Курсовая Формирование пояснительной записки

Формирование пояснительной записки

Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности 5
1.1 Формирование пояснительной записки 5
1.2 Понятие и общие требования к порядку составления бухгалтерской финансовой отчетности, ее состав в соответствии с 402-ФЗ 15
1.3 Нормативно-правовые акты регламентирующие составление бухгалтерской отчетности 17
2 Анализ экономического и финансового состояния организации ПО «Нюксеницакооп-торг» 21
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия 21
2.2 Анализ финансового состояния предприятия 23
2.3 Краткая характеристика бухгалтерского учета на предприятии 27
3 Формирование бухгалтерской отчетности на предприятии ПО «Нюксеницакооп-торг» 30
3.1 Формирование показателей бухгалтерского баланса 30
3.2 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках 36
4 Совершенствование ведения бухгалтерской финансовой отчетности по «Нюксеницакооп-торг» 42
Выводы и предложения 45
Список использованных источников 47
Приложения

Введение
Актуальность составления пояснительной записки в том, что она представляет собой наименее формализованный и наиболее объемный документ в годовой бухгалтерской отчетности, с которого опытный пользователь начинает изучение отчетности организации.
В отличие от других форм отчетности, пояснительная записка не только расшифровывает количественные показатели деятельности предприятия, но и дает их качественные характеристики. В данном документе собраны воедино такие разные показатели как материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, статистика основных экономических показателей, изменение численности сотрудников и перспективы финансового состояния. Грамотно составленная пояснительная записка, является по существу готовым материалом для создания отчета перед акционерами.
Иными словами, составление пояснительной записки необходимо для получения наиболее полной и объективной картины о финансовом положении организации и ее перспективах. Именно пояснительная записка призвана раскрыть существенную информацию о налогоплательщике, которую нельзя увидеть в основных формах бухгалтерской и налоговой отчетности.
Целью исследования является изучение сущности, содержания и правил формирования пояснительной записки, а также рассмотрение практики составления бухгалтерской отчетности на предприятии. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1. Дать характеристику бухгалтерской отчётности организации и определить место в ней пояснительной записки;
  2. На примере предприятия ПО «Нюксеницакооп-торг», рассмотреть порядок составления бухгалтерской отчётности организации.
    Объектом исследования является ПО «Нюксеницакооп-торг».
    Предметом исследования — структура бухгалтерской отчетности и её содержание.
    При исследовании применялись различные методы, систематизация материалов, структурирование и другие методы исследования.
    Теоретической основой курсового исследования послужили исследования специалистов в области финансов, бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности.
    Кроме этого, был изучен нормативно-правовой материал, регулирующий бухгалтерский учёт и отчётность в РФ.

1 Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности
1.1 Формирование пояснительной записки
Наиболее общие требования к пояснительной записке установлены в п.4 ст.13 федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующих ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности[4].
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае, неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.[4]
Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В пояснительной записке надо кратко рассказать о том, чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.
Особое же условие поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности. Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражают данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме. Что касается штрафов, то максимум, насколько могут оштрафовать фирму — это 50 рублей по статье 126 НК РФ. А главному бухгалтеру может грозить штраф от 300 до 500 рублей по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 — 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.[9, с. 244]
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей и другой информации, интересующих возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.[4]
Если у вашей фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то вы должны составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней.
Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.[4]
Разделы пояснительной записки [19, с. 11]
1) Краткая характеристика структуры и деятельности организации. В этом разделе раскрывается структура управления, положение которое занимает предприятие в группе компаний (основное, зависимое или дочернее). Акционерные общества отражают здесь данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично. Также в этой части пояснительной записки отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью приводят здесь информацию о долях, а также задолженностях учредителей по вкладам в уставной капитал.
В этом же разделе пояснительной записки указывают: местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.
2) Учетная политика организации. В этом разделе кратко описывают основные элементы учетной политики организации (метод списания материалов в производство, способ начисления амортизации). Из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности. Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.[9, с. 302]
3) Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации. Здесь раскрывается информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Это могут быть положительные факторы — увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции и т.д. Также в этом разделе приводят сведения о том, сколько налогов уплатила организация.
4) События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. В этом разделе надо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, т.е. событиях которые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем (судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены, гарантии на товар, проданный в отчетном периоде и т.п.) Здесь же отражают события после отчетной даты — события, произошедшие после окончания года до даты подписание годовой отчетности. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие не возможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать. Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Здесь приводят информацию о влиянии, которое оказывают дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации: информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах), критерий выбора этой информации, показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту, методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.[12, с. 125]
5) Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров. Если в отчетном периоде возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке надо раскрыть:

  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода;
  • суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанного на счет 99 в связи с выбытием объекта актива или вида обязательств.
  • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим налоговым периодом.[13, с. 182]
    6) Государственная помощь. В пояснительной записке подлежит раскрытию:
  • характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
  • назначение и величина бюджетных кредитов;
  • характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
  • не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.[9, с. 330]
    7) Сведения об операциях в иностранной валюте. В пояснительной записке должны быть раскрыты:
  • величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
  • величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
  • курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке. Отражение показателя в отчетности в нетто-оценке означает, что значение этого показателя определяется за вычетом специального регулирующего показателя. Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении нетто-оценки:
  • по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01 и 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05 и 02) и как разность — данные об остаточной стоимости (за исключением не амортизируемых объектов);
  • по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность — данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);
  • по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность — данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. [20, с. 15]
    Помимо этого, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
    Нормативно- правовое регулирование
    Бухгалтерская отчетность является основным документом, из которого внутренние и, самое главное, внешние пользователи получают необходимые для принятия своих решений сведения о финансово-хозяйственной деятельности компании. О качестве представляемой в отчетности информации не в последнюю очередь можно судить по пояснительной записке. Чтобы облегчить труд бухгалтера по ее составлению, поговорим о тех данных, которые нужно в ней раскрыть.
    Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]. Исключение составляют:
  • бюджетные организации;
  • общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;
  • субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);
  • организации, применяющие УСН (по той причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета).
    Само название «пояснительная записка» говорит о том, что этот документ наряду с формами N 3 — 6 приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках служит для пояснений к основным формам (N 1 и 2) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»[6].
    Бухгалтер, который приступил к подготовке пояснительной записки, прежде всего, должен помнить о цели создания этого документа. Предназначен он для того, чтобы обеспечить пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но без которых они не смогут реально оценить финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом положении.
    Достоверно и полно представить сведения о финансовом состоянии организации означает выполнить все требования нормативно-правовых актов о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности. Такие требования установлены в трех перечисленных выше нормативных документах, а также в действующих ПБУ (практически в каждом из которых имеется раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности»).
    Таким образом в пояснительной записке как минимум должна быть приведена информация о данных, наличие которых в бухгалтерской отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. В преамбуле записка должна содержать указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета. В случае отступления от этих правил необходимо указать причину, их вызвавшую. Обратите внимание, что в пояснительной записке к формам бухгалтерской отчетности информация должна раскрываться (как и в самих этих формах) с учетом принципа существенности.
    Информация считается существенной (и, значит, ее отражение необходимо), если ее отсутствие может повлиять на принимаемые, на основе бухгалтерской отчетности экономические решения пользователей. Критерии уровня существенности показателей отчетности компания устанавливает самостоятельно.
    Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. При этом отражение одних сведений в ней носит обязательный характер, а других — рекомендательный. Но и некоторые из обязательных данных включаются только в том случае, если они имели место в отчетном периоде.
    Если компания является акционерным обществом (АО), то в записке ей необходимо раскрыть еще и информацию, характерную только для АО. Она касается количества выпущенных и оплаченных (не оплаченных или оплаченных частично) акций; номинальной стоимости акций, принадлежащих обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия также требует информации о дополнительной эмиссии акций. В обязательном порядке общество приводит в пояснительной записке фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.
    Что же касается структуры пояснительной записки, то она может быть произвольной, так же как объем и форма представленного в ней материала. Их компания определяет самостоятельно, с учетом конкретных пользователей данной информации. Тем не менее, целесообразно придерживаться определенной последовательности в изложении ее материалов. Для этого ее удобно разделить на разделы.
    1.2 Понятие и общие требования к порядку составления бухгалтерской финансовой отчетности, ее состав в соответствии с 402-ФЗ
    Закон N 402-ФЗ устанавливает безусловную обязанность экономических субъектов составлять только годовую бухгалтерскую (финансовую отчетность).
    Одной из основных задач бухгалтерской отчетности наравне с предоставлением достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности экономического субъекта названо предоставление информации о движении денежных средств за отчетный период. Заметим, что сейчас требование о том, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление не только о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, но и об изменениях в ее финансовом положении, содержит ПБУ 4/99.
    Закон N 402-ФЗ, повторяя норму п. 8 ПБУ 4/99, указывает на то, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, в том числе его филиалов и представительств, независимо от их места нахождения.
    Требование Закона N 402-ФЗ составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в рублях также не является новым (см. п. 16 ПБУ 4/99), хоть оно и отсутствовало в Законе N 129-ФЗ.
    Если до введения в действие Закона N 402-ФЗ бухгалтерскую отчетность должен был подписывать главный бухгалтер, то с 1 января 2013 г. достаточно подписи руководителя экономического субъекта на экземпляре отчетности на бумажном носителе. Из ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ можно также сделать вывод о том, что составление бухгалтерской (финансовой) отчетности только в электронном виде с электронной подписью недопустимо.
    Закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ не устанавливает требований к содержанию пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Заметим, что и сама пояснительная записка в новом законе не поименована в составе форм бухгалтерской отчетности.
    Состав и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с 402-ФЗ:
  1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
  2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
  3. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.
  4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
  5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
    Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливает Минфин России, соответствующие полномочия предоставлены данному органу п. 5.2.21 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329).
    1.3 Нормативно-правовые акты регламентирующие составление бухгалтерской отчетности
    На современном этапе развития организации бухгалтерского учета реализована система регулирования учета и отчетности, состоящая из четырех уровней.
    Рассмотрим основные четыре уровня:
  • Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 16 октября 2011 г. №402-ФЗ « О бухгалтерском учете». Данный законодательный акт формирует основу системы регулирования бухгалтерского учета. В данном документе регламентируются единые нормативно-правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
    В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
    Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский Кодекс Российской Федерации, принятый Государственной думой 21 октября 1995 г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ.
    Фундаментальным документом, обеспечивающим методологические основы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях.
    -Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.
    ПБУ регламентирует методику и правила отдельных подотраслей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, например, учета материальных и нематериальных активов, основных средств и т.д
  • Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.
    Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции.
  • Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции выпускаемые самой организацией..
    Чтобы правильно составить бухгалтерскую и налоговую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства. С 1 января 2003 года начали действовать сразу четыре новых Положения по бухгалтерскому учету: «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), «Учёт расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом, составляя годовую отчетность, бухгалтер должен учитывать требования этих стандартов бухгалтерского учета.
    В плане счетов отдельными массивами выделяются счета финансового учёта — балансового и забалансового — и управленческого учёта. Последние позволяют получить конфиденциальную учётную информацию для внутреннего управления компанией.
    Все счета разделены на десять классов. Первые семь классов от нулевого до шестого относятся к финансовому учёту, седьмой и восьмой — к управленческому учёту. В девятый (последний) класс объединены забалансовые счета. Все классы подразделяются на группы счетов. Каждая группа включает до девяти однородных счетов, что позволяет почти на порядок увеличить число применяемых счетов по сравнению с ранее действующим планом.
    Расширенная номенклатура синтетических счетов разрешает получить на счетах прозрачную и детальную информацию для составления надёжной и полезной для пользователей финансовой отчётности в полном соответствии с МСФО. Выделение отдельных классов счетов для учёта расходов и доходов позволяет формировать на счетах финансового учёта данные для составления налоговой отчётности. План счетов не заменяет и не подменяет стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Он определяет только методику единообразного отражения и обобщения на счетах данных о фактах хозяйственной деятельности, характеризует содержание конкретных счетов, указывает возможную их корреспонденцию, значение и интерпретацию сальдо на счетах.
    Учётная политика определяет содержание и оценку записей на счетах и получение в системе финансового учёта существенной, понятной и надёжной информации для составления финансовой отчётности со всеми примечаниями и раскрытиями, которые требуют МСФО.
    Финансовая отчётность — важнейшее средство отражения хозяйственной деятельности компании, поэтому необходимо оценить, каким образом недостатки российских правил ведения бухгалтерского учёта влияют на рыночные показатели российских предприятий. Финансовая отчётность по российским стандартам по-прежнему нацелена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и надзорных органов. Как следствие, компании занижают свои операционные расходы, относя расходы непосредственно на капитал, не отражая налоговые штрафы и неверно классифицируя «прочие затраты».

2 Анализ экономического и финансового состояния организации ПО «Нюксеницакооп-торг»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
ПО «Нюксеницакооп-торг» расположено по адресу: Вологодская область, с. Нюксеница, ул. Трудовая, д. 20. Действует на основании свидетельства о регистрации, имеет расчетный счет по основной деятельности, имеет круглую печать, другие штампы и печати, иные реквизиты.
Правовое положение ПО «Нюксеницакооп-торг» (его правоспособность) определяется Гражданским кодексом РФ, учредительным договором, другими нормативными документами.
Предметом деятельности является торгово-закупочная деятельность, включая создание магазинов и иных торговых точек.
ПО «Нюксеницакооп-торг» самостоятельно определяет направления, и порядок использования прибыли, руководствуясь учредительными документами и действующим законодательством.
ПО «Нюксеницакооп-торг» специализируется по продаже продовольственных товаров, а также сопутствующих товаров (товары бытовой химии, предметы гигиены, корма для животных и т. п.). Общая площадь магазина 280 м², торговая площадь – 125,4 м². Данные площади находятся в хозяйственном ведении на основе бессрочного договора.
Магазин имеет три отдела: хлебные товары, гастрономические товары, вино – водочные и сопутствующие товары.
В торговом зале организованы пять рабочих мест для продавцов. Общая численность работников магазина 20 человек.
Магазин оснащен холодильным, торгово-выставочным, весоизмерительным, контрольно-кассовым оборудованием, а также помещениями для приемки, хранения и подготовки товара к продаже, то есть оборудование, внутренняя планировка и устройство во многом определяют работу магазинов, повышение качества торгового обслуживания населения, работу торгово-технологического процесса.
По методу обслуживания покупателей магазин относится к торговым предприятиям обслуживания покупателей через прилавок.
Закупка товаров является основной частью коммерческой работы торгового предприятия.
Основные экономические показатели ПО «Нюксеницакооп-торг» приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные показатели производственно – хозяйственной деятельности ПО «Нюксеницакооп-торг» с 2009 по 2011 годы.
Наименование показателя Ед.
изм. 2009 год 2010 год 2011 год 2010/ 2009, % 2011/ 2010, % 2011/ 2009, %
Выручка от реализации т.р. 62229 96514 134842 155,09 139,71 216,69
Себестоимость проданных товаров т.р. 47358 73829 103380 155,90 140,03 218,29
Валовая прибыль т.р. 14871 22685 31462 152,55 138,69 211,57
Коммерческие и управленческие расходы т.р. 11845 16586 23246 140,03 140,15 196,25
Прибыль от реал-ии т.р. 3026 6099 8216 201,55 134,71 271,51
Результат прочей деятельности т.р. -243 -1297 622 18,74 147,96 355,97
Прибыль до налогообложения т.р. 2783 4802 8838 172,55 184,05 317,57
Чистая прибыль за минусом налогов т.р. 2395 4080 7934 170,35 194,46 331,27
Среднегодовая стоимость основных фондов т.р. 1500 1577 1219 105,13 77,30 81,27
Годовой фонд оплаты труда т.р. 2640 2320 2410 87,88 103,88 91,29
ССЧР чел. 18 19 20 105,56 105,26 111,11
Среднемесячная зарплата 1 раб. руб. 12222 10175 10042 83,25 98,69 82,1
Производительность труда т.р. 3457,17 5079,68 6742,10 146,93 132,7 195,02
Фондоотдача 41,49 61,20 110,62 147,52 180,74 266,64
Фондоемкость 0,02 0,02 0,01 67,79 55,33 37,50
Фондовооруженность т.р./чел 83,33 83,00 60,95 99,60 73,43 73,14
Как видно из таблицы 2.1 основные показатели экономической деятельности ПО «Нюксеницакооп-торг» с 2009 по 2011 годы растут, что является о положительной тенденцией для предприятия.
2.2 Анализ финансового состояния предприятия
Анализ абсолютной ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппируются по степени срочности их погашения. Источником анализа служит бухгалтерский баланс предприятия.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение: А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4. Приведем показатели ликвидности баланса в таблице 2.2.

Таблица 2.2
Анализ ликвидности баланса предприятия
АКТИВ На 2009г. На 2010г. На 2011 г. ПАССИВ На 2009 г. На 2010 г. На 2011 г. Платежный излишек (+) или недостаток (-)
на конец 2009 года на конец 2010 года на конец 2011 года

А1 6574 6995 3666 П1 14512 10820 13362 7938 3825 9696
А2 1651 717 3291 П2 0 0 0 -1651 -717 -3291
А3 9105 8780 12064 П3 0 22909 19750 -9105 14129 7686
А4 1577 25719 30503 П4 4395 8482 16412 2818 -17237 -14091

Из полученных данных видно, что в 2009 году баланс предприятия по двум соотношениям актива и пассива отвечает требованиям, а по двум другим он абсолютно не ликвидный. В 2010 и 2011 годах только один показателя ликвидности отвечает требованиям. Это говорит о том, что предприятие является временно не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности денежными средствами и долгосрочными активами.
Рассчитаем коэффициенты платежеспособности предприятия в таблице 2.3.

Таблица 2.3
Коэффициенты платежеспособности предприятия
Показатель Норма На 2009 г. На 2010 г. На 2011 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности > 0,2 0,45 0,65 0,27
Коэффициент быстрой ликвидности 0.8-1 0,57 0,71 0,52
Коэффициент текущей ликвидности 1-2 1,19 1,52 1,42

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие является платежеспособным по всем параметрам, т.к. все коэффициенты в норме.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости (табл. 2.4).

Таблица 2.4
Показатели абсолютной финансовой устойчивости
Показатели На 2009 г. На 2010 г. На 2011 г.
Наличие собственных оборотных средств (СОС) 2818 -17237 -14091
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников (КФ) 2818 5672 5659
Общая величина источников средств для формирования запасов (ВИ) 17330 16492 19021
Общая сумма запасов (ЗЗ) 9105 8780 12064
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фсос) -6287 -26017 -26155
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств долгосрочных заемных источников (Фпк) -6287 -3108 -6405
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (Фви) 8225 7712 6957
Тип финансовой устойчивости 3 3 3
Из таблицы видно, что предприятие характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов.
Для оценки относительной финансовой устойчивости применяется система коэффициентов капитализации (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия
Показатели На 2009 г. На 2010 г. На 2011 г.
Коэффициент автономии Ккс 0,23 0,20 0,33
Коэффициент финансовой зависимости Кфз 2,57 4,98 3,02
Коэффициент маневренности Км 0,64 -2,03 -0,86
Коэффициент концентрации заемного капитала Ккп 0,77 0,80 0,67
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала Кс 3,30 3,98 2,02
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными средствами Коб 0,16 -1,05 -0,74

Нормальное значение коэффициента собственности (автономии)- 0,7. На анализируемом предприятии этот показатель ниже, а значит оно финансово неустойчиво и зависимо от внешних кредиторов. Однако присутствует также позитивная тенденция роста показателя.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, насколько велика доля заемных средств на предприятии. В нашем случае на 2011 год показатель 3,02 означает, что в каждом 3,02 руб., вложенном в активы, 2,02 руб. – заемные. Это много, что говорит о финансовой неустойчивости и зависимости.
Нормативное значение коэффициента мобильности (маневренности) собственных средств — 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. В организации этот коэффициент ниже норматива, что говорит о малых возможностях финансового маневрирования у предприятия, но его рост относительно прошлых лет может положительно сказаться на маневренности средств.
Коэффициент концентрации заемного капитала высокий, это отрицательно отражается на финансовой устойчивости предприятия.
За критическое значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств принимают 0,7. На анализируемом предприятии значение показателя превышает норму, что говорит о высокой доле заемных средств.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами — минимальное значение этого показателя — 0,1. При показателе ниже этого значения структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным. Только в 209 году значение коэффициента равно норме.
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать на сколько эффективно предприятие использует свои средства (табл. 2.6). Коэффициенты могут выражаться в днях, а также в количестве оборотов того либо иного ресурса предприятия за анализируемый период.
Таблица 2.6
Коэффициенты деловой активности
Показатель 2009 г 2010 г. 2011 г Отклонение за 2010 год, (+, -) Отклонение за 2011 год, (+, -)
Оборачиваемость 3,29 2,29 2,72 -1,00 0,44
текущих активов
Оборачиваемость 14,16 11,38 8,22 -2,78 -3,16
собственного капитала
Оборачиваемость 3,59 5,85 7,09 2,26 1,24
оборотных активов
Оборачиваемость 8,84 14,63 27,79 5,78 13,16
дебиторской задолженности
Период оборота дебиторской задолженности 41,3 25,0 13,1 -16,32 -11,82
Оборачиваемость 4,29 8,92 10,09 4,63 1,17
кредиторской задолженности
Период оборота кредиторской задолженности 85,1 40,9 36,2 -44,20 -4,75
Фондоотдача основных средств 41,49 61,20 149,49 19,72 88,29
По данным таблицы 2.6 видно, что деятельность организации можно оценить как нестабильную: значения многих показателей изменились в ту или иную сторону.
Показатели рентабельности предприятия сведем в таблицу 2.7 и проанализируем динамику их изменения.
Таблица 2.7
Анализ динамики основных показателей рентабельности предприятия
Основные показатели 2009г. 2010г. 2011г. Отклонения (2010-2009) Отклонения (2011- 2010)
Валовая рентабельность продаж 23,90% 23,50% 23,33% -0,39 -0,17
Операционная рентабельность продаж 4,86% 6,32% 6,09% 1,46 -0,23
Чистая рентабельность продаж 3,85% 4,23% 5,88% 0,38 1,66

Проанализировав изменения показателей рентабельности в 2010 и 2011 годах можно сказать, что большинство некоторые из них выросли на несколько процентных пунктов, что является положительной тенденцией.
2.3 Краткая характеристика бухгалтерского учета на предприятии
Система бухгалтерского учета автоматизирована, осуществляется при помощи 1С:Бухгалтерия.
В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет ведется по упрощенной форме с ведением журнала хозяйственных операций и журнала покупок и продаж, применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Налоговый учет ведется по упрощенной системе налогообложения (15% от прибыли). Момент признания доходов определяется кассовым методом в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Аванс признается доходом в момент его зачета, после оказания услуги.
Расходы признаются в момент оплаты товаров или услуг.
Амортизация основных средств по бухгалтерскому учету начисляется линейным методом. Основные средства стоимостью менее 10,0 тыс. руб. списываются на затраты в момент ввода их в эксплуатацию путем начисления амортизации в размере 100%.
Авансовые отчеты предоставлять в конце месяца.
Применяются как унифицированные, так и неунифицированные формы первичной документации (расчетно-платежная ведомость по начислению заработной платы).
Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, перешедшие на упрошенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением обязанности ведения учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Несмотря на отсутствие, законодательно закрепленной обязанности для организаций, применяющих УСН, вести бухгалтерский учет, директор ПО «Нюксеницакооп-торг» считает, что все-таки это необходимо делать.
Принятая ПО «Нюксеницакооп-торг» учетная политика утверждена приказом директора. Разработка и принятие учетной политики должны быть проведены не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводятся вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны закрепить учетную политику на очередной год до начала этого года.
В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет на ПО «Нюксеницакооп-торг» ведется по упрощенной форме с ведением журнала хозяйственных операций и журнала покупок и продаж, применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Следует отметить, что на ПО «Нюксеницакооп-торг» весьма эффективным может оказаться разработка графика документооборота — направление движения документов и сроки их представления в соответствующие организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств.
Так, оформление отгрузочных документов на товарную продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и соответственно уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи запасов, позволит сократить размер складских запасов. Поэтому, для того чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями.
Грамотный подход к организации бухгалтерского учета в ПО «Нюксеницакооп-торг» может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений. На предприятии установлено автоматизированное программное обеспечение 1С. В учетной политике отражен порядок учета операций по основному и дополнительному виду деятельности, которые существуют в организации, также подробно расписан механизм отражения всех проводимых операций с точки зрения бухгалтерского учета.

3 Формирование бухгалтерской отчетности на предприятии ПО «Нюксеницакооп-торг»
3.1 Формирование показателей бухгалтерского баланса
Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца .
Бухгалтерский баланс ПО «Нюксеницакооп-торг» (Приложение 1) служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник.
По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы ПО «Нюксеницакооп-торг» в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.
По своему строению бухгалтерский баланс — это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) — пассивом.
В состав актива включаются имущество и права.
К имуществу ПО «Нюксеницакооп-торг» относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).
В актив бухгалтерского баланса ПО «Нюксеницакооп-торг» включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т. д.); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др. Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).
В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет два значения. В более узком смысле — это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т. д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т. п.
В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все разнообразные источники средств хозяйства, включая как заемные средства (заемный капитал), так и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед самим собственником (владельцем). Такое понимание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.
Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т. д.).
Важным моментом является группировка обязательств, которые различаются, прежде всего, по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие — перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемое из источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта.
Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.
Форма № 1 – Бухгалтерский баланс утверждена приказом Минфина РФ № 67н. Новая форма «Бухгалтерского баланса» содержит более агрегированные статьи, что способствует быстрому восприятию его показателей для пользователей.
В разделе 1 “Внеоборотные активы” показываются остатки имущества ПО «Нюксеницакооп-торг»:

  • нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.
    Для формирования этого раздела используются счета:
    • Счет 01 «Основные средства»;
    • Счет 02 «Амортизация основных средств»;
    • Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
    • Счет 04 «Нематериальные активы»;
    • Cчет 05 «Амортизация нематериальных активов»;
    • Счет 07 «Оборудование к установке»;
    • Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
    • Счет 09 «Отложенные налоговые активы».
    В 2009 г. внеоборотные активы ПО «Нюксеницакооп-торг» составляли 1577 тыс. руб., в 2010 году на 24142 тыс. руб. больше, а в 2011 г. еще на 4784 тыс. руб. больше. Это объясняется ростом в 2010 году показателя «Долгосрочные финансовые вложения» в размере 24500 тыс. руб.
    В разделе II “Оборотные активы” отражаются запасы ПО «Нюксеницакооп-торг», в том числе материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; основное производство, затраты на незавершенное строительство; товары, готовая продукция, товары отгруженные” по статье товары отгруженные; расходы будущих периодов; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы.
    Содержание второго раздела баланса включает в себя группу из семи основных статей:
    • запасы (строки 210—217);
    • налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно¬стям (строка 220);
    • дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строки 230—235);
    • дебиторская задолженность, платежи по которой ожидают¬ся в течение 12 месяцев после отчетной даты (строки 240-246);
    • краткосрочные финансовые вложения (строки 250—253);
    • денежные средства (строки 260—264);
    • прочие оборотные активы (строка 270).
    Статья 210 «Запасы»определяется суммированием строк 211 — 217. По ней показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. К материально-производственным запасам (МПЗ) относят¬ся активы:
    • используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при произ-водстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
    • предназначенные для продажи;
    • используемые для управленческих нужд организации.
    В 2010 году в ПО «Нюксеницакооп-торг» наблюдается снижение суммы по второму разделу бухгалтерского баланса по сравнению с 2009 годом на 838 тыс. руб. Данное снижение произошло в основном за счет снижения дебиторской задолженности, платежи по которой ожидают¬ся в течение 12 месяцев после отчетной даты.
    В 2011 году наоборот – происходит рост суммы оборотных средств на 2529 тыс. руб. Рост данного показателя произошел за счет роста запасов и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидают¬ся в течение 12 месяцев после отчетной даты.
    Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании имущества организации.
    В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма уставного капитала, причем отдельно дается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров. Далее отражается сумма добавочного капитала, резервного капитала. Ниже дается расшифровка о доли резервов, которые образованы в соответствии с законодательством “Об акционерных обществах” и о доли резерва, образованного в соответствии с учредительными документами. Также в данном разделе показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
    В 2010 году сумма по разделу «Капитал и резервы» выросла на 4087 тыс. руб. за счет роста нераспределенной прибыли, а также формирования добавочного капитала. В 2011 году данный показатель вновь вырос почти в 2 раза (на 7930 тыс. руб.) за счет роста тех же разделов.
    В разделе IV “Долгосрочные обязательства” отражаются:
  • кредиты и займы, срок погашения которых больше 12 месяцев с отчетной даты,
  • отложенные налоговые обязательства,
  • прочие долгосрочные обязательства.
    В 2010 году предприятие получило долгосрочный кредит, после чего в разделе «Долгосрочные обязательства» появилась соответствующая запись в размере 22909 тыс. руб.
    В 2011 году предприятие гасило данный кредит, что сказалось на уменьшении суммы по данному разделу на 3159 тыс. руб.
    В разделе V “Краткосрочные обязательства” отражается сумма краткосрочных кредитов и займов со сроком погашения меньше 12 месяцев после отчетной даты. Далее отражается общая сумма кредиторской задолженности по видам задолженности.
    Также в данном разделе отражается кредиторская задолженность участникам, учредителям по выплате доходов (суммы начисленных, но не выплаченных дивидендов), сумма доходов будущих периодов, полученных в отчетном периоде сумма резервов предстоящих расходов и платежей, прочая кредиторская задолженность и итоговая сумма раздела V.
    В 2010 году сумма по разделу «Краткосрочные обязательства» снизилась на 3692 тыс. руб. за счет снижения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
    В 2011 году этот показатель вырос 2542 тыс. руб. за счет роста кредиторской задолженности.
    По каждому разделу актива и пассива баланса подсчитывают итоги. Сумма итогов разделов записывается в последней строке «Баланс» и называется валютой баланса. Основным требованием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство актива и пассива.
    В ПО «Нюксеницакооп-торг» на протяжении 2009-2011 г. соблюдается равенство актива и пассива, что говорит о правильности составления баланса.
    3.2 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках
    Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности ПО «Нюксеницакооп-торг», как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п. 2), является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст. 1 п. 3). Такой подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
    Если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала ПО «Нюксеницакооп-торг», то отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.
    Форма № 2 – Отчет о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина № 67н “О формах бухгалтерской отчетности организации”.
    Показатели Отчета о прибылях и убытках ПО «Нюксеницакооп-торг» (Приложение 2) представлены за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года в таблице, которая состоит из четырех разделов:
  • доходы и расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие доходы и расходы;
  • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
    Покажем взаимосвязь данных учета со статьями отчета о прибылях и убытках в таблице 3.1.
    Таблица 3.1
    Схема взаимосвязи данных учета со статьями отчета о прибылях и убытках
    Выручка от товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и тому подобных налогов и обязательных платежей
    Сальдо субсчета 90-1, за минусом сальдо субсчетов 90-3, 90-4
    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
    Сальдо субсчета 90-2, за минусом оборотов по счетам 26, 44
    Валовая прибыль Определяется расчетно
    Коммерческие расходы
    Оборот по счету 44
    Управленческие расходы
    Оборот по счету 26
    Прибыль (убыток) от продаж
    Сальдо субсчета 90-9
    Проценты к получению
    Аналитическая позиция 91-16
    Проценты к оплате Аналитическая позиция 91-26
    Доходы от участия в других организациях
    Аналитическая позиция 91-13
    Прочие операционные доходы
    Сальдо субсчета 91-1, за минусом а/п 91-13, 91-16
    Прочие операционные расходы
    Сальдо субсчета 91-2 минус а/п 91-26
    Внереализационные доходы
    Сальдо субсчета 91-3
    Внереализационные расходы
    Сальдо субсчета 91-4

Прибыль (убыток) до налогообложения
Сальдо субсчетов 90-9 + 91-9
Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи
Сальдо субсчета 99-5
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Определяется расчетно
Чрезвычайные доходы
Сальдо субсчета 99-4
Чрезвычайные расходы
Сальдо субсчета 99-3
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток)
Сальдо субсчета 99-9

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках ПО «Нюксеницакооп-торг» используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике.
Первый шаг — определение валовой прибыли.
Валовой доход от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции в отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость. В данном случае имеется в виду выручка по обычным видам деятельности организации, которая определяется как разность между кредитовым сальдо по счету 90/1 “Выручка” и дебетовым сальдо по счету 90/3 “НДС” (который исчисляется с продажи), также может вычитаться дебетовое сальдо по счету 90/4 “Акцизы”;
При определении себестоимости проданной продукции в ПО «Нюксеницакооп-торг» руководствовуются требованиями ПБУ «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Этот показатель представляет собой дебетовое сальдо по счету 90/2 “Себестоимость продаж”.
В 2010 году наблюдается рост выручки ПО «Нюксеницакооп-торг» на 34285 тыс. руб., в то же время выросла и себестоимость продукции на 26471 тыс. руб. Валовая прибыль выросла на 7814 тыс. руб.
В 2011 году также произошел рост данных показателей, в результате чего валовая прибыль выросла на 8777 тыс. руб.
Второй шаг — определение прибыли от продажи продукции. Она определяется вычитанием из валового дохода управленческих расходов и расходов на продажу. Коммерческие расходы представляют собой кредитовое сальдо по счету 44 “Расходы на продажу”, списанные за отчетный период в дебет счета 90/2 “Себестоимость продаж”. Управленческие расходы представляют собой кредитовый оборот счета 26 “Общехозяйственные расходы”, списанные в текущем отчетном периоде в дебет счета 90/2.
Отметим, что в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами такие периодические расходы в полном объеме вычитаются из валового дохода от реализации продукции. Прибыль от продажи есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции (работ, услуг), торговой деятельности. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».
Коммерческие расходы в 2009, 2010 и 2011 годах составили 11845 тыс. руб., 16586 тыс. руб. и 23246 тыс. руб. соответственно.
Несмотря на рост расходов прибыль от продажи в этот период продолжает расти.
Третий шаг — определение прибыли до налогообложения. Результат определяется алгебраическим (с учетом знака) сложением прибыли от продаж, процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов, раскрытых на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Налогооблагаемая прибыль есть сумма результатов от реализации продукции и от финансовой прочей деятельности.
По сумме сальдо всех субсчетов счет 91 «Прочие доходы и расходы» на каждую отчетную дату закрывается. Данные о процентах к получению и к уплате, а также о доходах от продаж в других организациях взяты из аналитического учета к счету 91.
В 2010 году наблюдается существенный рост операционных расходов, однако это не помешало росту прибыли до налогообложения на 2019 тыс. руб.
В 2011 году наоборот, происходит существенное снижение операционных расходов и рост операционных доходов, что не могло не повлиять на рост прибыли до налогообложения на 4036 тыс. руб.
Четвертый шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем: прибыль до налогообложения – отложенные налоговые обязательства + отложенные налоговые активы — текущий налог на прибыль. Информация об этих показателях формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии с ПБУ 18/02 в отчете указываются отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, отдельной строкой показывается сумма текущего налога на прибыль. Отложенные налоговые активы – представляет сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые обязательства – представляют собой сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой, как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Текущий налог на прибыль – представляет собой кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический счет «Расчеты по налогу на прибыль». Это сумма обязательств неоплаченных по налогу на прибыль.
Ниже имеется свободная строка. По этой строке организация показывает сумму использования прибыли в отчетном периоде.
Для того чтобы составить отчет о прибылях и убытках за определенный период, достаточно перенести в него сальдо по субсчетам на отчетную дату, завершающую данный отчетный период.
В итоге, рассмотрев все прибыли и убытки отчетного года по предприятию ПО «Нюксеницакооп-торг» можно увидеть, что произошел рост чистой прибыли как в 2010 году (на 1685 тыс. руб.) и 2011 году (3854 тыс. руб.)
Таким образом, для того, чтобы составить отчет о прибылях и убытках ПО «Нюксеницакооп-торг» бухгалтеру требуется информация по следующим счетам бухгалтерского учета: 90 “Продажи” с разбивкой по субсчетам; 91 “Прочие доходы и расходы” с разбивкой по субсчетам; 68 “Расчеты по налогам и сборам” в части аналитических счетов 68/НДС и 68/Налог на прибыль; 99 “Прибыли и убытки”.
В Отчете о прибылях и убытках ПО «Нюксеницакооп-торг» дается справочная информация. Здесь показываются суммы постоянных налоговых обязательствах (активы), суммы базовой прибыли, убытка на акцию при исчислении дивидендов по итогам года, сумма разводненной прибыль (убыток) на акцию.
Отчет о прибылях и убытках имеет дополнительную таблицу, в которой дается расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании; прибыли (убытки) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
План счетов бухгалтерского учета финансовых результатов с надлежаще организованным учетом на субсчетах позволяет с достаточно высокой точностью составлять отчетность о прибылях и убытках.

4 Совершенствование ведения бухгалтерской финансовой отчетности по «Нюксеницакооп-торг»
Информация, отраженная в бухгалтерском учете и отчетности ПО «Нюксеницакооп-торг», в целом отвечает требованиям достоверности и надежности, оперативности, доступности и полезности внешним и внутренним пользователям; понятности и уместности.
Состояние бухгалтерского учета в организации во всех существенных аспектах соответствует требованиям Федерального Закона от 21.11.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Применяемые методы ведения учета соответствуют законодательству Российской Федерации, нормативным актам России. Принципы и методы ведения бухгалтерского учета закреплены в Учетной политике. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности охватывают все хозяйственные операции организации в сгруппированном виде. Для организации с таким разнообразием деятельности имеет смысл сделать отчетность более аналитичной. К примеру более подробно раскрыть такие статьи баланса, как «Основные средства», сгруппировав их по видам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, а так же «Запасы», «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность». Материально-производственные запасы могут отражаться в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
Те же рекомендации касаются информации, отражаемой в «Отчете о прибылях и убытках». Группировка расходов по статьям калькуляции, а не по статьям затрат в разрезе каждого структурного подразделения позволила бы руководству организации определить вклад каждого звена в общий результат финансовой деятельности.
Требование полноты бухгалтерской финансовой отчетности обеспечило бы раскрытие в пояснительной записке дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности. В ней может быть раскрыта динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет (например, прибыли от реализации произведенной продукции, операционных и внереализационных доходах и расходах, чистой прибыли и т.д.); планируемое развитие организации (плановый баланс); предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и иная информация.
Руководство организации недостаточное внимание уделяет разработке внутренней отчетности отдельных структурных подразделений. При этом, внутренний учет необходим для управления организацией. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности организация устанавливает самостоятельно в зависимости от технологического процесса, условий сбыта продукции, товаров и т.д. Для данной организации целесообразно было бы составление внутренней бухгалтерской финансовой отчетности поквартально на электронных носителях.
Пояснительная записка ПО «Нюксеницакооп-торг» составляется в соответствии с утвержденными законодательством требованиями в произвольной форме, установленной организацией самостоятельно. Пояснительная записка подписывается главным бухгалтером и имеет следующее содержание (Приложение 3).
Пояснительная записка, составляемая в ПО «Нюксеницакооп-торг» содержит информацию о деятельности организации в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательством к содержанию пояснительной записки.
В пояснительной записке данной организации указывается основной вид деятельности организации, оценивается динамика выручки организации, объемов прибыли, величины себестоимости, показателей рентабельности, величина прочих расходов и доходов организации, анализируется задолженность предприятия по налогам и сборам и перед персоналом организации, указываются причины, которые повлияли на выше перечисленные показатели. Также приводится информация об учетной политике и методах определения выручки.
В результате изучения пояснительной записки ПО «Нюксеницакооп-торг» и оценке его деятельности сделаны предложения по устранению недостатков в пояснительной записке и повышению эффективности деятельности предприятия, такие как:

  1. В процессе изучения пояснительной записке организации было выявлено, что информация в пояснительной записке является недостаточной для объективной оценки деятельности организации. Проект пояснительной записки ПО «Нюксеницакооп-торг» составлен в Приложении 4.
  2. Еще одним предложением для повышения оперативности учета, его достоверности, автоматизации расчетов (налоги, износ и т.д.), автоматизации формирования отчетных форм, углубления аналитического анализа, ускорения обработки данных первичных документов, является обновление пакета программы «1С: Бухгалтерия» на более новый.
  3. Для улучшения положения ПО «Нюксеницакооп-торг» необходимо в новом отчетном периоде выявить собственные резервы для совершенствования работы по всем направлениям деятельности, снизить величину дебиторской и кредиторской задолженности, изыскивать пути более целесообразного использования материально – технической базы.

Выводы и предложения
Бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
В бухгалтерской отчетности необходимо учитывать наиболее полное и достоверное изложение и использование информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, — как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций кредиторов, акционеров и др. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Рассмотрев правила составления, состав, структуру и содержание бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что она является необходимым инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т. д.
Объектом курсового исследования выступило ПО «Нюксеницакооп-торг».
Основные показатели экономической деятельности ПО «Нюксеницакооп-торг» с 2009 по 2011 годы растут, что является о положительной тенденцией для предприятия.
Информация, отраженная в бухгалтерском учете и отчетности ПО «Нюксеницакооп-торг», в целом отвечает требованиям достоверности и надежности, оперативности, полноты, доступности и полезности внешним и внутренним пользователям; понятности и уместности.
Бухгалтерский баланс ПО «Нюксеницакооп-торг» служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник.
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках ПО «Нюксеницакооп-торг» используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике.
Состояние бухгалтерского учета в организации во всех существенных аспектах соответствует требованиям Федерального Закона от 21.11.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Применяемые методы ведения учета соответствуют законодательству Российской Федерации, нормативным актам России. Принципы и методы ведения бухгалтерского учета закреплены в Учетной политике.
Грамотный подход к организации бухгалтерского учета в ПО «Нюксеницакооп-торг» может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений. На предприятии установлено автоматизированное программное обеспечение 1С. В учетной политике отражен порядок учета операций по основному и дополнительному виду деятельности, которые существуют в организации, также подробно расписан механизм отражения всех проводимых операций с точки зрения бухгалтерского учета.

Список использованных источников

  1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.// Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  2. Гражданский кодекс: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изменениями от 02.02.2011) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями от 28.09.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изменениями от 24.12.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (с изменениями от 08.11.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (с изменениями от 08.11.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  8. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (с изм. от 08.11.2010) // Консультант Плюс. Версия Проф. [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2012.
  9. Андросов А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие /А.М. Андросова, Е.В. Викулова.-М.: Андросов, 2010 – 1024 с.
  10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для вузов /под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2008.-464с.
  11. Бухгалтерский учет в организациях: Производственное издание /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.-320с.
  12. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов /под ред. Ю.А. Бабаева. –М.: ВЗФЭИ, 2008. – 525с.
  13. Бухгалтерское дело: учеб. пос. для вузов/под ред. Л.Т. Гиляровский.-М.: ЮНИТИ-ДАНА Аудит 2008.-382с.
  14. Вещунова Л.В. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов /Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008.-560с.
  15. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты /П.И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков М.: ПРЕСС,2007. — 520с.
  16. Каспина Р. Г. Прозрачность бухгалтерской отчётности / Р.Г. Каспина // Бухгалтерский учёт. – 2009. — №8. – С. 52-53.
  17. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 800 с.
  18. Лысенко Д. Вместо МСФО — обновленные ПБУ // Аудит и налогообложение, N 7, 2010. – с. 40-42.
  19. Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. – 2010. — №1. – С. 11-37.
  20. Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. – 2010. — №2. – С. 9-22.\
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov