Курсовая Учет и аудит движения товаров в розничной торговле

Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы учета движения товаров 6
1.1 Понятие товаров, их классификация 6
1.2 Оценка товаров 11
1.3 Цель, задачи учета движения товаров, их нормативно- правовое регулирование 13
2 Бухгалтерский учет движения товаров на примере ООО «Аптека на Красной» 24
2.1 Учет поступления товаров и организация складского учета 24
2.2 Учет реализации товаров в ООО «Аптека на Красной» 38
3 Совершенствование учета наличия и движения товаров в ООО «Аптека на Красной» 46
3.1 Инвентаризация товаров 46
3.2 Отражение движения товаров в отчетности 57
Заключение 67
Список использованных источников 70
Приложение А. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита движения товаров 74
Приложение Б. Книга продаж 77
Приложение В. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей 78
Приложение Г. Приказ об учетной политике 82
Приложение Д. Договор поставки 84
Приложение Е. Декларация по НДС 86
Приложение Ж. Книга покупок 87
Приложение З. Карточка счета 88
Приложение И. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 89
Приложение К. Главная книга. Обороты счета 90
Приложение Л. Товарная накладная 91
Приложение М. Счет-фактура 92
Приложение Н. Справка-отчет кассира-операциониста 93

Введение
В сферу торговли вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей.
Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путём реализации товаров потребительского назначения.
В зависимости от вида продажи товаров различается:
Оптовая торговля осуществляет продажу товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве или для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным потреблением.
Розничная торговля — продажа потребительских товаров для потребления или использования в личных целях населения.
Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. Основным показателем работы торговых предприятий является розничный товарооборот. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления.
Розничная торговля – это реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.
Товары – это часть материально – производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Основными хозяйственными процессами в торговле является приобретение товаров, доставка, хранение товаров и их дальнейшая реализация.
Одной из важных предпосылок эффективного функционирования экономики является развитие торговли, которая должна опираться как на государственный, так и на рыночный механизм влияния на потребительский рынок. В зависимости от формы организации и выполняемых функций торговые предприятия подразделяются на оптовые и розничные.
Товары, как материальные ценности, которые приобретены (получены) и удерживаются предприятием в целях дальнейшей продажи, нуждаются в такой организации их учета, которая способствовала бы повышению контрольных функций учета, стимулировала возобновление товарных запасов, а также давала объективную информацию для анализа эффективности использования товарных запасов и источников их воссоздания.
Выбранная тема «Учет и аудит движения товаров» является на сегодняшний день одной из наиболее актуальных в сфере экономической жизни.
Целью написания дипломной работы является раскрытие теоретических основ бухгалтерского учёта по организации учета и аудита товаров и их движения.
Для выполнения данной работы поставлены следующие задачи:

  • рассмотреть теоретико-методологические основы учета товаров и их движения;
  • изучить документальное оформление, бухгалтерский учет и аудит движения товаров на исследуемом предприятии;
  • выявить направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита движения товаров на исследуемом предприятии.
    Объектом исследования дипломной работы является ООО «Аптека на Красной», на примере которой будут рассмотрены учет и аудит товаров и их движения. ООО «Аптека на Красной» является предприятием по розничной продаже фармацевтических средств населению.
    Формы и методы ведения бухгалтерского учета ООО «Аптека на Красной» описаны в учетной политике организации.
    Предметом исследования являются отношения предприятия с государством, физическими и юридическими лицами.
    Источниками информации для решения задач явились первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, материалы инвентаризации, годовая финансовая отчетность исследуемого предприятия за 2009 – 2011 гг.

1 Теоретические основы учета движения товаров
1.1 Понятие товаров, их классификация
Еще совсем недавно в нашей стране в определениях товара исходили из теории трудовой стоимости К. Маркса, согласно которой под товаром следует понимать продукт труда, производимый для обмена [17, с. 23]. Этим подчеркивалось предназначение товарного производства (по-современному производства в условиях рынка), направленного не на удовлетворение своих собственных потребностей, а на сбыт, продажу. Допустим, городская семья весной сажает картофеля больше, чем ей требуется для своего внутреннего потребления в течение длинной зимы. Поступает она так специально, чтобы часть картофеля продать. Так вот, ту часть картофеля, которая будет предназначена для потребления самой семьей, следует считать продуктом, а ту часть, которая предназначена на продажу, товаром.
Любой товар, согласно Марксу, обладает способностью, во-первых, удовлетворять какую-либо человеческую потребность и, во-вторых, обмениваться на другие товары. [17, с. 24]
Как бы мы сейчас ни относились к теории К. Маркса, невозможно, по мнению автора, найти сколько-нибудь убедительные аргументы для опровержения его подхода к определению товара. Можно, конечно, другими словами определить эту важнейшую категорию рыночной экономики, придав ей некий иной смысл. Давайте посмотрим, что из всего этого может получиться. Так, Котлер под товаром предлагает понимать все то, что может удовлетворить потребность или нужду и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления [17, с. 25].
Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора товаров и наиболее полного удовлетворения спроса покупателей в розничной торговой сети, на складах должно быть определенное количество товарных запасов.
Понять природу товарного запаса как экономической категории помогает понятие товара. Товар – материально-вещественный и интеллектуальный продукт или услуга, обладающие полезными потребительскими свойствами и предназначенные для продажи.
Товар имеет две конечные цели:
1) Удовлетворить потребность покупателя,
2) Принести прибыль или, по крайней мере, не нанести ущерба его владельцу
Товарные запасы — это часть товарного обеспечения, представляющая собой совокупность товарной массы в процессе движения ее из сферы производства к потребителю. [14, с. 71]
Пока товар не продан и находится в каналах сферы товарного обращения, а также ожидает момента продажи, он является товарным запасом. С экономической точки зрения эта форма существования товара является статичной (физически он может находиться в движении). Это обстоятельство, в частности, означает, что товарный запас является величиной моментной. Товарные запасы меняют свой размер — они постепенно вовлекаются в товарооборот, продаются, перестают быть запасами. Но поскольку товарные запасы замещаются другими партиями товаров, т.е. регулярно возобновляются, они являются постоянно существующей величиной, размер которой варьирует в зависимости от конкретных хозяйственных условий.
Таким образом, конечная цель товарного запаса — быть проданным. Товарный запас перестает быть таковым в момент продажи, перехода из сферы товарного обращения в сферу потребления. Следовательно, и продавец, и производитель, и покупатель должны стремиться к тому, чтобы товарный запас как можно быстрее прошел путь по каналам рынка с момента его производства до момента продажи.
Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения: на складах производственных предприятий, в пути, на складах оптовых и розничных товарных предприятий. Необходимость образования товарных запасов обусловлена следующими факторами:
• время, необходимое для транспортировки товаров от места производства до места продажи, включая время на погрузку-разгрузку;
• сезонные колебания в производстве и потреблении товаров;
• несоответствие между производственным и торговым ассортиментом товаров, что вызывает необходимость подсортировки, упаковки и подработки;
• особенности в территориальном размещении производства;
• условия транспортировки товаров, расстояние между поставщиком и торговым предприятием;
•отчетность товародвижения;
• возможности хранения товара и др.
Товарные запасы выполняют определенные функции [14, с. 77]:
• обеспечивают непрерывность расширенного производства и обращения, в процессе которых происходят их систематическое образование и расходования;
• удовлетворяют платежеспособный спрос населения, поскольку являются формой товарного предложения;
• характеризуют соотношения между объемом и структурой спроса и товарного предложения.
В связи со спецификой деятельности большая часть финансовых средств торговой организации аккумулирована в товарных запасах, поэтому эффективное управление товарными запасами является приоритетной задачей в экономике торговли.
Товарные запасы относятся к текущим материальным активам, образуя оборотные средства торговой организации. По степени ликвидности – это медленно реализуемые активы, поэтому эффективное управление товарными запасами позволит избежать иммобилизации финансовых ресурсов и перенаправить их на стратегическое развитие торговой деятельности.
Товарная единица – это конкретное воплощение товара, которое характеризуется индивидуальными размерами, ценой, и другими индивидуальными характеристиками. Коммерческие характеристики товара – это совокупность выгод или полезных, с точки зрения потребления, свойств, изменяя которые можно управлять спросом.
Модель товара – это общая композиция коммерческих характеристик товара. Жизненный цикл товара — это совокупность последовательных состояний (этапов) нахождения товара на рынке, каждое из которых с течением времени характеризуется определенным состоянием внешней среды. [17, с. 28]
Далее будет рассмотрена классификация товаров.
Общая классификация товаров [17, с. 30]:
1) товары производственного назначения – для создания других товаров:
а) основные материалы и комплектующие,
б) капитальное имущество,
в) вспомогательные материалы и услуги.
2) потребительские товары – для личного пользования:
а) сырье (сельскохозяйственная продукция, природные ресурсы), комплектующие (материалы, узлы и детали),
б) стационарные сооружения (стационарное оборудование, строения), вспомогательное оборудование (заводское вспомогательное оборудование, конторское оборудование),
в) вспомогательные материалы (рабочие материалы, материалы для ТО и ремонта), деловые ресурсы (услуги ТО и ремонта, консультативные услуги).
В таблице 1 приведена общая классификация товаров (потребительских)

Таблица 1 — Классификация потребительских товаров
Классификационный признак Группа Пример
характер потребления товары краткосрочного пользования продукты
длительного пользования техника, одежда
степень материальности физические тов мебель
услуги консультации
характер поведения потребителей при покупке
товары повседневного спроса:
постоянного спроса
импульсивной покупки
для экстренных случаев продукты
журнал, бижутерия
лекарства
товары предварительного выбора автомобиль
товары особого спроса предметы роскоши
товары пассивного спроса страхование
степень совместимости в процессе потребления (комплементарность) взаимозаменяемые товары вино и пиво
взаимодополнительные (комплементарные) автомобиль и бензин

Согласно общей классификации товаров приведенной в таблице выше выделяют следующие товары: товары длительного пользования, товары повседневного спроса, товары предварительного выбора, товары особого спроса, товары пассивного спроса. Рассмотрим каждый тип товара из общей классификации товаров более подробно.
Товары длительного пользования – материальные изделия, обычно выдерживающие многократное использование. Товары кратковременного пользования – материальные изделия, полностью потребляемые за один или несколько циклов использования. Услуги – объекты продажи в виде действий, выгод или удовлетворения.
Товары повседневного спроса – товары, которые потребитель обычно покупает часто, без раздумий и с минимальными усилиями на их сравнение между собой.
Товары предварительного выбора – товары, которые потребитель в процессе выбора и покупки, как правило, сравнивает между собой по показателям пригодности, качества, цены и внешнего оформления.
Товары особого спроса – товары с уникальными характеристиками и/или отдельные марочные товары, ради приобретения которых значительная часть покупателей готова затратить дополнительные усилия.
Товары пассивного спроса – товары, которые потребитель не знает или знает, но не задумывается об их покупке.
Общая классификация товаров промышленного значения: Материалы и делали – товары, полностью используемые в изделии изготовителя. Их можно разделить на две группы: сырье (сельскохозяйственная продукция и природные продукты) и полуфабрикаты и детали (материальные компоненты или комплектующие изделия). Капитальное имущество – товары, частично присутствующие в готовом изделии. Его можно разделить на две группы: стационарные сооружения (строения и стационарное оборудование) и вспомогательное оборудование (движимое заводское и конторское оборудование). Вспомогательные материалы и услуги – объекты, вообще не присутствующие в готовом изделии. Бывают рабочие материалы и материалы для технического обслуживания. Деловые услуги: услуги по техническому обслуживанию и ремонту и услуги консультативного характера.
1.2 Оценка товаров
Способы оценки товаров и готовой продукции определены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной в производстве, определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета. В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться [18, с. 59]:
• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
• нормативная себестоимость (полная и неполная); • договорные цены;
• другие виды цен.
Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете. Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисленную исходя из действующих в организации норм на определенную дату.
Остатки готовой продукции на складах на конец или начало отчетного периода также могут оцениваться в учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости соответственно [20, с. 35]. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат. При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
К розничной продаже относится продажа товаров физическим лицам (населению) для личного, домашнего пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Приобретенные организациями торговли товары, предназначенные для продажи, могут оцениваться следующим образом [15, с. 114]:
• по покупной стоимости (стоимости приобретения);
• по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) (разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 «Торговая наценка»);
• по учетным ценам.
При выборе способа оценки товаров следует принимать во внимание периодичность поступления товаров, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением. Выбранный организацией способ оценки товаров должен быть отражен в учетной политике организации, где также отражается выбранный способ формирования покупной стоимости товаров (с учетом или без учета в покупной стоимости товаров транспортных расходов). Фактическая себестоимость готовой продукции и товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости их на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактическая себестоимость готовой продукции и товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактической себестоимостью готовой продукции и товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
1.3 Цель, задачи учета движения товаров, их нормативно- правовое регулирование
Для правильного руководства предприятием розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.
Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием [27, с. 106].
Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются[34, с. 123]:
• контроль за сохранностью товаров;
• своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.
Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач [34, с. 163]:
• обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;
• проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;
• проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;
• обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
• установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;
• обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен; соблюдение условий франкировки;
• своевременное и правильное выявления валового дохода.
В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:
• единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;
• возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);
• организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности. Администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;
• организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации.
• единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;
• периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;
• контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.
Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.
Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.
Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающий законы РФ, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета[29, с. 26].
Основой правового регулирования бухгалтерского учета в стране является Конституция РФ, принятая 12 декабря 1993 г. Она имеет высшую юридическую силу, прямое действие, применяется на всей территории Российской Федерации. Конституция РФ закрепляет основы общественного строя, права, свободы, обязанности граждан, национально-государственное устройство, порядок создания и компетенцию органов государственной власти и управления, порядок принятия нормативных актов. Законодательство и правовые акты не должны противоречить основному закону.
В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет, являющийся инструментом финансового регулирования и единой финансовой политики, находится в ведении государства. Он обеспечивает единство экономического пространства Российской Федерации, гарантируемое основным законом, конституционное право на единый рынок, реализацию принципов правового равенства юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на договорных отношениях, конкуренции, коммерческом риске.
Список основных нормативных актов, регулирующих учет и аудит товаров, представлен в приложении А.
Вторым по значимости документом, определяющим предпринимательские отношения в стране и оказывающим прямое воздействие на систему бухгалтерского учета и отчетности, является Гражданский кодекс РФ, который регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране, упорядочивая большую часть отношений в обществе.
Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Гражданский кодекс РФ основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.
Гражданские права и обязанности, регулируемые нормами Гражданского кодекса РФ, последствия которых отражаются в системе бухгалтерского учета и отчетности, возникают:
• из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и сделок, не предусмотренных законом, но не противоречащих ему;
• из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;
• из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;
• в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;
• в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;
• вследствие причинения вреда другому лицу;
• вследствие неосновательного обогащения;
• вследствие действий граждан и юридических лиц и др.
Налоговый кодекс РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В Налоговом кодексе РФ установлена система налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в стране, в том числе:
• виды налогов и сборов, взимаемые в Российской Федерации;
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Система налогообложения оказывает существенное влияние на методику бухгалтерского учета, поскольку суммы рассчитанных налогов и сборов за отчетный налоговый период отражаются в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учетов, бухгалтерской отчетности.
Трудовой кодекс РФ определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей. Трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Цели трудового законодательства состоят в установлении государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создании необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовом регулировании трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ним отношений по:
• организации труда и управлению трудом;
• трудоустройству у работодателя;
• профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
• социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;
• участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;
• материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;
• надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства;
• разрешению трудовых споров.
Реализация целей в процессе трудовых отношений в конкретной организации определяет формы и системы оплаты труда, документальное оформление движения личного состава работников организации и учет отработанного времени, порядок расчета сумм оплаты труда, принципы, задачи, методики и способы учета сумм оплаты труда и других выплат компенсирующего и стимулирующего характера.
Нормативным актом, регулирующим организацию бухгалтерского учета и составления отчетности во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются:
• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации;
• составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами, кроме организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения (упрощенной системе налогообложения). В законе определены понятия «синтетический учет», «аналитический учет», «план счетов бухгалтерского учета», «бухгалтерская отчетность», представлены разрешенные варианты ведения бухгалтерского учета (бухгалтерской службой — подразделением под руководством главного бухгалтера, штатным бухгалтером, специализированной организацией или специалистом на договорных началах, руководителем организации лично), формирование учетной политики и ее изменений.
Закон содержит следующие нормы:
• основные требования к ведению бухгалтерского учета;
• порядок оформления всех хозяйственных операций, проводимых организацией, первичными учетными документами;
• правила ведения регистров бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления учетной информации, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях;
• виды оценки имущества и обязательств организации для их отражения в учете и отчетности, а также в случаях начисления амортизации объектов и оценки объектов бухгалтерского учета путем резервирования;
• правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, порядок урегулирования выявленных в ходе инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета;
• состав бухгалтерской отчетности, ее содержание и порядок оформления, периодичность ее составления, правила представления и утверждения отчетных форм и др.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством РФ. В настоящее время общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации возлагается на Минфин России.
С 2013 года в связи с принятием нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» отменяется обязанность применения первичных учетных документов из альбома унифицированных форм.
Со дня вступления Закона в силу, т.е. с 1 января 2013 года, его применение станет обязательным, в частности, для коммерческих и некоммерческих организаций, государственных органов и органов местного самоуправления, органов управления государственных и территориальных внебюджетных фондов, индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, филиалов и представительств иностранных и международных организаций, а также Центрального банка РФ.
От ведения бухгалтерского учета освобождены индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, а также филиалы и представительства иностранных организаций, при условии, если они ведут учет доходов и расходов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Законом устанавливаются требования к организации ведения бухгалтерского учета, определяется правовой механизм его регулирования, основанный на сочетании деятельности органов государственной власти (к которым отнесены уполномоченный федеральный орган и Центральный банк РФ) и негосударственных организаций. Введены более жесткие требования к лицам, занимающимся ведением бухгалтерского учета в организациях, с учетом сферы их деятельности.
Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета должны утверждаться руководителями экономических субъектов по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы учета для организаций государственного сектора будут устанавливаться в соответствии с бюджетным законодательством.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся аудируемыми лицами.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях позволяет закрепить законодательно установленные меры ответственности в области административных правонарушений в отношении различных субъектов права, включая собственность, защиту законных экономических интересов физических и юридических лиц, а также предупредить их.
Уголовный кодекс РФ предусматривает меры ответственности за нарушения, в том числе в экономике (гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»).
Правовые нормы, предусмотренные Уголовным кодексом РФ, имеют превентивное (предупредительное) значение, позволяют упредить возможные противоправные действия экономического характера, а также затруднить их совершение. Система бухгалтерского учета построена таким образом, что в ней всегда остаются следы правонарушений.

2 Бухгалтерский учет движения товаров на примере ООО «Аптека на Красной»
2.1 Учет поступления товаров и организация складского учета
Общество с ограниченной ответственностью «Аптека на Красной» представляет собой фармацевтическую фирму.
Отрасль деятельности: торговля фармацевтической продукцией.
Потребителями продукции ООО «Аптека на Красной» являются в основном конечные индивидуальные заказчики и население.
ООО «Аптека на Красной» создано в 2003 году Карпенко Артемом Владимировичем.
Имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отображается в балансе предприятия. Имущество предприятия, включая взносы основателя, полученный доход являются исключительной собственностью основателей, которые имеют право распоряжаться им самостоятельно, продавать или передавать третьим лицам.
Источниками формирования имущества ООО «Аптека на Красной» являются:
1) денежные и имущественные взносы основателя;
2) доходы, полученные от хозяйственной деятельности, реализации фармацевтической продукции;
3) кредиты банков и других кредитных организаций;
4) другие источники, не запрещенные действующим законодательством.
Предприятие осуществляет учет всей своей деятельности, контроль за ходом производства продукции и услуг, ведет оперативный бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке установленном законодательством. Основные показатели деятельности ООО «Аптека на Красной » в 2009-2011 гг. приведены в таблице 2. Часть показателей получена из бухгалтерской и статистической отчетности предприятия, другие показатели рассчитаны на их основе.
Таблица 2 — Основные экономические показатели деятельности ООО «Аптека на Красной»
Показатель 2009 г. 2010 г. 2011 г. динамика
Среднегодовая стоимость основных фондов т. р. 1423,5 2844 7385 5961,5
Среднегодовая стоимость оборотных средств т. р. 7764 8262 8590,5 826,5
Оборачиваемость оборотных средств 6,4 6,8 4,5 -1,9
Расходы на оплату труда тыс. руб. 777,8 1139,4 1248,2 470,4
Среднесписочная численность, чел. 23 26 29 6
Среднегодовая заработная плата тыс. руб. 33,8 43,8 43,0 9,2
Производительность труда руб/чел. 219,5 214,4 153,9 -65,5
Издержки обращения тыс. руб. 37937 48345 33598 -4339
Фондоотдача 34,998 19,675 5,192 -29,806
Выручка тыс. руб. 49821 55958 38344 -11477
Валовая прибыль тыс. руб. 11884 7613 4746 -7138
Чистая прибыль тыс. руб. 1397 2534 478 -919
Собственный капитал тыс. руб. 6970,5 8936 10442 3471,5

Как видно из таблицы, в ООО «Аптека на Красной» наблюдается нестабильность показателей финансово-хозяйственной деятельности: после резкого подъема в 2010 году, в 2011 году наблюдается снижение показателей.
В ООО «Аптека на Красной» применяются и ведутся регистры бухгалтерского учета. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки, подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленном нормативными актами РФ, учетной политикой, приказами генерального директора, распоряжения уполномоченных им лиц. Регистры синтетического учета предназначены для регистрации информации по синтетическим счетам.
Регистры бухгалтерского учета, применяемые в ООО «Аптека на Красной» отражены в таблице 3.

Таблица 3 — Регистры бухгалтерского учета, применяемые в ООО «Аптека на Красной»
Наименование регистра Наименование учетной операции Наименование счета
Ведомость учета ОС Ведомость учета ОС и начисленного износа 01, 02
Кассовая книга Отражаются кассовые операции, отражаются движения по расчетному счету 50–51, 90
Оборотно-сальдовая ведомость
Журнал-ордер
Главная книга Сборная ведомость, отражает состояние расчетов и прочих операций 41,60,76,68,69
Карточка учета по счетам Начисление НДС 19, 68

Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных документов. Перед записью в учетные регистры, сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных первичных документов составляются общие бухгалтерские проводки, согласно сводному документу в целом, которые перенесены в соответствующий учетный регистр. Записи в учетные регистры производятся сразу же вслед за проверкой и проставлением корреспонденции счетов в бухгалтерских документах. Ведение учёта осуществляется путём занесения в журнал хозяйственных операций по учёту хозяйственной деятельности и проводок к ним. В журнале хозяйственных операций есть разделы для кассовых, банковских операций, авансовых отчётов, реализации товара, ведения основных фондов, и т.д.
Корреспонденция счетов по учету поступления и выбытия товаров, применяемые в ООО «Аптека на Красной» представлена в таблице 4.

Таблица 4 — Корреспонденция счетов по учету поступления и выбытия товаров, применяемые в ООО «Аптека на Красной»
Содержание операции Дебет Кредит
Оплачено поставщику товаров 60 51
Оприходованы товары по учетной стоимости 41/2 60
Учтен НДС по оприходованным товарам 19/3 60
Зачтен с бюджетом НДС по оприходованным оплаченным товарам 68 19/3
Отражена торговая наценка на закупленный товар 41/2 42
Включен НДС в продажную стоимость товара 41/2 42
Отражена реализация закупленных товаров 62 90
Отражена выручка от продаж 50 90/1
Списана на реализацию себестоимость товаров 90/2 41/2
Начислен НДС от выручки за реализацию товаров 90/3 68
Сторнирована торговая наценка, относящаяся к проданным товарам 90 42
Учет товаров, принятых на комиссию от комиссионеров (забалансовый учет) 004 –
Получено вознаграждение от комитента 50 76
Предъявлен счет комитенту 76 90/1
Начислен НДС от величины комиссионного вознаграждения 90 68
Списаны реализованные товары (забаланс. учет) – 004

Основная масса товаров поступает в аптеку из аптечных складов. Некоторые товары могут закупаться аптекой у других поставщиков (на складах парфюмерных и галантерейных товаров и т. д.).
Для получения товаров от поставщиков аптека предварительно направляет требования или заявки. В соответствии с этими требованиями склады подготавливают выполненные заказы и оформляют их счетами-фактурами. Прием товаров осуществляется непосредственно на складе представителем аптеки или директором ООО «Аптека на Красной».
На складе лицо, получающее товар, обязано проверить соответствие наименования, вида, цены и количества товара тем данным, которые указаны в сопроводительных документах. В случае если нет возможности проверить при приеме на складе товар по количеству товарных единиц и массе нетто (когда товар уже упакован в ящики и другую тару), представитель аптеки принимает товар по количеству мест и массе брутто. Об этом делается отметка на счете-фактуре. С момента получения товара на складе до передачи его в аптеке материально ответственному лицу ответственность несет представитель аптеки, получивший и сопровождавший товар в пути.
Широкое применение в последнее время в ООО «Аптека на Красной» находит доставка товаров в аптеку транспортом склада, когда за товары и сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и т. д.) в пути несет ответственность шофер автомашины. При прибытии в аптеку он передает материально ответственному лицу товар по количеству мест и массе брутто. При отгрузке товара со склада железнодорожным или водным транспортом за груз в пути ответственно транспортное ведомство.
Аптека принимает товар на станции или пристани в соответствии с транспортными накладными по количеству мест и массе брутто. В случае сомнения в сохранности товара представитель аптеки вскрывает и принимает товар непосредственно на станции в присутствии представителя транспортной организации. При обнаружении недостачи (бой, порча товаров и т. д.) составляется коммерческий акт для предъявления иска транспортному ведомству. Товар, пришедший в негодность по вине транспортного ведомства, аптекой не принимается.
Каким бы способом ни был доставлен товар в аптеку, он обязательно проверяется по количеству и качеству и приходуется в Журнал приемки товара. Принимая товар, заведующий ООО «Аптека на Красной» по каждому наименованию тщательно проверяет количество, цену, общую стоимость данного товара и сверяет это с данными, указанными в сопроводительном документе.
В случае обнаружения недостачи, излишков, боя или порчи товара заведующий аптекой создает комиссию для составления акта, в котором отражаются обнаруженные расхождения с сопроводительными документами, а также выявленная недостача или излишки.
Акт составляется в двух экземплярах, из которых один направляется поставщику для возмещения ущерба, второй остается в аптеке. Излишки товара оформляются таким же актом, на основании которого приходуются аптекой.
Претензии по возмещению стоимости недостающих товаров или других ценностей, а также по поставке товара ненадлежащего качества или некомплектного, в том числе по уплате штрафа за поставку таких товаров, предъявляются в соответствии с инструкцией в течение месяца.
При обнаружении в счетах-фактурах ошибок в ценах и суммах стоимости (несоответствие прейскурантным ценам) аптека немедленно сообщает об этом поставщику. До получения от поставщика исправительного письма этот товар не подлежит реализации, но приходуется по ценам и стоимости, указанным в счете-фактуре.
После окончания проверки и принятия товара материально заведующий аптекой ООО «Аптека на Красной» приходует его, для чего на счете-фактуре делается запись: «По счету-фактуре № от товарно-материальные ценности по количеству и качеству мною проверены и полностью приняты. Подпись. Дата».
На обороте счета-фактуры отмечается стоимость каждой учетной группы принятых товарно-материальных ценностей: товара (по продажной стоимости и себестоимости), тары, вспомогательных материалов, малоценных предметов и т. д. (по себестоимости). Бухгалтер ООО «Аптека на Красной» проверяет таксировку и подсчет сумм в счете-фактуре и делает за своей подписью отметку о проведении по учету стоимости принятых товарно-материальных ценностей.
Различные наценки, транспортные расходы и некоторые другие отчисления, включенные поставщиком в счет-фактуру сверх стоимости товара, аптекой в товарной документации не учитываются и относятся на соответствующие статьи издержек обращения. Стоимость самого товара всегда приходуется в полной сумме, указанной в счете-фактуре, независимо от того, что, например, в отношении части товара был составлен акт о недостаче и порче его.
Иногда товар поступает раньше, чем поставщик присылает сопроводительные счета-фактуры. В таких случаях заведующий аптекой создает комиссию с участием представителя незаинтересованной организации и составляет акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых прилагается к месячному отчету аптеки. Заведующий аптекой принимает меры к получению счетов-фактур и до их прихода не реализует эти товары.
Представим схему документооборота по поступлению товаров в ООО «Аптека на Красной» на рисунке 1.

Рисунок 1 — Документооборот учета поступления товаров
Все оприходованные на законном основании товары учитываются в аптеке по двум ценам — продажным и оптовым (себестоимости) в суммовом выражении. Медикаменты, подлежащие предметно-количественному учету, учитываются обособленно в количественном выражении в журнале учета ядовитых, наркотических, дефицитных медикаментов и этилового спирта по форме N 10-АП.
Заведующий аптекой ведет учет товаров в регистре (ведомости), который является одновременно и товарным отчетом по форме N 25-АП. Отчет составляется в двух экземплярах. Соответствующие графы приходной ведомости заполняются по каждому счету-фактуре в отдельности. Помимо этого, для контроля за своевременным оприходованием товаров рекомендуется вести журнал или книгу регистрации счетов-фактур или накладных.
Для оперативного учета поступивших медицинских препаратов, имеющих ограниченный срок годности, заведующий аптекой специальный журнал, в котором записывает дату поступления препаратов, количество, срок годности, номер серии.
Для планирования товарооборота аптеки по группам товаров поступившие в аптеку товары регистрируются в групповом разрезе (в суммовом выражении) в специальном журнале.
Оприходование сырья отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» по стоимости его приобретения (в данном случае без учета НДС и акциза) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Готовые лекарственные средства отражаются по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60.
Например, 01.10.2011 г. аптекой были приобретены плоды шиповника у своего сотрудника (фармацевта). Для учета расчетов с заготовщиком лучше всего использовать счет 73:
• расходы на анализ шиповника составили 50 руб., а расходы на его расфасовку – 100 руб.
• дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» кредит 73 — 480 руб. (10 кг × 48 руб./кг) – оприходован сушеный шиповник, приобретенный у фармацевта
• дебет 73 кредит 50 — 480 руб. – выплачено Иванцовой М.Н. за шиповник;
• дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» кредит 60 субсчет «Расчеты с лабораторией» 50 руб. – отражены расходы на анализ лекарственного сырья;
• дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» кредит 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» 530 руб. (480 + 50) – переведен шиповник в состав товаров после получения положительного результата анализа;
• дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» кредит 10 (70, 69) 100 руб. – включены в стоимость шиповника расходы на его расфасовку;
• дебет 50 кредит 90 субсчет «Выручка» 750 руб. (50 уп. × 15 руб./уп.) – отражена выручка от продажи шиповника;
• дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле» 630 руб. (530 + 100) – списана фактическая стоимость реализованного шиповника;
• дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» 41,19 руб. ((750 руб. – 480 руб.) × 18 %: 118 %) – начислен НДС с данной операции;
• дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит 99 78,81 руб. (750–630 – 41,19) – выявлен финансовый результат от данной операции.
За время исследования бухгалтерской деятельности торгового предприятия, мною были зафиксированы некоторые расчеты и проводки, взятые непосредственно из архива бухгалтерии ООО «Аптека на Красной» за 2011 год, отраженные в таблице 5. ООО «Аптека на Красной» в начале января 2011 года приобрело у поставщика – ЗАО «Нижфарм», медикаменты в количестве 6 упаковок. Доставка товара осуществлялась поставщиком, и входила в стоимость товара. Торговая наценка на препараты установлена предприятием в размере 80%.

Таблица 5 — Ведомость поступления медикаментов за январь 2011 г. (тыс. руб.)
№ п/п Артикул Наименование Кол-во Цена Сумма НДС 18% Всего с НДС

  1. 16041 Анальгин 1 5100 5100 918,00 6018,00
  2. 16541 Санорин 1 4250 4250 765,00 5015,00
  3. 17041 Тавигил 1 3180 3180 572,40 3752,40
  4. 16543 Отипакс 1 9200 9200 1656,00 10856,00
  5. 17043 Пектусин 1 9150 9150 647,00 10797,00
  6. 17543 Аскорбиновая кислота 1 7230 7230 1301,40 8531,40
    Х ВСЕГО 6 Х 38110 6859,8 44969,8

В течение января 2011 года было продано 3 упаковки, отраженные в таблице 6.
Таблица 6 — Ведомость продажи медикаментов за январь 2011 г. (тыс. руб.)
№ п/п Дата Арт. Наименование Цена продажи (с наценкой 80%) НДС 18% (гр 2; 5; 6: 118% * 18%) Себестоимость (Всего-НДС)

  1. 05.01.11 16541 Санорин 5015,00+80%=
    9027,00 9027,00:118*18=
    1377,00 4250,00
  2. 14.01.11 17043 Пектусин 10797,00+80%=
    19434,60 19434,60:118*18= 2964,60 9150,00
  3. 19.01.11 17543 Аскорбиновая кислота 8531,40+80%=
    15356,52 15356,52:118*18= 2342,52 7230,00
    Х Х Х ВСЕГО 43818,12 6684,12 20630,00

Бухгалтер аптеки отразил операции следующим образом:
1) Оприходованы медикаменты на 38110 руб.
Дт 41/2 «Товары в розничной торговле»; Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2) Учтен НДС на товары в размере 6859,80 руб.
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»; Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3) Перечислено поставщику ЗАО «Нижфарм» за медикаменты на 44969,8 руб.
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кт 51 «Расчетный счет».
4) Принят к вычету НДС на товары в размере 6859,8 руб.
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»; Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
5) Отражена выручка от продажи медикаментов на 43818,12 руб.
Дт 50 «Касса организации»; Кт 90/1 «Выручка от продаж».
6) Списаны реализованные товары по покупной стоимости на
20630,00 руб.
Дт 90/2 «Себестоимость продаж»; Кт 41/2 «Товары в розничной торговле».
7) Начислен НДС на 6684 руб. 12 коп.
Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».
Ежедневные сводные отчеты о наличии лекарственных средств требуют четкой организации учета по каждой номенклатурной позиции. Кроме того, некоторые лекарственные средства состоят на специальном учете, они расходуются по специальным рецептам, а ежедневное получение и отпуск фиксируются в журналах движения «особых» препаратов. Поэтому проведение инвентаризации в ООО «Аптека на Красной» является одной из гарантий обеспечения сохранности и соответствия фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерии. Организация складского учета требует четкости и настоящей аптечной точности, так как такие явления, как пересортица, неприменимы в аптеках.
Рассмотрим процесс учета поступления товаров в ООО «Аптека на Красной» в таблице 7.

Таблица 7 — Журнал регистрации хозяйственных операций по учету поступления товаров в ООО «Аптека на Красной»
№ п/п Основание хозяйственной операции Содержание хозяйственной операции Кор. счетов Сумма Регистры учета
Дт Кт Аналит., учета Синтет., учета
1 Товарная накладная № 21 от 14.01.11г. (Прил. Л) Приняты поступившие товары в аптеку от ЗАО «Нижфарм» 41-18 60-1 16001,20 Карточка счетов 41 и 60 (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счету 41 и 60 (Прил. И, К)
2 Учетная политика
(приложение Г) На товары сделана наценка 41/2-18 42-18 3018,80 Карточка по счетам 41 и 42 (Прил. З) Оборотно-сальдовые ведомости, главная книга по счету 41 и 42 (Прил. И, К)
3 Товарная накладная № 472 от 14.01.11г. (Прил. Л) Приняты поступившие товары в аптеку от ЗАО «АНТЕЙ» 41-10 60-1 3971,88 Карточка по счетам 41 и 60 (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 41 и 60 (Прил. И, К)
4 Учетная политика
(приложение Г) На товары сделана наценка 41/2-10 42-10 800,12 Карточка по счетам 41 и 42 (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 41и 42 (Прил. И, К)
5 Товарная накладная № 1448 от 14.01.11г (Прил. Л) Приняты поступившие товары в аптеку от ЗАО «Сибирь» 41-18 60-1 6275,69 Карточка по счетам 41 и 60 (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 41 и 60 (Прил. И, К)
6 Учетная политика
(приложение Г) На товары сделана наценка 41/2-18 42-18 1625,31 Карточка по счетам 41 и 42 (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 41и 42 (Прил. И, К)
7 Товарная накладная № 115092 от 15.01.11г (Прил. Л) Приняты поступившие товары в аптеку от ИП Кондаков С.Б. 41-18 60-1 3164,12 Карточка по счетам 41 и 60 (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 41 и 60 (Прил. И, К)
8 Учетная политика
(приложение Г) На товары сделана наценка 41/2-10 42-10 935,68 Карточка по счетам 41 и 42 (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 41,42
(Прил. И, К)
9 Расходный кассовый ордер №10 от 14.01.11. (Прил. Л) Произведена оплата товаров от ЗАО «Нижфарм» 60-2 50-1 16001,20 Карточка по счетам 60, 50, кассовая книга (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 50, 60 (Прил. И, К)
10 Отчет ККМ № 41,42 от 14.01.11.
Поступила выручка в кассу от продажи товаров в розничных ценах (включая НДС)
50 90-1 167206,74
107710,46
Карточка по счетам 90, 50, кассовая книга (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счетам 50, 90 (Прил. И, К)
Продолжение табл. 7
11 Платежное поручение № 098 от 19.01.11 Произведена оплата товаров ЗАО «Фарм-торг» 60-2 51 8114,00 Карточка по счету 60, 51, выписка банка (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 51,60 (Прил. И, К)
12 Платежное поручение № 093 от 19.01.11 Произведена оплата товаров ЗАО «Фокал» 60-2 51 8803,64 Карточка по счету 60, 51, выписка банка (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 51, 60 (Прил. И, К)
13 Платежное поручение № 105 от 19.01.11 Произведена оплата товаров ИП Кондаков С.Б. 60-2 51 240165,60 Карточка по счету 60, 51, выписка банка (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 51, 60 (Прил. И, К)
14 Товарный отчет № от 14.01.11.
Списана себестоимость проданных товаров в учетных ценах 90-2 41-10, 41-18 167206,74
107710,46 Карточка по счету 41 и 90. Книга продаж (Прил. З, Б). . Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 41 и 90 (Прил. И, К)
15 Книга продаж
(Прил. Б).
Начислен НДС с выручки от продажи 90-3-10,

90-3-18 68-3-10,
68-3-18 12961,92
20186,86 Карточка по счетам 90 и 68 . Книга продаж (Прил. З, Б). . Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 90 и 68 (Прил. И, К)
16 Счет фактура № 2934 (Прил. М) Начислен НДС по приобретенным товарам 19-10 60-1 150,96 Карточка по счетам 19 и 60. Книга покупок
(Прил. З, Ж). Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 19 и 60 (Прил. И, К)
17 Счет фактура №21 (Прил. М) Начислен НДС по приобретенным товарам 19-18 60-1 2440,89 Карточка по счетам 19 и 60 . Книга покупок
(Прил. З, Ж). Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 19 и 60 (Прил. И, К)
18 Счет фактура № 649 (Прил. М) Начислен НДС по приобретенным товарам 19-10 60-1 22,58 Карточка по счетам 19 и 60 . Книга покупок (Прил. З, Ж). Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 19 и 60 (Прил. И, К)
19 Счет фактура №115073 от 15.01.11 (Прил. М) Начислен НДС по приобретенным товарам 19-10 60-1 813,93 Карточка по счетам 19 и 60. Книга покупок (Прил. З, Ж). Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 19 и 60 (Прил. И, К)
20 Книга покупок
(приложение Ж) Произведен налоговый вычет по товарам 68-НДС 19- 18, 19-10 561732,12

335852,33 Карточка по счету 19 и 68-НДС Книга покупок (Прил. З, Ж). Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 19 и 68-НДС (Прил. И, К)
21 Платежное поручение
№ 117 от 20.01.11. Перечислен НДС в бюджет 68 51 125248,00 Карточка по счету 51 и 68-НДС . Декларация по НДС за 1 кв. (Прил. З, Е) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 51 и 68-НДС (Прил. И, К)
22 Расчет реализованного наложения Списана методом сторнирования торговая наценка на реализованные товары 90-2 42 -2730584,6 Карточка по счету 42 и 90. (Прил. З) Оборотно-сальдовая ведомость и главная книга по счету 42 и 90 (Прил. И, К)

Из таблицы 7 видно, что регистром синтетического учета по поступлению товаров в ООО «Аптека на Красной» является оборотно-сальдовая ведомость по счету и главная книга, а регистрами аналитического учета — карточки счетов, выписки по расчетному счету. В регистрах аналитического учета отражается детализация совершаемых хозяйственных операций, в регистрах синтетического учета отражаются общие (сводные) данные.
Книга покупок (приложение Ж) также является регистром аналитического учета и оформляется на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками ООО «Аптека на Красной». Счета-фактуры (и другие документы, на основании которых делается запись в книге покупок), не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки в книге покупок не регистрируются. Книга покупок формируется в бухгалтерской программе 1С из предварительной выгрузки программы СБИС++ данных по приходу и расходу автоматически при закрытии отчетного периода (квартала). Данные из книги покупок заносятся бухгалтером в строку 220 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. В свою очередь, книга покупок является основанием для предъявления НДС к вычету, по ее данным составляется декларация по НДС.
Выписка банка отражает суммы списания со счета денежных средств и направление их движения по счетам поставщиков.
Основанием отражения списанных со счета сумм в выписке банка является платежное поручение. Платежные поручения формируются на основании предъявленных счетов-фактур поставщика.
Хозяйственные операции отражаются в регистрах в хронологической последовательности по мере представления первичных учётных документов в бухгалтерию и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учёта. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе делается пометка о произведенной записи. По окончании месяца по каждому регистру подводятся итоги.
Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются между собой.
2.2 Учет реализации товаров в ООО «Аптека на Красной»
Синтетический учет реализации товаров на предприятиях как розничной торговли ведется на счете 90-1 «Продажи». По кредиту данного счета отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету — расходы, связанные с реализацией товаров (включая покупную стоимость, расходы на продажу), и налоги.
На основании кассовых документов на сумму выручки от реализации товаров формируется проводка: Дт 50 «Касса» Кт 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно начисляется сумма: Дт 90-3 «Продажи», субсчет «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС.
Следовательно, правильное отражение выручки, полученной торговой организацией, в первую очередь зависит от точности исполнения инструкций по учету денежных средств. Порядок поступления денежной выручки, полученной с использованием ККТ в кассу предприятия, установлен Типовыми правилами эксплуатации ККМ.
Формы первичных документов и порядок их использования при осуществлении денежных расчетов с использованием ККМ установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Этим Постановлением среди прочих форм установлены формы для учета выручки, передаваемой кассирами-операционистами в кассу предприятия, и порядок использования этих форм при работе с ККМ:
1) Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4). Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков, то есть данные о полученной организацией наличной выручке формируются, в том числе и на основании показателей этого журнала, которые должны совпадать с прочими отчетными документами кассира.
Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора (журнал должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции), руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а также и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой, без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации;
2) Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5). Применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков;
3) Справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6) (приложение Н). Применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену);
4) Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Применяется в случае, если предприятия имеют в штате нескольких кассиров и несколько кассовых аппаратов. Применение этого документа регламентировано п. 28 Порядка ведения кассовых операций и Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Таким образом, выручка предприятия розничной торговли формируется ежедневно и, соответственно, ежедневно должна отражаться в бухгалтерском учете.
Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного розничным магазином, производится на основании товарных отчетов материально ответственных лиц. В товарном отчете отражаются данные о получении и отпуске товара. Форма товарного отчета (форма N ТОРГ-29), как и все прочие формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма нереализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.
Пунктом 2.2.8 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема предусмотрено, что материально ответственные лица должны составлять отчет о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней (форма N ТОРГ-29). Сроки устанавливаются руководителем и главным бухгалтером торговой организации, в зависимости от условий работы, объема товарооборота, наличия удаленных и разъездных торговых точек и пр.
Основанием для составления товарного отчета служат первичные приходные и расходные документы. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров (если установлен), номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.
К товарному отчету прикладывается сопроводительный реестр, составленный по форме N ТОРГ-31, к которому и прикладываются все приходные и расходные документы. Реестр составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.
На основании товарных отчетов материально ответственных лиц списывается на реализацию стоимость реализованных товаров. Бухгалтерский учет списания стоимости реализованных товаров зависит от формирования учетной цены товара на торговом предприятии.
Розничным торговым организациям дано право учитывать в бухгалтерском учете товары, как по покупной, так и по продажной стоимости. Если товар учитывается на счете 41 по покупной стоимости, то его списание ограничивается проводкой: Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 41-2 «Товары в розничной торговле».
В этом случае валовой доход торговой организации (или доход от продаж, или выручка) определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.
Этот показатель автоматически формируется на счете 90 «Продажи» и складывается из товарооборота, за минусом НДС, акцизов и покупной стоимости товара.
В этом случае, кроме проводки Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 41-2 «Товары в розничной торговле», следует сделать проводку по отражению суммы реализованной торговой наценки. Это требуется для определения финансового результата от реализации товаров. Проводкой методом «красного сторно» корректируют отраженную по дебету счета 90 «Продажи» покупную стоимость реализованных товаров (в продажной оценке) на разницу между продажной стоимостью реализованных товаров и торговой надбавкой (наценкой), относящейся к проданным товарам.
При учете товаров по продажным ценам, как в ООО «Аптека на Красной», применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары.
Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки, относящейся к выбывшим (реализованным) товарам, оформляются, как правило, проводкой: Дт 90 «Продажи» Кт 42 «Торговая наценка» — сторно.
Учет расходов товаров, а также оборотной тары, вспомогательных материалов и других ценностей (в общих суммах) в ООО «Аптека на Красной» осуществляется в расходной части товарного отчета по форме N 25-АП.
В отличие от прихода ТМЦ, учитываемых в хронологическом порядке по каждой операции, записи в расходной части отчета производятся за месяц. Выбывшие товары, тара и другие материальные ценности записываются в расходной части отчета по каждому документу отдельно. Причина выбытия указывается в текстовой части раздела. По окончании всех записей в расходной части отчета аптеки подсчитываются итоги по товарам, таре и другим материальным ценностям, после этого выводятся их остатки на конец отчетного периода.
Стоимость товаров, израсходованных в течение месяца на хозяйственные нужды аптеки (мыло, сода, хлорамин, крахмал, нашатырный спирт, воск, парафин и т.п.), записывается в книгу учета расхода медицинских товаров по форме N 13-АП и по окончании месяца списывается в расход на основании справки об использовании товаров на хозяйственные нужды и оказание первой медицинской помощи по форме N 15-АП. В справке, составляемой в двух экземплярах, указываются количество и стоимость каждого предмета, отпущенного для стирки санспецодежды, натирки и мытья полов, дезинфекции посуды и других хозяйственных нужд.
Учет медицинских товаров, израсходованных для оказания первой медицинской помощи, производится в книге по форме N 14-АП, записи в которой делают сразу после ее оказания. По окончании месяца на основании этих записей составляют справку об использованных товарах для оказания первой медицинской помощи по форме N 15-АП, в соответствии с которой списываются медицинские товары.
На стоимость товаров, пришедших в аптеке в негодность вследствие порчи, боя и т.п., в момент установления этого факта составляется акт о порче ТМЦ. Акт о порче лекарственных средств, срок годности которых истек, составляется в трех экземплярах под копирку и подписывается всеми членами комиссии, проверявшими наличие этих лекарственных средств.
Списание и уничтожение наркотических лекарственных средств в ООО «Аптека на Красной» производится в соответствии с действующими нормативными документами (два раза в год).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы потерь от описания лекарственных средств, срок годности которых истек, отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до решения вопроса об их списании или взыскании. Стоимость таких товаров может быть списана в расход за счет аптеки только в том случае, если доказано отсутствие вины материально ответственных и других должностных лиц в нанесенном ущербе. Во всех других случаях стоимость брака, боя, порчи товара, допущенных вследствие небрежности или халатности работника аптеки, взыскивается с виновных лиц в установленном законодательством порядке.
Счет 90 «Продажи» в учетной политике ООО «Аптека на Красной» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

  • готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
  • покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
  • товарам.
    При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
    Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
    Общая схема учета доходов и расходов при реализации представлена в таблице 8.
    Таблица 8 — Учет доходов и расходов при реализации
    Операция Первичные документы Дебет Кредит
    Сумма, причитающаяся с покупателя за
    продукцию, товары, работы, услуги (включая НДС) договор, накладная, счет, акт 62 90-1
    Списываются себестоимость:
    продукции, товаров, работ, услуг, расходы на продажу
    41, 43,
    44, 45 расчет 90-2 20, 26,
    Начисляется НДС
    76/НДС счет-фактура 90-3 68/НДС,
    Начисляются акцизы счет-фактура 90-4 68/A
    Начисляется налог с продаж расчет 90/НсП 68/НсП
    Финансовый результат от продаж (определяется в конце месяца):
  • прибыль (списание кредитового сальдо счета 90) расчет 90-9 99
  • убыток (списание дебетового сальдо счета 90) расчет 99 90-9
    Закрывается счет 90 (в конце года):
  • закрывается субсчет 90-1 расчет 90-1 90-9
  • закрывается субсчет 90-2 расчет 90-9 90-2
  • закрывается субсчет 90-3 расчет 90-9 90-3
  • закрывается субсчет 90-4 pacчet 90-9 90-4
    закрывается субсчет 90- НсП расчет 90-9 90/НсП

Таким образом, учет движения товаров, их отражение в бухгалтерском учете является одним из наиболее важных участков работы бухгалтера ООО «Аптека на Красной». Это объясняется тем, что от правильного оформления первичных документов, своевременности, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по ним — зависит финансовое состояние и стабильность организации. Учет поступления и продажи товаров в ООО «Аптека на Красной» осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов и в зависимости от характеристик.

3 Совершенствование учета наличия и движения товаров в ООО «Аптека на Красной»
3.1 Инвентаризация товаров
Пунктом 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Для проведения инвентаризации в ООО «Аптека на Красной» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при ее проведении служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
По результатам инвентаризации составляются сличительные ведомости, в которых отражаются ее результаты, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и сведениями инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Товарно-материальные ценности (товары и прочие запасы), поступающие в ходе инвентаризации, принимаются заведующим в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ТМЦ заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которой отражены эти ценности.
Если отпуск произведен с разрешения директора и главного бухгалтера ООО «Аптека на Красной», то ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации» и в расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
Результаты инвентаризации в ООО «Аптека на Красной» отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по итогам годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и заведующий. В конце описи последний дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Выявленная в ходе инвентаризации недостача товара отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» либо 10 «Материалы».
Суммы удержаний из заработной платы виновного работника отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Удержание из заработной платы работника осуществляется с учетом ограничений, установленных ст. 138 ТК РФ.
По результатам инвентаризации может быть выявлен излишек имущества, по какой-либо причине не отраженное в бухгалтерском учете. Комиссии следует установить причины возникновения излишков и определить виновных лиц.
Инвентаризация лекарственных средств в ООО «Аптека на Красной» проводится по плану раз в год. В случае увольнения кого-то из штата сотрудников, так же проводится инвентаризация. Последний раз такое мероприятие проводилось 18 ноября 2011года. Все формы инвентаризации унифицированы и утверждены Государственным комитетом Российской Федерации по статистике согласованны с Минфином России и Минэкономики России. Постановление от 18 августа 1998 г. N 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36).
Согласно приказа №665 от 17.11.2011 г. создана инвентаризационная комиссия форма ИНВ -22. По форме ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» делается опись товара. Итог описи сверяется с бухгалтерией. В конце инвентаризации бухгалтер заполняет форму АП №48 «Акт результатов инвентаризации».
К началу инвентаризации материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Копию данной расписки мы можем увидеть на следующей странице, в которой разборчиво указаны, так как все сделано вручную, должность материально ответственного лица, подпись, расшифровка подписи.
На качество, оперативность и экономичность проведения инвентаризации значительно влияет количественный и качественный состав инвентаризационных комиссий. К проведению инвентаризационной работы привлекаются руководитель, заместитель, бухгалтер и другие работники, хорошо знающие цены, учёт и отчётность, не маловажное значение имеет образование, а так же стаж работы, непосредственно и стаж работы на занимаемой должности. При проведении контроля материалы инвентаризаций, с целью их достоверности и качества инвентаризационной работы тщательно анализируются все нарушения заполнения инвентаризационных описей, обращается особое внимание на признаки, свидетельствующие о хищениях. К ним относятся:
• не оговорённое исправление цены, количества и суммы;
• подчистки записей, добавление и дописки цифр;
• неправильное сбалансирование единиц товаров по страницам инвентаризационных описей;
• не соответствие количества единиц товаров по странице описи количеству, указанному инвентаризационной комиссией; неправильный подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;
• указание в инвентаризационной описи завышенных остатков отдельных товаров;
• записи об остатках определённых ТМЦ в описи на конец отчётного периода в большем объёме, чем записи тех же ТМЦ в описи на начало периода (если по этим товарам не было движения).
После этого сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записываются в инвентаризационные описи – форма №ИНВ-3. Итак, в качестве товарно-материальных ценностей рассматриваются товары, готовая продукция, находящаяся в собственности ООО «Аптека на Красной».
Совершенствование методов проведения инвентаризаций должно быть направлено на применение многочисленных документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей специальным шрифтом, воспринимаемым как человеком, так и ЭВМ. Определение результата инвентаризации является одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации. Между тем руководство ООО «Аптека на Красной» иногда не рассматривает инвентаризационные описи и не дает по ним своего заключения. При тщательном изучении инвентаризационных описей представляется возможность определить ТМЦ в завышенных количествах и принять меры по рассмотрению или завозу отсутствующих ТМЦ. Таким образом, инвентаризационные ведомости дают информацию для управления запасами. Задача состоит в том, чтобы в наиболее краткие сроки обеспечить выведение результатов инвентаризации.
Следует рекомендовать инвентаризационной комиссии ООО «Аптека на Красной» определить предварительные результаты на месте, немедленно по окончании инвентаризации и до открытия аптеки. Предварительные результаты определяются путём сравнения остатков по товарно-денежному отчёту с фактическими остатками по описи. Предварительные результаты носят оперативный характер и документального отражения не находят. Улучшению качеству проводимых инвентаризаций и повышению отчётности членов инвентаризационной комиссии и работников способствуют контрольные проверки проведённых инвентаризаций. Поэтому необходимо проверять выполнение планов контрольных проверок, каковы их результаты, какие применяются меры к лицам, проводившим инвентаризацию на низком уровне. Исследование инвентаризаций ООО «Аптека на Красной» показывают, что иногда они проводятся формально и не компетентными лицами. Контрольные проверки должны возглавлять авторитетные лица. Желательно, чтобы контрольные проверки осуществляли и вневедомственные органы. Проверке должны подлежать ценности, количество которых вызывает сомнение у проверяющего. Рекомендуется проверять одноимённые ценности, находящиеся в одном помещении, но записанные в разных местах инвентаризационной описи, а также ценности, записанные в конце описи.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в торговом предприятии ООО «Аптека на Красной», ежегодно проводится обязательная инвентаризация товара, предусмотренных ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 31.11.2006 г. №129-ФЗ, а так же «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Таким образом, было установлено, что 02 февраля 2011 г., в торговом предприятии ООО «Аптека на Красной», была проведена инвентаризация медикаментов с целью корректировки остатков товаров на новый год. Директор предприятия издал приказ о проведении инвентаризации. Далее была составлена ведомость по форме «ИНВ-3», которая называется – «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей». Пример инвентаризационной описи ИНВ-3, составляемой в ООО «Аптека на Красной» приведен в приложении В. Инвентаризация проводилась не инвентаризационной комиссией, а материально – ответственными лицами, которых представили все продавцы аптеки, а так же представителями администрации в лице директора и главного бухгалтера. Соответственно, состав комиссии не был утвержден приказом директора организации и на это нет отдельного распоряжения. Бухгалтерия подготовила инвентаризационные описи товаров, не заполняя графу – «По данным бухгалтерского учета», по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации. Подготовленные инвентаризационные описи товаров были розданы всем материально-ответственным лицам для заполнения графы «Фактическое наличие», с указанием сроков заполнения.
Инвентаризационная опись была составлена в двух экземплярах, потому что один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. Была сделана сверка фактического наличия медицинских препаратов с тем, что числится в бухгалтерском учете, по артикулам на изделиях, путем их обязательного подсчета. В инвентаризационных описях указывают наименования проверяемых товаров, а также их количество в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи было указано прописью число, наименование товаров и их количество. При заполнении соответствующих граф инвентаризационных описей была указана денежная оценка каждого вида изделия по данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Исправления были согласованы со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами, потому что были подписаны ими. В инвентаризационных описях недопустимо оставлять незаполненные строки. Поэтому с этой целью, все оставшиеся незаполненными строки описи были прочеркнуты. На последней странице инвентаризационной описи была сделана отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку. Инвентаризационные описи подписали все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.
Инвентаризационная комиссия оформила также протокол, в котором зафиксировала выводы и предложения по результатам проведенной проверки и состояния хранилища, где хранятся медикаменты, а так же обеспечения их сохранности. Кроме того, в протоколе приводятся сведения о медикаментах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц. В конце описи материально-ответственные лица расписались, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии, а также принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
В процессе исследования было зафиксировано два факта порчи медикаментов. Порча произошла по вине материально ответственных лиц, вследствие неправильного хранения медикаментов на складе аптеки. На испорченные медикаменты был составлен соответствующий акт и составлена отдельная инвентаризационная опись, содержащая описание фактического состояния товара. Такая опись имеет форму: «ИНВ-19» и называется – «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». Сличительная ведомость была составлена с использованием компьютера. Виновный в причинении ущерба работник обязался возместить его в рассрочку, исходя из рыночных цен на день причинения ущерба, с выдачей работодателю письменного обязательства о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. До составления сличительной ведомости и определения результатов инвентаризации медикаментов, бухгалтерия торгового предприятия тщательно проверила правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационной описи. Испорченные медикаменты были зафиксированы в акте инвентаризации товаров, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием порчи при хранении вследствие халатности виновных лиц.
После оформления всех необходимых документов, бухгалтер отразил результаты инвентаризации в учете. Результаты инвентаризации отражаются в том же месяце, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Бухгалтер предприятия по факту порчи товаров сделал следующие проводки: Д-73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; К-94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», по операции: «Отнесение недостач на виновных лиц по учетным ценам». При погашении недостачи материально ответственным лицом на сумму внесенных платежей была сделана проводка: Дт-50/1 «Касса организации»; Кт-73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В результате инвентаризации выявлены на складе излишки товара. По окончании инвентаризации оформленные акты были сданы в бухгалтерию для отображения в учетных реестрах результатов инвентаризации. В соответствии с п. 98 с. 205 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», ведомость и акты по инвентаризации, хранятся в архиве предприятия в течение 5 лет.
На качество, оперативность и экономичность проведения инвентаризации значительно влияет количественный и качественный состав инвентаризационных комиссий. К проведению инвентаризационной работы должны привлекаться руководители или их заместители, бухгалтера и другие работники, хорошо знающие цены, учёт и отчётность, не маловажное значение имеет образование, а так же стаж работы, непосредственно и стаж работы на занимаемой должности. При проведении контроля материалы инвентаризаций, с целью их достоверности и качества инвентаризационной работы необходимо тщательно проанализировать все нарушения заполнения инвентаризационных описей, обращая особое внимание на признаки, свидетельствующие о хищениях. К ним относятся:
• не оговорённое исправление цены, количества и суммы;
• подчистки записей, добавление и дописки цифр;
• неправильное сбалансирование единиц товаров по страницам инвентаризационных описей;
• не соответствие количества единиц товаров по странице описи количеству, указанному инвентаризационной комиссией; неправильный подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;
• указание в инвентаризационной описи завышенных остатков отдельных товаров;
• записи об остатках определённых ТМЦ в описи на конец отчётного периода в большем объёме, чем записи тех же ТМЦ в описи на начало периода (если по этим товарам не было движения).
Для выявления хищений, характеризующиеся указанными признаками, необходимо провести их исследование путём тщательно проведённой проверки тех операций, которые содержат отдельные формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов встречной проверки, взаимного контроля, контрольного сличения, с целью выявления факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений. В целях пресечения злоупотреблений и нарушений при составлении инвентаризационных описей и сокращения сроков инвентаризационной работы необходимо совершенствовать технику её проведения
Совершенствование методов проведения инвентаризаций в ООО «Аптека на Красной» должно быть направлено на применение многочисленных документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей специальным шрифтом, воспринимаемым как человеком, так и ЭВМ. Определение результата инвентаризации является одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации. Между тем некоторые руководители не рассматривают инвентаризационные описи и не дают по ним своего заключения. При тщательном изучении инвентаризационных описей представляется возможность определить ТМЦ в завышенных количествах и принять меры по рассмотрению или завозу отсутствующих ТМЦ. Таким образом, инвентаризационные ведомости дают информацию для управления запасами. Задача состоит в том, чтобы в наиболее краткие сроки обеспечить выведение результатов инвентаризации.
Следует рекомендовать инвентаризационной комиссии определить предварительные результаты на месте, немедленно по окончании инвентаризации и до открытия предприятия. Предварительные результаты определяются путём сравнения остатков по товарно-денежному отчёту с фактическими остатками по описи. Предварительные результаты носят оперативный характер и документального отражения не находят.
Улучшению качеству проводимых инвентаризаций и повышению отчётности членов инвентаризационной комиссии и работников способствуют контрольные проверки проведённых инвентаризаций. Поэтому необходимо проверять выполнение планов контрольных проверок, каковы их результаты, какие применяются меры к лицам, проводившим инвентаризацию на низком уровне. Исследования показывают, что иногда они проводятся формально и не компетентными лицами. Контрольные проверки должны возглавлять авторитетные лица. Желательно, чтобы контрольные проверки осуществляли и вневедомственные органы. Проверке должны подлежать ценности, количество которых вызывает сомнение у проверяющего.
Рекомендуется проверять одноимённые ценности, находящиеся в одном помещении, но записанные в разных местах инвентаризационной описи, а также ценности, записанные в конце описи.
Имели место случаи, когда результаты инвентаризаций искажались по причине некачественной и несвоевременной проверки бухгалтером товарно-денежных отчётов материально ответственных лиц за инвентаризационный период. Что свидетельствует о целесообразности проведения при необходимых обстоятельствах после инвентаризации документальной ревизии, анализа товарных запасов, поступления, реализации и внутреннего перемещения товаров, а так же своевременности и полноты оприходования товаров, отпущенных поставщиками по оплаченным и не оплаченным документам, сдачи выручки. Только при этом условии контрольные проверки будут действенны и достигнут.
В настоящее время широкое распространение при обработке инвентаризационных документов получили самые разнообразные средства вычислительной и организационной техники. Объясняется это, прежде всего большим объёмом счётной технической работы, которую необходимо выполнить в сжатые сроки с наименьшими трудовыми запасами.
Но в настоящее время учёт инвентаризации в ООО «Аптека на Красной» не до конца автоматизирован. Использование ЭВМ было бы большим подспорьем и привело бы к снижению трудоёмкости производимых работ. На исследуемом предприятии компьютерной техникой обеспечены не все рабочие места, следовательно, это затрудняет проведение инвентаризации. Поскольку, если данные бухгалтерского учета не затрудняет вывести на бумажный носитель, то данные складского учета на месте инвентаризации ведутся в ручную, то есть рукописным способом, что затрудняет работу инвентаризационной комиссии. Таким образом, на исследуемом предприятии ООО «Аптека на Красной» считаю необходимым внедрение современной компьютеризированной системы на всех участках предприятия.
В октябре 2011 года в аптеке ООО «Аптека на Красной» был уволен фармацевт, принят на должность новый. В ходе изучении документации было выявлено – при смене материально-ответственного лица инвентаризация не была проведена, что является нарушением п. 27 Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
В аптеке ООО «Аптека на Красной» после инвентаризации, которая проводилась в июле 2011 года по приказу руководителя, была выявлена недостача товаров в результате коммунальной аварии. Данная недостача была отнесена на издержки обращения, что является нарушением п. 13 ПБУ 10/99. Согласно ПБУ 10/99 данный вид расхода признается прочим расходом.
В ходе изучения инвентаризации товаров ООО «Аптека на Красной» были установлены следующее недостатки в организации учета:
– не была проведена инвентаризация после смены материально-ответственного лица, что является нарушением п. 27 Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности;
– недостача, выявленная после инвентаризации, которая произошла в результате коммунальной аварии была отнесена на издержки обращения, что является нарушением п. 13 ПБУ 10/99.
Устранение выявленных недостатков позволит улучшить организацию учета инвентаризации товаров ООО «Аптека на Красной».
3.2 Отражение движения товаров в отчетности
В ООО «Аптека на Красной» налоговая отчетность ведется согласно с действующим законодательством. Ответственность за получение налоговых накладных от поставщиков и правильностью их оформления возлагается на бухгалтера заведующую аптекой.
В конце отчетного года бухгалтер ООО «Аптека на Красной» подает декларацию по налогу на прибыль предприятия, расчет прироста (убытка) балансовой стоимости запасов на предприятии в носится в приложение к основной налоговой декларации. Так же подают налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.
В конце календарного года предприятие подает годовой баланс по форме №5.
Данные по соответствующим строкам баланса ООО «Аптека на Красной» отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги на конец отчетного года.
Все статьи бухгалтерской отчетности на конец года на предприятии ООО «Аптека на Красной» подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризационными описями) или объяснены возникшие разногласия и отклонения.
В результате инвентаризации, проводимой в феврале, выявлены на складе излишки товара. Их рыночная стоимость на момент проверки составила 800,00 руб.
В ноябре в учете сделана запись:
Содержание операции Дебет Кредит
Оприходованы излишки товара 41-1 91-1

Для целей налогового учета суммы оприходованных излишков в ООО «Аптека на Красной» материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации, включаются в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (п. 20 ст. 250 НК РФ). В соответствии с пунктом 5 статьи 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, то есть по рыночным ценам.
По результатам инвентаризации так же была выявлена недостача имущества. Как показывает практика, недостачи выявляются чаще, чем излишки, и порядок их учета гораздо сложнее: одну часть ущерба можно списать в расходы организации, а другую возмещают виновные лица. В последнем случае помимо всего прочего нужно руководствоваться нормами трудового законодательства.
Для целей бухгалтерского финансового учета порядок списания недостач, выявленных при инвентаризации, установлен в пункте 3 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
У ООО «Аптека на Красной» недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя на издержки производства и обращения. Нормы убыли применяются лишь при выявлении фактических недостач.
Недостачи сверх норм удерживаются за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков от недостачи имущества и его порчи, убытки списываются на финансовые результаты.
Документальные основания для осуществления подобной хозяйственной операции — это решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение соответствующих специализированных организаций о факте порчи ценностей.
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) независимо от того, на какие счета учета в дальнейшем эти суммы будут отнесены, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям отражается их фактическая себестоимость, по частично испорченным материальным ценностям — сумма выявленных в результате инвентаризации потерь.
В бухгалтерском учете делается проводка:

Содержание операции Дебет Кредит
Выявлена недостача на складе 94-1 41-1
Выявлена недостача в торговом зале 94-1 50-1
Кража посторонними лицами 94-2 50-1

Как правило, лица, виновные в недостачах, — это работники. В соответствии со статьей 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба.
В соответствии со статьей 248 ТК РФ сумма причиненного ущерба, не превышающая среднего месячного заработка, взыскивается с виновного работника по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание осуществляет только суд.
При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.
Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, в результате которых работодателю был нанесен ущерб.
Для взыскания ущерба с работников используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Суммы недостачи со счета 94 списываются следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит
Недостача отнесена на работника 73-2 94-1

ООО «Аптека на Красной» охраняется охранными агентствами «Легион», поэтому по факту обнаружения кражи вся ответственность ложится на эти агентства и в бухгалтерии делается следующая проводка :

Содержание операции Дебет Кредит
Кража отнесена на агентство 76-5 94-1

В дальнейшем если при проведении следственных действий находят виновное в краже лицо, то сумма кражи возмещается за его счет в судебном порядке.
Виновное лицо может быть не установлено. Тогда недостачи и порчи учитываются в составе прочих расходов. Операция оформляется так:

Содержание операции Дебет Кредит
Признан прочий расход 91-2 94-1

Для целей налогового учета в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ сказано, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Включение в состав расходов недостач сверх норм главой 25 НК РФ не предусмотрено. Но на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки организации в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором уполномоченный орган вынес соответствующее решение.
Для выявления хищений, характеризующиеся указанными признаками, проводится их исследование путём тщательно проведённой проверки тех операций, которые содержат отдельные формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов встречной проверки, взаимного контроля, контрольного сличения, с целью выявления факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений. В целях пресечения злоупотреблений и нарушений при составлении инвентаризационной описи и сокращения сроков инвентаризационной работы необходимо совершенствовать технику её проведения.
Работая в рыночных условиях хозяйствования экономическому субъекту необходимо существенно совершенствовать свое рабочее место: наличие графика документооборота позволяет оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля, обеспечить достоверность и полноту учета хозяйственных операций. Поэтому для организованной работы предприятия и правильного ведения бухгалтерского учета и отчетности должна формироваться учетная политика предприятия.
На предприятии ООО «Аптека на Красной» устарел приказ «Об учетной политике» и поэтому некоторые затраты ведутся напрямую в себестоимость товара без использования специальных счетов и методов расчета.
Первоочередное действие, направленное на совершенствование бухгалтерского учета движения товаров будет обновление приказа об учетной политике ООО «Аптека на Красной» (Приложение Г).
К учетной политике необходимо составить рабочий план счетов, график документооборота и бланки отчетов. Необходимо обратить внимание на создание и освоение нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учета, и в первую очередь о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулированием, подсчетом финансовых результатов, методами анализа, внутренним контролем и принятием на их основе управленческих решений.
В учетной политике необходимо отразить операции по учету поступления товаров, формирования фактической себестоимости и розничной цены.
При внимательном рассмотрении формирования фактической себестоимости товаров в данной аптеке видно, что в бухгалтерском учете не ведется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Но ведь счета от транспортной компании могут поступать в бухгалтерию уже после того, как товары фактически оприходованы на склад. При этом разрыв во времени может быть весьма значительным. Поэтому для формирования фактической себестоимости товаров рекомендуется использовать счет 15 субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов». При этом бухгалтер должен делать следующие записи:
Дебет 15 субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов» Кредит 60

  • отражена стоимость оприходованных товаров в ценах поставщика;
    Дебет 15 субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов» Кредит 60 (76)
  • расходы, связанные с приобретением товаров, включены в их фактическую себестоимость;
    Дебет 41 Кредит 15 субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов»
  • сформирована фактическая себестоимость товаров.
    Часто бывает, что товары разного ассортимента доставляет одно транспортное средство. В таких случаях бухгалтер должен распределить транспортные расходы между видами полученных товаров. Такое распределение можно делать пропорционально стоимости приобретенных товаров. Например: Аптека получила товары от поставщика:
  • детское питание на сумму 80 тыс. руб.;
  • лекарства на сумму 120 тыс. руб.
    Детское питание и лекарства доставляются в одной машине. Согласно счету-фактуре транспортной компании, стоимость услуг по доставке товаров составила 5 тыс. руб.
    Учетной политикой будет предусмотрено:
  • затраты по заготовке и доставке включаются в фактическую себестоимость товаров;
  • фактическая себестоимость товаров формируется с использованием счета 15 субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов»;
  • учет товаров ведется в розничных ценах.
    Бухгалтер сделает следующие проводки:
    Дебет 15 субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов» Кредит 60
  • отражена стоимость детского питания в ценах поставщика;
    Дебет 15 субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов» Кредит 60
  • отражена стоимость лекарств в ценах поставщика;
    Дебет 15 субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией»
    -расходы по доставке включены в фактическую себестоимость товаров;
    Дебет 41 Кредит 15 субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов»
  • оприходованы детское питание и лекарства по фактической себестоимости.
    После этого бухгалтер определяет, какая часть транспортных расходов включается в фактическую себестоимость детского питания, а какая — в фактическую себестоимость лекарств. Для этого он делает следующий расчет. Рассчитан удельный вес стоимости оприходованного детского питания в общей стоимости, полученных товаров: (80000 руб./200000 руб.) х 100%=40%.
    Рассчитана сумма транспортных расходов, которую нужно включить в фактическую себестоимость детского питания: 5000 руб. х 40%=2000 руб.
    Рассчитана сумма транспортных расходов, которую нужно включить в фактическую себестоимость лекарств: 5000 руб.-2000 руб.=3000 руб.
    Итак, фактическая себестоимость оприходованных товаров составит:
  • детского питания — 82000 руб. (80000+2000);
  • лекарств — 123000 руб. (120000+3000).
    Это дает более точный учет себестоимости товаров и возможность более точно рассчитать финансовый результат деятельности аптеки за определенный период. Для руководства и учредителей предприятия будет наглядно выглядеть результативность работы, рентабельность от продажи товаров.
    Свободные денежные средства организация обязана хранить в учреждениях банка. Каждый вечер организация сдает свои денежные средства инкассаторам. Для более рационального использования денежной массы рекомендуется бухгалтеру сделать расчет лимита денежных средств в обслуживающем банке. Это даст возможность более рационально использовать денежные средства на оплату товаров, услуг и выплат социального характера, а также освободит время бухгалтера от ежедневных хождений в банк и позволит ему уделять больше внимания анализу деятельности предприятия.
    Для лучшей организации по ведению бухгалтерского учета и в общем всей деятельности предприятия рекомендуется обратить на новые компьютерные продукты.
    Отдельно хотелось бы рассмотреть технологии бухгалтерского учета в автоматизации аптек, поскольку, как и любая розничная торговля, данный вид бизнеса имеет свои особенности. Одной из самых популярных систем современности является «Аптека 2007», которая получает широкое применение в нашей стране и существенно упрощает работу персонала по учету и оценке данных. Она представляет собой систему автоматизированного управления деятельностью фирм, занимающихся сбытом и реализацией фармацевтических препаратов. Данная система по аналогии может быть сравнима с «1С: Предприятие», поскольку также позволяет вести расчеты с поставщиками и заказчиками, отражать список контрагентов, рассчитывать себестоимость продаж, отражать приход и расход материалов по каждой партии в отдельности.
    Система «Аптека 2007» включает в себя серию модулей, например, «Электронные накладные» и «Служба заказов», которые отражают соответственно документальную часть осуществляемых операций по реализации и сбыту товара и контакты и условия по договорам с поставщиками и заказчиками. Данная система отслеживает процесс ценообразования, ведет учет по нескольким юридическим лицам, в частности, группе аптек или сети розничных магазинов, использует специальные формы отчетности с отражением специфики деятельности, отражает заключенные договоры: требования и обязательства по ним.
    Это не полный перечень возможных рекомендаций, однако, необходимо совершенствовать рабочее место и совершенствоваться самому бухгалтеру в своей практической работе.

Заключение
Переход к рыночным условиям хозяйствования требует постоянного совершенствования учета движения товаров и формирования доходов предприятия. В этих условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета в управлении торговлей. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле состоит в правильности организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями товара, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле их сохранности.
Учет движения товаров, их отражение в бухгалтерском учете является одним из наиболее важных участков работы бухгалтера ООО «Аптека на Красной». Это объясняется тем, что от правильного оформления первичных документов, своевременности, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по ним — зависит финансовое состояние и стабильность организации. Учет поступления и продажи товаров в ООО «Аптека на Красной» осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов и в зависимости от характеристик.
Учет в ООО «Аптека на Красной» ведется автоматизировано, с использованием программы 1-С «Бухгалтерия», что позволяет организации сформировать любую требуемую комбинацию из существующих форм учета для более удобной регистрации, обработки и передачи бухгалтерской информации.
По результатам проведенного исследования учета движения товаров в ООО «Аптека на Красной» можно сделать следующие выводы:
1) Бухгалтерский учет в ООО «Аптека на Красной» ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами.
Заведующий аптекой ведет учет прихода и расхода товаров в специальных журналах.
2) Система бухгалтерского учета находится в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено. Учет ведется в соответствии с Планом счетов и другими нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в торговых организациях, сохранность и правильность оформления операций по движению товарных запасов подтверждаются результатами инвентаризаций.
3) Несмотря на наличие учетной политики, в которой грамотно раскрыты вопросы, касающиеся учета товаров, надлежащее документальное оформление товарных операций, проведение инвентаризации, система внутреннего контроля развита недостаточно, и в ходе проведения аудита ей была дана низкая оценка.
4) В связи с этим были предложены меры, направленные на усовершенствование системы контроля за ведением учета товаров:
Организовать систему внутреннего аудита в виде постоянно действующей ревизионной комиссии, ответственность возложить на бухгалтера;
5) Проводить внезапную инвентаризацию товаров, с целью совершенствования контроля за движением и сохранностью товаров, а также выявлению залежалого товара.
6) Обновить приказ об учетной политике ООО «Аптека на Красной». К учетной политике необходимо составить рабочий план счетов, график документооборота и бланки отчетов.
7) Для лучшей организации ведения бухгалтерского учета рекомендуется внедрить в деятельность предприятия новые компьютерные продукты, в частности «Аптека 2007».
8) Проводить инвентаризацию согласно Федерального закона №129-ФЗ, Положению по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности утв. Пр. Мин.Фин. от 29 июля №34н.
9) Учет результатов инвентаризации производить в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ, ПБУ 9/99, 10/99. Недостачи, которые не могут взыскиваться с виновных лиц, относить на прочие расходы, излишки относить на прочие доходы. Недостачи в пределах норм естественной убыли признавать издержками обращения.
Реализация вышеуказанных рекомендаций будет способствовать улучшению организации учета товарных операций в ООО «Аптека на Красной».

Список использованных источников

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. // СПС «Консультант плюс»
  2. Федеральный закон от 22.06.1998 г. № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» // СПС «Консультант плюс»
  3. Постановление Правительства РФ «Особенности продажи лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения» от 19.01.98 N 55 (ред. от 02.10.99) // СПС «Консультант плюс»
  4. Постановление Правительства Российской Федерации от 09.11.2001 г. № 782 «О государственном регулировании цен на лекарственные средства» // СПС «Консультант плюс»
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2001г. № 31н). // СПС «Консультант плюс»
  6. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // СПС «Консультант плюс»
  7. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ // СПС «Консультант плюс»
  8. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2001 № 94н. // СПС «Консультант плюс»
  9. Отраслевые стандарты 91500.05.0007-2003 «Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения» // СПС «Консультант плюс»
  10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49. // СПС «Консультант плюс»
  11. Методические рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях. Письмо МФ РФ от 24 июля 1992 г. №59. // СПС «Консультант плюс»
  12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. // СПС «Консультант плюс»
  13. Методические рекомендации для практических и научных работников «О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети всех организационно-правовых форм, расположенных на территории РФ,» утвержденных Минздравом России 14.05.1998 г. N 98/124. // СПС «Консультант плюс»
  14. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности. Учебное пособие. — М.: Дело и сервис, 2010. – 470 с.
  15. Агафонова М.Н., Бухучет в оптовой и розничной торговле.- М.; Бератор-пресс, 2009. – 334 с.
  16. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. — 7-е изд., перераб. — М.: Новое знание, 2004. — 533 с.
  17. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.И. Безруких. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 437 с.
  18. Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М.:Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. – 477 с.
  19. Иоффе Л. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. – 2007. — № 2. – С. 25-28
  20. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. — М.; Экзамен, 2011 – 102 с.
  21. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. — М.: СПС ГАРАНТ, 2012. – 90 с.
  22. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. Бакаева А.С. — М.:ИПБ-БИНФА, 2011. – 186 с.
  23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра — М, 2008. – 519 с.
  24. Коротаев С. Новый План счетов бухгалтерского учета: резервы под снижение стоимости материальных ценностей / С. Коротаев // Финансы, учет, аудит. — 2008. — №9. — С. 46-52.
  25. Кудрявцев А.А. Анализ хозяйственной деятельности кооперативных организаций: Учебник. — 4-е изд., перераб. — М.: Экономика, 2010. — 259 с.
  26. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов М.: ЮНИТИ, 2006. – 589 с.
  27. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: «Издательство ПРИОР», 2002. — 352 с.
  28. Никольская Ю.П., Спиридонов П.А. Анализ изменений в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2007. — № 1. – С. 15-20
  29. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. – М.: ООО «Нитар альянс». — 2009. – 507 с.
  30. Петров В.В. Учет готовой продукции и товаров. — Бухгалтерский учет. 2011. № 6. — с. 8-16
  31. Петров В. В. Учет материально – производственных запасов // Бухгалтерский учет. — 2011. — № 18. – С. 21 – 29.
  32. Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. – 2002. — № 35. – С. 8
  33. Погостинская Н.Н., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой от-четности: Учеб. пособие. — СПб, 2005. – 546 с.Савицкая Г В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. — Мн.: ИП «Экоперспектива», 2005. – 259 с.
  34. Сушонкова Е.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле. — М. ЮНИТИ,2005. – 423 с.
  35. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. В.Г. Астахова – М.: Издательство «МарТ», 2011. – 448 с.
  36. Тяжких Д.С. Бухгалтерский учет в торговле. Практ. Пособие. — СПб.: Изд-во Михайлова В.А.: Изд. Дом «Бизнес-пресса», 2008. — 384 с.
  37. Швецкой В.М., Учет доходов и расходов торговых организаций. — М.; Премия, 2003. – 369 с.
  38. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. — М.: НКЦ «ДИС», 2007. — 528 с.
  39. Удрич Н.Н. Типовые бухгалтерские проводки. — М.; Дашкова и К’, 2009. – 206 с.
  40. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебник / Под общ. ред. А.Н. Соломатина. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 295 с.

Приложение А. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита движения товаров

п/п Название документа
(№ и дата утверждения) Что определяет
1-й уровень
1 2
1 Гражданский кодекс РФ № 14ФЗ от 26.01.96 (с изм. и доп. на 21.03.02), утв. Указом президента РФ Регулирует общие вопросы по заключению договоров, сделок; устанавливает гражданско-правовую ответственность за несоблюдение правил и нарушение законодательства.
2 Налоговый кодекс РФ №146-ФЗ от 31.07.98 (с изм. и доп. на 09.07.02), утв. Указом Президента РФ Определяет и регулирует общие вопросы налогообложения, уплату налогов физическими и юридическими лицами.
3 ФЗ «О бухгалтерском учете»
От 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации
4 Федеральный Закон №307-ФЗ от 30.12.08 «Об аудиторской деятельности» Определяет и регулирует нормы, которые должны придерживаться руководители аудиторских организаций, аудиторы по вопросам создания аудиторских организаций и проведения аудита.
5 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утвержден приказом Минфина от 29.05.98. №34н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) Устанавливает и регулирует единые методологические основы бух. учета и отчетности на территории РФ для предприятий, организаций , основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета. Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
2-й уровень
6 Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60-н «Об утверждении Положения по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (с изменениями от декабря 2008г. в новой редакции – ПБУ 1/2008 от 06.10.08 №106н.) Положение устанавливает: основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений
7 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001г.№ 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах в организации.
8 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г.№32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
9 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Продолжение таблицы

10 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532). Устанавливают единые цели, основные принципы, задачи и требования к проведению и документированию аудита.
11 Правило (стандарт) № 2 аудиторской деятельности «Документирование аудита»
(Постановление N 696). (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532). Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
12 Правило (стандарт) № 3 аудиторской деятельности «Планирование аудита». (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532). Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.
13 Правило (стандарт) № 5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532). Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.
14 Правило (стандарт) № 6 аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской отчетности)». (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532). Устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
15 Правило (стандарт) № 11 аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». (в редакции Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405)). Устанавливает единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффинированными лицами аудируемого лица.
16 Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения аудита. (в редакции Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405)). Устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом
17 Правило (стандарт) N 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (утверждено Постановлением Правительства от 23.09.2002 г. № 696). Определяет основные требования к порядку составления и представления письменной информации аудитора клиенту по результатам проведенного аудита
Продолжение таблицы
3 уровень
18 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Минфина №94н; 31.10.2000 г. Регулирует порядок синтетического учета хозяйственных операций.
19 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ МФ РФ от 28.12.01г. №119н., «О порядке оформления поступающих материалов», письмо Минфина РФ от 29.10.02 № 16-00-14/414 (в ред. Приказа Минфина от 23.04.2002 № 33н)
Первичные документы по оприходованию материалов, указания по учету материалов при поступлении, движении внутри предприятия, выбытии.
20 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.
21 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
4-й уровень
22 Учетная политика ООО «Аптека на Красной» Данная Учетная политика определяет методические, организационные и налоговые аспекты
23 Рабочий План счетов ООО «Аптека на Красной» Определяет отражение на счетах бухгалтерского учета операции по движению товаров.
24 График документооборота ООО «Аптека на Красной» Описывают движение первичных документов в организации от момента их создания до момента передачи на хранение

Приложение Б. Книга продаж
Дата и номер счета-фактуры продавца Наименование покупателя ИНН покупателя КПП покупателя Дата оплаты счета-фактуры продавца Всего продаж, включая НДС в том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке продажи, освобожда-емые от налога
18 процентов (5) 10 процентов (6) 0 процентов 20 процентов* (8)
стоимость продаж без НДС сумма НДС стоимость продаж без НДС сумма НДС стоимость покупок без НДС сумма НДС
(1) (2) (3) (3а) (3б) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8а) (8б) (9)

 ВСЕГО                                            

Главный бухгалтер /
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель /
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя

  • До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

Приложение В. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Код

Форма по ОКУД 0317004
по ОКПО
организация

структурное подразделение
Вид деятельности
Основание для проведения инвентаризации: приказ, постановление, распоряжение номер
ненужное зачеркнуть дата
Дата начала инвентаризации
Дата окончания инвентаризации
Вид операции

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ    Номер документа Дата составления    

товарно-материальных ценностей          

вид товарно-материальных ценностей
находящиеся
в собственности организации, полученные для переработки

РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное (ые) лицо (а):
должность подпись расшифровка подписи

должность       подпись     расшифровка подписи

Произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на« » г.

2-я страница формы № ИНВ-3
Номер по по-
рядку Счет, субсчет Товарно-материальные ценности Единица измерения Цена,
руб. коп. Номер Фактическое наличие По данным бухгалтерского учета
наименование, характеристика (вид, сорт, группа) код (номен-
клатурный номер) код по ОКЕИ наимено-
вание инвен-
тарный паспорта коли-
чество сумма,
руб. коп. коли-
чество сумма,
руб. коп.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Итого

Итого по странице:
а) количество порядковых номеров
прописью
б) общее количество единиц фактически
прописью
в) на сумму фактически руб. коп.
прописью

3-я страница формы № ИНВ-3
Номер по по-
рядку Счет, субсчет Товарно-материальные ценности Единица измерения Цена,
руб. коп. Номер Фактическое наличие По данным бухгалтерского учета
наименование, характеристика (вид, сорт, группа) код (номен-
клатурный номер) код по ОКЕИ наимено-
вание инвен-
тарный паспорта коли-
чество сумма,
руб. коп. коли-
чество сумма,
руб. коп.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Итого

Итого по странице:
а) количество порядковых номеров
прописью
б) общее количество единиц фактически
прописью
в) на сумму фактически руб. коп.
прописью

По данному образцу печатать вкладной лист в формате 2А4 с надписью «Вкладной лист к форме № ИНВ-3».
4-я страница формы № ИНВ-3
Итого по описи:
а) количество порядковых номеров
прописью
б) общее количество единиц фактически
прописью
в) на сумму фактически
прописью
руб. коп.
Все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей проверены.
Председатель комиссии
должность подпись расшифровка подписи

Члены комиссии:
должность подпись расшифровка подписи

должность       подпись     расшифровка подписи


должность       подпись     расшифровка подписи
Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с №        по №       , комиссией

проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Товарно-материальные ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Лицо (а), ответственное (ые) за сохранность товарно-материальных ценностей:

должность       подпись     расшифровка подписи


должность       подпись     расшифровка подписи


должность       подпись     расшифровка подписи

« » г.

Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил
должность подпись расшифровка подписи

« » г.

Приложение Г. Приказ об учетной политике

ПРИКАЗ

ООО «Аптека на Красной»
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Общество с ограниченной ответственностью «Аптека на Красной» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.
Бухгалтерский учет ведется на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности утвержденной Министерством Финансов Российской Федерации.
Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме учета на бланках произвольной формы.
Стоимость находящихся в эксплуатации МБП погашается путем начисления износа в размере 50% их первоначальной стоимости.
Учет издержек обращения осуществляется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции. Выдается ежемесячно аналитика издержек обращения в разрезе статей.
Выручка от реализации продукции определяется по мере поступления денежных средств в кассу организации. Товары в розничной торговле учитывается на счете 41 по продажным ценам, то есть отпускная цена плюс надбавка магазина в размере от 10 до 20%.
Разница между покупной и продажной стоимостью товара учитывается на счете 42 «Торговая наценка». Ежемесячно составляется расчет реализованной торговой наценки, что отражается на счете 46 «Реализация». Товарооборот, который реализуется по безналичному расчету также отражается на счете 46.
Расчеты с поставщиками осуществляются на счете 60. Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков.
Расчеты с финансовыми и бюджетными предприятиями учитываются на счете 68, 69 по субсчетам в Главной книге.
Расчеты с персоналом по оплате труда ведется в книге по начислению заработной платы.
Расчеты по коммунальным услугам и прочим учитываются на счете 76. Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков.
Закупка товаров производится до 10000 рублей за наличный и безналичный расчет, с подотчета из кассы предприятия.

Приложение Д. Договор поставки
ДОГОВОР ПОСТАВКИ №__

г. Великий Устюг «_»_______________20 г.

ООО ««, именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице директора __, действующего на основании Устава, с одной стороны и
ООО «Аптека на Красной» именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора Карпенко А.В. действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1.Предмет договора.
1.1. Поставщик обязуется передать в собственность, а Покупатель надлежащим образом принять и оплатить изделия _______________________________________________________________, именуемые в дальнейшем «Товар», в количестве, по наименованиям и по ценам, определенным в Накладных, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора, сформированных на основании заявки, согласно п.1.2.
1.2. Заявка подается Покупателем на основании прайс-листа Поставщика посредством электронных видов связи, в устной форме, по телефону, факсу или иной удобной для сторон форме.
1.3. На момент передачи Покупателю товар должен по качеству и комплектации (комплектности) соответствовать действующим ГОСТам, ТУ для данного товара.
1.4. Гарантийный срок пользования товаром определяется изготовителем, который указан на товаре.
1.5. Срок годности поставляемого Товара должен составлять не менее 70%.
1.6. Все поставки после заключения данного договора считаются поставками в рамках данного договора в течение всего срока его действия.

  1. Сроки поставок, порядок оплаты.
    2.1. Поставка товара осуществляется самовывозом со склада Поставщика, либо Поставщик своими силами и средствами не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента получения заказа доставляет товар в адрес, указанный Покупателем. Передачу товара Поставщик оформляет накладной, с приложением документов, подтверждающих качество товара и счета-фактуры. При получении товара и документов, сопровождающих его, уполномоченные лица Покупателя обязаны надлежащим образом оформить соответствующие документы и возвратить по одному экземпляру Поставщику.
    2.2. При доставке товара транспортом Поставщика расходы по транспортировке товара до склада Покупателя несет Покупатель на основании выставленных Поставщиком счетов.
    2.3. Любое лицо, допущенное Покупателем к приемке товара, посредством составления приказа либо выдачи доверенности, считается представителем Покупателя. Принимающее товар лицо должно расписаться в накладной и счет-фактуре Поставщика, указав в них свою должность, фамилию, заверить свою подпись штампом или печатью Покупателя. Покупатель принимает на себя все риски, связанные с действиями представителя Покупателя.
    2.4. Покупатель обязуется произвести оплату за Товар Поставщику в течение 30 календарных дней с момента фактической реализации Товара Покупателем в своих аптеках.
    2.5. Цена товара определяется на основании прайс-листа на момент окончательного формирования Заявки, включает в себя стоимость тары, упаковки и фиксируется в накладной и счете-фактуре в рублях.
    2.6. Во всех платежных документах Покупатель обязан указывать назначение платежа с обязательной ссылкой на номер(а) накладной(ых), по которой(ым) производится оплата.
    2.7. Покупатель имеет право на возврат полученного Товара Поставщику.
  2. Риск случайной гибели товара.
    3.1. Риск случайной гибели или случайной порчи, утраты или повреждения товара, являющегося предметом настоящего договора, несет Поставщик или Покупатель в зависимости от того, кто из них обладал правом собственности на товар в момент случайной гибели или его случайного повреждения.
    4.Порядок приемки товара.
    4.1. Товар, являющийся предметом настоящего договора, принимается Покупателем по наименованию, количеству и качеству при передаче/приемке товара с участием непосредственно ответственных представителей Покупателя и Поставщика.
    4.2. Ответственные лица Покупателя определяются Приложением №1 к Договору поставки, которое является неотъемлемой частью договора.
    4.3. Качество товара, переданного по настоящему договору, должно соответствовать техническим стандартам страны-производителя и требованиям, установленным действующим в Российской Федерации ГОСТами, ФС, ВФС, ТУ для данных видов товаров. Качество товара должно подтверждаться сертификатом качества завода-изготовителя и /или сертификатом соответствия – далее документов. Указанные документы даются в копиях. Данные о месте нахождения оригиналов документов на каждую серию товара даются в накладной или в приложении к накладной. Приложение к накладной должно быть заверено Поставщиком с указанием адреса, телефона и фамилии держателя оригиналов документов. Соглашением сторон может быть предусмотрено иное условие передачи документов, подтверждающих качество товара.
    4.4. Приемка должна быть осуществлена в следующие сроки:
    • по количеству грузовых мест — в момент получения товара;
    • по количеству и дефектности упаковок — в течение 5 (пяти) рабочих дней с даты получения товара;
    • по качеству товара, в течение 5 (Пяти) рабочих дней с момента обнаружения брака продукции в течение гарантийного срока товара;
    • по иным характеристикам товара, не предусмотренным настоящим пунктом выше — в течение 10 (Десяти) рабочих дней с даты получения товара.
    4.5. Приемка Товара для аптек Покупателя, находящихся не в г. Великий Устюг, но в пределах Вологодской области, осуществляется в офисе Покупателя только по количеству мест; по ассортименту и количеству — в течение трех дней с момента доставки Товара в эти аптеки; по качеству — в соответствии с п.4.4. настоящего договора.
    4.6. При обнаружении Покупателем после передачи товара скрытых недостатков (дефектов) в товаре, либо недопоставки допущенных по вине изготовителя или Поставщика, стороны составляют Акт о недостатках, в котором указывается характер указанных недостатков, либо количество товара, подлежащего допоставке.
  3. Ответственность сторон по договору поставки.
    5.1. Стороны договора, имущественные интересы (деловая репутация) которой нарушены в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору другой стороной, вправе требовать полного возмещения причиненных ей этой стороной убытков.
    5.2. Направление покупателем Поставщику претензии по количеству или рекламаций по качеству поставленной продукции, составленных в порядке и в сроки, предусмотренные настоящим договором, дает первому право требовать от Поставщика допоставки продукции или соразмерного снижения его обязательств по оплате поставленной продукции.
    5.3. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору Стороны несут ответственность в соответствии с Гражданским Кодексом РФ.
  4. Порядок разрешения споров.
    6.1. Споры, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего договора, стороны будут стремиться разрешать в порядке досудебного разбирательства путем переговоров (обмена письмами, факсами и т.д.).
    6.2. В случае не урегулирования споров и разногласий, возникших между сторонами и не разрешенных путем переговоров, споры разрешаются в суде.
    7.Форс-мажор.
    7.1. Ни одна из сторон не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон, которые нельзя предвидеть или избежать разумными способами, включая объявленную или фактическую войну, запретные действия властей, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия.
    7.2. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.
  5. Срок действия договора.
    8.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до ««_ __ г.
    8.2. Срок действия настоящего договора в дальнейшем будет продлеваться ежегодно сроком на один год, пока одна из сторон не заявит о своем желании расторгнуть его, предупредив об этом другую сторону в письменной форме за 1 (один) месяц до окончания срока его действия.
    8.3. Стороны вправе расторгнуть данный договор по взаимному согласию. В данном случае сторона, инициирующая расторжение настоящего договора, направляет другой стороне письменное уведомление о его расторжении не позднее 1 (одного) месяца до даты предполагаемого расторжения настоящего договора.
    8.4. Расторжение договора не освобождает стороны от исполнения денежных обязательств по погашению задолженности, образовавшейся при исполнении настоящего договора.
  6. Заключительные положения.
    9.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
    9.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами или уполномоченными на то представителями сторон (в том числе в соответствии с п. 9.1.).
    10.Реквизиты сторон.

Покупатель: Поставщик:

Приложение Е. Декларация по НДС

Приложение Ж. Книга покупок

№ п/п Дата и номер счета-фактуры продавца Дата оплаты счета-фактуры продавца Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав Наименование продавца ИНН продавца КПП продавца Страна происхож-дения товара, Номер таможенной декларации Всего покупок, включая НДС В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке покупки, освобож-даемые от налога
18 процентов (8) 10 процентов (9) 0 процентов 20 процентов* (11)
стоимость покупок без НДС сумма НДС стоимость покупок без НДС сумма НДС стоимость покупок без НДС сумма НДС
(1) (2) (3) (4) (5) (5а) (5б) (6) (7) (8а) (8б) (9а) (9б) (10) (11а) (11б) (12)

ВСЕГО
Главный бухгалтер /
(подпись) (ф.и.о)
Индивидуальный предприниматель /
(подпись) (ф.и.о)
Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя

  • До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

Приложение З. Карточка счета

ООО «Аптека на Красной»
наименование организации
Карточка счета
за период

Дата Субсчет Операции Дебет Кредит Текущее сальдо
Счет Сумма Счет Сумма
Сальдо на:

Обороты за период
Сальдо на:

Приложение И. Оборотно-сальдовая ведомость по счету

ООО «Аптека на Красной»
наименование организации
Оборотно-сальдовая ведомость по счету
за период

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Номер Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

 Всего:                       

Приложение К. Главная книга. Обороты счета

ООО «Аптека на Красной»
наименование организации
Обороты счета
за период

Дата Нач. ост. Дебетовый Нач. ост. Кредитовый 19.3 19.4 51 62.1 Дебетовый оборот 62.1 70 90.3 91.6 99.1 Кредитовый оборот Кон. ост. Дебетовый Кон. Ост. Кредитовый

Итого

Приложение Л. Товарная накладная
коды
Грузоотправитель ___________________________________________________ Форма по ОКУД организация, адрес, телефон, банковские реквизиты по ОКОД
Структурное подразделение __________________________________________ Вид деятельности по ОКДП
Грузополучатель _______________________________________________________
по ОКПО
Поставщик ____________________________________________________________
по ОКПО
Плательщик ___________________________________________________________
Транспортная накладная номер
Основание ____________________________________________________________
дата наименование документа (договор, контракт, заказ-наряд) Вид операции _

№ документа Дата составления

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ


п/п ТОВАР Единица измерения
Вид упаковки Количество
Масса брутто
Кол-во
(масса нетто)
Цена, руб. коп. Сумма без учета НДС,
руб. коп. НДС Сумма с учетом НДС, руб. коп.
наименование, характеристика, сорт, артикул код наимено
вание код по ОКЕИ в одном месте мест, штук ставка
(%) сумма, руб. коп.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Всего по накладной: Х Х
Товарная накладная имеет приложение на ____________________ листах и содержит ____________________________________
_________________________________________________________________________ порядковых номеров записей (прописью).
Масса груза (нетто)___________________ Масса груза (брутто)_____________________ Всего мест_____________

Приложение (паспорта, сертификаты и т.п.) на ____________листах.
Всего отпущено на сумму ______________________________________________
_________________________________________ руб. ____коп.
Отпуск груза разрешил _____ _____ _____________
должность подпись расшифровка подписи
Главный бухгалтер ____________________ ___________________
подпись расшифровка подписи
Отпуск груза произвел _____ _____ ______________
должность подпись расшифровка подписи
М. П. «»________________20г.
По доверенности № _
от «»________________20г., выданной___


                     кем, кому (организация, должность, фамилия, имя, отчество)

Груз принял _______ ______ ____________________
должность подпись расшифровка подписи
Груз получил
Грузополучатель ____ ________________________
должность подпись расшифровка подписи

М. П. «_»__________________20г.

Приложение М. Счет-фактура

             СЧЕТ-ФАКТУРА №          от  "       "       (1)                              
                                     _                           _                                        
             ИСПРАВЛЕНИЕ №               от  "       "               (1а)                                 

Продавец (2)
Адрес (2а)
ИНН/ КПП продавца (2б)
Грузоотправитель и его адрес (3)
Грузополучатель и его адрес (4)
К платежно-расчетному документу № от (5)
Покупатель (6)
Адрес (6а)
ИНН/ КПП покупателя (6б)
Валюта: наименование, код (7)
Наименование товара (описание Единица Коли- Цена (тариф) Стоимость товаров В том Налоговая Сумма Стоимость товаров Страна Номер
выполенных работ, оказанных измерения чество за единицу (работ, услуг), иму- числе налога, (работ, услуг), происхождения товара таможен-
услуг), имущественного права Код Условное (объем) измерения щественных прав сумма ставка предъяв- имущественных Цифр Краткое ной дек-
обозначение без налога — всего акциза ляемая прав с налогом — овой наимено- ларации
(национальное) покупателю всего код вание
1 2 2а 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11

Всего к оплате Х
Руководитель организации Главный бухгалтер
или иное уполномоченное лицо (подпись) (ФИО) или иное уполномоченное лицо (подпись) (ФИО)

Индивидуальный предприниматель
(подпись) (ФИО) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)

Приложение Н. Справка-отчет кассира-операциониста

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov