Курсовая Бухгалтерская отчетность при ликвидации предприятия

Бухгалтерская отчетность при ликвидации предприятия

Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы формирования отчетности при ликвидации предприятия 5
1.1 Понятие и виды ликвидации предприятия 5
1.2 Бухгалтерский учет при ликвидации организации 12
1.3 Основные проблемы, возникающие при ликвидации предприятия 18
2 Анализ экономического и финансового состояния предприятия 21
2.1 Анализ экономического состояния предприятия 21
2.2 Анализ финансового состояния предприятия 26
2.3 Краткая характеристика учета 30
3 Формирование бухгалтерской отчетности в организации 35
4 Практический пример формирования отчетности при ликвидации предприятия 42
5 Пути устранения ошибок в бухгалтерской отчетности и совершенствования процесса подготовки отчетности при ликвидации предприятия 45
Заключение 49
Список использованной литературы 51
Приложения

Введение
В условиях рыночной экономики успешное функционирование коммерческих организаций во многом определяется их способностью адаптироваться к рыночным отношениям.
Одной из основных задач управления предприятием в настоящее время является обеспечение его финансовой устойчивости, повышение конкурентоспособности производимой продукции, снижение затрат и увеличение прибыли, освоение новых рыночных сегментов.
Актуальность исследования обусловлена тем, что в условиях постигшего весь мир экономического кризиса, такие процедура как ликвидация начинает интересовать все большее количество людей.
Ликвидация представляет собой комплексный процесс, объединяющий в себе нормы гражданского, налогового, трудового и административного законодательства. В ходе ликвидации возникает также масса вопросов, связанных с отражением осуществляемых мероприятий в бухгалтерском учете и составлением бухгалтерской отчетности. Особое место занимают проблемы, касающиеся активов и обязательств ликвидируемых организаций, методики проведения бухгалтерского учета в ходе ликвидации.
Целью работы является рассмотрение процесса составления бухгалтерской отчетности при ликвидации предприятия – юридического лица.
В соответствии с целью в работе были поставлены следующие задачи:

  • изучить теоретические основы формирования отчетности при ликвидации предприятия;
  • проанализировать экономическое и финансовое состояние объекта исследования;
  • изучить процесс составления бухгалтерской отчетности на предприятии и привести пример составления бухгалтерской отчетности при его ликвидации;
  • рассмотреть пути совершенствования формирования бухгалтерской отчетности при ликвидации предприятия.
    Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Устюгхлеб».
    Предметом исследования является бухгалтерская отчетность организации.
    Источниками информации для написания данной работы являются: нормативно-правовые акты; монографии; экономическая литература; документация по бухгалтерскому учету: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.
    При выполнении работы использованы общенаучные методы анализа и экономико-математического моделирования: сравнение, группировка, классификация, синтез, системный подход.

1 Теоретические основы формирования отчетности при ликвидации предприятия
1.1 Понятие и виды ликвидации предприятия
Ликвидация юридического лица — прекращение существования юридического лица путем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Ликвидация юридического лица влечет утрату им гражданской правоспособности [17, с. 16].
Ликвидация юридического лица также рассматривается, как юридическая процедура, процесс, порядок осуществления которых определен законом.
В соответствии со статьей 61 Гражданского Кодекса Российской Федерации, ликвидация юридического лица означает его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам за исключением случаев, предусмотренных законом [2].
Условно все основания ликвидации юридического лица можно разделить на две большие группы: добровольные и принудительные. В первом случае ликвидация происходит по решению учредителей компании, во втором — по решению суда. Судебное производство в таком случае возбуждается по заявлению уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления. В зависимости от конкретного основания ликвидации, будет различаться и перечень субъектов, обладающих правом на подачу соответствующего иска.
Принудительная ликвидация юридического лица
Гражданский кодекс Российской Федерации содержит лишь примерный перечень оснований для ликвидации юридического лица. К таковым можно, в частности, отнести:
1) Нарушение закона при создании юридического лица в случае, если такие нарушения носят неустранимый характер;
2) Осуществление деятельности без соответствующей лицензии;
3) Грубые или неоднократные нарушения действующего российского законодательства;
4) Нарушение некоммерческой организацией цели её создания.
Данный перечень не является исчерпывающим. Отдельные законодательные акты содержат иные основания для принудительной ликвидации юридического лица. В частности, к таковым можно отнести нарушение юридическим лицом законодательства об обороте наркотиков и психотропных веществ, о стоимости чистых активов и др.
Добровольная ликвидация юридического лица
Ликвидируется по решению его участников или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
Добровольная ликвидация юридического лица начинается с принятия соответствующего решения. Оно принимается либо учредителями компании, либо прочими органами, уполномоченными на то уставом. Главное, чтобы такое решение было принято и оформлено в соответствии с действующим законодательством РФ.
Например, ликвидация акционерного общества может быть осуществлена лишь при условии её одобрения не менее 75% голосов общего собрания акционеров.
После принятия и оформления надлежащим образом решения о ликвидации, в течение трёх дней нужно уведомить об этом регистрирующий (налоговый) орган. Нарушители этого правила могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей.
К указанному уведомлению прилагается также решение о ликвидации. Получив данные документы регистрирующий (налоговый) орган, вносит соответствующие сведения в ЕГРЮЛ и выдает соответствующее Свидетельство.
С этого момента запрещено вносить любые изменения в учредительные документы. Кроме того, теперь ликвидируемая компания не может выступать в качестве учредителя прочих юридических лиц.
Учредители или орган, который принял решение о ликвидации юридического лица, должны назначить ликвидационную комиссию — ликвидатора[17, с. 22]. Кандидаты на эту роль должны получить одобрение со стороны регистрирующего (налогового) органа. Для этого ему направляется Уведомление о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора. Это обусловлено тем, что на ликвидационную комиссию возлагаются широкие полномочия по управлению всеми делами ликвидируемого лица. В том числе к ней переходит и право распоряжения денежными средствами компании. Поэтому следующим шагом станет уведомление банка о составе ликвидационной комиссии. Кредитная организация должна будет переоформить подпись в учетной карточке на председателя комиссии, а также на того, кто ответственен за оформление бухгалтерской документации на время ликвидации.
В состав ликвидационной комиссии, как правило, входит руководитель компании, некоторые её работники (юрист, экономист, бухгалтер и так далее), её учредители. Регистрирующий (налоговый) орган вносит в ЕГРЮЛ сведения о создании ликвидационной комиссии и выдает представителю юридического лица соответствующее свидетельство, а также выписку из ЕГРЮЛ.
Закон возлагает на юридическое лицо обязанность официально объявить о предстоящей ликвидации. Делается это для того, чтобы все кредиторы имели возможность предъявить свои требования к ликвидируемой компании. Для этого нужно дать объявление в журнал «Вестник государственной регистрации», уполномоченную публиковать подобного рода сведения.
Если речь идет об очень большом предприятии, то объявление о его ликвидации публикуется в журнал «Вестник государственной регистрации». В совсем исключительных случаях объявления о ликвидации организации печатаются в «Вестнике Высшего Арбитражного суда РФ».
Текст информационного сообщения о принятии решения о ликвидации юридического лица в Журнале включает следующие обязательные сведения[17, с. 22]:
1) Полное наименование юридического лица, принявшего решение о ликвидации;
2) Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указанного юридического лица;
3) Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет (КПП) указанного юридического лица
4) Адрес (место нахождения) указанного юридического лица;
5) Сведения о принятом решении о ликвидации: орган, принявший решение о ликвидации;
6) Дата и номер принятого решения;
7) Порядок, сроки, адрес, телефон для заявления требований кредиторов
Комплект необходимых документов для опубликования сообщения о ликвидации в журнале «Вестник государственной регистрации»:
1) Бланк-заявка, заверенная печатью организации и подписью председателя ликвидационной комиссии — 2 экз.
2) Копия решения о ликвидации и назначении ликвидационной комиссии, заверенная печатью организации и подписью председателя ликвидационной комиссии — 1 экз.
3) Платежный документ: платежное поручение с отметкой банка об исполнении (можно ксерокопию) квитанция Сбербанка, другого коммерческого банка, приходный ордер, чек (обязательно оригинал!)
4) Сопроводительное письмо, заверенное печатью организации и подписью председателя ликвидационной комиссии. Сопроводительное письмо является документом, который содержит: перечень предоставляемых документов на публикацию, адрес доставки журнала (при оплате экземпляра журнала), а также документом, на основании которого оформляются и отправляются бухгалтерские документы — 2 экз.
5) Доверенность — в случае подачи сообщения доверенным лицом — 1 экз. Доверенность при подаче сообщения о ликвидации выдается за подписью председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора) или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации. Если заявка на публикацию представлена лицом, действующим по Вашей доверенности, представительство примет нотариально заверенную копию подобной доверенности, либо копию, предварительно сличив ее с оригиналом. Доверенность составляется в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации.
В случае отсутствия печати организации Юридическое лицо обязано предоставить выписку из ЕГРЮЛ (дата выдачи не более двух недель)
О предстоящей ликвидации работников компании письменно уведомляют не менее чем за два месяца до предстоящего увольнения. При наличии на предприятии профсоюзного органа, он также должен быть уведомлен о предстоящем массовом высвобождении работников. Сделать это нужно не позднее чем за три месяца.
Уведомление о массовом увольнении отправляется также и в службу занятости того населённого пункта, где расположена ликвидируемая компания. Не позднее чем за два месяца до предстоящего увольнения туда направляются персональные сведения о каждом из сотрудников: об их профессии, специальности, квалификацию, а также о размере их оплаты труда. Если среди увольняемых служащих имеются кредиторы первой очереди, то об этом тоже необходимо сообщить на биржу труда.
В соответствии с действующим трудовым законодательством ликвидируемая компания обязана оплатить заработную плату каждому из сотрудников до момента увольнения, а также выплатить им выходное пособие. Кроме того, за работниками сохраняется заработная плата и на время их дальнейшего трудоустройства. На срок от двух до трёх месяцев. Кроме того, на этот период за ними также сохраняются и другие льготы и пособия.
Подача объявления в газету о предстоящей ликвидации, не освобождает ликвидационную комиссию от обязанности уведомлять каждого кредитора персонально. Для этих целей им направляется письменное сообщение о предстоящей ликвидации с указанием срока для заявления своих требований. Этот срок не может быть менее двух месяцев. Его пропуск без уважительных причин означает, что требования такого кредитора будут удовлетворены после требований кредиторов, подавших заявление вовремя.
Согласно действующему законодательству, вне зависимости от того, когда фирма проверялась последний раз, во время её ликвидации она непременно должна быть подвергнута выездной налоговой проверке. Как правило, налоговики проверяют ликвидируемую компанию в течение двух-трех месяцев.
В случае выявления фискальным органом недоимок по налогам, он вынесет решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Ликвидируемая компания должна будет оплатить не только все долги в бюджет, но также и пени, и штрафы. Однако она имеет правом обжаловать решение налогового органа в судебном порядке.
Кроме того, ликвидируемое юридическое лицо должно также урегулировать все вопросы с внебюджетными фондами — ФОМС (Фондом обязательного медицинского страхования), Фондом занятости, ФСС (Фондом социального страхования), Пенсионным фондом. Каждая из указанных организаций имеет право назначить свою проверку деятельности юридического лица, находящегося в стадии ликвидации.
Для того чтобы у компании были деньги на удовлетворение требований кредиторов, ей необходимо взыскать задолженность со своих должников. С этой целью ликвидационная комиссия проводит претензионную и судебную работу с ними. Вместе с тем, она не имеет право требовать выплаты по обязательствам, срок исполнения по которым ещё не наступил. Также ликвидируемая компания должна провести сверку расчетов с каждым из должников.
Составление промежуточного ликвидационного баланса
По истечении двух месяцев с момента опубликования объявления о начале ликвидации, комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланc. Законодательство не устанавливает форму промежуточного ликвидационного баланса, поэтому как правило он составляется по форме обычного бухгалтерского баланса. К этому времени уже известны все кредиторы юридического лица. В промежуточном ликвидационном балансе отражаются данные обо всем имуществе организации, а также о заявленных требованиях кредиторов и результатах их рассмотрения. Правом утверждения промежуточного ликвидационного баланса обладают учредители (участники) юридического лица или иной орган, принявший решение о его ликвидации[20, с. 33].
Как и в остальных случаях, об этом шаге необходимо сообщить в регистрирующий (налоговый) орган. С этой целью подается Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица по форме, утвержденной Правительством РФ. Одновременно подается и сам промежуточный ликвидационный баланс. Налоговый орган, в свою очередь, вносит запись о его утверждении в ЕГРЮЛ и выдает ликвидируемой организации соответствующее свидетельство и выписку из ЕГРЮЛ.
В процессе ликвидации юридического лица также проводится инвентаризация его имущества и (или) обязательств. Данное мероприятие осуществляется на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Удовлетворив все требования кредиторов, ликвидационная комиссия приступает к составлению ликвидационного баланса по унифицированной форме № 1 по ОКУД. Данный документ мало чем отличается от обычного квартального баланса. Утверждается он учредителями (участниками) ликвидируемого юридического лица и в необходимых случаях согласовывается с регистрирующим (налоговым) органом.
1.2 Бухгалтерский учет при ликвидации организации
Законодательство предусматривает следующую очередность удовлетворения требований кредиторов[19, с. 23]:
I очередь: удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда.
Выполняются проводки:

  • дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» кредит счета 51 «Расчетные счета» — капитализированы платежи за причинение вреда жизни или здоровью путем перечисления средств в фонд социального страхования.
    II очередь: удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.
    Выполняются проводки:
  • дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 50 «Касса» — выдана ранее начисленная заработная плата и выходные пособия увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия по трудовым договорам, контрактам, а также выплачены авторские вознаграждения авторам — физическим лицам;
  • дебет счета 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы физических лиц с сумм заработной платы и авторских вознаграждений, выдаваемых увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия;
  • дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 69 (соответствующие субсчета по расчетам с Пенсионным фондом в части страховой и накопительной части трудовой пенсии, с территориальным и федеральным фондом обязательного медицинского страхования и фондом социального страхования по страховым взносам и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
    III очередь: удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды
    Выполняется проводка:
  • дебет счета 68, соответствующие субсчета по видам налогов и сборов кредит счета 51 — произведено погашение задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
    IV очередь: требования прочих кредиторов.
    Выполняются проводки:
  • дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 50 или кредит счета 51 — удовлетворены требования кредиторов, ранее обеспеченные залогом имущества ликвидируемого предприятия.
    Одновременно выполняется проводка по списанию с забалансового учета суммы залога, являвшегося обеспечением выполнения обязательства по договору:
  • кредит счета 009 — списано с учета ранее выданное обеспечение обязательств или платежей в связи с его погашением денежными средствами.
    После завершения расчетов с кредиторами и проведения инвентаризации оставшегося имущества ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается акционерами/участниками юридического лица или органом, принявшими решение о его ликвидации.
    Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество Общества с ограниченной ответственностью распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:
  1. В первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;
  2. Во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
    В акционерных обществах оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:
  3. В первую очередь осуществляются выплаты акционерам, которые при голосовании по вопросам реорганизации общества, совершении крупной сделки, внесения изменений в устав Общества и утверждения устава Общества в новой редакции голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.
  4. Во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;
  5. В третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами — владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.
    Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
    Регистрирующий орган может отказать в государственной регистрации ликвидации юридического лица только в следующих случаях:
    • Представлены не все документы, предоставляемые ликвидатором или ликвидационной комиссией на государственную регистрацию ликвидации юридического лица, либо документы оформлены не в соответствии с законодательством;
    • Документы, предоставляемые ликвидатором или ликвидационной комиссией на государственную регистрацию ликвидации юридического лица, представлены до истечения двухмесячного срока с даты опубликования сведений о ликвидации юридического лица;
    • В налоговом органе имеются сведения об отсутствии удовлетворения требований кредиторов (в том числе требований по обязательным платежам);
    • При обнаружении недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица для удовлетворения требований кредиторов.
    Рассмотрим вопрос реализации заложенного имущества:
    Общая схема бухгалтерских проводок при отражении операций по реализации заложенного имущества будет следующей:
    Дебет 90 «Продажи» Кредит 41 «Товары» — на сумму фактической себестоимости (балансовой стоимости) реализованных товаров;
    Дебет 90 Кредит 43 «Готовая продукция» — на сумму фактической себестоимости реализованной готовой продукции (заложенной под обеспечение обязательств по договорам купли продажи и т.п.);
    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01/»Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости реализованных объектов основных средств;
    Дебет 91 Кредит 04 «Нематериальные активы» — на сумму остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов;
    Дебет 91 Кредит 10 «Материалы» — на сумму фактической себестоимости приобретения или изготовления материалов;
    Дебет 90 (91) Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/»НДС» — на сумму налога на добавленную стоимость со стоимости реализованного имущества;
    Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 (91) — на сумму договорной стоимости реализованного имущества;
    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 — на сумму зачтенной задолженности по основному (по отношению к договору залога) договору по приобретению материально-производственных запасов, работ или услуг сторонних организаций за счет задолженности по договору с покупателем заложенного имущества;
    Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67) Кредит 62 — на сумму зачтенной задолженности по кредитному договору;
    Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 — на сумму разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога, или
    Дебет 60 Кредит 51 — на сумму доплаты отрицательной разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога (если предмет залога продается дешевле, чем сумма обеспеченного обязательства);
    Дебет 90 (91) Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 90 (91) — на сумму финансового результата от продажи заложенного имущества.
    Враиморасчеты с ФСС будут оформляться следующим образом.
    Перечисление средств в отделение ФСС РФ отражается проводкой:
    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — на всю сумму капитализированных платежей.
    Предполагается, что задолженность по платежам была определена и отражена в учете ранее.
    Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.
    В бухгалтерском учете расчеты с персоналом отражаются обычным порядком:
    Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» (51, 52, 55) — на сумму заработной платы и выходных пособий, выплаченных (перечисленных с расчетного, валютного или специального счета) работникам организации;
    Дебет 76 Кредит 50 (51, 52, 55) — на сумму оплаты труда работников, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;
    Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/»Налог на доходы физических лиц» — на сумму НДФЛ, удержанного с выплат, произведенных работникам;
    Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.) Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму взносов в ФСС РФ, начисленных на суммы заработной платы уволенных работников.
    Имущество ликвидируемого ООО распределяется в два этапа. На первом этапе производится только распределение имущества в сумме, соответствующей сумме нераспределенной прибыли, что отражается проводкой:
    Дебет 84 Кредит 75.
    Далее схема бухгалтерских проводок будет аналогична схеме, приведенной выше:
    Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 80 — на сумму остатка резервного капитала, присоединенного к уставному капиталу (если уставными документами общества предусмотрено создание резервного капитала);
    Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 — на сумму остатка добавочного капитала, присоединенного к уставному капиталу.
    Отражать стоимость выбывающих оборотных активов на счете 91 вовсе не обязательно. Что же касается стоимости выбывающих объектов основных средств, то мы придерживаемся такой точки зрения: любое выбытие основных средств должно отражаться на счете 91. То есть должны быть оформлены проводки:
    Дебет 01/»Выбытие основных средств» Кредит 01 — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств, подлежащих передаче;
    Дебет 02 Кредит 01 — на сумму начисленной амортизации;
    Дебет 75 Кредит 91 — на сумму остаточной стоимости объектов основных средств, переданных выбывшему участнику.
    1.3 Основные проблемы, возникающие при ликвидации предприятия
    Порой, учредителям и собственникам компании может показаться, что ликвидация компании является очень хорошей возможностью решить свои проблемы, а проще говоря, уйти от их решения. Но в действительности, принимая решение о ликвидации предприятия его учредители могут не только избежать проблем, но и получить новые, гораздо более серьезные. Иногда такая процедура может лишь значительно ухудшить ситуацию.
    В юридической практике есть случаи, когда ликвидировать фирму могут принудительно. Таким примером является случай, когда количество учредителей ООО станет превышать 50 человек. В таком случае, предприятию дается год, для того чтобы избрать другую форму собственности (традиционно предлагаемая форма — открытое акционерное общество) или уменьшить количество соучредителей[17, с. 20]. Так же требования о ликвидации (а по своей сути — перерегистрации предприятия) могут быть предъявлены в случае изменения уставного капитала. Но это достаточно простые случаи, которые зачастую ведут за собой лишь изменения в учредительных документах.
    Другие же способы не являются лишь формальными и несут за собой большие изменения в структуре предприятия. По закону, любой собственник имеет право ликвидировать предприятие на основании принятого решения. Но осуществить это не всегда так просто, как кажется. Помимо традиционно трудоемкой и громоздкой процедуры собственно ликвидации, которая включает в себя достаточно много действий, собственники могут столкнуться с рядом трудностей извне. Коротко расскажем какие это могут быть сложности.
    Безусловно, все они связаны с подозрениями государственных контролирующих органов. Например, большие проблемы могут возникнуть при ликвидации предприятия, которое достаточно долгий период времени не вело никакой деятельности. Такие фирмы могут ликвидироваться в принудительном порядке, но, при наличии больших долгов на балансе это может вызвать интерес у контролирующих органов, потому что по такой форме обычно ликвидируются так называемые ‘фирмы-однодневки’ — которые создаются для проведения не совсем законных операций, а потом просто бросаются своими учредителями. Думаю, ни для кого не секрет, что государство все больше и больше ужесточает свой надзор в данной сфере.
    Так же больше трудности могут возникнуть при ликвидации предприятия с большой задолженностью перед кредиторами. Такая процедура происходит при назначении ликвидационной комиссии и внешних управляющих. До погашения долгов перед кредитором процедура закрытия предприятия может длиться достаточно долго, и до погашения долгов фирма не признается ликвидированной. Но в этом случае, обычно закрытие фирмы происходит без затруднений сразу же после того, как все долги погашены и внешних обязательств у компании нет.
    Ну и пожалуй самые большие сложности могут возникнуть при ликвидации предприятия путем банкротства. Обычно такую процедуру начинают предприятия, у которых большие долги не только перед своими кредиторами, но так же перед государственными налоговыми органами. В таком случае не удастся избежать глубокой проверки деятельности предприятия (по закону о ликвидации проводится проверка деятельности предприятия за последние 3 года работы), и различных проверок фискальных органов. Несмотря на то, что запуская такую процедуру ликвидации предприятие формально признает свою неплатежеспособность, зачастую фискальные органы усматривают в этом попытку уйти от еще больших выплат.
    Таким образом, нужно быть осторожным, принимая решение о ликвидации фирмы и постараться избежать наиболее сложных процедур (таких как банкротство). Иногда бывают случаи, когда ликвидационной комиссии удается подписать мировое соглашение с кредиторами, но, в таком случае судом принимается решение не о ликвидации предприятия, а о финансовом оздоровлении, что порой может сильно не совпадать с планами учредителей компании. И предприятие в таком случае становится подконтрольным большому числу контрольных и надзорных органов.

2 Анализ экономического и финансового состояния предприятия
2.1 Анализ экономического состояния предприятия
В конце 1967 г. в Великом Устюге был создан новый непромышленный объект пищевой отрасли – хлебобулочный завод. За короткое время он был полностью оснащен оборудованием для выпечки разнообразных хлебобулочных изделий.
В 1974 г. была проведена первая реструктуризация оборудования, так как для усиления конкурентных позиций предприятия на рынке руководство поставило целью удовлетворить потребности горожан в хлебных изделиях различного вида. На 2010 г. ООО «Устюгхлеб»являлся самым современным предприятием в районе, которое ежесуточно производило более 5 т хлеба отличного качества. Пять хлебопекарных печей чешского и немецкого производства обеспечивают широкий ассортимент хлебобулочных изделий. За год выпускалось более 40 наименований продукции, от традиционного русского каравая до небольших сдобных булочек, а также сладкая кондитерская продукция: кексы и пряники. В настоящее время на хлебозаводе функционирует один цех по производству хлебобулочных. Ассортимент включает 34 наименования продукции и постоянно обновляется с учетом потребностей заказчиков, производственно-технологических и финансовых возможностей предприятия.
ООО «Устюгхлеб» это добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.
Выпуск продукции осуществляется на основе производственных заказов. Ассортимент выпускаемой продукции постоянно обновляется с учетом потребностей заказчиков, производственно-технологических и финансовых возможностей предприятия.
Тип производства – массовое. Режим работы предприятия — непрерывный в две смены по 12 часов.
Предприятие действует на основании устава.
Организационная структура управления представляет собой сочетание отдельных звеньев их взаимосвязи и соподчиненности, выполняющих различные функции управления организации, и характеризуют собой один из базовых элементов системы управления. Организационная структура, её типы и параметры зависят от многих факторов и определяются размером организации, характером и типом производства, видом деятельности.
На ООО «Устюгхлеб» линейно — функциональная система управления, представленная на рисунке 2.1.

Директор

Финансовый отдел Коммерческий отдел Производственный отдел

Бухгалтерия Экономический Транспортный Отдел отгрузки Хлебопроизв. цех

Кондитерский цех Лаборатория

Рис. 2.1 – Организационная структура ООО «Устюгхлеб»

Хлебозавод принимал участие во многих выставках и ярмарках и был удостоен наград за качество выпускаемой продукции. За качество выпускаемой продукции несет ответственность производственная лаборатория, а также ответственные за качество технологического процесса в каждой смене – техники-технологи. Качество продукции регламентируют ГОСТы, СТО, ТУ. Технические условия (ТУ) разрабатываются предприятием для новых видов продукции, которые являются собственными разработками предприятия. СТО разрабатываются предприятием на основе ГОСТ 52462.
Лабораторией составляются технологические инструкции. В работе используются сборники рецептур на хлебобулочные изделия. Рецептурой называют перечень и соотношение отдельных видов сырья, употребляемого в процессе изготовления определенного сорта хлеба. В рецептурах количество основного и дополнительного сырья принято выражать в кг на 100 кг муки.
Рецептура, в которой указывается сорт муки и количество дополнительного сырья, кроме воды, утверждается вышестоящими организациями (управлением, министерством). В технологических инструкциях указывается способ приготовления теста и технологический режим (продолжительность брожения, кислотность полуфабрикатов, условия выпечки изделия и др.). В центре стандартизации предприятие получает сертификат и санитарно-эпидемиологическое заключение на продукцию и производство.
Предприятие оборудовано вычислительной техникой, компьютерами, принтерами. Компьютеры на предприятии это действительно нужная вещь и используется строго по назначению. Работа на ЭВМ ведётся постоянно, т.к приходится изучать информацию, работать с данными бухгалтерии, своевременно формировать остатки готовой продукции, оформлять акты на возврат готовой продукции, исправлять товарно-транспортные накладные, счета — фактуры, качественно оформлять сопроводительные документы, удостоверения и пропуска. На предприятии есть компьютеризованные упаковочные машины. ЭВМ позволяют более эффективно использовать рабочее время, снизить психологические затраты менеджера и специалистов и высвобождает их личные ресурсы для выполнения более ответственных задач.
Основные экономические показатели ООО «Устюгхлеб» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1
Основные показатели производственно – хозяйственной деятельности ООО «Устюгхлеб» с 2010 по 2012 годы.
Наименование
показателя Ед.
изм. 2010 год 2011 год 2012 год 2011/
2010, % 2012/
2011, % 2012/
2010, %
Выручка от реализации т.р. 99986 76913 95782 76,92% 124,53% 99986
Себестоимость проданных товаров т.р. 84136 57337 67719 68,15% 118,11% 84136
Валовая прибыль т.р. 15850 19576 28063 123,51% 143,35% 15850
Коммерческие и управленческие расходы т.р. 9132 7463 9940 81,72% 133,19% 9132
Прибыль от реализации т.р. 6718 12113 18123 180,31% 149,62% 6718
Результат прочей деятельности т.р. -11525 -11536 -14177 100,10% 122,89% -11525
Прибыль до налогообложения т.р. -4807 577 3946 112,00% 683,88% -4807
Чистая прибыль за минусом налогов т.р. -6558 -1970 646 30,04% 132,79% -6558
Среднегодовая стоимость основных фондов т.р. 59062 54496 50480 92,27% 92,63% 59062
Годовой фонд оплаты труда
т.р. 2640 2320 2410 87,88% 103,88% 2640
Фондоотдача 1,69 1,41 1,90 83,37% 134,44% 1,69
Фондоемкость 0,59 0,71 0,53 119,95% 74,38% 0,59
Фондовооруженность т.р./чел 275,99 273,85 265,68 99,22% 97,02% 275,99

Как видно из таблицы 2.1 основные показатели экономической деятельности ООО «Устюгхлеб» с 2010 по 2012 годы растут, что является о положительной тенденцией для предприятия.
Проведем анализ состава и структуры основных производственных фондов ООО «Устюгхлеб» в таблице 2.2.

Таблица 2.2
Размер и структура основных фондов ООО «Устюгхлеб»
Виды фондов 2010 год 2011 год 2012 год
Тыс. руб % Тыс. руб % Тыс. руб %
Здания 24806 42 21798.4 40 17668 35
Сооружения 11221.8 19 11444.2 21 8076.8 16
Машины 14765.5 25 10899.2 20 14639.2 29
Оборудование 5315.58 9 6539.52 12 9591.2 19
Прочие 2953.1 5 3814.72 7 504.8 1
Всего производственных фондов 59062 100 54496 100 50480 100

Из таблицы видно, что объем производственных фондов ООО «Устюгхлеб» увеличивается в период с 2010 по 2012 года. В структуре фондов предприятия преобладают машины, их доля в 2012 году составляет 35%, однако наблюдается тенденция снижения доли зданий и в структуре основных фондов и роста доли машин и оборудования.
Проведем анализ производительности труда в таблице 2.3.

Таблица 2.3
Анализ производительности труда ООО «Устюгхлеб»
Показатели 2010 г 2011 г 2012 г Отклонения
2010 к 2011 2011 к 2012
Выручка от реализации, тыс. руб. 99986 76913 95782 -23073 18869
Среднегодовая численность работников, чел 214 199 190 -15 -9
Среднегодовая оплата труда 1 работника, руб. 12336 11658 12684 -678 1026
Производительность труда, тыс. руб. 467. 386 504 -81 118

Из таблицы видно, что производительность труда ООО «Устюгхлеб» не имеет четкой тенденции, в 2012 году она была максимальной, а в 2011 снижалась на 81 тыс. руб.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия
Анализ абсолютной ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппируются по степени срочности их погашения. Источником анализа служит бухгалтерский баланс предприятия.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение: А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4. Приведем показатели ликвидности баланса в таблице 2.4.

Таблица 2.4
Анализ ликвидности баланса предприятия
АКТИВ На 2010г. На 2011г. На 2012 г. ПАССИВ На 2010 г. На 2011 г. На 2012 г. Платежный излишек (+) или недостаток (-)
на конец 2010 года на конец 2011 года на конец 2012 года

А1 924 747 360 П1 48288 44818 40227 47364 44071 39867
А2 47450 37275 40144 П2 25400 27223 26352 -22050 -10052 -13792
А3 15981 23446 25664 П3 0 0 0 -15981 -23446 -25664
А4 55442 50940 45477 П4 54437 52335 52981 -1005 1395 7504

Из полученных данных видно, что в 2010 году баланс предприятия по трем соотношениям актива и пассива отвечает требованиям, только по одному он абсолютно не ликвидный. В 2011 и 2012 годах только два показателя ликвидности отвечают требованиям. Это говорит о том, что предприятие является временно не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности денежными средствами и долгосрочными активами.
Рассчитаем коэффициенты платежеспособности предприятия в таблице 2.5.

Таблица 2.5
Коэффициенты платежеспособности предприятия
Показатель Норма На 2010 г. На 2011 г. На 2012 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности > 0,2 0,01 0,01 0,01
Коэффициент быстрой ликвидности 0.8-1 0,66 0,53 0,61
Коэффициент текущей ликвидности 1-2 0,87 0,85 0,99

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие не является платежеспособным по всем параметрам, т.к. все коэффициенты ниже нормы.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости (табл. 2.6).

Таблица 2.6
Показатели абсолютной финансовой устойчивости
Показатели На 2010 г. На 2011 г. На 2012 г.
Наличие собственных оборотных средств (СОС) -1005 1395 7504
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (КФ) -1005 1395 7977
Общая величина источников средств для формирования запасов (ВИ) 73040 73793 74913
Общая сумма запасов (ЗЗ) 17906 24527 26183
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фсос) -18911 -23132 -18679
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств долгосрочных заемных источников (Фпк) -18911 -23132 -18206
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фви) 55134 49266 48730
Тип финансовой устойчивости 3 3 3

Из таблицы видно, что предприятие характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов.
Для оценки относительной финансовой устойчивости применяется система коэффициентов капитализации (табл. 2.7).

Таблица 2.7
Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия
Показатели На 2010 г. На 2011 г. На 2012 г.
Коэффициент автономии Ккс 0,42 0,42 0,44
Коэффициент финансовой зависимости Кфз 2,18 2,38 2,27
Коэффициент маневренности Км 0,02 0,03 0,14
Коэффициент концентрации заемного капитала Ккп 0,58 0,58 0,56
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала Кс 1,36 1,38 1,27
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами Коб 0,01 0,02 0,10

Нормальное значение коэффициента собственности (автономии)- 0,7. На анализируемом предприятии этот показатель ниже, а значит оно финансово неустойчиво и зависимо от внешних кредиторов. Однако присутствует также позитивная тенденция роста показателя.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2012 год показатель 2,27 означает, что в каждом 2,27 руб., вложенном в активы, 1,27 руб. – заемные. Это много, что говорит о финансовой неустойчивости и зависимости.
Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности) собственных средств — 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организации этот коэффициент ниже норматива, что говорит о малых возможностях финансового маневрирования у предприятия, но его рост относительно прошлых лет может положительно сказаться на маневренности средств.
Коэффициент концентрации заемного капитала низкий, это положительно отражается на финансовой устойчивости предприятия.
За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств принимают 0,7. На анализируемом предприятии значение показателя превышает норму, что говорит о высокой доле заемных средств.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами — минимальное значение этого показателя — 0,1. При показателе ниже этого значения структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным. В 2012 году значение коэффициента равно норме.
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать на сколько эффективно предприятие использует свои средства (табл. 2.8). Коэффициенты могут выражаться в днях, а также в количестве оборотов того либо иного ресурса предприятия за анализируемый период.

Таблица 2.8
Коэффициенты деловой активности
Показатель 2010 г 2011 г. 2012 г Отклонение за 2011 год, (+, -) Отклонение за 2012 год, (+, -)
Оборачиваемость 0,78 0,62 0,80 -0,16 0,18
текущих активов
Оборачиваемость 1,84 1,47 1,81 -0,37 0,34
собственного капитала
Оборачиваемость 1,37 1,04 1,28 -0,33 0,24
оборотных активов
Оборачиваемость 2,28 2,39 2,63 0,10 0,25
дебиторской задолженности
Период оборота дебиторской задолженности 159,8 153,0 138,7 -6,80 -14,30
Оборачиваемость 1,35 1,06 1,43 -0,29 0,37
кредиторской задолженности
Период оборота кредиторской задолженности 270,3 343,6 255,1 73,27 -88,50
Фондоотдача основных средств 1,69 1,41 2,13 -0,28 0,72

По данным таблицы видно, что деятельность организации можно оценить как нестабильную: значения многих показателей изменились в ту или иную сторону.
Показатели рентабельности предприятия сведем в таблицу 2.9 и проанализируем динамику их изменения.

Таблица 2.9
Анализ динамики основных показателей рентабельности предприятия
Основные показатели 2010г. 2011г. 2012г. Отклонения (2011-2010) Отклонения (2012- 2011)
Валовая рентабельность продаж 15,85% 25,45% 29,30% 0,10 0,04
Операционная рентабельность продаж 6,72% 15,75% 18,92% 0,09 0,03
Чистая рентабельность продаж -6,56% -2,56% 0,67% 0,04 0,03

Проанализировав изменения показателей рентабельности в 2011 и 2012 годах можно сказать, что все они выросли на несколько процентных пунктов, что является положительной тенденцией.
2.3 Краткая характеристика учета
ООО «Устюгхлеб» организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральными законами РФ от 21.11.1996 №129-Ф3 «О бухгалтерском учете», от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, другими Федеральными законами, Указами Президента РФ, Постановлениями Правительства РФ, Приказами Минфина РФ.
Учет основных средств в ООО «Устюгхлеб» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01. №26н.
Инвентарным объектом основных средств признается объект, со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Существенно отличающимися являются сроки полезного использования, которые относятся к разным амортизационным группам. Не существенно отличающимися являются сроки полезного использования в пределах одной амортизационной группы.
В составе основных средств отражены земельные участки, здания, машины, оборудование, транспортные средства и другие соответствующие объекты сроком полезного использования более 12 месяцев.
Законченное строительство, принятые в эксплуатацию и фактически используемые объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию, учитываются в составе основных средств.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению (строительству) основных средств, включаются в их первоначальную стоимость. При этом, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость основных средств, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Если основное средство не принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, но на нем фактически начаты выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в его первоначальную стоимость прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. Имущество, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Учет указанных активов осуществляется на субсчете «Имущество стоимостью до 20 000 руб.» к счету 10 «Материалы»» в порядке, установленном для учета материалов.
Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н.
К финансовым вложениям относятся: вклады в уставные капиталы других организаций; долговые ценные бумаги (облигации, векселя); депозитные вклады в кредитных организациях; предоставленные другим организациям займы; государственные и муниципальные ценные бумаги и другие финансовые вложения. Финансовые вложения осуществляются и учитываются централизованно Центральной бухгалтерией Общества.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО «Устюгхлеб» осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н.
Единицей учета МПЗ принимается номенклатурный номер.
Приобретенные товары, в том числе электроэнергия для перепродажи или обеспечения двусторонних договоров купли-продажи электроэнергии в секторе свободной торговли, учитываются на счете 41 «Товары» по покупным ценам и списывается по средней стоимости.
Прочие товары, приобретенные для розничной торговли, приходуются на счет 41 «Товары» по стоимости приобретения (покупным ценам). Учет таких товаров ведется по продажным ценам.
Учет материальных ценностей производится на счете 10 «Материалы», без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При отпуске в производство и ином выбытии оценка МПЗ производится по средней себестоимости.
В целях обеспечения контроля сохранности переданных в эксплуатацию объектов инвентаря и хозяйственных принадлежностей, а также основных средств, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, учитываемых в составе материально-производственных запасов, организуется их учет в количественном выражении в специальных регистрах Общества по учету материальных ценностей в эксплуатации.
В Учетную политику ООО «Устюгхлеб» внесены изменения начиная с бухгалтерской отчетности за 2012 год — общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и на обоих уровнях списываются в полном размере на результаты финансово-хозяйственной деятельности — в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.08 «Управленческие расходы» пропорционально удельному весу выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг каждого вида деятельности в общей сумме выручки от продаж.
Таким образом , в ООО «Устюгхлеб» ведется учётная политика, являющаяся единой для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. Отражение учетной информации производится с применением автоматизированной системы регистров бухгалтерского учета в программе «1С: Предприятие». Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством.
Начисление амортизации по основным средствам и по нематериальным активам в ООО «Устюгхлеб» производится линейным методом.
Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется бухгалтером предприятия. В учетной политике ООО «Устюгхлеб» для налогового учета списание МПЗ осуществляется по средней себестоимости, списание расходов будущих периодов происходит равномерно. Инвентаризация основных средств производится 1 раз в год.
Касса организации находится в бухгалтерии. Бухгалтер-кассир ведет кассовую книгу и другие кассовые документы. Свободные денежные средства хранятся на расчетном счете банка. Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира.

3 Формирование бухгалтерской отчетности в организации
Практическое содержание форм бухгалтерской финансовой отчетности рассмотрим на материалах годовой отчетности ООО «Устюгхлеб» за 2012 год.
Форма №1. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации, представляя данные об имуществе в активе и источниках его формирования в пассиве. Он характеризует состояние имущества и источников его формирования на начало года и на конец отчетного периода. Бухгалтерский баланс организации (Приложение №1) состоит из актива, в котором отражается имущество по его составу и размещению в сфере производства или обращения, и пассива, где отражается имущество по источникам его формирования и назначению. Действующая в настоящее время форма баланса приближена к требованиям международных стандартов финансовой отчетности и ориентирована на рыночные отношения. С целью контроля и анализа финансового положения организации и изменения его за период с начала года все статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Разделы баланса по активу и пассиву взаимосвязаны. В бухгалтерском балансе активы и обязательства показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). В бухгалтерском балансе по некоторым статьям за агрегированным показателем дается его разукрупнение на составные части через перечисление «в том числе» (например, запасы, кредиторская задолженность, а по другим статьям расшифровка показателей дается в приложении к бухгалтерскому балансу. Таким образом, из бухгалтерского баланса и приложения к нему можно получить как обобщенную, так и детальную информацию о финансовом положении организации.
Рассмотрим содержание бухгалтерского баланса по его разделам.
В разделе I актива баланса отражаются внеоборотные активы, к которым относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. По статьям нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности показывается остаточная стоимость их (за исключением тех объектов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Расшифровка состава нематериальных активов на начало и конец года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).
В разделе II актива баланса отражаются оборотные активы, к которым относятся запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.
Особыми статьями в разделе II актива баланса отражается дебиторская задолженность, а в разделах IV и V пассива баланса кредиторская задолженность. Таким образом, остатки по счетам учета расчетов организации с другими организациями и лицами в балансе показываются в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета расчетов, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, а по счетам, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.
В разделе III пассива баланса показываются капитал и резервы организации: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В разделе IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» показываются долгосрочные заемные средства, отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства. По статье «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных займов и кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договором более, чем через 12 месяцев после отчетной даты по данным счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учете и в балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Из общей долгосрочной задолженности по кредитам и займам на начало и на конец отчетного года в приложении к балансу выделяются, в том числе, задолженность по кредитам и по займам.
В разделе V пассива баланса показываются краткосрочные обязательства, к которым относятся займы и кредиты, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства. В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» в IV разделе пассива баланса.
В справке к балансу приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные по ним заполняются на основе указаний в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, применяемых организацией.
Бухгалтерский баланс составляется на основе данных об остатках по счетам синтетического и аналитического учета на начало отчетного года и на конец отчетного периода.
Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, используется в анализе хозяйственной деятельности, прежде всего в анализе финансовых результатов деятельности, финансового положения организации, ее ликвидности.
Форма №2. Отчёт о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках ООО «Устюгхлеб» (Приложение №2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.
Все доходы и расходы организации в этом отчете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующий финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели о доходах и расходах:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности:

  • выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
  • себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
  • валовая прибыль;
  • коммерческие расходы;
  • управленческие расходы;
  • прибыль (убыток) от продаж;
    2) прочие доходы и расходы:
  • проценты к получению;
  • проценты к уплате;
  • доходы от участия в других организациях;
  • прочие доходы;
  • прочие расходы;
    3) прибыль (убыток) до налогообложения.
    Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета продажи, прочих доходов и расходов, формирования и использования прибыли, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов).
    Отчет о прибылях и убытках используется для контроля и анализа финансовых результатов. Поскольку он содержит не только итоговые показатели финансовых результатов, но и их составляющие элементы за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, отчет позволяет изучать и оценивать влияние отдельных факторов на финансовые результаты, изыскивать резервы увеличения прибыли путем увеличения доходов, сокращения расходов и потерь, устранения прочих штрафов, пени, неустоек и других видов санкций. Особую ценность информация отчета о прибылях и убытках имеет при сопоставлении фактических данных с плановыми, которые отсутствуют в отчете, но имеются в самой организации.
    Форма №3. Отчёт об изменениях капитала
    Отчет об изменениях капитала служит для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам (составляющим), а также прочих фондов и резервов. Он содержит важную для многих пользователей информацию о состоянии и изменениях капитала организации по составным частям. Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы, а также справок.
    В первом разделе отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и всех вместе за два года: за предыдущий и за отчетный. Он показывает, за счет каких причин изменилась величина каждого вида капитала и всех их вместе. В этом разделе в графах указаны виды капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и итого, а по строкам за предыдущий и за отчетный год указаны причины изменения капитала. Здесь за предыдущий и за отчетный год приводятся данные:
  • об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря предшествующего года;
  • об изменениях капитала в связи с изменениями в учетной политике и результатами переоценки объектов основных средств, остатках капитала на 1 января соответствующего года;
  • о чистой прибыли, дивидендах, отчислениях в резервный фонд;
  • об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица и других причин;
  • об уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акций, количества акций, реорганизации юридического лица и других причин;
  • об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года.
    Во втором разделе отчета отражаются состояние и движение резервов: резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством, и резервного капитала, образуемого в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов (резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам) и резервов предстоящих расходов. Здесь указывается наименование каждого вида резерва и по нему приводятся данные за предыдущий и за отчетный год об остатке на начало года, поступлении, использовании и остатке на конец соответствующего года.
    В справках к отчету об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о стоимости чистых активов организации для оценки степени ее ликвидности, исчисляемой в установленном порядке, а также данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы за отчетный и предыдущий год. В случае получения целевых средств из бюджета и внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.
    Отчет об изменениях капитала составляется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам учета капитала, фондов, целевого финансирования и резервов.

4 Практический пример формирования отчетности при ликвидации предприятия
В процессе ликвидации фирма составляет промежуточный и ликвидационный баланс.
В промежуточном балансе указывают сведения о составе активов и пассивов общества, стоимости его имущества, дебиторской и кредиторской задолженности.
Ликвидационный баланс составляют после всех расчетов с кредиторами. Оставшееся имущество распределяется между владельцами фирмы. В результате все статьи баланса закрываются, а его валюта обнуляется.
Для составления промежуточного баланса используют данные последнего бухгалтерского баланса, составленного накануне утверждения решения о ликвидации фирмы.
Рассмотрим пример когда учредители ООО «Устюгхлеб» приняли решение о ликвидации предприятия. Последний бухгалтерский баланс был составлен по состоянию на 31 декабря 2012 года. Он выглядел так:

Таблица 4.1
Бухгалтерский баланс ООО «Устюгхлеб» на 31 декабря 2012 г.
Актив Пассив
Наименование статьи баланса Сумма, руб. Наименование статьи
баланса Сумма, руб.
Основные средства 45017 Уставный капитал 51100
Запасы 26183 Добавочный капитал 2610
НДС по приобретенным ценностям 8226 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -673
Дебиторская задолженность 40000 Займы и кредиты 66936
Денежные средства 547
БАЛАНС 119973 БАЛАНС 119973

Решение о ликвидации принято 5 января 2013 года.
По истечении срока предъявления требований кредиторами (двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации) фирма составила промежуточный ликвидационный баланс.
За время, прошедшее после составления последнего баланса, были проведены следующие хозяйственные операции:
Дебет 51 Кредит 62
36 000 руб. — погашена дебиторская задолженность покупателем;
Дебет 70 (71, 73) Кредит 50
2452 руб. — погашена задолженность перед сотрудниками по заработной плате и прочим операциям;
Дебет 60 Кредит 51
42104 руб. — погашена задолженность перед поставщиками;
Дебет 68 Кредит 19
8200 руб. — принят к вычету НДС по оплаченным ценностям;
Дебет 68 (69) Кредит 51
458 руб. — погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам.
По состоянию на 6 марта 2013 года ООО «Устюгхлеб» составило промежуточный баланс.
Таблица 4.2
Промежуточный Бухгалтерский баланс ООО «Устюгхлеб» на 06 марта 2013 г.
Актив Пассив
Наименование статьи баланса Сумма, руб. Наименование статьи
баланса Сумма, руб.
Основные средства 45017 Уставный капитал 51100
Запасы 26183 Добавочный капитал 2610
НДС по приобретенным ценностям 26 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -775
Дебиторская задолженность 4000 Займы и кредиты 22380
Денежные средства 89
БАЛАНС 75315 БАЛАНС 75315

После продажи имущества посредством публичных торгов (Приложение 3) и окончательного расчета с кредиторами комиссия составляет ликвидационный баланс. На его основе принимается решение о распределении оставшегося имущества фирмы между ее собственниками.
В ООО «Устюгхлеб» решение о ликвидации принято 5 января 2013 года. Ликвидационный баланс на момент закрытия фирмы выглядит так:

Таблица 4.3
Ликвидационный Бухгалтерский баланс ООО «Устюгхлеб» на 31 марта 2013 г.
Актив Пассив
Наименование статьи баланса Сумма, руб. Наименование статьи
баланса Сумма, руб.
Основные средства 27438 Уставный капитал 51100
Запасы 26183 Добавочный капитал 2610
НДС по приобретенным ценностям Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Дебиторская задолженность Займы и кредиты
Денежные средства 89
БАЛАНС 53710 БАЛАНС 53710

Бухгалтер закрыл баланс проводками:
Дебет 83 Кредит 80
2610 руб. — добавочный капитал присоединен к уставному капиталу;
Дебет 80 Кредит 75
51100 руб. — имущество распределено между учредителями;
Дебет 75 Кредит 10 (50)
51100 руб. — имущество получено учредителями.

5 Пути устранения ошибок в бухгалтерской отчетности и совершенствования процесса подготовки отчетности при ликвидации предприятия
Порядок исправления ошибки зависит от того, когда бухгалтер ее обнаружил, и содержится в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Если ошибка допущена в отчетном налоговом периоде, то и исправительные записи делаются в этом же периоде. Это справедливо для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Данное правило применяется также при наступлении событий после отчетной даты, перечень которых приведен в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, имевший место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Это отражается в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.
Если же ошибки выявлены в следующем за отчетным периоде, т.е. после утверждения отчетности, то периоды исправления ошибки в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Общее правило таково: изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся к предшествующим периодам, за которые отчетность уже утверждена, производятся в отчетности за тот период, в котором были обнаружены искажения данных (п. 39 Положения по ведению учета, п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Если такая ошибка привела к искажению финансового результата истекшего периода, то корректировочные записи производятся по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Необходимо уточнить, привела ли выявленная ошибка к изменению величины доходов (расходов) организации. Если ошибка привела к занижению доходов предыдущего периода, то на сумму ошибки корректируются прочие (внереализационные) доходы текущего периода (п. 8 ПБУ 9/99). Если же занижены расходы предыдущего периода, то сумма ошибки отражается в бухгалтерском учете текущего отчетного периода как прочий (внереализационный) расход (п. 12 ПБУ 10/99).
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского при обнаружении в текущем отчетном периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (ст. 54 НК РФ). Это значит, что необходимо представить уточненные декларации за период совершения ошибки.
Для совершенствования подготовки и ведения бухгалтерской отчетности ООО «Устюгхлеб можно порекомендовать представление отчетности в электронном виде через Интернет по средством системы «Контур Экстерн».
«Контур Экстерн» — это система электронного, защищенного, юридически значимого безбумажного документооборота, которая позволяет предоставлять налоговую отчетность в контролирующие органы. Доставка и обработка документов проводится автоматически и сопровождается дополнительными квитанциями, содержащими штамп времени.
Преимущества представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде:

  • возможность отправки отчетности с рабочего места в течение нескольких минут без последующего дублирования на бумажном носителе;
  • возможность представления отчетности до 24 часов последнего дня отчетности (ведь иногда не хватает нескольких часов, а несвоевременная сдача — это штрафы);
  • подтверждение доставки отчетности (налоговый орган высылает протокол о приеме налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи);
  • оперативность обработки информации, избежание технических ошибок при вводе данных;
  • актуальность форм отчетности (в случае изменения форм налоговой отчетности информацию о нововведениях налогоплательщик получает автоматически по электронной почте);
  • налогоплательщик может получать по запросу через электронную почту сведения об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом (информационные выписки);
  • получение по электронной почте открытых документов: инструктивных писем, объявлений, информации об изменении налогового законодательства:
  • конфиденциальность (документы передаются через Интернет в зашифрованном виде).
    Также для совершенствования отчетности ООО «Устюгхлеб» можно порекомендовать внедрений программного комплекса «1С:Консолидация».
    В программе «1С: Консолидация 8» реализована возможность корректировки показателей отчетности вручную с сохранением истории изменений. Сравнительный факторный анализ обеспечивает с помощью диаграммы состава факторов, повлиявших на значение выбранного показателя отчета.
    «1С: Консолидация 8» поддерживает целостность данных. Программа не позволит по ошибке удалить отчет, данные которого были использованы для подготовки отчетности. Она также не позволит утвердить документ, при подготовке которого был использован неутвержденный шаблон или неутвержденное правило обработки.
    Контрольная проверка на уровне этапа процесса обработки отчетности исключает возможность выполнения последующих этапов, если предшествующие не прошли утверждение. После утверждения этапа отчеты, которые относятся к данному этапу, блокируются от изменения.
    Механизм управления процессами приема и анализа отчетности позволяет планировать и контролировать ход процесса, оперативно выявлять отклонения от плановых сроков формирования и согласования отчетов.

Заключение
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является «зеркалом» любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживаться некоторых требований.
Таким образом, ликвидация представляет собой прекращение деятельности юридического лица без правопреемства, т.е. прекращение, как самого юридического лица, так и его прав и обязанностей.
Юридическое лицо может быть ликвидировано:

  • по решению учредителей;
  • по решению суда.
    Юридическое лицо, находящееся в процессе ликвидации, назначает ликвидационную комиссию (ликвидатора), к которой переходят полномочия по управлению делами юридического лица.
    После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица.
    Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.
    Организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности.
    Объектом исследования в курсовой работе является ООО «Устюгхлеб»
    В ООО «Устюгхлеб» ведется учётная политика, являющаяся единой для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. Отражение учетной информации производится с применением автоматизированной системы регистров бухгалтерского учета в программе «1С: Предприятие». Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством.
    Для совершенствования подготовки и ведения бухгалтерской отчетности ООО «Устюгхлеб можно порекомендовать представление отчетности в электронном виде через Интернет по средством системы «Контур Экстерн», а также для совершенствования отчетности ООО «Устюгхлеб» можно порекомендовать внедрений программного комплекса «1С:Консолидация».

Список использованной литературы

  1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.// Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  2. Гражданский кодекс: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изменениями от 02.02.2011) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  3. Налоговый кодекс: часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями от 03.03.2011) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями от 28.09.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  6. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  7. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» // Российская газета, N 267, 31.12.2008
  8. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 10.12.2010) // Российская газета, N 3, 09.01.2002
  9. Постановление Правительства РФ от 14.08.1992 N 595 «О переоценке основных фондов (средств) в Российской Федерации» // Собрание актов Президента и Правительства РФ, 24.08.1992, N 8, ст. 508
  10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изменениями от 24.12.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с изменениями от 08.11.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (с изменениями от 08.11.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  13. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, (с изменениями от 08.11.2010 № 144н) // КонсультантПлюс. ВерсияПроф. [ Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М.; 2012.
  14. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, (с изменениями от 08.11.2010 № 144н) // КонсультантПлюс. ВерсияПроф. [ Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М.; 2012.
  15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изменениями от 18.09.2006) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  16. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (с изм. от 08.11.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  17. Захарьин В.Р. Ликвидация юридических лиц при реорганизации // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 6, 2012. – с. 15-23.
  18. Лысенко Д. Вместо МСФО — обновленные ПБУ // Аудит и налогообложение, N 7, 2010. – с. 40-42.
  19. Терехова В.А. Порядок составления отчетности при проведении реорганизации предприятий (организаций) // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, N 7, 2011. – с.21-28.
  20. Якубова О.Н. Отчетность в процедурах банкротства: промежуточный ликвидационный баланс // Консультант бухгалтера, N 6, 2012. – с. 33 — 38.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov