733 71030 -17,35 65,58
  7. Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, тыс. руб. -71875 -14651 131573 57224 146224 79,62 998,05
  8. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. -80433 -29693 96218 50740 125911 63,08 424,04
    9.Среднемесячная з/п 1-го работника, руб. 8,97 10,02 13,07 1,06 3,05 11,78 30,43
    10.Среднемесячная производительность труда, руб./чел. 3168,51 2852,27 3365,83 -316,24 513,56 -9,98 18,01

Сравнивая основные показатели деятельности предприятия за 2009 и 2010 годы можно сказать, что оно в 2010 году вело более эффективно хозяйственную деятельность, чем в 2009 году. Это выражено ростом прибыли отчетного периода на 50740 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Также в 2010 году вырос фонд оплаты труда на 148,7 тыс. руб. и увеличение среднемесячной заработной платы на 1,06 тыс. руб. Сравнивая темпы изменений чистого дохода (выручку) от реализации товаров с темпами изменений себестоимости продукции мы видим, что темп снижения себестоимости превышает темп снижения выручки от реализации на 4,74 п.п (20,28-15,54), что может говорить о более быстром росте затрат на производство, чем рост цен на продукцию и услуги. Также в анализируемом периоде по сравнение с предыдущим уменьшилась среднемесячная производительность труда одного рабочего на 9,98%. Также положительное влияние на увеличение прибыли оказал рост прибыли от обычной деятельности на 57224 тыс. руб. Прибыль от операционной деятельности, наоборот, снизилась на 22733 тыс. руб.
Сравнивая основные показатели деятельности предприятия за 2010 и 2011 годы можно сказать, что оно в 2011 также году вело более эффективно хозяйственную деятельность, чем в 2010 году. Это выражено ростом прибыли отчетного периода на 125911 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Также в 2011 году вырос фонд оплаты труда на 1626,7 тыс. руб. и увеличение среднемесячной заработной оплаты на 3,05 тыс. руб. Сравним темпы изменений чистого дохода (выручку) от реализации товаров с темпами изменений себестоимости продукции мы видим, что темп роста выручки от реализации выше темпа роста себестоимости на 2,15 п.п (36,5-34,35). Это может говорить о более быстром росте цен на продукцию и услуги, чем рост затрат на ее производство. Также в анализируемом периоде по сравнение с предыдущим увеличилась среднемесячная производительность труда одного рабочего на 18,01%. Также положительное влияние на увеличение прибыли оказали: рост прибыли от операционной деятельности на 71030 тыс. руб. и рост прибыли от обычной деятельности на 146224 тыс. руб.
Рисунок 2.1 отражает динамику изменения прибыли от реализации продукции, прибыль от операционной деятельности, прибыль от обычной деятельности до налогообложения и чистой прибыли предприятия за 2009-2011 годы.

Рисунок 2.1 — Динамика изменения основных показателей деятельности предприятия в 2009-2011 гг.

Таким образом, можно сделать вывод, что ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» — стабильно развивающееся предприятие с высоким производственным потенциалом.
В таблице 2.3 приведен анализ изменения структуры и динамики активов ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за 3 года.
Как видно из таблицы в составе имущества за весь анализируемый период соотношение мобильных и мобилизированных активов примерно равно, с небольшим преобладанием первых в 2010 и 2011 годах. На 2009 год их доля в составе имущества была 41,8%, а к концу 2011 года она увеличилась до 60,3%. В то же самое время сумма иммобилизованных активов в денежном выражении упала с 1731 млн. руб. в 2009 году до 989 млн. руб. в 2011, но удельный вес внеоборотных активов сократился с 58,2% до 39,7% в сумме общих активов.

Таблица 2.3 — Структура и динамика изменения активов ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
Показатель 2009 2010 2011 Абс. Отклон. Темп роста, %
Сумма, млн.руб. У.В.,
% Сумма, млн.руб. У.В., % Сумма, млн.руб. У.В., %
1.Всего имущества 2974 100,0 2298 100,0 2490 100,0 -484 -16,3
в т.ч.
2.Иммобилизованные активы 1731 58,2 1053 45,8 989 39,7 -742 -42,8
в том числе:
Нематериальные активы — — — — — — — —
Основные средства 1731 58,2 1053 45,8 989 39,7 -742 -42,8
Долгосрочные финансовые вложения —






3.Мобильные активы 1243 41,8 1245 54,2 1502 60,3 259 120,8
3.1.Запасы 1064 35,8 1112 48,4 1378 55,3 314 129,5
в том числе:
Готовая продукция и товары для перепродажи. 1006 33,8 1074 46,7 1190 47,8 184 118,3
3.2.Дебиторская задолженность 24 0,8 46 2 42 1,7 18 175
в том числе
Расчеты с покупателями и заказчиками 9 0,3 3 0,1 8 0,3 -1 -11,1
Прочая деб.зад. 15 0,5 43 1,9 34 1,4 19 226,7
3.3.Денежные средства 155 5,2 87 3,8 82 3,3 -73 -47,1

Доля оборотных активов напротив возросла с 1243 млн. руб. в 2009 году до 1502 в 2011 году. При этом оборотные активы, независимо от их удельного веса в имуществе продолжают оставаться наиболее мобильной его частью и в решающей степени определяют платежеспособность и кредитоспособность предприятия. Исходя, из изложенного очень важна оценка динамики оборотных активов. Как правило, их прирост означает улучшение структуры имущества с финансовой точки зрения. Хочется отметить тот факт, что темп роста оборотных активов составил 120,8%.
Самая весомая часть мобильных активов — это готовая продукция и товары для перепродажи, они составляют 1064 млн. руб. в 2009 году, однако к концу 2011 году они составляют 1378 млн. руб.
Дебиторская задолженность в общей сумме мобильных активов предприятия на начало периода составляла долю в 0,8% и к концу анализируемого периода увеличилась до 1,7%. В сумме дебиторской задолженности ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» отсутствуют безнадежные долги покупателей и других дебиторов. Следовательно, всю дебиторскую задолженность, равно как и ее прирост, можно рассматривать в качестве полноценного мобильного элемента активов.
Так же уменьшение доли денежных средств в составе мобильного имущества с 5,2% в 2009 до 3,3% в 2011 говорит о несвоевременной оплате покупателями приобретенного товара, т.е. о погашении дебиторской задолженности.
Важно так же отметить, что темп роста оборотных активов составил 120,8%, а темп роста иммобилизованных активов отрицательный и составляет 42,8%. То есть прирост оборотных активов сопровождается уменьшением внеоборотных активов. Это и обеспечило изменение доли оборотных активов в составе имущества с 41,8% до 60,3% при соответствующем снижении доли внеоборотных активов.
В таблице 2.4 приводится определение типа финансовой устойчивости предприятия ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за период с 2009 по 2011 годы.

Таблица 2.4 — Определение типа финансовой устойчивости ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
Тип финансовой устойчивости Нормативное соотношение 2009 2010 2011
Абсолютная СОС>ТМЦ 731<1064 705<1112 1138<1738 Нормальная СОС<ТМЦ< ИФ ТМЦ 731<1064< 1717 705<1112<1270 1138<1738<1907 Не устойчивое положение ТМЦ>ИФ ТМЦ 1064<1717 1112<1270 1738<1907 Критическая ТМЦ>ИФ ТМЦ+ПКЗ 1064<1717+17 1112<1270+36 1738<1907+54

Итак, в течение всего исследуемого периода сумма собственных оборотных средств оставалась меньше суммы товароматериальных запасов предприятия ОАО «Великоустюгский ФК Новатор», и сумма нормальных источников формирования запасов всегда превышала сумму товароматериальных запасов. Из этого можно сделать вывод, что все три года финансовая устойчивость предприятия оставалась нормальной.
Более глубокая оценка финансовой устойчивости предприятия проводится при помощи коэффициентов финансовой устойчивости, которые являются относительными величинами. Необходимые исходные данные и расчет коэффициентов финансовой устойчивости приведены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 — Финансовые результаты экономической деятельности ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за 2009 – 2011 гг.
Показатели 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2011 г. к 2009 г. %
Выручка от реализации продукции, млн. руб.
Полная себестоимость реализованной продукции, млн. руб.
Прибыль от продаж, млн. руб.
Уровень рентабельности продаж, %
Прибыль до налогообложения, млн. руб.
Налог на прибыль, млн. руб.
Чистая прибыль, млн. руб. 12722

12096
626
32,6
579
6
573 13433

12896
537
29,1
689
39
650 14421

13490
931
29,7
1192
94
1098 113,3

111,5

148,7

205,8
1566,67
191,6

Из приведенной таблицы 2.5 видно, что в 2011 году уровень рентабельности продаж был равен 8,1%, столько копеек приходится на один заработанный рубль. Это средний показатель, а значит, предприятию рекомендуется снизить затратность производства, либо повысить эффективность ценовой политики. Рентабельность продаж в 2011 году повысилась по сравнению с 2009 годом на 3,4%.
Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.
Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.
Рассчитаем ликвидность баланса ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» в таблице 2.6.

Таблица 2.6 — Группы активов предприятия за отчетный период, 2011 г.
Активы Пассивы
Название группы Обозначение Состав Значение показателя,
млн.руб. Название группы Обозначение Состав Значение
показателя,
млн.руб.
Наиболее ликвидные активы А1 (стр. 260 + стр. 250) 82 Наиболее срочные обязательства П1 (стр. 620 + стр. 630) 363
Быстро реализуемые активы А2 (стр. 230 + стр. 240 + стр. 270) 42 Краткосрочные пассивы П2 (стр. 610 + стр. 650 + стр. 660) —
Медленно реализуемые активы А3 (стр. 210 + стр. 220) 1378 Долгосрочные пассивы П3 (стр. 590) 220
Трудно реализуемые активы А4 (стр. 190 + стр. 230) 989 Постоянные пассивы П4 (стр. 490 + стр. 640 + стр. 650) 1907
Итого активы ВА 2490 Итого пассивы ВР 22492
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется следующее неравенство:
А1>=П1
А2>=П2
А3>=П3
А4<=П4
В данном случае соблюдаются три неравенства из четырех, значит, баланс считается ликвидным.
Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Данные коэффициенты рассчитаны в сводной таблице 2.7.

Таблица 2.7 — Показатели платежеспособности (ликвидности) ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»»
Коэффициенты Нормативное ограничение На конец 2009 года На конец 2010 года На конец 2011 года Отклонение 2011 к 2009
(+, -)
1.Абсолютной ликвидности > 0,2-0,5 0,3 0,16 0,23 -0,07
2.Промежуточный коэффициент покрытия (быстрой ликвидности) > 0,1 0,35 0,25 0,34 -0,01
3.Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) > 2,0 2,42 2,31 4,14 1,72
4.Коэффициент общей платежеспособности > 1,0 1,13 1,31 0,82 -0,31

На конец 2011 года коэффициент текущей (общей) ликвидности укладывается в норму (4,14), как и в предшествующие периоды, это говорит о том, что у предприятия достаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Следует также отметить положительную динамику — в течение рассматриваемого периода коэффициент вырос на 1,72.
Значение коэффициента быстрой ликвидности в данном случае составило 0,34, это говорит о наличии у предприятия ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.
Отрицательным моментом является снижение коэффициента общей платежеспособности. На конец 2011 г. по сравнению с концом 2009 годом он снизился на 0,31 пункта. Но этого хватит, чтобы погасить все внешние обязательства.
Для расчета показателей эффективности использования производственных ресурсов составим таблицу 2.8.

Таблица 2.8 – Показатели эффективности использования основных видов производственных ресурсов.
Показатели 2009 г. 2010 г. 2011 г.
Фондоотдача 0.96 1.25 0.79
Фондоемкость 1.05 0.80 1.27
Оборачиваемость оборотных активов, оборотов 2.0 1.9 2.4
Период 1 оборота, дни 178.6 192.1 153.1
Окупаемость затрат, руб. 1.26 1.11 1.05

Эффективность производства находит конкретное количественное выражение во взаимосвязанной системе показателей, характеризующих эффективность использования основных элементов производственного процесса.
Показатели эффективности ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»» за 2009-2011 можно охарактеризовать как нестабильные, т.к. нет четкой тенденции. Фондоотдача предприятия снижается в 2011 году относительно 2009 г., это говорит о неэффективном использовании ОПФ, руководству предприятия необходимо обратить на это внимание.
Показатели рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в предприятие. Они широко используются для оценки финансово — хозяйственной деятельности предприятиями всех отраслей. Это одни из наиболее важных показателей при оценке деятельности предприятия, которые отражают степень прибыльности деятельности предприятия.
Рассчитаем показатели рентабельности (убыточности) анализируемого предприятия за три года (табл. 2.9).
Таблица 2.9 — Показатели рентабельности ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»» за 2009-2011 гг.
показатели Формула расчета Сумма,тыс. руб. Изменение,(+;-)

    2009г   2010г   2011г   2010г к 2009г   2011г к 2009    2011г к 2010г

Запасы на производство и сбыт продукции С.020+С.ОЗО+ +с.040(ф.2) 15804 17980 36191 20387 2176 18211
Выручка от продажи с.010(ф.2) 18690 26129 57947 7439 39257 31818
Средняя стоимость имущества (ф.1) с.300(н.г + к.г) 21025 24415 36713 3389 15688 12298
2
Чистая прибыль (ф.2) с.190(н.г + к.г) 2541 5333,5 14937 2792,5 12396 9603,5
2
Средняя величина собственного капитала (ф.1) с.490(н.г + к.г} 17712 21319 32016 3606 14304 10697
2
Рентабельность основной деятельности, % с. 190(ф.2) 18,17 43,35 61,01 25,18 42,84 17,66
020 + 030 + 040
Рентабельность продаж, % с. 190(ф.2) 15,36 29,83 38,10 14,47 22,74 8,27
с.010(ф.2)
Рентабельность совокупного капитала,% с.190(ф.2) 13,66 31,93 60,14 18,27 46,48 28,21
с.300(н.г + к.г)/2
Рентабельность внеоборотных активов, % с. 190(ф.2) 113,02 146,15 147,81 33,13 34,79 1,66
с.190(н.г + к.г)/2(ф.1)
Рентабельность собственного капитала, % с. 190(ф.2) 16,21 36,56 68,96 20,35 52,75 32,4
с.490(н.г + к.г)/2(ф.1)
Период окупаемости собственного капитала, дн. с.490(н.г + к.г)/2(ф.1) 6,17 2,73 1,45 -3,44 -4,72 -1,28
с. 190(ф.2)

По данным таблицы 2.9 видно, что на ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»» показатели рентабельности имеют тенденцию к увеличению, что характеризует предприятие с положительной стороны.
Рентабельность основной деятельности увеличилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 42,84%, а по сравнению с 2010 годом на 17,66% это значит, что предприятие наращивает обороты своей основной деятельности.
Рентабельность продаж увеличилась за анализируемый период на 22,74%, это свидетельствует о том, что предприятие эффективно реализует свою продукцию.
Увеличение рентабельности активов предприятия, свидетельствует о более полном и эффективном использовании имущества предприятия в процессе производства и реализации.
Увеличение рентабельности собственного капитала демонстрирует, что предприятие эффективно использует свой капитал в финансово-хозяйственной деятельности.
Снижение показателя, период окупаемости собственного капитала с 2009 года по 2011 год на 4,72% говорит о том, что окупаемость капитала стала происходить быстрее.
Увеличение показателей рентабельности свидетельствует о том, что предприятие работает эффективно.
В целом по предприятию можно сделать вывод, что оно выполняет свои функции. Получает прибыль от своей деятельности и стремится к стабильному финансовому состоянию. Однако на данный момент финансовое состояние ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» неудовлетворительное, но организация в ближайшее время имеет возможности восстановить свою платежеспособность, что обуславливается особенностями рынка и мировым финансовым кризисом.
2.2 Подготовка аудита учета материалов ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»»
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. Расчет единого уровня существенности представлен в табл. 2.10.

Таблица 2.10 — Данные для определения единого уровня существенности для финансовой отчетности ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за 2011 г.
Статья Значение базового показателя, руб. Критерии, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Чистая прибыль 16 640 901 5 832 045
Выручка от реализации 33 389 624 2 667 792
Капитал и резервы 56 583 014 5 2 829 151
Сумма активов 63 543 336 2 1 270 867

Для расчета общего уровня существенности из полученных значений откидываем наибольшее и наименьшее значения, а из оставшихся показателей находим среднюю арифметическую: (832 045 + 1 270 867) / 2 = 1 051 456 руб.
Полученное значение округляем до 1052 тыс. руб. и используем как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,05%, что находится в пределах 20%.
Рассчитаем уровень существенности для каждой группы статей бухгалтерского баланса (табл. 2.11).
Таблица 2.11 — Распределение общего уровня существенности по статьям бухгалтерского баланса ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за 2011 г.
АКТИВ Расчет, % Уровень существенности, руб. ПАССИВ Расчет, % Уровень существенности, руб.

  1. Внеоборотные активы 46,3 487076 3. Капитал и резервы 89,0 936280
  2. Оборотные активы 53,7 564924 4.Долгосрочные обязательства 5,9 62068
    2.1.Запасы, в т.ч. 3,0 31560 5. Краткосрочные обязательства 5,1 53652
    материалы 2,2 23144
    ИТОГО 100,0 1052000 ИТОГО 100,0 1052000

По статье «Материалы» уровень существенности составил 23,14 тыс. рублей. Это есть предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Любая деятельность сопряжена с определенной степенью риска, и аудиторская не является исключением. Аудиторский риск это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.
При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения (табл. 2.12).

Таблица 2.12 — Определение риска необнаружения для ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
Аудиторская оценка неотъемлемого риска Аудиторская оценка риска средств контроля
Высокая Средняя Низкая
Высокая Самая низкая Более низкая Средняя
Средняя Более низкая Средняя Более высокая
Низкая СРЕДНЯЯ
Более высокая Самая высокая

Таким образом, для ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» планируемый аудиторский риск по качественному методу является средним.
Пройдя подготовительный этап аудитор переходит непосредственно к планированию аудиторской проверки.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Общий план аудиторской проверки учета материалов в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» представлен в Приложении 1.
Следующим этапом аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Программа аудита учета материалов в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» представлена в Приложении 2.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в аудиторской организации.
Таким образом, программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы одновременно и средством контроля качества работы.
Для аудита учета материалов в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» были использованы следующие методы: сплошная проверка; выборочная проверка; документальная проверка; фактическая проверка.
Завершающим этапом в планировании аудиторской проверки является расчет объема работы и стоимости аудиторских услуг. Данное значение фиксируется в договоре. Аудитор может в полном объеме приступить к выполнению поставленных задач, придерживаясь составленной программы аудита.

3 Аудиторская проверка учета материалов на ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
3.1 Проверка правильности организации учета материалов
Прежде всего, аудитор должен проверить как обеспечивается контроль за сохранностью материалов. Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

  • наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
  • размещение запасов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
  • оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
  • применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
  • организация там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
  • определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
  • установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
  • установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
  • определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
  • определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;
  • наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
    При аудите ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» было проверено, как выполнены данные требования. Выявлены следующие нарушения:
  • отсутствует опломбировка на весоизмерительных приборах;
  • не ведется журнал регистрации выписок из приказов о прикреплении ответственности материально ответственного лица;
  • не заключены договора о полной материальной ответственности с тремя работниками, выполняющие данные функции.
    Аудитором было рекомендовано устранить данные недочеты.
    При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета материалов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данные аналитического учета материалов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
    Порядок выполнения: составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма № 1) с Главной книгой. Результаты сверки оформить в таблице, представленной в рабочем документе документ РД-0.2.
    Существенная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности приведен в ПБУ 5/01.
    Необходимо провести анализ правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов на ОАО «Великоустюгский ФК Новатор».
    Цель аудита результатов инвентаризации материалов составить обоснованное мнение относительно правильности проведения инвентаризации, достоверности и полноты информации о результатах проведенной инвентаризации материалов, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
    Источниками информации являются:
  • приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
  • приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
  • инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
  • протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
  • решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
  • бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
  • контрольные подсчеты аудитора.
    Перечень вышеизложенных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.
    Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:
  • порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
  • организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества материалов;
  • материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (материалы, принятые в переработку и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.
    В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.
    В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние материалов организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования. Результаты проверки правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию, отражаются в рабочем документе РД-3.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.
    По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:
  • соответствия порядка проведения инвентаризации материалов требованиям нормативных актов;
  • правильности документального оформления результатов инвентаризации материалов;
  • правильности отражения излишков и недостач материалов в бухгалтерском и налоговом учете.
    3.2 Заключительный этап аудиторской проверки
    По результатам нашей аудиторской проверки в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» можно сделать следующие выводы:
  1. Бухгалтерский учет в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» осуществляется на основании, утвержденной руководством, учетной политики. Учетная политика соответствует всем нормам и требованиям системы законодательных и нормативных актов Российской Федерации.
  2. Организационная структура бухгалтерии на данном предприятии распределяет служебные обязанности по функциональному признаку, то есть за каждой группой работников или за отдельными работниками закрепляется отдельный участок работы.
  3. Система внутреннего контроля в ЗАО «СМЗ» нами оценена как достаточно эффективная, так как она набрала 20 баллов, что соответствует высокому уровню, а риск не обнаружения нами допускается как более высокий. Таким образом уровень аудиторского риска очень высокий.
  4. Для качественного и своевременного выполнения своей аудиторской проверки, а так же для того чтобы выявить потенциальные проблемы в учете материалов в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» нами были разработаны план и программа аудита.
  5. В соответствии с нашей программой аудиторской проверки в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» мы собрали аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры, которые позволили нам формировать мнение о достоверности показателей учета материалов.
    В результате нашей аудиторской проверки в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» мы пришли к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
    На основании этого мы составим аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения.

Заключение
На сегодняшний день (особенно после финансово-экономического кризиса в 2009 г.), когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.
Кроме того в результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.
В данной курсовой работе была проведена аудиторская проверка учета материалов ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за период с 01 января по 31 декабря 2011 года.
При оценке достоверности сведений, содержащихся в годовом отчете ОАО «Великоустюгский ФК Новатор», использовался метод выборочной проверки, в соответствии с которым были исследованы отдельные документы, содержащие сведения, аналогичные представленным в годовом отчете предприятия.
В соответствии с полученными результатами проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2011 год (в частности, учет материалов) полагаю, что полученные результаты позволяют сделать вывод о том, что годовой отчет, представленный ОАО «Великоустюгский ФК Новатор», в своих существенных положениях, отражение которых предусмотрено законодательством, содержит достоверные данные финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2011 год.
В результате аудиторской проверки в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» мы пришли к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
На основании этого мы составим аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения.

Список использованных источников

  1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.// Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  2. Гражданский кодекс: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изменениями от 02.02.2011) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  3. Налоговый кодекс: часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями от 03.03.2011) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями от 28.09.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  6. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  7. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» // Российская газета, N 267, 31.12.2008
  8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 44, 03.11.2008
  9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изменениями от 24.12.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001. № 44 н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11. 2012 № 156н)
  12. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001. № 119 н. (ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 № 33 н).
  13. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента спец. приспособлений, спец. оборудования и специал. одежды» от 26 декабря 2002 г. № 135н.
  14. Приказ Минфина РФ « Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.95 г. № 49.
  15. Абрамова Н.В. МПЗ: учет и налогообложение в 2012 году. — «Бератор-Пресс», 2012 г. // СПС «Гарант»
  16. Антропова И.И. Бухгалтерский управленческий учет: метод. указания- Ярославль: ЯрГУ, 2011. — 38 с.
  17. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Ростов-на-Дону : Изд-во «МарТ», 2006. — 768 с.
  18. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. — 347 с.
  19. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 154 с.
  20. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А. Е. Суглобов, Б, Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2010. – 496 с.
  21. Копылова Л.П. Аудит товарно-материальных ценностей // Аудиторские ведомости. – 2009 .№ 9. – с. 12-21
  22. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. М.: КНОРУС, 2010. — 496 с.
  23. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА – М, 2011. – 415 с.
  24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА М, 2009. 410 с.
  25. Щепотьев А.В. Оптимальный уровень существенности: обоснование, расчеты // Аудиторские ведомости, 2008. № 11. – с. 23-28

Приложение 1

План аудита
Проверяемая организация ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
Период аудита с 25.01.12 г. по 25.02.12 г.
Количество человеко-часов 120 человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы ______

Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 1025 тыс. руб.

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель

  1. Планирование аудиторской проверки и проведение подготовительных работ 25.01.12-27.01.12
  2. Проверка отчетной документации по учету материалов на правильность составления и по существу 28.01.12-2.02.12
  3. Аудит операций по поступлению материалов 3.02.12-7.02.12
  4. Аудит аналитического учета движения материалов на складе предприятия 8.02.12-12.02.12
  5. Аудит учета использования материалов, списания недостач, потерь и хищений 13.02.12-16.02.12
  6. Аудит сводного учета материалов 17.02.12-21.02.12
  7. Проведения анализа использования материалов 22.02.12-25.02.12

Аудитор ________

Приложение 2
Программа аудита

Проверяемая организация ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
Период аудита с 25.01.12 г. по 25.02.12 г.
Количество человеко-часов 120 человеко-часов
Руководитель аудиторской группы _____
Состав аудиторской группы ______
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 1025 тыс. руб.
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Рабочие документы

  1. Планирование аудиторской проверки и проведение подготовительных работ 25.01.12-27.01.12
  2. Проверка отчетной документации по учету материалов на правильность оформления и по существу 28.01.12-2.02.12 Договоры на поставку продукции, прейскуранты цен, накладные, товарные накладные, и т.д.
  3. Аудит операций по поступлению материалов
    3.1 Аудит учета операций по приобретению материалов 3.02.12-4.02.12 Ведомости по учету поступления
    3.2 Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер) 5.02.12-6.02.12 Ведомости по учету поступления
    3.3 Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.) 6.02.12-7.02.12 Ведомости по учету поступления
  4. Аудит аналитического учета движения материалов на складе предприятия
    4.1 Изучение организации хранения материалов (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки) 8.02.12-9.02.12 Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги сан. состояния склада
    4.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материалов с предприятия 10.02.12-12.02.12 Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
    4.3 Проверка полноты оприходования материалов и правильность их оценки Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
    4.4 Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов Оборотные ведомости, карточки складского учета
    4.5 Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризации
  5. Аудит учета использования материалов, списания недостач, потерь и хищений
    5.1 Проверка операций по отпуску материалов в производство и на сторону на основе расходных документов 13.02.12-14.02.12 Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
    5.2 Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции 15.02.12-16.02.12 Акты и другие документы на списание расхода материалов
    5.3 Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материалов Акты на списание хищений, недостач
  6. Аудит сводного учета материалов
    6.1 Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат 17.02.12-21.02.12 Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, ж/ор № 10
    6.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности Баланс (ф. № 1), разработочные таблицы, ж/орд № 10
    6.3 Сверка оформления результатов инвентаризации Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
  7. Проведения анализа использования материалов
    7.1 Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода Карточки складского учета, оборотные ведомости
    7.2 Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет Карточки складского учета, оборотные ведомости
  8. Подведение итогов проверки, составление аудиторского заключения 22.02.12-25.02.12

Аудитор ________

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov