Курсовая Учет затрат и калькулирование себестоимости Новатор

Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 5
1.1 Понятие и сущность затрат. Принципы формирования себестоимости 5
1.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 10
2 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» 18
2.1 Краткая характеристика предприятия 18
2.2 Экономическая характеристика ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» 19
2.3 Анализ финансового состояния ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» 23
3 Бухгалтерский учет затрат на производство и его совершенствование на ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» 34
3.1 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» 34
3.2 Анализ системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» 36
3.3 Разработка рекомендаций по совершенствованию методов учета затрат и системы калькулирования себестоимости ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» 38
Заключение 45
Список использованных источников 47
Приложения 50

Введение
Проблемы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции вызывают интерес все большего числа специалистов не только в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что, несмотря на многообразие взглядов на теорию, методологию, методику и практику калькулирования, многие его аспекты остаются все еще методически малоразработанными.
Это обуславливает необходимость правильной организации и совершенствования учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, так как одной из основных проблем каждого производителя является высокая себестоимость продукции, снижающая ее конкурентоспособность.
Для обеспечения эффективности деятельности предприятия особое значение имеют правильные и осмысленные управленческие решения на основе организации сбора, соответствующей обработки и оценки информации о затратах. Это позволяет обеспечить контроль за обоснованным расходованием сырья, материалов, уровнем заработной платы и другими затратами; научно обоснованную классификацию затрат и строгое ее соблюдение в планировании и учете; построение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в соответствии с особенностями организации и технологии производства. При этом необходимы выбор экономически обоснованных методов учета затрат и исчисления себестоимости, проведение всестороннего анализа затрат.
Цель работы заключается в исследовании методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, разработке рекомендаций по их совершенствованию.
Исходя из цели, в работе были поставлены следующие задачи:

  • изучить понятие и методы учета затрат и расчета себестоимости;
  • проанализировать систему учета затрат на производство и порядок калькулирования себестоимости на примере конкретного предприятия,
  • выработать основные направления совершенствования калькулирования себестоимости с позиций повышения результатов финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.
    Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
    Объектом исследования является деятельность ОАО «Великоустюгский фанерный комбинат «Новатор».
    Теоретическую и методологическую основу исследования составили законодательные акты, нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета, труды ведущих зарубежных и отечественных ученых по вопросом связанным с учетам затрат, целевым калькулированием себестоимости продукции, а также публикации специализированных отраслевых и тематических периодических изданий.
    Исследования проводились за период с 2009 по 2011 годы. Источниками данных является годовая бухгалтерская отчетность, а именно: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках за 2009 – 2011 гг. (Приложения 1, 2, 3), данные о структуре предприятия и первичная документация.
    В ходе исследования использовались общенаучные методы: монографический, анализа и синтеза, графический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, балансовый метод, методы статистического наблюдения, группировок, вычисления обобщающих показателей, а также элементы метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

1 Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
1.1 Понятие и сущность затрат. Принципы формирования себестоимости
Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). [19, с. 34]
Обратим внимание еще на одно обстоятельство. В официальных документах и авторских публикациях термины «затраты», «расходы», «издержки производства», «затраты на производство» нередко употребляют в самых разных значениях.
По одному мнению, затраты и расходы — разные понятия: затраты — не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходы — использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг). [23, с. 58]
По другому мнению, затраты и расходы — это синонимы. Нередко можно встретить словосочетания «издержки производства» и «затраты на производство» либо в одинаковом, либо в разных значениях. [7, с. 72] Не внесло ясности в этот вопрос и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении «издержки производства» и «затраты на производство» близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (т. е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.
В специальной литературе себестоимость продукции авторами определяется как «выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг)».
«Классическое» определение себестоимости содержалось в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию»[4].
Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.
Однако исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:
а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;
б) в зависимости от количества продукции — себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;
в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования — полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;
г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости — фактическую (историческую, “посмертную”) или нормативную, плановую.
Таким образом видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах. В частности, расход материалов определяется по кредиту счета 10 «Материалы», расходы на оплату труда — по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.
Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.
Итак, поскольку по действующему законодательству под затратами понимаются, по существу, затраты, связанные с производством и реализацией продукции, несмотря на то, что по своему назначению они относятся не только к затратам, которые включены в себестоимость готовой продукции, но и к незавершенному производству, чаще применют словосочетание «издержки производства и обращения» или более короткий термин – «затраты».
Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов. [9, с. 102]
1) Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.
2) Разделение текущих и капитальных затрат[3].
В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.
3) Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – принцип начисления [5].
Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.
4) Допущение имущественной обособленности организации [5]. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц. Рассмотрим такой пример. Является ли правомерным включение в себестоимость продукции затрат по неоплаченным материалам (по которым имеется кредиторская задолженность)? Ответ следует искать в договоре купли-продажи или поставки данных материалов. Если договором предусмотрены особые условия перехода права собственности от продавца к покупателю, например, если материалы переходят в собственность покупателя после окончательной их оплаты, то материальные ценности не должны были ставиться на баланс и не должны были совершаться соответствующие бухгалтерские записи. Организация не может отпускать в производство то, что ей не принадлежит. Если же договором предусмотрен переход права собственности еще до оплаты, то такое включение будет являться правомерным (но НДС, уплаченный при приобретении материалов, будет принят в зачет только после их фактической оплаты). Данный пример объясняет смысл принципа имущественной обособленности предприятия и его возможное влияние на порядок формирования себестоимости.
Естественно, данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов. А все расходы, осуществляемые организациями и подлежащие включению в себестоимость, должны соответствовать тем или иным пунктам ПБУ 10/99. Но обеспечивает ли нормативная регламентация достоверность сформированной себестоимости продукции, отражающей полноту использования производственных факторов в целях оперативного производственного и управленческого учета? По нашему мнению, никакой, даже самый хороший закон, не сможет вобрать в себя всё многообразие хозяйственной деятельности предприятий. Перечень расходов, включаемых в себестоимость, как в западном учёте, должен устанавливаться самим предприятием. Для целей же налогообложения существует свой перечень расходов, уменьшающий доходы, который приведен в главе 25 НК.
Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.
1.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости: [7, с. 33]
• продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;
• промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;
• продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
• всего товарного выпуска предприятия;
• выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону;
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.
Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции[6]:

  1. Позаказный метод калькулирования затрат
    При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.
    Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.
    Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.
    Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.
    Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.
    Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости).
    Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.
    Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.
    На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.
    После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.
  2. Попроцессный метод
    Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.
    Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.
    В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.
    Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.
    Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.
    Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.
    По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.
    Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.
  3. Нормативный метод
    Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
    Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:
    Фс = Нс  Он  Ин, (1)

где Фс — фактическая себестоимость;
Нс — нормативная себестоимость;
Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);
Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.
Индекс экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .
Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:
• составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;
• раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;
• учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;
• анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.
Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.
Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе «Директ-костинг».
Директ-костинг — система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации. [15, с. 36]
Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг».
Свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на управленческую (производственную) и финансовую не характерно для отечественной практики. Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета.
На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.
Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.
Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам – один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.

2 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Исследуемое предприятие ОАО «Великоустюгский ФК Новатор», было основано в 1954 году. ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» обладает обособленным имуществом, учитываемом на его самостоятельном балансе, открывает в установленном порядке банковские счета на территории Российской Федерации, может от своего имен приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и несет обязанность быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законами РФ.
Структурная схема организации ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» представлена в Приложении 4.
Деятельность общества осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом общества.
Современная производственная база и коллектив квалифицированных специалистов обеспечили заводу стабильное место в числе ведущих предприятий деревообработки Вологодской области и России.
Основное направление деятельности завода ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» — обработка древесины и изготовление двух видов фанеры:

  • березовая фанера марки ФК;
  • березовая фанера марки ФСФ.
    Исследуемое предприятие ОАО «Великоустюгский ФК Новатор», входит в объединение крупной компании ЗАО «СВЕЗА».
    «СВЕЗА» является одной из крупнейших компаний в отрасли деревообработки.
    Цель ЗАО «СВЕЗА» — стать лидером в производстве лиственной фанеры и инновационным лидером в отрасли.
    Холдинг «СВЕЗА» объединяет пять производственных комбинатов:
  • ОАО «Фанплит»,
  • ОАО «УИФК»,
  • ОАО «ФК Новатор»,
  • ООО «ПФК»,
  • ОАО «Фанком»
    Управляющая компания — ООО «СВЕЗА-Лес», которая наряду с традиционными централизованными функциями холдинговой структуры является агентом по продажам продукции комбинатов на рынках сбыта. В компанию также входят другие компании, которые выполняют специальные функции: финансового / лизингового агента и т.п.
    С 2003 года менеджмент компании подготавливает консолидированную финансовую отчётность по международным стандартам по состоянию на 31 декабря, в отношении которой ведущие аудиторские компании проводят аудит по международным стандартам аудита.
    Компания имеет успешный опыт сотрудничества с Международной Финансовой Корпорацией («IFC»).
    2.2 Экономическая характеристика ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
    Фанерный комбинат постоянно увеличивает производственные мощности. С 2010 по 2011 год объемы производства фанеры увеличились почти вдвое, а Древесно-стружечной плиты/Ламинированной древесно-стружечной плиты (ДСтП/ЛДСтП) — в 3,5 раза. Динамика объема продаж представлена в таблице 2.1.
    Таблица 2.1
    Динамика объема продаж ЗАО «СВЕЗА»
    Показатель 2009 2010 2011
    Объем продаж фанеры, м3 318 000 557 000 585 000
    Объем продаж ДСтП / ЛДСтП, м2 183 950 253 000 292 000
    Основные показатели деятельности предприятия ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за 2009−2011 годы, отображены в таблице 2.2.
    Таблица 2.2
    Основные технико-экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за 2009-2011 года
    Основные показатели 2009г. 2010г. 2011г. Отклонение (2010-2009) Отклонение (2011-2010) Темп роста, % (2010-2009) Темп роста, % (2011-2010)
  1. Чистый доход (выручка) от реализации товаров , тыс. руб. , 1077294 909875 1241992 -167419 332117 -15,54 36,50
  2. Среднеучетная численность ППП, чел. 340 319 369 -21 50 -6,18 15,67
  3. Фонд оплаты труда, тыс. руб. 3048,7 3197,4 4824,1 148,7 1626,7 4,88 50,88
  4. Себестоимость реализованной продукции (услуг), тыс. руб. 767162 611569 821651 -155593 210082 -20,28 34,35
  5. Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. 310132 298306 420341 -11826 122035 -3,81 40,91
  6. Прибыль (убыток) от операционной деятельности, тыс. руб. 131042 108309 179339 -22733 71030 -17,35 65,58
  7. Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, тыс. руб. -71875 -14651 131573 57224 146224 79,62 998,05
  8. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. -80433 -29693 96218 50740 125911 63,08 424,04
    9.Среднемесячная з/п 1-го работника, руб. 8,97 10,02 13,07 1,06 3,05 11,78 30,43
    10.Среднемесячная производительность труда, руб./чел. 3168,51 2852,27 3365,83 -316,24 513,56 -9,98 18,01

Сравнивая основные показатели деятельности предприятия за 2009 и 2010 годы можно сказать, что оно в 2010 году вело более эффективно хозяйственную деятельность, чем в 2009 году. Это выражено ростом прибыли отчетного периода на 50740 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Также в 2010 году вырос фонд оплаты труда на 148,7 тыс. руб. и увеличение среднемесячной заработной платы на 1,06 тыс. руб. Сравнивая темпы изменений чистого дохода (выручку) от реализации товаров с темпами изменений себестоимости продукции мы видим, что темп снижения себестоимости превышает темп снижения выручки от реализации на 4,74 п.п (20,28-15,54), что может говорить о более быстром росте затрат на производство, чем рост цен на продукцию и услуги. Также в анализируемом периоде по сравнение с предыдущим уменьшилась среднемесячная производительность труда одного рабочего на 9,98%. Также положительное влияние на увеличение прибыли оказал рост прибыли от обычной деятельности на 57224 тыс. руб. Прибыль от операционной деятельности, наоборот, снизилась на 22733 тыс. руб.
Сравнивая основные показатели деятельности предприятия за 2010 и 2011 годы можно сказать, что оно в 2011 также году вело более эффективно хозяйственную деятельность, чем в 2010 году. Это выражено ростом прибыли отчетного периода на 125911 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Также в 2011 году вырос фонд оплаты труда на 1626,7 тыс. руб. и увеличение среднемесячной заработной оплаты на 3,05 тыс. руб. Сравним темпы изменений чистого дохода (выручку) от реализации товаров с темпами изменений себестоимости продукции мы видим, что темп роста выручки от реализации выше темпа роста себестоимости на 2,15 п.п (36,5-34,35). Это может говорить о более быстром росте цен на продукцию и услуги, чем рост затрат на ее производство. Также в анализируемом периоде по сравнение с предыдущим увеличилась среднемесячная производительность труда одного рабочего на 18,01%. Также положительное влияние на увеличение прибыли оказали: рост прибыли от операционной деятельности на 71030 тыс. руб. и рост прибыли от обычной деятельности на 146224 тыс. руб.
Рисунок 2.1 отражает динамику изменения прибыли от реализации продукции, прибыль от операционной деятельности, прибыль от обычной деятельности до налогообложения и чистой прибыли предприятия за 2009-2011 годы.

Рис. 2.1. Динамика изменения основных показателей деятельности предприятия в 2009-2011 гг.

Таким образом, можно сделать вывод, что ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» — стабильно развивающееся предприятие с высоким производственным потенциалом.
2.3 Анализ финансового состояния ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
В таблице 2.3 приведен анализ изменения структуры и динамики активов ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за 3 года.
Таблица 2.3
Структура и динамика изменения активов ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
Показатель 2009 2010 2011 Абс.
Отклон. Темп роста, %
Сумма, млн.руб. У.В.,
% Сумма, млн.руб. У.В., % Сумма, млн.руб. У.В., %
1.Всего имущества 2974 100,0 2298 100,0 2490 100,0 -484 -16,3
в т.ч.
2.Иммобилизованные активы 1731 58,2 1053 45,8 989 39,7 -742 -42,8
в том числе:
Нематериальные активы — — — — — — — —
Основные средства 1731 58,2 1053 45,8 989 39,7 -742 -42,8
Долгосрочные финансовые вложения —






3.Мобильные активы 1243 41,8 1245 54,2 1502 60,3 259 120,8
3.1.Запасы 1064 35,8 1112 48,4 1378 55,3 314 129,5
в том числе:
Готовая продукция и товары для перепродажи. 1006 33,8 1074 46,7 1190 47,8 184 118,3
3.2.Дебиторская задолженность 24 0,8 46 2 42 1,7 18 175
в том числе
Расчеты с покупателями и заказчиками 9 0,3 3 0,1 8 0,3 -1 -11,1
Прочая деб.зад. 15 0,5 43 1,9 34 1,4 19 226,7
3.3.Денежные средства 155 5,2 87 3,8 82 3,3 -73 -47,1

Как видно из таблицы в составе имущества за весь анализируемый период соотношение мобильных и мобилизированных активов примерно равно, с небольшим преобладанием первых в 2010 и 2011 годах. На 2009 год их доля в составе имущества была 41,8%, а к концу 2011 года она увеличилась до 60,3%. В то же самое время сумма иммобилизованных активов в денежном выражении упала с 1731 млн. руб. в 2009 году до 989 млн. руб. в 2011, но удельный вес внеоборотных активов сократился с 58,2% до 39,7% в сумме общих активов.
Доля оборотных активов напротив возросла с 1243 млн. руб. в 2009 году до 1502 в 2011 году. При этом оборотные активы, независимо от их удельного веса в имуществе продолжают оставаться наиболее мобильной его частью и в решающей степени определяют платежеспособность и кредитоспособность предприятия. Исходя, из изложенного очень важна оценка динамики оборотных активов. Как правило, их прирост означает улучшение структуры имущества с финансовой точки зрения. Хочется отметить тот факт, что темп роста оборотных активов составил 120,8%.
Самая весомая часть мобильных активов — это готовая продукция и товары для перепродажи, они составляют 1064 млн. руб. в 2009 году, однако к концу 2011 году они составляют 1378 млн. руб.
Дебиторская задолженность в общей сумме мобильных активов предприятия на начало периода составляла долю в 0,8% и к концу анализируемого периода увеличилась до 1,7%. В сумме дебиторской задолженности ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» отсутствуют безнадежные долги покупателей и других дебиторов. Следовательно, всю дебиторскую задолженность, равно как и ее прирост, можно рассматривать в качестве полноценного мобильного элемента активов.
Так же уменьшение доли денежных средств в составе мобильного имущества с 5,2% в 2009 до 3,3% в 2011 говорит о несвоевременной оплате покупателями приобретенного товара, т.е. о погашении дебиторской задолженности.
Важно так же отметить, что темп роста оборотных активов составил 120,8%, а темп роста иммобилизованных активов отрицательный и составляет 42,8%. То есть прирост оборотных активов сопровождается уменьшением внеоборотных активов. Это и обеспечило изменение доли оборотных активов в составе имущества с 41,8% до 60,3% при соответствующем снижении доли внеоборотных активов.
Структура активов характеризует в первую очередь уровень мобильности имущества предприятия, а также позволяет определить, за счет каких элементов эта мобильность обеспечивается, снижается или повышается. От структуры активов непосредственно зависят показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Кроме того эта структура оказывает большое влияние на систему показателей, которые принято называть коэффициентами деловой активности. Информация о состоянии активов предприятия, содержащаяся в его балансе дает достаточно основательную базу для их анализа и определения приоритетных направлений вложения финансовых ресурсов.
Эффективность использования финансовых ресурсов влияет на финансовую устойчивость предприятия, его ликвидность, платежеспособность, деловую активность и рентабельность.
Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия и эффективности управления его финансовыми ресурсами — стабильность деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана со структурой баланса предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Но степень зависимости от кредиторов оценивается не только соотношением собственных и заемных источников финансовых ресурсов. Это более многогранное понятие, включающее оценку и собственного капитала, и состава оборотных и внеоборотных активов, и наличие или отсутствие убытков и т.д.
Значение предельных границ изменения источников средств для покрытия вложений капитала в основные фонды или товароматериальные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.
В таблице 2.4 приведена характеристика финансовой устойчивости предприятия ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» в абсолютных величинах, которая позволяет выявить степень покрытия запасов и затрат предприятия источниками средств и определить тип его финансовой устойчивости.
Таблица 2.4
Характеристика финансовой устойчивости ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
Показатели Сумма, млн. руб. Абс. Отклон. Т.Р., %
2009 2010 2011
1.Собственные оборотные средства СК+ДО-Ос 731 705 1138 407 155,7

  1. Запасы ТМЦ+НДС 1064 1112 1378 314 129,5
  2. Нормальные источники формирования товароматериальных запасов СОС+КО 1243 1245 1501 258 120,7
  3. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств 1-2 -333 -407 -240 93 127,9-
  4. Излишек (недостаток) собственных ОС и долгосрочных обязательств 1-3 -512 -540 -363 149 129,1
  5. Излишек (недостаток) общей величины нормальных источников формирования запасов и затрат 3-2 179 133 123 -56 -31,3

Как видно из расчетов собственные оборотные средства предприятия увеличились с величины 731 млн. руб. в 2009 г. до 1138 млн. руб. в 2011 г. Товароматериальные ценности и НДС предприятия возрастали медленнее собственных оборотных средств. За анализируемый период они увеличились на 314 млн. руб. Темп роста текущих активов и НДС составил 129,5%. В то же время сумма нормальных источников формирования ТМЦ увеличилась к концу исследуемого периода на 258 млн. руб. Темп роста нормальных источников формирования запасов составил 120,7%.
В таблице 2.5 приводится определение типа финансовой устойчивости предприятия ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за период с 2009 по 2011 годы.

Таблица 2.5
Определение типа финансовой устойчивости ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
Тип финансовой устойчивости Нормативное соотношение 2009 2010 2011
Абсолютная СОС>ТМЦ 731<1064 705<1112 1138<1738 Нормальная СОС<ТМЦ< ИФ ТМЦ 731<1064< 1717 705<1112<1270 1138<1738<1907 Не устойчивое положение ТМЦ>ИФ ТМЦ 1064<1717 1112<1270 1738<1907 Критическая ТМЦ>ИФ ТМЦ+ПКЗ 1064<1717+17 1112<1270+36 1738<1907+54

Итак, в течение всего исследуемого периода сумма собственных оборотных средств оставалась меньше суммы товароматериальных запасов предприятия ОАО «Великоустюгский ФК Новатор», и сумма нормальных источников формирования запасов всегда превышала сумму товароматериальных запасов. Из этого можно сделать вывод, что все три года финансовая устойчивость предприятия оставалась нормальной.
Более глубокая оценка финансовой устойчивости предприятия проводится при помощи коэффициентов финансовой устойчивости, которые являются относительными величинами. Необходимые исходные данные и расчет коэффициентов финансовой устойчивости приведены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Финансовые результаты экономической деятельности ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» за 2009 – 2011 гг.
Показатели 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2011 г. к 2009 г. %
Выручка от реализации продукции, млн. руб.
Полная себестоимость реализованной продукции, млн. руб.
Прибыль от продаж, млн. руб.
Уровень рентабельности продаж, %
Прибыль до налогообложения, млн. руб.
Налог на прибыль, млн. руб.
Чистая прибыль, млн. руб.
Уровень рентабельности предприятия, % 12722

12096
626
32,6
579
6
573
4,7 13433

12896
537
29,1
689
39
650
5 14421

13490
931
29,7
1192
94
1098
8,1 113,3

111,5

148,7

205,8
1566,67

191,6

Из приведенной таблицы 2.6 видно, что в 2011 году уровень рентабельности продаж был равен 8,1%, столько копеек приходится на один заработанный рубль. Это средний показатель, а значит, предприятию рекомендуется снизить затратность производства, либо повысить эффективность ценовой политики. Рентабельность продаж в 2011 году повысилась по сравнению с 2009 годом на 3,4%.
Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.
Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.
Ликвидность баланса — возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее — это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств. В зависимости от степени ликвидности, т.е. способности и скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы.
Рассчитаем ликвидность баланса ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» в таблице 2.7.

Таблица 2.7
Группы активов предприятия за отчетный период, 2011 год
Активы Пассивы
Название группы Обозначение Состав Значение показателя,
млн.руб. Название группы Обозначение Состав Значение
показателя,
млн.руб.
Наиболее ликвидные активы А1 (стр. 260 + стр. 250) 82 Наиболее срочные обязательства П1 (стр. 620 + стр. 630) 363
Быстро реализуемые активы А2 (стр. 230 + стр. 240 + стр. 270) 42 Краткосрочные пассивы П2 (стр. 610 + стр. 650 + стр. 660) —
Медленно реализуемые активы А3 (стр. 210 + стр. 220) 1378 Долгосрочные пассивы П3 (стр. 590) 220
Трудно реализуемые активы А4 (стр. 190 + стр. 230) 989 Постоянные пассивы П4 (стр. 490 + стр. 640 + стр. 650) 1907
Итого активы ВА 2490 Итого пассивы ВР 22492

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется следующее неравенство:
А1>=П1
А2>=П2
А3>=П3
А4<=П4

В данном случае соблюдаются три неравенства из четырех, значит, баланс считается ликвидным.
Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Данные коэффициенты рассчитаны в сводной таблице 2.8.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как частное от деления оборотных средств на краткосрочные обязательства и определяется по формуле:

                                                    (2)

где ПА — это итог второго раздела баланса формы № 1 (строка 290) за вычетом строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).
VП — краткосрочные долговые обязательства — это итог пятого раздела баланса.
В мировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1-2. Естественно, существуют обстоятельства, при которых значение этого показателя может быть и больше, однако, если коэффициент текущей ликвидности более 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже единицы говорит о неплатежеспособности предприятия.
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности определяется как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности (менее 12 месяцев) к краткосрочных обязательствам.

                                                    (3)

В ликвидные активы предприятия включаются все оборотные активы предприятия, за исключением товарно-материальных запасов. Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

                                                    (4)

Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.
Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса предприятия, который показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с определенными весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств.
Общий показатель ликвидности баланса определяется по формуле:

     Кол = (А1 + 0,5А2) / (П1 + 0,5П2 + 0,3П3)               (5)

Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 1.
В ходе анализа ликвидности баланса каждый из рассмотренных коэффициентов ликвидности рассчитывается на начало и конец отчетного периода. Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения).
Следует отметить, что в большинстве случаев достижение высокой ликвидности противоречит обеспечению более высокой прибыльности. Наиболее рациональная политика состоит в обеспечении оптимального сочетания ликвидности и прибыльности предприятия.

Таблица 2.8
Показатели платежеспособности (ликвидности) ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»»
Коэффициенты Нормативное ограничение На конец 2009 года На конец 2010 года На конец 2011 года Отклонение 2011 к 2009
(+, -)
1.Абсолютной ликвидности > 0,2-0,5 0,3 0,16 0,23 -0,07
2.Промежуточный коэффициент покрытия (быстрой ликвидности) > 0,1 0,35 0,25 0,34 -0,01
3.Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) > 2,0 2,42 2,31 4,14 1,72
4.Коэффициент общей платежеспособности > 1,0 1,13 1,31 0,82 -0,31

На конец 2011 года коэффициент текущей (общей) ликвидности укладывается в норму (4,14), как и в предшествующие периоды, это говорит о том, что у предприятия достаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Следует также отметить положительную динамику — в течение рассматриваемого периода коэффициент вырос на 1,72.
Значение коэффициента быстрой ликвидности в данном случае составило 0,34, это говорит о наличии у предприятия ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.
Отрицательным моментом является снижение коэффициента общей платежеспособности. На конец 2011 г. по сравнению с концом 2009 годом он снизился на 0,31 пункта. Но этого хватит, чтобы погасить все внешние обязательства.
Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее 50% финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным. Финансовое положение определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости.
В целом по предприятию можно сделать вывод, что оно выполняет свои функции. Получает прибыль от своей деятельности и стремится к стабильному финансовому состоянию. Однако на данный момент финансовое состояние ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» неудовлетворительное, но организация в ближайшее время имеет возможности восстановить свою платежеспособность, что обуславливается особенностями рынка и мировым финансовым кризисом.

3 Бухгалтерский учет затрат на производство и его совершенствование на ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
3.1 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
Основными задачами бухгалтерского учета затрат ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» являются своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» нормативные документы могут содержать несколько вариантов отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни (многовариантные предписания).
Учетная политика ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» составляется перед началом нового финансового года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет права менять учетную политику.
Учетная политика ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» выбирается и обосновывается экономической, юридической и бухгалтерской службой предприятия, так как она является одним из рычагов налогового планирования на предприятии.
Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, существует возможность выбирать наиболее выгодный для организации способ ведения учета — тот, который позволяет снизить налоговые платежи или достигнуть каких-либо иных целей.
Элементы учетной политики, принятые в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1
Элементы учетной политики, принятые в ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
№ Элемент учетной политики Применяемый вариант методологии

  1. Способы начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам бухгалтерского учета Линейный способ
  2. Лимит отнесения к особой группе основных средств 10000 рублей
  3. Классификация приобретенных книг, брошюр и прочих изданий Затраты на производство
  4. Методы оценки материально-производственных запасов, списанных на производство Оценка группы МПЗ по методу ФИФО
  5. Способ оценки возвратных отходов По пониженной цене исходного материального ресурса
  6. Порядок учета транспортно-заготовительных расходов На счете 10 «Материалы»
  7. Способ списания расходов по НИОКР Линейный способ
  8. Способ начисления и распределения расходов по заемным средствам Отражаются в составе операционных расходов
  9. Способ учета затрат на производство Вариант с подразделением затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних в фактическую себестоимость и определением полной фактической себестоимости
    10 Порядок признания выручки Выручка признается по мере готовности работы, услуги по фактическим расходам на изготовление
    11 Резервы предстоящих расходов и платежей Создается резерв на ремонт основных средств, на оплату отпусков
    12 Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта
    13 Учет расходов по заготовке и
    доставке товаров Транспортные расходы по доставке товаров, выделенные сверх цены, установленной договором, ведется в составе издержек обращения.
    14 Порядок списания расходов на заготовку и доставку товаров Коммерческие и управленческие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли

Таким образом, в учетной политике ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» заложены основные методологические принципы учета затрат на производство, оказывающие влияние на формирование и величину себестоимости услуг предприятия.
3.2 Анализ системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
Цель анализа затрат ОАО «Великоустюгский ФК Новатор» — выявление путей, возможностей и резервов сокращения расходов и разработка мер по их реализации. Следует считать оптимальным наименьший размер затрат, обеспечивающий выпуск наибольшего объема полноценной продукции.
Проведем анализ общей суммы затрат комбината и анализ затрат по экономическим элементам по данным за 2010–2011 гг.
Из приведенных в таблице 3.2 данных видно, что фактические затраты в 2011 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 68387 тыс. руб. или 10,54%. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:
– повышение себестоимости;
– увеличением объема производства;
– изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Таблица 3.2
Анализ затрат по экономическим элементам
№ п/п Элементы затрат 2010 г. 2011 г. Отклонение
удельного веса
тыс. руб % тыс. руб. %

  1. Материальные затраты 544808 83,97 612686 85,43 1,46
  2. Затраты на оплату труда 35845 5,52 37886 5,28 -0,24
  3. Отчисления 13263 2,04 14018 1,95 -0,09
  4. Амортизация 53420 8,23 50303 7,04 -1,19
  5. Прочие накладные расходы 1420 0,24 2250 0,31 0,07
  6. Всего затрат 648756 100 717143 100
  7. Объем производства 1798756 1808253

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (85,43 %), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.
За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,24 %, соответственно и отчисления — на 0,09 %. Это сокращение может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами. Также несколько снизилась доля амортизационных отчислений, что говорит о повышении фондоотдачи. Рост прочих накладных расходов вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.
Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.
Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат. Расчет проводится по формуле:

                          (3.1),

                         (3.2),

где Зобщ. — общая сумма затрат;
З — затраты каждого вида;
IВП — индекс выпуска продукции.
Как видно из рисунка 3.1, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация и прочие затраты) в отчетном периоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат.

Рисунок 3.1 — Структура затрат на производство продукции на предприятии «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» в 2011 году

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции по следующей формуле:
(3),
где Iвп – индекс выпуска продукции;
ВП2010, ВП2011 – объем выпуска продукции в 2010, 2011 годах соответственно.
Рассчитаем индекс выпуска продукции для предприятия «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»».

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на уголь в 2011 остались на уровне 2010 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.
Влияние изменения структуры затрат на общую сумму затрат можно увидеть из данных, представленных в таблице 3.3.

Таблица 3.3
Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат
Показатели 2010 г. 2011 г. 2010 г.,
пересчитанный на IВП Влияние на общие затраты
∆ВП Элементов
затрат
Материальные затраты 544808 612686 547695,48 2887,48 64990,52
Заработная плата с отчислениями 49108 51904 49368,27 260,27 2535,73
Амортизация 53420 50303 53703,13 283,13 -3400,13
Прочие затраты 1420 2250 1427,53 7,53 822,47
Итого 648756 717143 652194,41 3438,41 64948,59

Рассчитаем изменение структуры затрат Зобщ.
Зобщ= (2887,48+64990,52) + (260,27+2535,73) + (283,13-3400,13) + (7,53+822,47) = 68387 тыс.руб.
Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2010 г., то рост себестоимости продукции составил бы 28475,15 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 68387 тыс. руб.
Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. На анализируемом предприятии «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» себестоимость продукции зависит от затрат на производство каждого процесса, совокупность которых составляет технологический процесс производства фанеры.
На предприятии «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» с 2011 года производится учет затрат по процессам производства с использованием элементов нормативного метода планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости производства фанеры, поэтому затраты группируются и анализируются не только по своему экономическому содержанию, но и по производственным процессам в зависимости от применяемой техники. При этом группировка затрат по процессам производства позволяет определить влияние различных факторов на величину себестоимости.
Применение попроцессного метода необходимо для анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным техническим звеньям, выявление звеньев, где процесс протекает с отклонениями от принятых норм затрат, для выявления экономической эффективности применяемой технологии, наиболее рациональных систем разработок, объемы и соотношения фанеры с различной трудоемкостью, для определения экономической эффективности различных способов и схем организации производства.
Рассмотрим влияние затрат на производство подготовительных работ и работ по заготовке древесины на общую себестоимость производства. Данные для анализа представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4
Анализ плановых и фактических затрат по производственным процессам на «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» за 2011 г.
№ п/п Элементы затрат план факт Отклонение
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
1 Объем производства, тыс. руб. 1798756 100 1808253 100,5 9497 0,5
2 Всего затрат, в т.ч. 726480 100 717143 100 -9337 —
3 Заготовление древесины 303131,8 41,7 368304 51,4 65172,2 9,7
4 Подготовительные работы 47878 6,59 54035,9 7,53 6157,9 0,94
5 Измельчение древесины 158364 21,8 145964 20,4 -12400 -1,4
6 Склейка и обработка фанеры 238533,2 32,8 265243,1 36,9 26709,9 4,1

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что как в плановых, так и в фактических показателях затрат, наибольший удельный вес занимают производственные затраты на заготовление древесины, что говорит о важности данного процесса в общем технологическом цикле на предприятии. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов.
Сводный учет как метод обобщения затрат на производство представляет собой комплекс работ, связанных с группировкой затрат по видам продукции, цехам и другим местам возникновения затрат, а также в целом по предприятию в разрезе установленных калькуляционных статей расходов размежеванием затрат между готовой продукцией, незавершенным производством и браком. В последующем эти обобщенные данные используются для исчисления фактической себестоимости изделий и составления необходимой отчетности.
Сводный отчет о затратах на производство продукции организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.
На «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» ведется нормативный метод учета затрат на производство.
Сводный учет затрат составляется по видам продукции в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
Нормативный метод является наиболее прогрессивным методом учета затрат, позволяющий своевременно выявлять отклонения от норм, причины и виновников, и способствуют выявлению резервов снижения себестоимости и оперативного руководства предприятием. Ведомость свода затрат на производство содержит данные об остатках незавершенного производства, затраты за отчетный месяц, списание себестоимости окончательного брака, остаток незавершенного производства на конец месяца (вычитается), себестоимость продукции, работ, услуг. На «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» учет затрат ведут по счету 20 «Основное производство» в ведомости свода затрат, также в этом журнале ведется учет затрат по счетам 23, 25 и 26.

Таблица 3.5
Корреспонденция счетов по сводному учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, тыс.руб.
Дебет Кредит
Списаны материалы со склада в основное производство 20 10 110634
В основное производство списаны ТЗР 20 16 3740
Списаны затраты вспомогательных производств в себестоимость продукции 20 23 722964
Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции 20 25 903858
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции 20 26 954225
Акцептованы счета за оказанные услуги в основном производстве 20 60 204260
Списаны на себестоимость расходы по зар. плате 20 70 537192
Списаны на себестоимость отчисления по соц. страхованию 20 69 208668

Затраты на счете 20 группируются по местам возникновения расходов. По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции. Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах.
По окончании месяца расходы по управлению и обслуживанию списываются с кредита счета 25, 26 и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат.
Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств, продукция которых в основном используются цехами и службами предприятия, затраты собираются на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства».
По кредиту счета 20 отражается те данные, которые идут в уменьшение затрат. Наличие отходов обуславливает необходимость исключения их стоимости из общей суммы затрат. Попутная продукция требует обособленного учета затрат на ее получение и разделения затрат между готовой и попутной продукцией. Кроме того, из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции и затрат на ее получение, себестоимость окончательно забракованной продукции, стоимость неиспользованных и возвращенных на склад материалов.
По окончании месяца на соответствующих счетах отражаются все затраты по назначению: на услуги вспомогательных производств; на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы; размежевываются затраты между готовой продукцией и незавершенным производством.
Для обеспечения процесса производства предприятие «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» производит затраты на материалы, которые функционируют в сфере производства и сфере обращения. В сфере производства находятся товарно-материальные запасы, которые полностью переносят свою стоимость на произведенную готовую продукцию и в процессе производства претерпевают изменения натуральной формы. В сфере обращения находятся готовая продукция на складе предприятия; продукция, отгруженная покупателю.
Состав и структура материальных затрат предприятия определяется следующими основными факторами:
– характером выпускаемой продукции;
– особенностями добывающей промышленности;
– структурой затрат на производстве;
– технологическими и организационными условиями производства на предприятии;
– условиями материально-технического обеспечения и сбыта готовой продукции.
Повышение эффективности использования товарно-материальных запасов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост дохода. Значительное место в составе затрат предприятия занимают материальные затраты, участвующие в процессе заготовки древесины. Это объясняется большими подготовительными затратами, связанными с заготовкой на предприятиях лесозаготовки. Поэтому в процессе анализа эффективности использования товарно-материальных запасов будем исследовать только товарно-материальные запасы, затраты на которые входят в себестоимость заготовки древесины.
3.3 Разработка рекомендаций по снижению затрат и совершенствованию системы калькулирования себестоимости ОАО «Великоустюгский ФК Новатор»
В условиях рыночной экономики роль и значение снижения себестоимости продукции на предприятии резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

  • в увеличении чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном производстве;
  • в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
  • в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;
  • в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
  • в снижении себестоимости в продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.
    Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.
    Порядок учета формирования себестоимости продукции в значительной мере обуславливается особенностями технологии и организации, типа производства, разнообразием вырабатываемых изделий и массовостью их производства, а также стадией, на которой находится государство в экономическом развитии.
    Изучив прядок ведения учета затрат на производства на «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» с точки зрения бухгалтерского учета, можно сделать некоторые выводы и замечания.
    Состояние организации бухгалтерского учета на «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» можно назвать удовлетворительным. Методология ведения учета на предприятии соответствует требованиям по его ведению и обращению в бухгалтерской, финансовой, статистической отчетности.
    Предприятие еще не полностью перешло на автоматизированную форму учета. С помощью ЭВМ составляются только формы годового отчета предприятия и некоторые расчетные документы. Поэтому в учете применяется очень много бумажных носителей, что делает процесс учета более трудоемким.
    Особенностью ведения учета на «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» является то, что в бухгалтерии не ведутся ведомости №12 и №15, а затраты прямым путем заносятся в ведомость затрат на производство продукции в разрезе видов продукции. Учет материальных ценностей ведется не достаточно полно и поэтому следует вести ведомости №12 и №15.
    Также необходимо более полно вести учет накладных расходов, по причине ведения общепроизводственных расходов в журнале-ордере и ведомости по счету 25, а общехозяйственных расходов – в журнале-ордере и ведомости по счету 26. Так как вследствие данного учета нет четкого упорядочения данных, то я бы порекомендовала ввести журнально-ордерную форму и вести учет затрат в отдельности от ведомостей. Сводный учет затрат ведется по бесполуфабрикатному методу и на мой взгляд в совершенствовании не нуждается.
    Также на предприятии ведется специфический счет 37 «Затраты на лесное хозяйство», куда списываются затраты с различных счетов, например затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Ведение данного счета вполне рационально и в совершенствовании также не нуждается.
    В конце каждого отчетного периода «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» предоставляет государственную статистическую отчетность, в частности Форма 1-п (затраты) «Отчет о затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг)».
    Считаю, что данный вид отчетности необходим, так как благодаря этому государство может получать все необходимые данные о данной организации. Для снижения трудоемкости учета затрат нужно полностью автоматизировать его, что позволит значительно снизить издержки бухгалтерского учета и повысить производительность труда по учету затрат.
    Таким образом, основным условием снижения материальных затрат на предприятии «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» является совершенствование учетных работ, обеспечение контроля над сохранностью товарно-материальных запасов, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов товарно-материальных запасов.

Заключение
Обобщая результаты проведенного в работе исследования, можно сделать следующие выводы. Был проведен анализ организации бухгалтерского учета и системы калькулирования себестоимости продукции ОАО «Великоустюгский ФК Новатор».
Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.
Одна из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня — невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат, в рамках которых формируется информационная база для менеджеров российских фирм, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях.
Во второй главе работы был проведен анализ системы калькулирования и рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета затрат на исследуемом предприятии. Калькулирование себестоимости данного предприятия можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всей продукции путем суммирования затрат на производство по статьям калькуляции, на втором этапе распределяются косвенные расходы, на третьем этапе — определяется фактическая себестоимость за отчетный период.
Проведенный анализ себестоимости продукции на предприятии «ОАО «Великоустюгский ФК «Новатор»» свидетельствует о том, что в структуре производственных затрат на данном предприятии наибольший удельный вес занимают материальные затраты, что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.
Также результирующие данные анализа показывают, что наибольший удельный вес занимают производственные затраты на заготовку древесины как в плановых (41,7%), так и в фактических показателях затрат (51,4%), что говорит о важности данного процесса в общем технологическом цикле производства фанеры на предприятии. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов.
Таким образом можно сделать вывод о том, что фактор производственных затрат не только немаловажен, но и во многом является определяющим в стратегии предприятия, его гибкости в условиях рыночной экономики. Грамотная учетная политика в отношении затрат на производство, их правильная калькуляция, своевременная отчетность и правильное распределение средств как по временным периодам, так и по сферам деятельности может реально изменить картину производственной сферы предприятия к лучшему уже сейчас.
В качестве рекомендаций для более экономичного использования материалов можно предложить совершенствование контроля над сохранностью материальных ресурсов и внедрение элементов логистики в управление обеспечением материальными ресурсами. Также данное предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов товарно-материальных запасов.

Список использованных источников

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2011, с изм. от 27.12.2011) // Российская газета. — 08.01.2012.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. — М.: Юркнига, 2010. — 522 с.
  3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изм. и доп. от 27.07.2012 // Российская газета 30.07.2012.
  4. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 № 552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01/07/95 № 661
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н, в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н
  6. Типовые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно – технической продукции, утверждены приказом Министерства науки и технической политике РФ от 15/06/94 № ОР22-2-46, согласованы с Министерствами экономики и финансов и приняты к руководству налоговыми органами на основании письма Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России (практическое пособие). — М.: Инфра-М, 2007. — 290 с.
  7. Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Борисова Е.Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 159 с.
  8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 302с.
  9. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. И.Н. Дмитриевой — М.: Юнити, 2008. — 412 с.
  10. Вещунова Н. Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. — М.: Издательство «Проспект», 2009. — 780 с.
  11. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 520 с.
  12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Дело и сервис, 2010. — 336 с.
  13. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. — М.: Инфра-М, 2009. — 341 с.
  14. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. — М: «Маркетинг», 2009. — 268 с.
  15. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» // Аудит и финансовый анализ. — 2009. — №2. — С.36-41.
  16. Климова М.А. Ошибки при калькулировании себестоимости. — М.: АСТ, 2010. — 192 с.
  17. Козлова Е.П., Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет. — М.: АСТ, 2009. — 380 с.
  18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Инфра-М, 2008, 319 с.
  19. Котляров С.А. Управление затратами. — Спб.: Питер, 2008. — 311 с.
  20. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле. Уч. — практ. пособие. — М.: ПРИОР, 2008. — 310 c.
  21. Николаева С.А. Управленческий учет. — М.: Дашков и К, 2010. — 518 с.
  22. Пипко В.А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Инфра-М, 2010. — 208 с.
  23. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. — М.: «Герда», 2008. — 639 с.
  24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. — Минск: Новое знание, 2009. — 688 с.
  25. Сологубова Л.В. Налогообложение предприятий. — СПб.: НОИР, 2010. — 44 с.
  26. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 144 с.

Приложения

Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov