Курсовая Налоги

Курсовой проект
Вариант 10

Содержание:
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………. 3
ГЛАВА ПЕРВАЯ……………………………………………………….. 4
1 Налог на доходы физических лиц. Налоговая база при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках……….
4
1.1 Экономическая сущность налога на доходы физических лиц………. 4
1.2 Налогоплательщики и элементы налога на доходы физических лиц… 5
1.3 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках……………………
20
2 Камеральные налоговые проверки: проблемы, методы совершенствования………………………………………………………
27
2.1. Понятие. Цель. Виды……………………………………………………. 27
2.2. Механизм проведения камеральной налоговой проверки…………… 30
2.3. Сроки проведения камеральной налоговой проверки……………….. 33
2.4. Проблемы, возникающие при проведении камеральной налоговой проверки…………………………………………………………………..
34
2.5. Совершенствование проведения камеральной налоговой проверки… 36
ГЛАВА ВТОРАЯ………………………………………………………… 39

  1. Оценка стоимости материалов при списании материалов, используемых при производстве продукции…………………………..
    39
  2. Определение стоимости амортизируемого имущества и расчет сумм амортизации……………………………………………………………….
    42
  3. Расходы на оплату труда и начисление страховых взносов…………… 44
  4. Расчет полной фактической себестоимости и продажной цены единицы готовой продукции……………………………………………
    44
  5. Налоговый учет процесса реализации продукции и результата продаж. Налог на прибыль организаций………………………………. 46
  6. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет………………………………………….
    46
  7. Определение суммы налога на доходы физических лиц……………… 47
    ГЛАВА ТРЕТЬЯ…………………………………………………………. 48
  8. Учетная политика, как инструмент налогового планирования. Цели и задачи налогового планирования………………………………………
    49
  9. Анализ влияния оценки стоимости при списании материалов, используемых при производстве продукции, на себестоимость готовой продукции……………………………………………………….

51

  1. Анализ влияния на результат продаж подразделения расходов на производство и реализацию продукции на прямые и косвенные расходы…………………………………………………………………..

53

  1. Анализ влияния способа начисления амортизации по объектам основных средств на налог на имущество организации……………….
    54
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………. 56
    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………. 57

ВВЕДЕНИЕ
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, – чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином – физические лица.
Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный налог, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.
Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный бюджет, но и региональные и местные бюджеты.

ГЛАВА ПЕРВАЯ

  1. Налог на доходы физических лиц. Налоговая база при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.
    Налог — это одно из основных понятий финансовой науки, важно понимать его природу, функции, значение для экономики, в чем есть определенная сложность, обусловленная тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни.
    Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
    Итак, – налог на доходы физических лиц — основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.
    В России подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ), является основным для граждан в Российской Федерации и взимается на основании Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». Уже много лет ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов — 13 %, но некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам.
    1.1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц.
    Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств, в распоряжение государства.
    Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.
    Экономическая сущность в их функциях.
    Можно выделить три функции налогов:
  • распределительную;
  • фискальную;
  • контрольную.
    Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.
    Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция — основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.
    В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в основе их общие принципы налогообложения:
    • всеобщность охвата налогами;
    • применение пропорциональных или прогрессивных ставок налога на доходы, что позволяет уплачивать лишь часть дохода;
    • широкое применение косвенных налогов.
    Согласно действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность. Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином — физические лица.
    С организационно-правовой стороны налоги с доходов физических лиц, как и другие налоги, определяются как обязательный платеж, поступающий в бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки.
    Налог на доходы физических лиц — важная составная часть налоговой системы РФ. С их помощью государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике.
    Основная идея НДФЛ – обеспечение равной напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика. Профессор М.Н. Соболев писал, что «Подоходный налог представляет собой наиболее совершенную форму обложения в финансовой системе, потому что он охватывает чистый доход общества – тот основной источник, из которого платятся вообще все налоги».
    В объеме платежей в консолидированный бюджет этот налог в настоящее время занимает четвертое место после налогов на прибыль, на добавленную стоимость и на добычу полезных ископаемых. Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны. В доходной части бюджетов многих городов и районов подоходный налог является основным источником финансирования.
    1.2. Налогоплательщики и элементы налога на доходы физических лиц.
    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
    Структура НДФЛ представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Структура налога на доходы физических лиц
Плательщики налога на доходы физических лиц.
Плательщиками НДФЛ признаются (п. 1 ст. 207 НК РФ):

  • физические лица — налоговые резиденты РФ;
  • лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в России.
    В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):
  • граждан РФ;
  • иностранных граждан;
  • лиц без гражданства.
    Кого считать налоговым резидентом? Если человек находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, он является резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).
    Период нахождения физического лица в России не прерывается в случае выезда за пределы РФ при одновременном соблюдении следующих условий:
  • срок выезда не превышает шести месяцев;
  • выезд осуществляется для лечения или обучения.
    Исключения. Некоторые категории граждан являются резидентами РФ независимо от времени нахождения в России. К ним относятся (п.3 ст. 207 НК РФ):
  • военнослужащие, проходящие службу за границей;
  • сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные за рубеж.
    Несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495).
    Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).
    Объект налогообложения.
    Теперь перейдем непосредственно к объекту обложения налогом на доходы физических лиц. Согласно статье 209 Налогового кодекса объектом по данному налогу признается доход:
  • для резидентов РФ — от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;
  • для нерезидентов РФ — от источников в РФ.
    Налоговая база по НДФЛ.
    О налоговой базе по НДФЛ говорится в статье 210 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи при определении базы по НДФЛ нужно учитывать все доходы, полученные физическим лицом, или право на которые у него возникало. Они могут быть в любой форме, а именно:
  • в денежной;
  • в натуральной;
  • в виде материальной выгоды.
    Если речь идет о материальной выгоде, то такие доходы определяются в соответствии со статьей 212 НК РФ.
    Некоторые виды доходов не подлежат налогообложению НДФЛ. Они поименованы в статье 217 НК РФ. Среди них государственные пособия, алименты, стипендии и прочее.
    При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение ряда налоговых вычетов:
  • стандартных (ст. 218 НК РФ);
  • социальных (ст. 219 НК РФ);
  • имущественных (ст. 220 НК РФ);
  • при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ);
  • профессиональных (ст. 221 НК РФ).[6, с. 201]
    Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан.
    Согласно ст. 215 НК РФ не подлежат налогообложению доходы:
    1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
    2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
    3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
    4) сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этих организаций.
    Положения ст. 215 НК РФ действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 — 3 пункта 1 настоящей статьи, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
    Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
    Какие доходы не подлежат налогообложению по НДФЛ?
    Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 215 НК РФ и ст. 217 НК РФ. Перечень, установленный данными статьями, является закрытым. Все иные виды доходов, подлежат налогообложению НДФЛ.
    Среди доходов, не подлежащих налогообложению, наиболее популярные для налоговых агентов:
  • пособия по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);
  • возмещение командировочных расходов в пределах норм, установленных Законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • компенсационные выплаты при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • суммы единовременных выплат при рождении ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
  • оплата лечения и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ);
  • суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ);
  • доходы, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период: в виде стоимости подарков, материальной помощи (п. 28 ст. 217 НК РФ);
  • другие доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ.
    Для физических лиц – налогоплательщиков наибольшим спросом пользуются следующие пункты:
  • доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);
  • доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ);
    Помимо этого, статьей 215 НК РФ предусмотрены доходы отдельных категорий иностранных граждан, не подлежащие налогообложению.
    Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Все иные виды доходов, не поименованные в ст. 215 и ст. 217 НК РФ, подлежат налогообложению НДФЛ.
    Стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты.
    Нало́говый вы́чет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
    Стандартный вычет из налога на доходы физических лиц с 1 января 2012 года:
    1 400 рублей — на первого ребенка;
    1 400 рублей — на второго ребенка
    3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка
    3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
    Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
    Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.
    Как правило, стандартный налоговый вычет работодатель оформляет «автоматически».
    Также стандартные вычеты предоставляются:
    3000 рублей за каждый месяц для лиц:
    • получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС
    • принимавших в 1986 — 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
    • военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
    • начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 — 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
    • военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 — 1990 годах в работах по объекту «Укрытие»
    • ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча
    • участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года
    • участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия
    • участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны
    • участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года
    • участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ
    • инвалидов Великой Отечественной войны
    • инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих
    500 рублей за каждый месяц для лиц:
    • Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
    • лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
    • участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
    • лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;
    • бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
    • инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
    • лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
    • младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
    • рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
    • лиц, принимавших в 1957 — 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 — 1956 годах;
    • лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
    • лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению;
    • родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
    • граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;
    К социальным налоговым вычетам относятся:
  1. суммы, уплаченные за собственное обучение и обучение детей;
  2. суммы, уплаченные за лечение и медицинские препараты;
  3. суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии;
  4. суммы, перечисленные на благотворительные цели
    Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании календарного года при подаче налоговой декларации в налоговый орган и представлении документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. К таким документам относятся договоры на обучение, лечение и др. платежные документы (чек ККМ, приходно-кассовый ордер, платежное поручение и т.д.). С 2010 года не требуется прикладывать заявление на получение социального налогового вычета.
    Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится. т.е если вы оплачивали обучение или лечение в 2012 году то подать декларацию для получения налогового вычета должны не позднее 30 апреля 2013 года. Также, если за 20012 год сумма уплаченного налога была меньше суммы налогового вычета ее остаток не переносится и не будет возвращен.
    Предельная сумма для налогового вычета составляет 120000 р., однако расходы на обучение детей — не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
    Для самого налогоплательщика форма обучения не влияет на право получения социального налогового вычета, однако в отношении детей принимаются расходы только при обучении на дневном отделении.
    При получении социального вычета определяющим является не период обучения, а дата оплаты. т.е при оплате за несколько лет обучения подать документы на вычет необходимо в текущий налоговый период.
    Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала.
    Социальный налоговый вычет может быть предоставлен только на основании документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение, в том числе договора с образовательным учреждением.
    Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет и в отношении сумм, уплаченных за услуги по лечению в медицинских организациях России или у врача частной практики (определение Конституционного Суда РФ 14.12.2004 N 447-О). Вычет предоставляется по расходам на лечение не только налогоплательщика, но и супруга (супруги), своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. Указанный налоговый вычет распространяется и на расходы на приобретение медикаментов. Но медицинские услуги и медикаменты должны быть поименованы в перечнях, утвержденных постановлением правительства РФ от 19.03.01 N 201. В частности, к таким медицинским услугам отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи.
    Социальный налоговый вычет может быть получен и в отношении страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного медицинского страхования, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
    Имущественный вычет можно оформить как при продаже, так и при покупке жилья. Продажа квартиры, комнаты, частного дома или земельного участка, принадлежащих плательщику НДФЛ не менее трех лет, не требует уплаты налога с выручки до миллиона рублей. Другое имущество вне зависимости от срока владения при продаже даст до 250 тысяч необлагаемых рублей. Имущественные налоговые вычеты при покупке квартиры, земельного участка, приобретение комнаты, строительстве жилья составляют фактическую сумму расходов: то есть, сколько потратил на недвижимость — столько и не облагается НДФЛ. С 2011 года установлено, что вычет на погашение кредитов и целевых займов не может превышать 2 миллиона рублей без учета процентов по кредитам.

Налоговые ставки и порядок исчисления налога.
В соответствии со статьей 224 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
1) 13%, если иное не предусмотрено ниже;
2) 35% в отношении доходов:

  • стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;
  • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
  • суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров;
  • виде платы за использование денежных средств членов «кредитного потребительского кооператива» (пайщиков), а также процентов за использование «сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом» средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров (абзац введен ФЗ от 27.07.2010 N 207-ФЗ);
    3) 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых (в ред. от 19.05.2010):
  • в виде «дивидендов» от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
  • от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
  • от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
    4) 9% в отношении доходов:
  • от долевого участия, полученных в виде дивидендов;
  • виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.
    Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.
    Особенности исчисления налога:
    1) налоговыми агентами (cт.226 НК РФ);
    Налоговые агенты — российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы , обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
    Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями
    Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.
    Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.
    Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
    Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
    При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
    2) отдельными категориями физических лиц (cт.227 НК РФ);
    Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:
  • физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
    Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
    Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
    Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
    Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.
    3) в отношении отдельных видов доходов (cт.227 НК РФ).
    Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:
    Физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества
    Физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав.
    Физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
    Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов.
    Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, — исходя из сумм таких выигрышей.
    Физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.
    Физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах, в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
    Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате.
    Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
    Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ.
    Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    Налоговая декларация и порядок уплаты налога.
    Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.
    Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
    До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) (в ред. от 27.07.2010 № 229-ФЗ).
    Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:
  • за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
  • за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
  • за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
    Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:
  • отдельные категории физических лиц;
  • физические лица в отношении отдельных видов доходов.
    В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. [3, с. 110]
    Порядок взыскания и возврата налога.
    Порядок взыскания и возврата НДФЛ установлен ст. 231 НК РФ. С 1 января 2011 г. он конкретизирован. Оставлена в силе норма о том, что возврат налога налоговым агентом налогоплательщику производится на основании заявления последнего. Уточнено, что налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Налогоплательщик вправе подать заявление о возврате излишне удержанного налога и без такого уведомления, если он самостоятельно выявит свою переплату по НДФЛ.
    Существенным новшеством является право налогового агента производить возврат налога в счет предстоящих платежей в бюджет НДФЛ как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам. Ранее это запрещалось (п. 2 письма Минфина России от 09.06.09 № 03-04-06-01/130).
    Кроме того, в ст. 231 НК РФ имеется в виду не работник, а налогоплательщик. Ведь налоговый агент не обязательно должен быть работодателем по отношению к налогоплательщику, который заявляет о возврате излишне удержанных у него сумм НДФЛ.
    Возможность произвести зачет излишне удержанного налога, подлежащего возврату налогоплательщику по его заявлению, в счет будущих удержаний с него НДФЛ (например, в счет НДФЛ со следующей зарплаты) в новой редакции ст. 231 НК РФ не оговаривается. Налоговый агент обязан вернуть переплату НДФЛ в течение трех месяцев со дня получения им соответствующего заявления от налогоплательщика. На не возвращенную в срок сумму налога начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата.
    В ст. 231 НК РФ теперь предусмотрена ситуация, когда налоговый агент не может вернуть налогоплательщику излишне удержанную и уже уплаченную в бюджет сумму налога в связи с недостаточностью для этого начисленных в бюджет платежей по НДФЛ. В этом случае налоговый агент вправе в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком заявления подать в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им у налогоплательщика суммы налога. К заявлению прилагается выписка из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период; документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.
    Налоговый агент, чтобы уложиться в установленные сроки возврата денег налогоплательщику, до получения соответствующих сумм из бюджета вправе расплатиться с налогоплательщиком за счет собственных средств. Таким образом, уплата НДФЛ в бюджет за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ), а возврат налогоплательщику переплаты — допускается.
    Возврат налоговому агенту суммы налога из бюджета осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, которая содержит правила возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа для общего случая и распространяется на налоговых агентов.
    Если налоговый агент отсутствует (например, фирма, излишне удержавшая НДФЛ, ликвидирована), то налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной налоговым агентом в бюджет суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
    На практике организовать такой возврат будет непросто. Налогоплательщику придется документально доказывать своей инспекции, что налоговый агент существовал и исчез, что он излишне удержал и перечислил в бюджет налог. Хорошо, если у налогоплательщика окажется на руках достоверная справка 2-НДФЛ от исчезнувшего налогового агента, причем новой формы, в которой указываются перечисленные в бюджет суммы налога. При наличии старой справки 2-НДФЛ налогоплательщику придется добывать доказательства перечисления исчезнувшим налоговым агентом НДФЛ в бюджет.
    Статья 231 НК РФ дополнена новым п. 1.1, который содержит порядок возврата налогоплательщику НДФЛ в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в результате приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента. Возврат производится налоговым органом, в котором налогоплательщик был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода. К декларации прикладываются документы, подтверждающие статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде.
    Таким образом, с 1 января 2011 г. изменение статуса налогоплательщика (резидент-нерезидент) не влечет для налогового агента (в том числе работодателя) необходимости пересчитывать НДФЛ за период до этого изменения.
    Документы, подтверждающие статус резидента, — это проездные документы, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, справки, подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в установленном порядке. Если по итогам 2010 г. налоговый агент не полностью зачтет НДФЛ, то в 2011 г. возврат суммы налога налогоплательщику производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации за 2010 г. и документов, подтверждающих статус налогового резидента в 2010 г., т. е. в соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ.
    Определение налогового статуса сотрудника организации исходя из предполагаемого периода его нахождения на территории Российской Федерации, в том числе на основании трудового договора, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 28.10.10 № 03-04-06/6-258).
    С 1 января 2011 г. из ст. 231 НК РФ исключен п. 3, предусматривающий взыскание НДФЛ с налогоплательщика-уклониста за все время уклонения его от уплаты налога.
    Профессиональные налоговые вычеты.
    Согласно статье 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, которые являются налоговыми резидентами РФ, а также:
    — осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
    — занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица);
    — выполняют работы или оказывают услуги по договорам гражданско-правового характера (и не являются индивидуальными предпринимателями);
    — получают авторские или другие вознаграждения (вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства);
    — являются авторами открытий, изобретений и промышленных образцов.
    Размер профессионального вычета
    В статье 221 НК РФ установлено, что размер профессионального вычета зависит от категории налогоплательщика. Вычет предоставляется:
    — физическим лицам, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ);
    1.3. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.
    В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.
    Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.
    Операции, при которых возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах.
    Данная разновидность материальной выгоды появляется только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это установлено Налоговым кодексом, либо вообще не уплачивает никаких процентов.
    С 1 января 2005 года Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 212-ФЗ установлено следующее исключение.
    Так, в настоящее время не облагается налогом на доходы физических лиц материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.
    В иных случаях, например, при продаже товара в кредит, с рассрочкой платежа или при получении аванса по договорам поставки (купли-продажи) товаров (работ, услуг) указанной материальной выгоды также не возникает.
    В отношении заемных средств, выраженных в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ.
    В отношении заемных средствами, выраженных в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых
    В случае, если процентная ставка по договору займа не установлена, либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.
    Для того чтобы разграничить основания для начисления данной материальной выгоды от выплат по иным основаниям, необходимо корректно оформлять каждую операцию, как по выдаче заемных средств (договор займа), так и по иным операциям (например, по договору купли-продажи с выплатой аванса). В случае, если налоговые органы установят факты выдачи организациями денежных средств без должного оформления, то отнесение указанных операций к заемным, влекущим начисление налога с сумм материальной выгоды, должен подтверждаться в судебном порядке. Данное положение основано на ст.45 Налогового кодекса РФ и разъяснено Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ (далее — Методические рекомендации о порядке применения главы 23 Налогового кодекса РФ), утвержденными приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415.
    Например, сходными с заемными операциями могут быть следующие случаи:
  • выплата аванса физическому лицу по договору купли-продажи товаров (подряда либо оказании услуг);
  • выплата заработной платы авансом.
    При возникновении спора о том, к какому виду операций относятся данные выплаты, доначисление сумм налога в порядке, предусмотренном ст.212 Налогового кодекса РФ, возможно только после того как налоговые органы в судебном порядке докажут, что фактически имела место операция займа.
    Еще одной особенностью данного вида дохода, полученного в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, является то, что он учитывается отдельно от других видов доходов и в соответствии с п.2 ст.224 Налогового кодекса РФ облагается по ставке 35%.
    С 1 января 2005 года данное положение не применяется в отношении материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
    Порядок определения материальной выгоды при пользовании заемными средствами состоит из трех действий:
  • определяется сумма процентной платы, исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка России (9% годовых по займу, выданному в иностранной валюте);
  • определяется сумма процентной платы, исходя из ставки, предусмотренной договором займа;
  • из первого показателя вычитается второй.
    а) На дату получения дохода определяется сумма, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ (9 % годовых в иностранной валюте).
    При этом необходимо отметить, что ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ, определяется на дату получения заемных средств. Следовательно, для исчисления материальной выгоды ставка рефинансирования не изменяется.
    Исчисление суммы исходя их 3/4 ставки рефинансирования осуществляется по следующей формуле:
    Сумма = Заем х 3/4 ставки ЦБ РФ х Дни / 365 (или 366 дней), (9% по валюте) где
    Сумма — сумма процентной платы, исчисленной по выданному займу, исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату получения средств по займу, выданному в рублях (9% годовых по займу, выданному в иностранной валюте)
    Заем — сумма выданных заемных средств;
    3/4 ставки ЦБ РФ — сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату получения средств по займам, выданным в рублях (9% годовых по займам, выданным в иностранной валюте);
    Дни — количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика, принимаемых для расчета материальной выгоды, в текущем календарном году (исчисление количества дней см. в п.3 настоящего раздела);
    Например, 5 января 2010 года работнику предприятия выдан заем в сумме 10 000 руб. Срок возврата займа 5 февраля 2010 года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств — 25%. Три четвертых от ставки рефинансирования ЦБ РФ составит 18,75% (25% х 3/4). Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика в текущем календарном году 31 день (с 5 января по 4 февраля включительно). Сумма процентной платы, исчисленная исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, равна — 159 руб. 25 коп. (10 000 х 0,1875 х 31/365).
    б) На дату получения дохода определяется сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа.
    В продолжение начатого примера, работник предприятия по условиям договора займа уплачивает проценты по ставке 15% годовых одновременно с возвратом займа, т.е. 5 февраля 2010 года. В соответствии с договором займа работник уплачивает предприятию 127 руб. 40 коп. (10 000 х 0,15 х 31/365)
    в) Определяется сумма материальной выгоды.
    Из первого показателя вычитается второй (а — б). При получении положительной разницы, указанная сумма является суммой материальной выгоды в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами, подлежащими налогообложению.
    В продолжение начатого примера, сумма материальной выгоды у работника составит 31 руб. 85 коп. (159,25-127,4). С указанной суммы материальной выгоды необходимо уплатить налог по ставке 35%. Сумма налога составит 11 руб. 15 коп. (31,85 х 0,35).
    Если по условиям договора заем выдается без уплаты процентов, то сумма материальной выгоды составит 159 руб. 25 коп., а сумма налога — 55 руб. 74 коп.
    Исчисление количества дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика, принимаемых для расчета материальной выгоды, в текущем календарном году осуществляется в следующем порядке.
    Начальная дата при исчислении количества дней определяется по следующим правилам:
  • если заем выдан в текущем календарном году — как день выдачи заемных средств;
  • если заем выдан в предшествующие года или в текущем году уже происходил расчет материальной выгоды — как день, следующий за последним днем, который включался в предшествующий расчет материальной выгоды.
    Конечная дата при исчислении количества дней определяется в следующем порядке:
  • если заем возвращается в текущем календарном году — как день, предшествующий дню возврата займа;
  • если заем не возвращается в текущем календарном году, но при этом уплачиваются проценты — как последний день, используемый при исчислении процентов, которые уплачиваются в соответствии с договором;
  • если заем не возвращается в текущем календарном году и проценты в этом году не уплачиваются — конечной датой определяется 31 декабря текущего года.
    Пример 1. Заем выдан 5 января 2010 года и возвращен 5 июня 2010 года. В этом случае количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика составит 151 день, начиная со дня выдачи займа 5 января по день, предшествующий дню возврата займа — 4 июня.
    Пример 2. Заем выдан 5 января 2010 года. и возвращен 5 января 2011 года. В соответствии с договором проценты уплачиваются в три срока: за период с 5января 2010 года по 4 июня 2010 года — 5 июня 2010года; за период с 5 июня 2010 года по 4 сентября 2010 года — 5 сентября 2010 года; за период с 5 сентября 2010 года по 4 января 2011 года — 5 января 2011года. Проценты фактически уплачивались по установленным срокам.
    В этом случае в 2010 году исчисление материальной выгоды происходит два раза. В первый раз количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика составит 151 день, начиная со дня выдачи займа 5 января 2010 года по день, используемый как последний при исчислении процентов, которые уплачиваются в соответствии с договором — 4 июня 2010 года. Во второй раз количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика составит 92 дня, начиная со дня, следующего за последним днем, который включался в предшествующий расчет материальной выгоды — 5 июня 2010 года, по день, используемый как последний при исчислении процентов, которые уплачиваются в соответствии с договором — 4 сентября 2010 года.
    В 2011 году материальная выгода исчисляется один раз. При этом количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика составит 122 дня, начиная со дня, следующего за последним днем, который включался в предшествующий расчет материальной выгоды — 5 сентября 2010 года, по день, предшествующий дню возврата займа — 4 января 2011года.
    Пример 3. Заем выдан 5 января 2010 года и возвращен 5 января 2011 года. В соответствии с договором проценты уплачиваются единовременно 5 января 2011 года.
    В этом случае в 2010 году исчисление материальной выгоды происходит один раз. Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика составит 361 день, начиная со дня выдачи займа — 5 января 2010 года по 31 декабря 2010 года.
    В 2011 году материальная выгода исчисляется один раз. При этом количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика составит 4 дня, начиная со дня, следующего за последним днем, который включался в предшествующий расчет материальной выгод — 1 января 2011 года, по день, предшествующий дню возврата займа — 4 января 2011 года.
    Дата определения налоговой базы по данному виду материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком в соответствии с подп.3 п.1 ст.223 ип.2 ст.212 Налогового кодекса РФ.
    Согласно первой норме налоговая база определяется по дате фактического получения дохода в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
    Согласно второй норме определение налогооблагаемой базы в любом случае должно осуществляться не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).
    Таким образом, дата исчисления налогооблагаемой базы и суммы налога на доходы по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, определяется по следующим правилам:
    1) материальная выгода определяется в день уплаты процентов по договору, если выплата процентов осуществляется в данном календарном году;
    2) если проценты в течение календарного года не уплачиваются (например, по беспроцентному договору займа или по длительному договору займа проценты уплачиваются в следующем календарном году), то материальная выгода должна определяться не реже чем один раз в календарном году. В связи с этим, по нашему мнению, возможно осуществлять начисление материальной выгоды 31 декабря текущего календарного года.
    Наличие даты определения налоговой базы в календарном году означает, что в указанном году возникает обязанность по исчислению налога с материальной выгоды. Однако при этом данную дату необходимо отличать от даты уплаты налога, которая зависит от механизма его уплаты (налоговым агентом или налогоплательщиком).
    Механизм уплаты налога по материальной выгоде.
    Согласно последнему абзацу п.2 ст.212 Налогового кодекса РФ:
    «Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подп.3 п.1 ст.223 Налогового кодекса РФ, но не реже чем один раз в налоговый период».
    Из анализа данной нормы следует, что налоговая база по данному виду материальной выгоды исчисляется самим налогоплательщиком, а не налоговым агентом, который выдал заемные средства. Вместе с тем, в соответствии со ст.26 и ст.29 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. В соответствии с п.3 ст.29 Налогового кодекса РФ уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица может осуществлять свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.
    Данный механизм уплаты налога с сумм материальной выгоды предусмотрен разделом II-2 Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данными рекомендациями, если налогоплательщик назначил в качестве своего уполномоченного представителя налогового агента, то налог удерживается и перечисляется в бюджет данным налоговым агентом. Если налогоплательщик не назначил в качестве своего уполномоченного представителя налогового агента, то налог уплачивается в бюджет самим налогоплательщиком.
    Например, 10 февраля 2010 года. работник получил от организации 8 000 руб. в заем на три месяца. В соответствии с договором работник уплачивает проценты по ставке 10% годовых в два этапа: за период с 10 февраля 2010 года по 10 марта 2010 года — 11 марта 2010 года; за период с 11 марта 2010 года по 10 мая 2010 года — 11 мая 2010 года. Заем возвращен 11 мая 2010 года, проценты уплачены 11 марта и 11 мая 2010года. При этом данная организация на основании доверенности выступает уполномоченным представителем работника. В этом случае организация определяет налоговую базу, исчисляет, удерживает и перечисляет сумму налога в бюджет. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 25%. Три четвертых от ставка рефинансирования ЦБ РФ составит 18,75%.
    Поскольку проценты уплачиваются два раза, сумма налога будет определяться также два раза.
    Расчет материальной выгоды осуществляется 11 марта.
    Сумма процентов исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ за первый этап составит 119 руб. 18 коп. (8 000х0,1875х29/365).
    Сумма процентов по договору составит 63 руб. 56 коп. (8 000 х 0,10 х 29/365).
    Сумма материальной выгоды составит 55 руб. 62 коп. (119,18 — 63,56).
    Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составит 19 руб. 47 коп. (55,62х0,35).
    Исчисленная сумма налога удерживается 14 марта при выплате аванса за март и перечисляется в бюджет в соответствии с абз.2 п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, т.е. 15 марта.
    Расчет материальной выгоды осуществляется 11 мая.
    Сумма процентов исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ за второй этап составит 250 руб. 68 коп. (8 000 х 0,1875 х 61/365).
    Сумма процентов по договору составит 133 руб. 70 коп. (8 000 х 0,10 х 61/365).
    Сумма материальной выгоды составит 116 руб. 98 коп. (250,68-133,70).
    Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составит 40 руб. 94 коп. (116,98х0,35).
    Исчисленная сумма налога удерживается 14 мая при выплате аванса за май и перечисляется в бюджет в соответствии с абз.2 п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, т.е. 15 мая.
    В связи с вступлением ч.2 Налогового кодекса РФ в силу на практике возникают вопросы о порядке налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, выданными до 1 января 2010 года.
    Данный вопрос должен регулироваться Федеральным законом от 5 августа 2000 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах». Однако, в данном законе никакого специального порядка налогообложения материальной выгоды в переходный период не установлено. Вместе с тем, по мнению Минфина РФ (письмо Минфина РФ от 16 ноября 2000 г. N 04-04-06), если в договор займа после 1 января 2001года не будут внесены какие-либо изменения, то при налогообложении материальной выгоды следует руководствоваться подп.»я.13″ п.1 ст.3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Иными словами, исчисление налога должно происходить в прежнем порядке, т.е. из расчета 2/3 ставки рефинансирования и облагаться подоходным налогом в составе совокупного годового дохода работника.
    По нашему мнению, по данному вопросу предприятию следует либо внести в начале 2010 года изменения в договор займа (перезаключить договор) и тогда применять новый режим налогообложения, либо направить запрос в налоговый орган.
  1. Камеральные налоговые проверки: проблемы, методы совершенствования.
    2.1. Понятие. Цель. Виды.
    После введения в силу НК РФ (часть 1) значение камеральных проверок возросло, поскольку налоговые органы потеряли право осуществлять постоянные выездные проверки без ограничения срока их проведения. В таких условиях налоговые органы могут и должны использовать право проводить камеральные проверки в полном объеме.
    В Налоговом Кодексе РФ под камеральной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
    Конструкция статьи 88 НК РФ «Камеральная налоговая проверка» позволяет при проведении камеральных проверок осуществлять те же процессуальные действия, что и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста. 2
    Целью камеральной проверки является: контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
    Основными этапами камеральной проверки являются:
  2. проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
  3. проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;
  4. визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);
  5. проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;
  6. проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.
    Направления, по которым проводится камеральная проверка, позволяют выделить следующие ее виды:
  7. формальную проверку;
  8. арифметическую проверку;
  9. нормативную проверку;
  10. непосредственную камеральную проверку.
    Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.
    Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.
    Нормативная проверка — это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.
    Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.
    Приемы и методы проведения камеральной налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.
    До 01.01.99, то есть до введения в действие общей части Налогового кодекса Российской Федерации нормативная база для осуществления камеральной налоговой проверки была указана в законе РСФСР от 21.03.91. «О Государственной налоговой службе Российской Федерации», согласно которого налоговые органы имели право проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам, возникающим при проверке, то есть такая формулировка подразумевала под собой проведение камеральной налоговой проверки. Кроме вышеуказанного Закона, достаточно долгое время других законодательных нормативных и ведомственных актов, в соответствии с которыми проводились бы камеральные налоговые проверки, не было, поэтому во многих районных налоговых инспекциях проведение камеральной налоговой проверки осуществлялось по временным методическим рекомендациям по различным видам налогов. Данные документы разрабатывались соответствующими инспекторскими отделами региональных инспекций и содержали, в основном, рекомендации об арифметической сверке отдельных показателей представленных расчетов, а также проверки своевременности и правильности оформления расчетов. Такое положение сохранялось до принятия регламента планирования и подготовки выездной налоговой проверки соблюдения налогового законодательства, утвержденного в марте 1997 года Государственной налоговой службой Российской Федерации, в соответствии с положениями которого и стали проводиться камеральные проверки. В положениях регламента впервые достаточно полно нашли свое отражение цели и задачи камеральной налоговой проверки, а также конкретные методические рекомендации по проведению камеральной проверки, а именно, порядок проведения сверки показателей расчетов, анализ отдельных показателей бухгалтерской отчетности и др.
    После принятия Налогового кодекса появилась необходимость в новом документе, устанавливающем единые принципы проведения камеральной налоговой проверки, который бы отвечал всем требованиям Налогового Кодекса. Таким документом стал Регламент проведения камеральных налоговых проверок налоговой отчетности, оформления их результатов, утвержденный 28.01.99. Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Необходимо отметить, что Регламент камеральных налоговых проверок не отменил Регламента планирования и подготовки выездных налоговых проверок соблюдения налогового законодательства, а существенно расширил и дополнил уже существующие положения.
    При возникновении спорных вопросов, связанных с исчислением сумм налогов, налоговый орган вправе истребовать от налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые документы. В данном случае срок проведения камеральной проверки исчисляется с момента представления налогоплательщиком указанных документов.
    Толкование этой нормы позволяет прийти к выводу о том, что налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления любых документов. Истребуемые документы должны подтверждать правомерные действия налогоплательщика, а не способствовать установлению налоговых правонарушений. Вместе с тем, согласно статье 93 Налогового кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. НК РФ не устанавливает ограничений по составу запрашиваемых документов. Единственное условие — документы должны относиться к тому налоговому периоду, за который представлена текущая налоговая отчетность.
    2.2. Механизм проведения камеральной налоговой проверки.
    Проведение камеральной проверки регулируется Приказом МНС России от 21.08.2003 N БГ-4-06/24 дсп «Об утверждении Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов». Имеются и другие нормативные акты по проведению камеральных проверок:
  11. Приказы МНС России — от 17.11.2003 N БГ-3-06/627 «Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам»; от 28.08.2003 N БГ-3-03/478 «Об утверждении Методических рекомендаций по проведению камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на подакцизные товары (по формам N 1, 2, 3)»;
  12. Постановление ФСС РФ от 29.07.2003 N 87 «Об утверждении Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
    Отделы камеральных проверок все больше применяют автоматизированные способы проверки деклараций.
    Основными этапами камеральной проверки являются: проверка полноты представления плательщиком отчетности; визуальная проверка правильности их оформления — полнота и четкость заполнения всех необходимых реквизитов; проверка своевременности представления налоговой отчетности. Обычно эти проверки проводятся на стадии принятия налоговых деклараций. Затем проверяется правильность арифметического подсчета итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет; проверка обоснованности ставок налогов и льгот.
    Над камеральной проверкой отчетов работают три отдела: полнотой представления и правильностью заполнения реквизитов занимается отдел работы с налогоплательщиками, арифметическим контролем — отдел ввода налоговой отчетности, а своевременностью сдачи отчетности, обоснованностью применения налоговых ставок и льгот, а также правильностью расчета налоговой базы — непосредственно отдел камеральных проверок.
    Через шесть дней после установленного срока представления деклараций отдел камеральных проверок осуществляет сверку плательщиков, обязанных их сдать и фактически их представивших, затем на основании письменного уведомления вызывает плательщика для дачи пояснений о непредставлении деклараций в установленный срок. По истечении двух недель после установленного срока представления деклараций в течение трех рабочих дней осуществляется повторная сверка, после чего в отношении плательщиков, не представивших декларации, принимается решение о приостановлении их операций по счетам в банке. Это решение направляется банку с одновременным уведомлением плательщика. После представления декларации налоговый орган в течение одного операционного дня принимает решение об отмене приостановления операций по счетам плательщика в банке.
    Главный этап — проверка правильности исчисления налоговой базы, для чего проводится анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода. Проверяется и соответствие показателей бухгалтерской отчетности и деклараций данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников, — об объемах потребления электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других материальных ресурсов. Сопоставляется также динамика показателей отчетности организаций со средними данными по аналогичным организациям: ежеквартально по крупнейшим и основным плательщикам и ежегодно по всем остальным.
    При необходимости налогоплательщик вызывается для дачи пояснений на основании письменного уведомления, у него истребуются дополнительные сведения, документы, для чего ему направляется требование.
    Бывают случаи, когда налоговые органы требуют от бухгалтеров оригинал документа, после чего они пропадают. Если дело доходит до суда, плательщик доказать ничего не может, потому что для этого нужен только подлинник (ст. 67 ГК РФ и ст. 71 АПК РФ).
    В соответствии со ст. 93 Кодекса инспектор во время проверки имеет право требовать необходимые документы, а плательщик должен в течение пяти дней их представить. Но законодательство не запрещает бухгалтеру отдавать копии.
    Эта норма используется для наложения штрафов по ст. 126 Налогового Кодекса (непредставление документов в срок или отказ это сделать). Пока идут препирательства, пять дней проходит, и налоговый орган расценивает такое поведение плательщика как правонарушение, за которое можно оштрафовать (за каждый непредставленный документ — 50 руб., а за отказ в представлении — 5 тыс. руб.).
    Часто инспекторы говорят, что в связи с непредставлением оригиналов будет произведена выемка документов. Но выемка проводится в соответствии со ст. 94 Налогового Кодекса на основании мотивированного постановления руководителя инспекции. И только если есть основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, инспектор вправе изъять оригиналы документов.
    Если выемка неизбежна, желательно сразу же получить от инспекторов заверенные ими копии документов. Кроме того, эти документы должны быть перечислены в протоколе об изъятии, копию которого нужно также иметь.
    Так московская организация обратилась в суд с иском об отмене решения инспекции, которая отказала плательщику в возврате НДС. Инспекция приняла такое решение на основании того, что организация представила копии, а не подлинники выписок банка для подтверждения зачисления валютной выручки. Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-11830/02-118-92 это решение инспекции было признано недействительным.
    Все запросы налогового органа должны быть направлены в сроки, позволяющие получить ответы на них до окончания срока проведения камеральной проверки.
    Если при камеральной проверке выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия, то об этом не позднее трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в срок, не превышающий пяти рабочих дней.
    По окончании камеральной проверки декларация подписывается на титульном листе должностным лицом, проводившим проверку, с указанием даты ее проведения. Если декларация передана по каналам связи и при проверке установлено налоговое правонарушение, то декларация распечатывается и также подписывается. По окончании проверки декларации по налогу на доходы физических лиц — индивидуальных предпринимателей отделом камеральных проверок выписывается налоговое уведомление на уплату авансовых платежей и платежный документ на уплату авансовых платежей.
    Если по результатам проверки выявлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения, должностным лицом составляется докладная записка на имя руководителя налогового органа с предложениями по привлечению к налоговой ответственности, отказу в привлечении к ответственности, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
    Не позднее двухнедельного срока до окончания срока проведения камеральной проверки докладная записка и материалы проверки передаются в юридический отдел для подготовки проекта решения. Решение же выносится руководителем налогового органа не позднее последнего дня срока, установленного для проведения камеральной проверки. В решении налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности содержатся обычно предложения по уплате сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, пеней, санкций.
    Принятие решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля допускается на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа. Для получения разрешения налоговый орган, проводящий проверку, не позднее десяти дней срока до окончания установленного срока проверки направляет в вышестоящий налоговый орган по электронной почте соответствующее письмо.
    Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения решения направляет его в отдел ввода для отражения в РСБ налогов, пеней и санкций, а копии данных решений — в отдел урегулирования задолженности. На основании решения налогоплательщику в десятидневный срок направляется требование об уплате сумм налога, пеней, санкций. Это требование и копия решения вручаются налогоплательщику под расписку или же направляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после их отправки.
    При установлении фактов нарушения сроков представления декларации, непредставления сведений, неисполнения банком решения о приостановлении операций по счетам плательщика, грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета отдел камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении и вызывает на основании письменного уведомления плательщика для ознакомления с протоколом. Протокол не позднее следующего дня после составления по реестру передается в юридический отдел.
    2.3. Сроки проведения камеральной налоговой проверки.
    Налоговые органы обязаны обеспечивать полноту охвата камеральными проверками всей налоговой отчетности в отношении всех организаций. Камеральные проверки проводятся без выхода на предприятие, при этом сама проверка скрыта от глаз проверяемого и проходит в недрах налоговой инспекции. Особенностью камеральной проверки является то, что инспекторы проверяют именно те бумаги, которые представила сама фирма.
    Основной целью камеральной проверки является выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговой декларации.
    Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение — 90 календарных дней со дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством не предусмотрены иные сроки.
    Началом камеральной проверки можно считать сам факт представления отчетности в налоговую инспекцию. Поэтому если, например, фирма сдала в налоговую декларацию по НДС, то дата подачи декларации будет являться днем начала ее камеральной проверки. С этого дня начинает отсчитываться срок, предусмотренный законом на подобную проверку.
    Камеральная проверка может быть продлена до трех месяцев. Для этого должностное лицо отдела камеральных проверок подготавливает служебную записку руководителю (заместителю) налогового органа с обоснованием причин продления проверки. Решение об увеличении проверки может быть принято в следующих случаях:
  13. проведения проверок крупнейших и основных налогоплательщиков (критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших и основных устанавливается ФНС России);
  14. если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, свидетельствующие о нарушении законодательства о налогах и сборах;
  15. необходимости проведения встречных проверок и других мероприятий налогового контроля.
    В служебной записке указывается предполагаемая сумма налога к доначислению либо уменьшению.
    2.4. Проблемы, возникающие при камеральной налоговой проверке.
    Законодательная база, регулирующая правоотношения в сфере осуществления мероприятий камеральной налоговой проверки, в последние годы претерпевает существенные изменения, однако многие проблемы в области правового и организационного обеспечения камеральной налоговой проверки остаются нерешенными, о чем свидетельствует как правоприменительная практика налоговых органов, так и практика арбитражных судов.
    На сегодняшний день проблема возмещения НДС из федерального бюджета остается серьезным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут проверить реальность экспортных операций в срок менее чем 1 год. В связи с тем что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, многие аспекты осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и Инспекциями Федеральной налоговой службы, а также нередки противоречия между различными судебными инстанциями.
    Одним из основных спорных вопросов, связанных с проведением камеральной налоговой проверки, является истребование соответствующих документов. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ установил, что налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда документы (в соответствии с нормами НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией. Пункт 6 ст. 88 НК РФ закрепляет право налоговых органов истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие правомерность их использования. При возмещении или возврате налога на добавленную стоимость налогоплательщики также обязаны по требованию налогового органа представить документы, подтверждающие право на возмещение или возврат НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ).
    Закон N 137-ФЗ не разрешил давно назревшую проблему истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки, так как ст. 88 и 172 НК РФ не предусматривают конкретного и закрытого перечня документов, обосновывающих вычеты, поэтому налоговые органы имеют возможность истребовать при проведении камеральной проверки широкий и неопределенный круг документов, в том числе и первичные учетные документы.
    Законодательство Российской Федерации, регулирующее камеральные налоговые проверки, страдает нечеткостью и неопределенностью некоторых норм Налогового кодекса РФ. Примером этому может служить п. 3 ст. 88 НК РФ: «Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок». Из приведенной нормы вполне логично вытекает вопрос: является ли данное сообщение правом налогового органа или его обязанностью. Ведь если законодателем подразумевалось право налогового органа, значит, инспектор может по своему усмотрению сообщать о факте противоречия налоговой декларации или не делать этого. Если же данную норму трактовать как обязанность налогового органа, то в случае невыполнения налоговым инспектором данной процедуры налицо будет факт нарушения порядка проведения камеральной проверки. Необходимо отметить, что требование от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, частным случаем которого является, естественно, и требование в порядке абз. ст. 88 НК РФ, названо в составе прав налоговых органов (пп. 8 п. 1 ст. 31 НКРФ). Казалось бы, это является доводом в пользу признания анализируемого действия как права. Однако само правомочие, поименованное в пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ, как ни странно, структурно входит в общую обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ). Таким образом, анализ ст. 31 и 32 НК РФ, посвященных правам и обязанностям налоговых органов, не позволяет сделать однозначный вывод о том, правом или обязанностью является направление требования о внесении исправлений в представленные в составе отчетности документы. Более того, в последнем абзаце ст. 88 НК РФ, в котором говорится о требовании об уплате сумм налога и пени, также используется нейтральное «направляет», в то время как пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ прямо называет указанную налоговую процедуру как обязанность налогового органа. Арбитражная практика показывает, что данная норма Налогового кодекса РФ должна рассматриваться как обязанность налогового органа. Таким образом, не выполнив обязанности по сообщению налогоплательщику об обнаруженных в процессе камеральной проверки противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных в налоговую инспекцию документах, налоговый орган фактически лишается возможности привлечь организацию к налоговой ответственности. Невыполнение требования налогового органа о внесении соответствующих исправлений в установленные сроки не является самостоятельным налоговым правонарушением и само по себе не влечет налоговой ответственности. На наш взгляд, для устранения подобных противоречий было бы целесообразным внести соответствующие изменения в п. 3 ст. 88 НК РФ.
    Учитывая изложенное, приходим к выводу, что пробелы налогового законодательства можно преодолеть путем правотворческой деятельности компетентных государственных органов, которая должна основываться на сложившейся правоприменительной и арбитражной практике.

2.5. Совершенствование проведения камеральной налоговой проверки.
От эффективности проверок налоговых деклараций зависят дополнительные поступления денежных средств в государственную казну. В связи с этим вытекает необходимость совершенствования действующих процедур налоговых проверок.
Основным направлением совершенствования контрольной работы налоговых органов в ближайшее время являются более тщательные камеральные проверки. Проверять отчетность в инспекции намного проще, чем на предприятии, кроме того, инспекторы не успевают выезжать на проверки во все организации.
Для того чтобы повысить производительность, инспекторы должны автоматизировать свою работу. Камеральные проверки должны проводиться с помощью специальных программ. Существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т.к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. Отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо прежде всего разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:

  1. соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;
  2. логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;
  3. сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;
  4. оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.
    Чтобы применять такую программу, налоговикам нужно получать от организаций электронную отчетность. Существенным фактором, сдерживающим возможности углубленного камерального контроля, является необходимость ручного ввода в базу данных значительного количества показателей налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщика, что влечет огромные трудозатраты инспекторского персонала. Поэтому главная задача налоговых органов — обеспечить приём как можно большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Однако налогоплательщики не стремятся поддерживать инспекторов, поскольку техника, нужная для подготовки таких деклараций, далеко не дешевая, да и немногие доверяют новым технологиям. Поэтому чиновники предложили способ решения этих проблем. По их мнению, надо создать специальные фирмы, которые будут получать от бухгалтеров заполненные от руки документы, переводить их в электронный вид и отправлять в инспекцию.
    Обобщая все вышесказанное, совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить в первую очередь посредством повышения эффективности камеральных и выездных проверок налоговых деклараций, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:
  5. создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;
  6. разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;
  7. разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
  8. разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;
  9. совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;
    создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках.

ГЛАВА ВТОРАЯ

  1. Оценка стоимости материалов при списании материалов, используемых при производстве продукции.
    Оценка стоимости отпущенного в производство материла.
  2. Оценка стоимости отпущенного в производство материала по методу ФИФО. (приложение 1)
    1.1. На основное производство продукции 1 отпущен материал «А» в количестве 16770 ед.
    На основании исходных данных определяем стоимость материала в количестве 11000 ед. по стоимости единицы первой партии 11000 ед. * 15 руб./ед. = 165000 руб.
    Количество материала из второй партии – 19800 ед., больше, чем требуется еще отпустить материала (16770 – 11000) = 5770 ед. Поэтому стоимость материала в количестве 5770 ед. определяем по стоимости 2-ой партии, 20 руб./ед. * 5770 ед. = 115400 руб.
    Итого стоимость материала, отпущенного на производство продукции 1, составляет 165000 + 115400 = 280400 руб.
    1.2. На основное производство продукции 2 отпущен материал «А» в количестве 8385 ед.
    Остаток количества материала «А» из второй партии, равный 14030ед. (19800-5770), больше, чем количество материала, отпущенного на производство продукции 2, – 8385 ед. Поэтому, определяем стоимость этого материала по себестоимости единицы материала из второй партии, а именно, 20 руб./ед. * 8385 ед. = 167700 руб.
    На общехозяйственные нужды отпущено материала «А» в количестве 6468 ед.
    Остаток количества материала «А» из второй партии, равный 14030 – 8385 = 5645 ед., меньше, чем количество материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, – 8468 ед.
    Стоимость материала, отпущенного на общехозяйственные нужды в количестве 5645 ед., определяем по себестоимости единицы материала из второй партии: 20 руб./ед. * 5645 ед. = 112900 руб.
    А стоимость материала в количестве 8468 – 5645 = 2823 ед. – по себестоимости материала из третьей партии: 25 руб./ед. * 2823 ед. = 70575 руб.
    Итого стоимость материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, составляет 112900 + 70575 = 183475 руб.
  3. Оценка стоимости отпущенного в производство материала по методу ЛИФО.
    2.1. На основное производство продукции 1 отпущен материал «А» в количестве 16770 ед.
    На основании исходных данных определяем стоимость материала в количестве 16770 ед. по стоимости единицы третьей партии 16770 ед. * 25 руб./ед. = 419250 руб.
    2.2. На основное производство продукции 2 отпущен материал «А» в количестве 8385 ед.
    Остаток количества материала «А» из третьей партии, равный 8330 ед., меньше, чем количество материала, отпущенного на производство продукции 2, – 8385 ед. Поэтому, определяем стоимость этого материала по себестоимости единицы материала из третьей партии, а именно, 20 руб./ед. * 8385 ед. = 167700 руб.
    2.3. На общехозяйственные нужды отпущено материала «А» в количестве 8468 ед.
    Остаток количества материала «А» из третьей партии, равный 25100 – 16770 – 8385 = -55 ед., меньше, чем количество материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, – 8468 ед.
    Следовательно, стоимость материала в количестве 8468 ед. – определяем по себестоимости материала из второй партии: 20 руб./ед. * 8468 ед. = 169360 руб.
  4. Оценка стоимости отпущенного в производство материала по методу средней себестоимости.
    Данный расчет удобно выполнить в табличной форме.
    Таблица 1
    Параметр Показатель
    Данные по материалу «А»
    Первая партия
    Количество, ед. 11000
    Себестоимость единицы материала, руб./ед. 15
    Стоимость партии, руб. 165000
    Вторая партия
    Количество, ед. 19800
    Себестоимость единицы материала, руб./ед. 20
    Стоимость партии, руб. 396000
    Третья партия
    Количество, ед. 25100
    Себестоимость единицы материала, руб./ед. 25
    Стоимость партии, руб. 627500
    Итого количество материала «А», ед. 55900
    Итого стоимость материала «А» 1188500
    Средняя себестоимость ед. материала, руб./ед. 21,26
    С целью упрощения расчетов в дальнейших расчетах принимать округление средней себестоимости до рубля 21

На производство продукции 1 отпущено материала «А» в количестве 16770 ед., стоимость = 21 руб./ед. * 16770 = 352170 руб.
На производство продукции 2 отпущено материала «А» количестве 8385 ед., стоимость = 21 руб./ед. * 8385 =176085 руб.
На общехозяйственные нужды отпущено материала «А» в количестве 8468 ед., стоимость = 21 руб./ед. * 8468 = 177828 руб.

  1. Заполнение счетов фактур на приобретенные материалы и книги покупок.
    Порядок заполнения счетов-фактур и книги покупок изложен в постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от 11.05.2006) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
  2. Определение стоимости амортизируемого имущества и расчет сумм амортизации.
    Определение первоначальной себестоимости объекта основного средства и месячной суммы амортизации.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

A = B x (k /100),
где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода начисления амортизации установлены п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп применяются следующие нормы амортизации (месячные):

  • первая группа — 14,3;
  • вторая группа — 8,8;
  • третья группа — 5,6;
  • четвертая группа — 3,8;
  • пятая группа — 2,7; — шестая группа — 1,8;
  • седьмая группа — 1,3;
  • восьмая группа — 1,0;
  • девятая группа — 0,8;
  • десятая группа — 0,7.

Данные расчета первоначальной стоимости основного средства контрольного примера приведены в таблице 2.
Таблица 2

Показатель Параметр
Станок 1
Покупная стоимость объекта основного средства, руб. 502000
Стоимость доставки объекта основного средства, руб. 3000
Стоимость наладки объекта основного средства, руб. 5000
Первоначальная стоимость, ПС, руб. 510000
Срок полезного использования, n, мес. 72
Метод начисления амортизации линейный
Станок 2
Покупная стоимость объекта основного средства, руб. 360000
Стоимость доставки объекта основного средства, руб. 3000
Стоимость наладки объекта основного средства, руб. 5000
Первоначальная стоимость, ПС, руб. 368000
Срок полезного использования, n, мес. 48
Метод начисления амортизации нелинейный
Месячная сумма амортизации станка 1 определяется по зависимости:
АМ = 510000/72 = 7083 руб./мес.
Месячная сумма амортизации станка 2 определяется в следующей последовательности:

  1. в первый месяц эксплуатации:
    АМ1 = 5,6ПС/100 = 5,6 368000/100 = 20608 руб./мес.;
  2. во второй месяц эксплуатации:
    • остаточная стоимость станка 2 ОСт1 = 368000 – 20608 = 374392;
    • АМ2 = 5,6* ОСт1/100 = 5,6* 374392/100 = 20966 руб./мес.;
  3. в третий месяц эксплуатации:
    • остаточная стоимость станка 2 ОСт2 = 374392 – 20966 = 353426;
    • АМ3 = 5,6* ОСт2/100 = 5,6* 353426/100 = 19792руб./мес.
  4. Расходы на оплату труда и начисление страховых взносов.
    Расчет взносов на социальное страхование

Тариф страховых взносов (Ст) –в зависимости от базы начисления на каждое физическое лицо (НБ). Имеет следующие значения:
• для НБ ≤ 512 000 руб. – Ст= 30%;
• для 512000 ≤ НБ – Ст = 10%;
Примечание. Тарифы страховых взносов определяются в соответствии с ФЗ № 212.

  1. Определение суммы страховых взносов по оплате труда Иванова И.И. Так как НБ по оплате труда Иванова И.И., равная 19000 ≤ 512000, то Ст = 30%.
    ВЗНОСЫ = 30 * 19000/100 = 5700 руб.
  2. Определение суммы ВЗНОСОВ по оплате труда Петрова П. П. Так как НБ по оплате труда Петрова, равная 286000 <512000, то расчет ведем по Ст = 30%.

ВЗНОСЫ = 282 000 * 30/100 = 84600руб

  1. Определение суммы ВЗНОСОВ по оплате труда Сидорова С. С. Так как НБ по оплате труда Сидорова, равная 658000 > 512000, то расчет ведем по диапазонам НБ:
    • для НБ ≤ 512000 руб. – Ст = 30%. ВЗНОСЫ = 30512000/100 = 153600; • для 512000 ≤ НБ – Ст = 10%. ВЗНОСЫ = 10(658000 – 512000) /100 = 14600;
    • Итого ВЗНОСЫ по оплате труда Иванова И.И. равны: ВЗНОСЫ = 153600 + 14600 = 168200 руб.
  2. Расчет полной фактической себестоимости и продажной цены единицы готовой продукции.
    Расчет себестоимости и продажной цены единицы готовой продукции
  3. Расчет полной фактической себестоимости готовой продукции.
    Исходные данные, полученные в результате предыдущих расчетов контрольного примера, представлены в таблице 3.
    Таблица 3
    Исходные данные по расходам на производство продукции

Статьи расходов Расходы, руб.
прямые косвенные
По
продукции 1 По
продукции 2 Общехозяйственные расходы
Материальные расходы 280400 167700 183475
Суммы начисленной амортизации 7083 19877
Расходы на оплату труда 19000 286000 658000
Страховые взносы 5700 85800 168200
Итого затраты 312183 559377 1009675

Общехозяйственных расходы (косвенных расходов) распределим пропорционально оплате труда основных производственных работников: ОТ1 – оплата труда работников, занятых в производстве продукции 1; ОТ2 ОТ1 – оплата труда работников, занятых в производстве продукции 2. Коэффициент распределения общехозяйственных расходов КОХР найдем по зависимости:

Кохр = Общехозяйственные расходы/ ОТ1+ОТ2= 1009675/ (19000+286000) = 3,3104

Тогда, сумма общехозяйственных расходов на продукцию 1 будет равна ОХР1 = 3,3104 * 19000 = 62898, а продукцию 2 – ОХР2 = 1009675 – 62898 = 946777. Дальнейший расчет контрольного примера представлен в таблице 2.
Примечание. При расчете полной фактической себестоимости принято, что стоимость продукции, незавершенной производством, на начало и конец периода равна нулю. Стоимость единицы продукции определяется с округлением до рублей в меньшую сторону. Стоимость продукции, незавершенной производством на конец периода, определяется как разность полных расходов (п. 2. таблицы 4) фактической себестоимости партии готовой продукции, рассчитанной исходя из округленной себестоимости единицы продукции (п. 5. таблицы 4).
Таблица 4
Расчет полной фактической себестоимости партии готовой продукции и единицы продукции, расчет неполной фактической себестоимости партии готовой продукции и единицы продукции, продажной цены единицы продукции.

№ п/п Статьи расходов По продукции 1 По продукции 2

  1. Общехозяйственные расходы, руб. 62898 946777
  2. Полные расходы, полная фактическая себестоимость партии продукции, руб.ПФСПИ 375081 1506154
  3. Количество, ед. 1000 1100
  4. Полная фактическая себестоимость единицы, руб./ед., [(2/3) с округлением до рубля]ПФСЕП 375 1369
  5. Пересчет себестоимости партии исходя из округленной себестоимости единицы продукции, руб. [(3*4)] 375000 1505900
  6. Стоимость продукции, незавершенной производством на конец периода, руб. [2 – 5] 81 254
  7. Норма прибыли (рентабельность), % 30 30
  8. Прибыль на единицу продукции, руб. 107 228
  9. Полная стоимость единицы, руб. 465 989
  10. Ставка НДС, % 18 18
  11. Сумма НДС, руб. 84 178
  12. Цена единицы, руб./ед. 549 1167
  13. Прямые расходы на изготовление продукции, данные из таблицы 1, руб. 312183 559377
  14. Неполная фактическая себестоимость единицы, рассчитанная по прямым затратам, руб./ед. 312 297
  15. Пересчет неполной фактической себестоимости партии, руб. . [(3*14)] 312000 559361
  16. Стоимость продукции, незавершенной производством на конец периода, руб. [13 – 15] 183 1013
  17. Налоговый учет процесса реализации продукции и результата продаж. Налог на прибыль организаций.
    Таблица в приложении 4.
  18. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.
    Реализация продукции исходя из цены, определенной по полной фактической себестоимости единицы продукции, и неполной себестоимости единицы продукции
    Расчет реализации готовой продукции целесообразно выполнить в табличной форме, таблица 5.
    Таблица 5
    Реализация продукции, определение результата реализации
    Наименование параметра Продукция 1 Продукция 2
    Количество выпущенной продукции, ед. [из предыдущих расчетов] 1000 1100
    Доля количества реализованной продукции от количества выпущенной продукции, % 80 80
    Количество реализованной продукции, ед. 800 1140
    Цена единицы реализованной продукции, определенная по полной фактической себестоимости продукции, при условии, что она является рыночной ценой, руб. /ед. [из предыдущих расчетов] 549 1167
    Выручка от реализованной продукции, руб. 439200 1330380
    Ставка НДС, % 18 18
    Сумма НДС по выручке, определенная исходя из расчетной ставки НДС, руб. 66997 239468
    Неполная фактическая себестоимость единицы реализованной продукции, руб./ед. [из предыдущих расчетов] 312 297
    Неполная фактическая себестоимость партии реализованной продукции, руб. 286400 559361
    Сумма косвенных расходов — Общехозяйственные расходы 983562
    Общая прибыль от реализации продукции, руб. 246504
    Ставка налога на прибыль прибыли, % 24
    Сумма налога на прибыль, руб. 59160
    Прибыль после налогообложения, руб. 187344
  19. Определение суммы налога на доходы физических лиц.
    Величина налога на имущество организации за налоговый период при различных способах начисления амортизации
    Показатель Способ начисления амортизации
    линейный уменьшаемого остатка по сумме чисел лет полезного использования
    Коэффициент 3
    Месячная сумма амортизации станка 1, руб./мес. 7056 21167 12095
    Месячная сумма амортизации станка 2, руб./мес. 8500 25500 13600
    Первоначальная стоимость основных средств (станков), руб. 916000 916000 916000
    Месячная сумма амортизации основных средств (станков), руб. 15556 46667 25695
    Остаточная стоимость основных средств, руб.:
    1 – на 01.01.2008 916000 916000 916000
    2 – на 01.02.2008 900444 869333 890305
    3 – на 01.03.2008 884888 822666 864610
    4 – на 01.04.2008 869332 775999 838915
    5 – на 01.05.2008 853776 729332 813220
    6 – на 01.06.2008 838220 682665 787525
    7 – на 01.07.2008 822664 635998 761830
    8 – на 01.08.2008 807108 589331 736135
    9 – на 01.09.2008 791552 542664 710440
    10 – на 01.10.2008 775996 495997 684745
    11 – на 01.11.2008 760440 449330 659050
    12 – на 01.12.2008 744884 402663 633355
    13 – на 01.01.2009 729328 355996 607660
    Среднегодовая остаточная стоимость основных средств, руб. 822664 635998 761830
    Ставка налога на имущество, % 2,2 2,2 2,2
    Сумма налога на имущество, руб. 18099 13992 16760

ГЛАВА ТРЕТЬЯ
Налоговое планирование.

  1. Учетная политика, как инструмент налогового планирования. Цели и задачи налогового планирования.
    Вступление в силу главы 25 НК РФ добавило бухгалтерам головной боли. Только — только привыкнув к порядку налогообложения НДС, акцизам, ЕСН и НДФЛ в соответствии с частью 2 НК РФ, перед ними снова встает проблема оптимизации налогового планирования при составлении учетной политики предприятия: выбор методов учетной политики, используемых в целях налогообложения и варианта ведения налогового учета.
    Необходимо отметить, что большинство методов учетной политики, используемых в целях налоговой экономии, воздействуют на время выплаты налогов, т.е. эффект достигается через отсрочку налоговых платежей.
    Основными направлениями налоговой оптимизации в рамках учетной политики предприятия являются:
  • Учет ОС и их износа на предприятии;
  • Учет нематериально — производственных активов и их износа;
  • Учет закупок сырья и материалов;
  • Учет списания таварно — материальных ценностей в производство;
  • Учет списания затрат по ремонту основных средств;
  • Учет общехозяйственных расходов;
  • Учет незавершенного производства;
  • Учет готовой продукции;
  • Учет отгруженной продукции к реализации;
  • Отражение курсовых разниц;
  • Образование оценочных резервов.
    Смысл налогового аспекта построения учетной политики предприятия в общем — то ясен: из разрешенных законодательством вариантов ведения учета один может иметь преимущество перед другим при начислении налогов, при том, что реальные хозяйственные операции предприятия остаются неизменными. Например, при списании общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализации это более выгодно предприятию, нежели списание на себестоимость незавершенного производства, т.к. в первом случае затраты предприятия «показываются» (и следовательно, уменьшают налогооблагаемую прибыль) раньше, чем во втором случае.
    Учетная политика как инструмент налогового планирования требует тщательного и всестороннего учета специфики хозяйственной деятельности предприятия, причем не только текущей, но и будущей.
    Другим не менее важным аспектом, учитывающимся при формировании учетной политики предприятия с целью оптимизации ведения бухгалтерской отчетности и напрямую связанным с выбором методов организации бухгалтерского и налогового учета, является избираемая модель ведения налогового учета. Значимость данного фактора заключается в том, что правильное определение того или иного подхода, отражаемого в Приказе об учетное политике предприятия, позволяет сделать работу главного бухгалтера с минимальными трудозатратами и потерями во времени, т.е. влияет на степень рационализации деятельности финансовых отделов предприятий.
    Но прежде чем рассматривать оптимизацию налогового планирования на уровне организации, необходимо рассмотреть оптимизацию налогового учета всего государства Российского.
    Осуществить ее можно централизованно, на законодательном уровне, что и попыталось сделать Правительство, закрепив в главе 25 НК РФ одну из трех моделей взаимодействия бухгалтерского учета с информационной системой, формируемой для целей исчисления налогов.
    Помимо этой в мировой практике выделяют и две другие модели осуществления бухгалтерского и налогового учета:
  • «континентальную» («европейскую»), предполагающую практически полное совпадение бухгалтерского и налогового учета, т.е. минимальное количество корректировок;
  • «англосакскую», предусматривающую сосуществование бухгалтерского и налогового учета. При этом налоговый учет не исключает ведение бухгалтерского учета, а использует последний в фискальных целях наряду с чисто налоговыми методами.
    Насколько текст главы 25 НК РФ и принципы, заложенные в ее основу, ясны и понятны, свидетельствуют многочисленные публичные выступления экспертов, мнения аудиторов, консультантов, бухгалтеров, которые единодушно высказываются против самой идеи налогового учета, познакомившись с содержанием данного законодательного акта. Среди специалистов отсутствует ясность в подходах к ведению налогового учета, не говоря уже о противоречиях и неточностях самого текста. Цена за эти неясности и неточности – это тот механизм налоговой ответственности, который достаточно хорошо и подробно разработан в НК РФ.
    Таким образом, можно констатировать, что основную цель (оптимизация ведения налогового учета) глава 25 НК РФ так и не достигла. В числе причин, не позволивших ей сделать это, необходимо выделить следующие:
    Нарушен один из принципов подготовки и составления финансовой отчетности Международных стандартов финансовой отчетности — нейтральность и непредвзятость информации финансовой отчетности, задача которой состоит в удовлетворении потребностей неограниченного круга пользователей, а глава 25 отдает приоритет налоговым органам.
    Глава 25 НК РФ, мало чем отличаясь от Положения о составе затрат, воспроизводит на еще более высоком законодательном уровне основной его недостаток. Он заключается в противоречии между принципом определения расходов, чему и посвящен основной текст Положения о составе затрат. Как известно из практики судопроизводства по налогу на прибыль, подавляющее большинство дел по налогу на прибыль обусловлено именно этим противоречием. Необходим конечный, исчерпывающий перечень расходов, которые бы уменьшали полученные организацией доходы в целях налогообложения. При этом отпадает необходимость в законодательном регулировании себестоимости в целях налогообложения, исчисления остатков незавершенного производства, деления затрат на прямые и косвенные и т.д.
    В подавляющем большинстве случаев введения особого налогового смысла в традиционные бухгалтерские показатели не только не понятно, но и не оправдано.
    Не проработанный на концептуальном уровне принцип взаимодействия налога на прибыль с налогом на имущество. Экономическим основанием налога на имущества (или налога на активы) является достоверная информация об активах организации. Экономическим основанием налога на прибыль является в том числе и достоверная информация о расходах (затратах отчетного периода, которые не признаны активами).
    Несистемный подход в определении общих положение по налоговому учету лишь в главе 25 НК РФ и их отсутствие по всем налогам, породивший развитие параллельных систем налогового учета в разрезе налогов. В частности, после введения главы 25 НК РФ организации вынуждены будут учитывать выручку от реализации продукции в целях налогообложения по НДС, формируя книгу продаж, затем для целей налогообложения по налогу на прибыль, формируя другой аналитический регистр, а также для целей бухгалтерского учета, формируя регистры бухгалтерского учета. Такая ситуация является результатом определенной непоследовательности реформирования налогового законодательства, и такой подход нельзя назвать рациональным.
    Прямое указание законодателя на необходимость закрепления в учетной политике лишь отдельных способов налогового учета, а не всей их совокупности. Всего выявлено не менее 26 вариантных способов налогового учета. Целесообразно было бы привести перечень вариантов в структурированном виде.
    Принятый ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил несколько модифицированный подход разработчиков Налогового Кодекса к налоговому учету уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющий последний. Проблема соотношения налогового и бухгалтерского учета осталась не решенной на законодательном уровне, т.к. теперь уже декларируется не независимость налогового учета от бухгалтерского, а дополнение последнего налоговым учетом в силу его несовершенства. Как видно, исходный посыл данной идеи тождественен тому, на чем фактически и основывалась идея о независимости налогового от бухгалтерского учета. При указанном подходе остаются верными все приведенные выводы относительно соотношения налогового и бухгалтерского учета. Таким образом, бухгалтерский учет соотносится с налоговым учетом как система с подсистемой. Следовательно, после принятия изменений и дополнений к части 2 НК РФ на законодательном уровне остался закрепленным неверный подход и упущена возможность действительно повысить эффективность налогового контроля, установив стандарты налогового учета для налогоплательщиков – организаций. Примечательно, что при таком подходе оказались бы взаимно сбалансированными и согласованными как публичные (фискальные), так и частные интересы.
    Итак, чтобы эффективность результата попытки оптимизации налогового планирования приблизилась к максимально возможному показателю, необходимо учесть все допустимые противоречия, неточности и ошибки, допущенные законодательством, а также исправить их, учитывая приводимые предложения и то, что налоговой законодательство не должно «тратиться» на собственные определения категорий по исчислению налоговой базы, на все вопросы которых дает ответ существующая система бухгалтерского учета, определяемая законодательством России по бухгалтерскому учету.
  1. Анализ влияния оценки стоимости при списании материалов, используемых при производстве продукции, на себестоимость готовой продукции.
    Оценка стоимости отпущенного в производство материала по методу ЛИФО.
    На основное производство продукции 1 отпущен материал «А» в количестве 10100 ед.
    На основании исходных данных определяем стоимость материала в количестве 10100 ед. по стоимости единицы третьей партии 25025 ед. * 25 руб./ед. = 625625 руб.
    На основное производство продукции 2 отпущен материал «А» в количестве 19950 ед.
    Остаток количества материала «А» из третьей партии, равный 5075 ед., меньше, чем количество материала, отпущенного на производство продукции 2, – 9850 ед. Поэтому, определяем стоимость этого материала по себестоимости единицы материала из третьей партии, а именно, 25 руб./ед. * 9850 ед. = 246260 руб.
    2.3.На общехозяйственные нужды отпущено материала «А» в количестве 7899 ед.
    Остаток количества материала «А» из третьей партии, равный 25025 – 16523 – 8261 =241 ед., меньше, чем количество материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, – 7899 ед.
    Следовательно, определяем стоимость 241 ед. по себестоимости единицы материала из третьей партии, 25 руб./ед. * 241 ед. = 6025 руб.
    А стоимость материала в количестве 7899 – 241 = 7658 ед. – по себестоимости материала из второй партии: 20 руб./ед. * 7658 ед. = 153160 руб.
    Итого стоимость материала, отпущенного на общехозяйственные нужды, составляет 6025 + 153160 = 159185 руб.
    Оценка стоимости отпущенного в производство материала по методу средней себестоимости.
    Данный расчет удобно выполнить в табличной форме.
    Параметр Показатель
    Данные по материалу «А»
    Первая партия
    Количество, ед. 10100
    Себестоимость единицы материала, руб./ед. 15
    Стоимость партии, руб. 151500
    Вторая партия
    Количество, ед. 19950
    Себестоимость единицы материала, руб./ед. 20
    Стоимость партии, руб. 399000
    Третья партия
    Количество, ед. 25025
    Себестоимость единицы материала, руб./ед. 25
    Стоимость партии, руб. 625625
    Итого количество материала «А», ед. 55075
    Итого стоимость материала «А» 1176125
    Средняя себестоимость ед. материала, руб./ед. 21,35
    С целью упрощения расчетов в дальнейших расчетах принимать округление средней себестоимости до рубля 21

На производство продукции 1 отпущено материала «А» в количестве 10100 ед., стоимость = 21 руб./ед. * 10100 = 212100 руб.
На производство продукции 2 отпущено материала «А» количестве 9850 ед., стоимость = 21 руб./ед. * 9850 = 206850 руб.
На общехозяйственные нужды отпущено материала «А» в количестве 7899 ед., стоимость = 21 руб./ед. = 165879 руб.

  1. Анализ влияния на результат продаж подразделения расходов на производство и реализацию продукции на прямые и косвенные расходы

Исходные данные по расходам на производство продукции
Статьи расходов Расходы, руб.
прямые косвенные
По
продукции 1 По
продукции 2 Косвенные расходы
Материальные расходы 151500 197000 179805
Суммы начисленной амортизации 13364,3 14138,89
Расходы на оплату труда 17500 283000 622000
ЕСН 4550 73100 105240
Итого затраты 186914,3 567238,89 907045
НДС, руб/шт 96,44 126,61
Себестоимость, руб 186,9+348,86 354,52+348,86
Прибыль, руб 189,66 249
Отпускная цена, руб 821,86 978,99
Отпускная цена, руб (старая) 286,86 483,21
Отклонение +535 +495,78

  1. Анализ влияния способа начисления амортизации по объектам основных средств на налог на имущество организации.
    Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство – главный источник прибыли предприятия.
    Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.
    При отражении операции начисления амортизации основные средства будут переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 – Дт 20 или Кт 01 – Дт 20.
    Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.
    Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
    – переданные по договорам в безвозмездное пользование
    – переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
    – находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.
    В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:
    – земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);
    – имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
    – имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;
    – имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);
    – объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;
    – продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);
    – ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.
    В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:
    – линейный метод;
    – нелинейный метод.
    В налоговом учете выбранный метод амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.
    Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Заключение
Поступление налога на доходы физических лиц находится в прямой зависимости от ситуации, сложившейся в экономике страны, особенно на рынке труда. Изменение поступлений может быть непосредственно связано с масштабами полного или частичного высвобождения наемных работников в связи с вынужденными остановками производства, с одной стороны, и формированием сословия предпринимателей, многие из которых стремятся скрыть свои доходы от налоговых органов, — с другой, а также вследствие задержек в выплате заработной платы.
Значимость налога на доходы обусловлена рядом факторов.
Во-первых, это личный налог, то есть налог, объект которого – доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях (на основе усредненного дохода устанавливают реальные налоги – на землю, на имущество и т.п.), он затрагивает интересы более 80 млн. граждан.
Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения физических лиц – всеобщность и равномерность налогового бремени.
Все граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, о налогообложении которых будет сказано ниже) платят теперь налог на доходы физических лиц по твердо, фиксированным ставкам-13%, 9%, 30% и 35% в зависимости от источников получения дохода.
Значимость налога на доходы физических лиц заключается еще и в том, что сегодня это – «живые» деньги, стабильно и возрастающее поступающие в доход государства.

Список используемой литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (в двух частях).
  2. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. — М.: Прогресс, 2009.
  3. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. 5-е изд., испр. и доп. — М.: Юрайт, 2010.
  4. Качур О.В. Налоги и налогообложение. — М.: Кнорус, 2011.
  5. Колчин С.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: ИПБ-БИНФА, 2008.
  6. Налоги для граждан. Как разобраться быстро и без проблем: Н. Н. Яскевич — Москва, Эксмо, 2011.
  7. Рахманова С.Ю. Актуально о НДФЛ. — М.: Бератор-Паблишинг, 2008.
  8. Личные деньги. — URL: http://www.pmoney.ru/pnwsinf.asp?id=2561877.
  9. О налогах. — URL: http://nalogitax.ru/nalogovye-vychety-lgoty-podohodnomu-nalogu-ndfl-pokupke.html.
  10. Федеральная налоговая служба: [Официальный сайт]. – URL: http://www.nalog.ru.
  11. Информационно-правовая база «Гарант».
  12. http://www.buh.ru/document.jsp?ID=313 \Налоговый учет: налог на доходы физических лиц
  13. http://www.glavbukh.ru/qa/3243
  14. http://www.glavbukh.ru/qa/3236
  15. http://www.glavbukh.ru/art/15633
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov