Курсовая Основные этапы аудита

Содержание

Введение 3
1 Теоретические основы организации аудиторской деятельности 5
1.1 Понятие и задачи аудита 5
1.2 Сущность аудиторской деятельности 7
1.3 Характеристика основных этапов аудиторской проверки 9
2 Организация аудиторской проверки расчетов в ООО «Аптека на красной» 20
2.1 Краткая характеристика предприятия 20
2.2 Составление плана аудиторской проверки 21
2.2 Программа аудита 22
3 Рекомендации руководству предприятия 24
Заключение 26
Список использованных источников 28

Введение

В системе финансового контроля в условиях рыночной экономики важное место отводится аудиторским организациям, призванным осуществлять независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности организаций и предпринимателей.
Аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависят от уровня их профессионализма, правильности применения методологии и методики контроля, использования передового опыта.
Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.
Вся последовательность и отдельно каждый этап практической работы аудитора должен соответствовать методологической основе проведения аудита на основе международных стандартов аудита.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что в настоящее время аудиторская деятельность получила очень широкое распространение, а для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.
Цель работы – исследовать теоретические основы аудита, дать характеристику его основных этапов.
Исходя из цели работы были поставлены следующие задачи:

  • определить понятие и задачи аудита и аудитора;
  • рассмотреть сущность и специфику аудиторской деятельности;
  • изучить основные этапы проведения аудиторской проверки, охарактеризовать каждый этап;
  • проанализировать аудит расчетов на предприятии на примере ООО «Аптека на Красной».
    Теоретической и методологической основой исследования являются Законы Российской Федерации в области аудита и бухгалтерского учета, монографические труды ученых, специализирующихся в области учета и аудита.

1 Теоретические основы организации аудиторской деятельности

1.1 ПОНЯТИЕ И ЗАДАЧИ АУДИТА

Аудиторская деятельность — это неотъемлемая часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Аудиторская деятельность является предпринимательской и обладает общими для предпринимательства признаками: самостоятельностью, риском, систематичностью действий с целью получения прибыли от оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. При этом аудиторская деятельность имеет свои особенности, обусловленные ее экономическим содержанием. В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки.
Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Как правильно отмечено, аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.
Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.
Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.
Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.
Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).
Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации возложено на Министерство финансов РФ.

1.2 СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) ауди-торской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуще-ствляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности”.
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент ры-ночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности”.
а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, уча-стниками и собственниками имущества экономического субъекта, ре-альными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавца-ми, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, орга-нами власти и общественностью в целом;
б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жиз-ни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспе-чивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее соста-вителей;
в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересован-ных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы мо-гут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановле-нию и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о дохо-дах и, бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хо-зяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, бан-ковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
Согласно определению проверка достоверности отчетности прово-дится независимым аудитором.
Независимость аудитора определяется:

  • свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствую-щим субъектом;
  • договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государ-ственных органов;
  • возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
  • невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
    Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

1.3 ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ЭТАПОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:
1) Предплановая (преддоговорная) деятельность;
2) Планирование аудита;
3) Проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) Завершение и оформление отчета по результатам аудита.
Рассмотрим эти этапы подробнее:

1) Предплановая (преддоговорная) деятельность
Это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Например, незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.
Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.
Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы.
Принимая заказ аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

  • имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;
  • может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).
    Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.
    О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.
    Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:
  • отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
  • текучесть сотрудников за последний год;
  • финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;
  • уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;
  • темпы роста производства и их перспективы.
    Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:
  • правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;
  • в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.
    Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Общение с руководством экономического субъекта».

2) Планирование аудита
Планирование — один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:
а) планирование проверки по существу – составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;
в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на:

  • предварительное планирование,
  • подготовку и составление общего плана и программы аудита.
    Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.
    Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:
  • заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;
  • обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
  • задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.
    По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.
    После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская организация и предприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг.
    В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.
    Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.
    Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.
    После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.
    Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг, так как и то, и другое зачастую оказывает негативное воздействие на предприятие, особенно если он впервые обращается в данную аудиторскую фирму.
    При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.
    На основании сведений, полученных в результате сбора информации, во время предварительного планирования определяются основные позиции для проведения системной проверки.
    Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.
    На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким – проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
    Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры и для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.
    После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:
  • степени риска, связанного с проведением проверки, по данной позиции проверки годовой бухгалтерской отчетности;
  • уровня существенности;
  • степени точности ожидаемых результатов;
  • оценки надежности системы внутреннего контроля.
    В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.
    В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:
    а) уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;
    б) результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:
  • количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки;
  • первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т.е. объем проверочных процедур уменьшится.
    в) прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.
    Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.
    Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.
    Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.
    Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

3) Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
Во время проверки отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

  • сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);
  • оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);
  • исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);
  • проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);
  • получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);
  • отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);
  • оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);
  • установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);
  • получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);
  • проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);
  • проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);
  • проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);
  • оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);
  • контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).
    К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.
    Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

4) Завершение и оформление отчета по результатам аудита
На заключительном этапе аудиторского процесса происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, затем составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.
После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.
Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.
Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения – безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.
По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей – руководство (собственников) экономического субъекта.
Письменная информация (аудиторский отчет) – это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.
По форме в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и дата, а в его содержании следует отразить цели и масштаб, полноту, предмет аудита, нормативную базу, соответствие стандартам, своевременность. При формулировании вывода или отчета аудитор должен обращать внимание на значимость вопроса, характер деятельности проверяемого предприятия.
Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского отчета. Цель отчетов состоит в том, чтобы прокомментировать те недостатки в учетных записях, системах учета и контроля, которые могут привести к значительным ошибкам и соответственно исказить отчетность; дать конструктивный советы; определить, что может иметь значение для будущих аудиторских проверок. Самое главное, что в случае проведения обязательного аудита, аудитор в отчете (аудиторском заключении) должен выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и о соответствии бухгалтерского учета предприятия нормативным документам Российской Федерации.
Согласно стандартов отчетности, информация, представленная в отчетах, должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной, правдивой и конструктивной, содержать руководство к действию.
По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация, аудиторский отчет и заключение комплектуются в отдельную папку в порядке идентификационных номеров, которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской организации, назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться, что все рабочие документы оформлены аккуратно, на бумажных носителях и средствами, обеспечивающими сохранность записей не менее 5 лет, а информация, содержащаяся в них, легко читаема, однозначна.
Рабочая документация подлежит хранению в аудиторской организации не менее 5 лет с момента окончания проверки в специально оборудованных металлических шкафах или сейфах, закрываемых на ключ.
Укомплектованный файл рабочей документации, включая отчет по проверке и выданное аудиторское заключение, регистрируется в реестре, который ведется в электронном виде и должен распечатываться не реже 1 раза в полгода.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению. Рабочая документация, созданная в процессе аудита, является собственностью аудиторской организации, а аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию клиенту и не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

2 Организация аудиторской проверки расчетов в ООО «Аптека на красной»

2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Общество с ограниченной ответственностью «Аптека на Красной», создано в соответствии с действующим законодательством о создании и деятельности Общества на основании решения учредителя от 13 августа 2002 года. Орган регистрации – Межрайонная ИФНС России №10 по Вологодской области. ООО «Аптека на Красной» находится по адресу город Великий Устюг Вологодская область, ул. Красная, 134.
Основным предметом деятельности предприятия является розничная торговля фармацевтическими товарами.
Аптека является юридическим лицом, имеет свой расчетный счет в ФКБ «Севергазбанк» г. Великого Устюга. Учредителем предприятия является физическое лицо – Заплаткин Юрий Сергеевич.
Основной целью деятельности ООО «Аптека на Красной» является получение прибыли.
В последние годы определилась устойчивая тенденция предприятия к стабильности и благополучию, к улучшению условий труда работников и качества обслуживания клиентов. Ощущается яркая социальная направленность на истинное благополучие людей: работников, клиентов, жителей города и района.
Основными задачами предприятия являются:
а) улучшение условий труда работников;
б) улучшение качества обслуживания клиентов, пополнению ассортимента качественными товарами.
Также в задачи входит поддержание стабильности и благополучия организации.
Все имущество ООО «Аптека на Красной» относится к собственности, закреплено за предприятием на праве полного владения.
Имущество ООО «Аптека на Красной» принадлежит ему на праве собственности и образуется из: вкладов учредителей (участников) в уставный капитал; продукции, произведенной Обществом в процессе его деятельности; полученных доходов; иного имущества, приобретенного Обществом по иным основаниям, допускаемым законодательством.

2.2 СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказание аудиторских услуг, составлены Общий план аудиторской проверки расчетов и Программа проведения аудита.
В общем плане (табл. 1, 2) аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

Таблица 1-Общий план аудита ООО «Аптека на Красной»
Проверяемая организация: ООО «Аптека на Красной»»
Период аудита 01.01. 2009 — 01.01. 2010
Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Матвеева М.Е.
Состав аудиторской группы:
аудитор
ассистенты аудитора
Левин Д.С.
Волкова Е.В., Орлова И.С.
Планируемый уровень существенности 30 000
Планируемый аудиторский риск 5%

Таблица 2 — План аудита ООО «Аптека на Красной»
№ п/п Планируемые виды работ (проверяемые участки) Период проведения (час) Исполнитель Примечание
1.

2

3

4

Изучение учетной политики предприятия

Аудит расчетов с подотчетными лицами
Аудит расчетов с поставщиками и покупателями
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
10 ч

15 ч

15 ч

35 ч
Левин Д.С.

Волкова Е.В.

Орлова И.С.

Левин Д.С.

5
6

7 Аудит расчетов с бюджетом
Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Подготовка аудиторского заключения. Обсуждение с руководством результатов аудита 20 ч
15 ч

10 ч Левин Д.С.
Орлова И.С.

Матвеева М.Е.

Руководитель аудиторской организации: Самойлов Н.Л.
Руководитель аудиторской группы: Матвеева М.Е.

2.2 ПРОГРАММА АУДИТА

После составления общего плана составляется программа аудита (табл. 3). Программа аудита — совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме.
В программе аудита следует предусматривать, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.
На заключительном этапе аудита составляется аудиторское заключение. Оно является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности.

Таблица 3 – Программа аудита
№ п\п Планируемые виды работ (проверяемые участки) Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора Примечание
1 Изучение учетной политики 10 ч Левин Д.С. Учетная политика, План счетов
2 Аудит расчетов с подотчетными лицами 15 ч Волкова Е.В.
2.1 Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку 5 ч Волкова Е.В. Приказы, книга регистрации командировочных удостоверений
2.2 Проверка правильности возмещения командировочных расходов 5 ч Волкова Е.В. кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера
2.3 Проверка правильности и своевременности составления авансовых отчетов
5 ч Волкова Е.В. авансовые отчеты, журнал-ордер №7
3 Аудит расчетов с поставщиками и покупателями 15 ч Орлова И.С.
3.1 Проверка договоров поставки продукции 5 ч Орлова И.С. Договор поставки
3.2 Проверка реальности задолженности поставщикам и покупателей 5 ч Орлова И.С. Счета фактуры, накладные
3.3 Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62 5 ч Орлова И.С. журнал-ордер №11, Главная книга, баланс
4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 35 ч Левин Д.С.
4.1 Проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы 5 ч Левин Д.С. Коллективный договор
4.2 Изучение штатного расписания 5 ч Левин Д.С. Штатное расписание
4.3 Проверка наличия приказов о приеме работника на работу и трудовых договоров 5 ч Левин Д.С. Приказ о приеме работника ф. № Т-1, трудовые договоры
4.4 Проверка правильность начисления заработной платы 5 ч Левин Д.С. расчетно-платежная ведомость, расчетный лист, лицевой счет
4.6 Проверка удержаний из заработной платы 5 ч Левин Д.С. налоговые карточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости
4.7 Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда 5 ч Левин Д.С. Главная книга,
учетные регистры по счету 70
5 Аудит расчетов с бюджетом 20 ч Левин Д.С.
5.1 Проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению 10 ч Левин Д.С. Положение об учетной политике предприятия, баланс, учетные регистры по счету 69
5.2 Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам 10 ч Левин Д.С. Баланс, налоговые декларации, учетные регистры по счету 68
6 Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 15 ч Орлова И.С.

6.1 Проверка правильности и обоснованности удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц 7 ч Орлова И.С.
журнал-ордер №8, баланс, Главная книга
6.2 Проверка правильности составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам 8 ч Орлова И.С.
журнал-ордер №8, учетные регистры по счету 76, баланс

3 Рекомендации руководству предприятия

По результатам аудиторской проверки были выявлены следующие недостатки:

  1. Для уплаты налога на доходы физических лиц организацией был использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Налоговым Кодексом Российской Федерации предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 68 К 51.
  2. Для расчетов с ООО «Реалити» за оформление рекламы организацией был использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счета 44 «Расходы на продажу», на который в соответствии с Планом счетов должны относиться расходы на рекламу. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 44 К 51.
  3. Для уплаты платежей за обналичивание денежных средств организацией был использован счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вместо предназначенного для этого счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 76 К 51.
  4. Для расчетов с ОАО «Ростелеком» за услуги по установке телефона был ошибочно использован счет 76″Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, данный платеж должен учитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 60 К 51
  5. Организация не правильно отнесла расчеты по социальному страхованию и обеспечению на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» вместо установленного Налоговым Кодексом Российской Федерации счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 69 К 51
  6. Для расчетов с ОАО «Нижфарм» за продукцию был ошибочно использован счет 76 вместо установленного планом счетов по бухгалтерскому учету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предназначенного для обобщения информации о расчетах покупателями и заказчиками. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 51 К 62
    Исходя из представленных данных можно сделать вывод что бухгалтерский учет ООО «Аптека на Красной» ведется невнимательно, наблюдается пренебрежение к требованиям законодательства.
    Для достижения достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, уменьшения до приемлемого уровня информационного риска рекомендуется усовершенствовать систему внутреннего контроля экономического субъекта. Также руководителю организации предлагается повысить уровень квалификации бухгалтеров, чтобы в дальнейшем не допускать ошибок.

Заключение

Аудиторская проверка — это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Эти вопросы послужили предметом подробного освещения в данной курсовой работе.
Подводя итог, можно сказать, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. А именно изучена методика проведения аудиторской проверки, основные этапы ее проведения, изучено проведение аудиторской проверки на предприятии и даны рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет.
В данной курсовой работе мы познакомились с порядком проведения аудита расчетов на примере предприятия ООО «Аптека на Красной».
На основании вышеизложенного отмечается, что в процессе жизнедеятельности любого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. Не случайно, в Плане счетов бухгалтерского учета из всего количества бухгалтерских счетов расчетным операциям принадлежит почти 1/5 часть их общего количества. Расчеты имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к включают в себя: расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты с бюджетом, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
В результате проведения проверки были выявлены нарушения действующего за проверяемый период законодательства, но так как руководство организации приняло меры к исправлению данных ошибок, было принято решение о выдаче безусловно положительного аудиторского заключения. В заключительной части курсовой работы были даны рекомендации руководству ООО «Аптека на Красной» об исправлении допущенных ошибок бухгалтерского учета и улучшении системы контроля.

Список использованных источников

  1. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.) // СПС «Консультант плюс»
  2. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» // СПС «Консультант плюс»
  3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 25.08.2010г.) // СПС «Консультант плюс»
  4. Федеральный закон от 21.11. 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23.07. 2009 г)
  5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 3 ноября 2010 г.)
  6. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 2007.
  7. Барышников Н.П. Внутренний и внешний аудит. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008.
  8. Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. — М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2008г. -234с
  9. Зеленин В.А. «Аудиторский риск и его оценка». // Бухгалтерский учет, 2007г. — № 2, с. 8.
  10. Иванова Н.Г. «Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции». //Бухгалтерский учет 2007г.- №3, с. 13.
  11. Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. — М.: «Финансы и статистика» 2009г. -382с
  12. Крикунов А., Профессиональный комментарий о федеральном законе «Об аудиторской деятельности». //Финансовая газета. 2007г. — №40, с. 12.
  13. Крикунов А.В. «Организация российского аудита: итоги и перспективы. // Аудиторские ведомости. 2007г. № 2, с. 25
  14. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. — М.: Инфра-М, 2005г. -212с
  15. Парушина Н.В., Суворова С.П. «Аудит»: Учебник, М.: ФОРУМ ИНФРА-М, 2008.
  16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. — М.: ИНФРА — М, 2009.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov