Отчет по практике ООО Тозьмалес

Отчет по преддипломной практике

Содержание
Введение 3
1 Общая характеристика предприятия 4
1.1 Историческая справка о развитии предприятия 4
1.2 Характеристика видов деятельности, продукции, выпускаемой предприятием, работ и услуг 6
1.3 Организационная структура предприятия, бухгалтерии 9
2 Работа с банковскими счетами в организации 13
3 Оперативное финансовое планирование в ООО «Тозьмалес» 15
4 Сводный учет затрат на производство 18
5 Метод калькулирования себестоимости продукции на ООО «Тозьмалес» 24
Заключение 30
Список использованных источников 32
Приложение А — Структура управления ООО «Тозьмалес»
Приложение Б – Рабочий план счетов
Приложение В — Оборотно-сальдовая ведомость за 2011 г

Введение
Целью прохождения преддипломной практики является закрепление и расширение теоретических и практических знаний, систематизация знаний специальных предметов, приобретение навыков решения практических задач и развитие профессионального мышления.
Основными задачами прохождения преддипломной практики являются: изучение учредительных документов, организационной и управленческой структуры, знакомство с формами бухгалтерского учета и учетной политики, изучение организации экономической работы предприятия.
Важнейшей задачей практики является подготовка дипломной работы, сбор, обобщение и анализ необходимых материалов. Цель написания данной работы – систематизация и обобщение полученной информации, составление и сдача отчета для его проверки руководителю практики и защита его в открытой или закрытой форме.
Цель данной работы является — исследовать экономическую деятельность, а так же по индивидуальному заданию для защиты дипломного проекта провести анализ метода калькулирования себестоимости продукции предприятия.
Задачами преддипломной практики являются:
1) Знакомство с организацией ООО «Тозьмалес»;
2) Изучение работы бухгалтерии ООО «Тозьмалес»;
3) Исследование организации банковских расчетов в учреждении;
4) Анализ бухгалтерской отчетности предприятия;
5) Рассмотрение целей и организации оперативного финансового планирования;
6) Изучение и анализ затрат на производство;
7) Согласно индивидуального задания практики выполнить анализ метода калькулирования себестоимости продукции предприятия.

1 Общая характеристика предприятия
1.1 Историческая справка о развитии предприятия
Лесозаготовка-это базис всего лесопромышленного комплекса Великоустюгского района. Заготовку ведут: ООО «Тозьмалес», ООО «Новаторский ЛПК», ООО «Ломоватка-лес», ООО «Конда», кроме того, заготовкой леса занимаются предприниматели и население.
ООО «Тозьмалес» создано на базе Великоустюгского леспромхоза. Великоустюгский леспромхоз организован в 1929 году.
Ранее, в 30- х годах, заготовка древесины производилась полностью вручную. Лес валили ручными двуручными пилами, ими же древесина распиливалась на нужные сортименты. Обрубка сучьев производилась топорами. Заготовленная древесина вывозилась на санях с конной тягой к местам сплава по лесным рекам. Эта работа носила, как правило, сезонный характер и производилась зимой. Весной, со вскрытием рек, заготовленная древесина сбрасывалась в воду и по малым рекам поступала в р. Сухону. К работе на лесозаготовках, кроме кадровых рабочих, зимой привлекались рабочие колхозов со своими лошадьми. Механизация работ почти полностью отсутствовала, быт лесорубов был мало устроен: жить приходилось во временных бараках, до места работы и обратно приходилось добираться пешком. Рабочее время лесорубов не нормировалось.
С начала развития леспромхоза, в довоенные годы, в его состав входили следующие леспромхозы:
• Тоземский;
• Стреленский;
• Половецкий;
• Нижнее-Ергодский;
• Илатовский (Пихтовский);
• Ломоватский;
• Луженгский;
• Шемогодский;
• Малодвинский.
Объём заготовки этих лесопунктов составлял около 600 тысяч куб.м. в год. По реке Стрельне ежегодно сплавляли до 200 тысяч куб.м. древесины.
В последствие на базе этих лесопунктов, после их укрупнения были созданы три основные лесопункта Великоустюгского леспромхоза:
• Тоземский лесопункт – основан в 1929 году
• Сухонский лесопункт – основан в 1959 году
• Новаторский лесопункт — основан в 1963 году.
В 1927 году во всей лесной промышленности работало только 40 трелёвочных тракторов, а к 1932 году их количество возросло до 996 штук. На начало 1941 года в лесной промышленности работало 3592 трактора. Но эти механизмы были далеко не совершенны.
Развернувшиеся исследовательские работы по созданию специальных лесных тяговых машин были прерваны в связи с началом Великой Отечественной войны. Однако, уже в 1943 году, когда стал ясен её исход, встал вопрос о мирном строительстве, о ликвидации разрушений, нанесённых немецкими захватчиками. Все отрасли народного хозяйства предъявляли повышенные требования на древесину, поэтому правительство указало лесной промышленности дальнейший курс на механизацию всех трудоёмких процессов, в том числе и на трелёвку древесины.
Был нужен специальный агрегат, трактор, который работал бы на трелёвке и мог бы работать на лесосеке без проведения подготовительных работ, преодолевать пни, заболоченные почвы. Такой механизм был спроектирован и поступил в лесную промышленность. В Великоустюгский леспромхоз трелёвочные трактора КТ-12 начали поступать в 1948 году. Первым трактористом в леспромхозе был Нечаев Александр Иванович. Первый автомобиль поступил в 1936 году. С середины 60-х годов проведена значительная реконструкция нижних складов с заменой ручного труда механизированным. Ручная сортировка древесины на вагонетках была заменена сортировочными транспортёрами, вместо бензомоторных пил на раскряжёвке стали применяться более легкие и производительные электропилы К-6. Для механизации штабелёвки стали поступать башенные краны БКСМ-14. Первый башенный кран БКСМ-14 был смонтирован в 1964 году на Сухонском лесопункте, затем в 1967-1968 году в Тоземском лесопункте. С 1980 на смену им стали поступать грузоподъёмные краны КБ-572.
С 1975 года ручной труд на раскряжевке древесины на нижних складах стал вытесняться механизированным. Появились полуавтоматические линии на разделке хлыстов ПЛХ-ЗАС, а позднее, более усовершенствованные ЛО-15С. К этому периоду на нижнем складе ручной операцией остались дообрубка сучьев и сбрасывание в карманы-накопители.
С начала 80-х годов, с приходом валочно-пакетирующих машин ЛП-19 и ЛТ-154, с делянок почти полностью был вытеснен ручной труд.
В настоящее время годовой объём заготовки, и вывозки древесины составляет около 250 тысяч кубометров.
1.2 Характеристика видов деятельности, продукции, выпускаемой предприятием, работ и услуг
Первая фаза лесозаготовительного производства включает в себя подготовительные работы (подготовка к производству основных лесосечных работ), основные (заготовка древесины и чистка лесосек) и работы по обслуживанию (обеспечение бесперебойной работы производства).
Натурная приёмка лесосечного фонда выполняется совместно специалистами лесничеств и предприятия. Они осматривают будущую лесосеку, определяют фактический породный состав леса, объём древесины, границы делянок.
Изучение почвенно-грунтовых условий и рельефа поводится с целью определения дорог, волоков, оставления подроста и семенников на данном участке. Ущерб, наносимый природе лесозаготовительной деятельностью должен быть минимальным.
Составление технологической карты, которая является основным техническим документом, определяющим способ выполнения лесосечных работ на конкретной лесосеке. Техкарту утверждает начальник производственного отдела, а согласовывает лесничий Опокского лесничества. Отклонение от технологической карты является нарушением технологической дисциплины и наказывается штрафами.
Натурная технологическая подготовка лесосек. Размещение на местности трасс, лесовозных усов и дорожных просек. Разбивка лесосек на секции, выбор места и подготовка территорий погрузочных площадок. Прорубка просек под лесовозные усы.
Хозяйственная подготовка мастерского участка, мест стоянки техники, склада ГСМ, бытовых помещений, столовой.
Разработка осуществляется комплексом агрегатных машин.
В первую очередь разрубается 50- метровая зона безопасности вдоль лесовозных усов валочно-пакетирующей машиной ЛП-19.Затем этой же машиной древесину спиливают и в пакетах (кучах) укладывают на волок, комлями в сторону трелёвки.
Трелёвка (подтаскивание) ведётся бесчокерными тракторами ЛТ-154 и ЛТ-187. Ширина трелёвочного волока 5 метров. Трелевочная машина осуществляет движение по трелёвочному волоку к возу деревьев задним ходом, производит зажим пачки, трелёвку её в штабель на погрузочную площадку.
Обрезка сучьев производится машиной ЛП-33 путём протаскивания деревьев за комель через сучкорезную головку и укладкой в штабель на подкладочное дерево. Штабель хлыстов складывается вдоль лесовозного уса.
Погрузка на лесовозные автопоезда производится челюстным погрузчиком ЛТ-65 и ЛТ-188 с погрузочных площадок
Сбор порубочных остатков производится в процессе заготовки путём укладки их на волока с утрамбовкой гусеницами тракторов и оставлением на перегнивание. На пунктах погрузки порубочные остатки собираются в кучи и впоследствии сжигаются. Если в ходе сбора порубочных остатков обнаруживается древесина, годная к дальнейшей переработке, её выбирают гидроманипулятором, установленным на а/м «Урал» и привозят на нижний склад.
Вторая фаза производства – транспорт леса.
Вывозка леса осуществляется в хлыстах на лесовозных автопоездах МАЗ-5434 с прицепом – роспуском по лежневым и грунтовым, железобетонным и зимним дорогам. Среднее расстояние вывозки 33 км. Погрузка осуществляется челюстными погрузчиками ЛТ-65 и ЛТ-188.
Разгрузка древесины производится на нижнем складе. Разгрузочно-растаскивающим устройством РРУ-10М, если разгрузка идёт сразу на разделочные площадки, или краном ЛТ-62, если разгрузка хлыстов идёт в запас.
Третья фаза производства — нижнескладские работы.
Поступающая на нижний склад древесина проходит количественную приёмку и разгружается с помощью РРУ-10М непосредственно на разделочную площадку с полуавтоматической установкой ЛО-15С. На разделочных площадках хлысты распиливают на сортименты. Сортименты это бревна различной длины, качества, породного состава, диаметра.
Эти брёвна поступают по сортировочному транспортёру и сбрасываются в карманы – накопители или поступают на дообрубочную площадку. На дообрубочной площадке происходит обрубка или дообрубка сучьев. По мере накопления древесины в карманах-накопителях, её связывают в пачки и укладывают на штабеля или на сортиментовозы МАЗ-3366 башенным краном КБ-572.
Автотранспортом древесину вывозят в железнодорожный тупик в г. Великий Устюг, где кранами КК-12,5 производят выгрузку древесины и погрузку её в железнодорожные вагоны.
Весной большие объёмы древесины отгружают в баржи и водным транспортом доставляют до потребителя по большой воде.
Готовая продукция относится к материально-производственным запасам. Готовая продукция- результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которые соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. ООО «Тозьмалес» занимается заготовкой круглого леса. Готовая продукция на разных стадиях её движения ( выпуск из производства, отгрузка покупателям, продажа) применяется к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат, связанных с её изготовлением. Реализация продукции производится по договорным ценам. Цены указываются поставщикам в приложение к договору, цены могут меняться, в течение срока действия договора. Продукция частично применяется в местах изготовления. При определение финансового результата от продажи продукции берут сальдо счёта 99.
1.3 Организационная структура предприятия, бухгалтерии
В соответствии с Федеральным законом Российской Феде¬рации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Тозьмалес», соблюдение законода¬тельства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организаций.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.
План организации бухгалтерского учета состоит из следу¬ющих элементов: план документации и график документообо¬рота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Тозьмалес» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению и разработанной на предприятии системы внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением в соответствии с Положением о бухгалтерской службе и ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.
Бухгалтерский учет имущества обязательств и хозяйственных операций в предприятии ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
Имущество, являющееся собственностью организации учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
В соответствии со ст.6. Закона о бухгалтерском учете, а также пунктом 9 положения по ведению бухгалтерского учета в ООО «Тозьмалес» утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета на основе утвержденного Минфином России от 31 октября 2000года №94Н для синтетического и аналитического учета.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете хозяйственные операции оформляются только с помощью первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке: по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов ,работ в капитальном строительстве; по учету кассовых операций.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, а также за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор ООО «Тозьмалес». Директор общества несет юридическую ответственность за соблюдение законов федеральных законов, федеральных конституционных законов, указов Президента Российской Федерации, правовых актов Правительства РФ и других нормативных правовых актов.
Главный бухгалтер ООО «Тозьмалес» обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота. Главный бухгалтер Общества подписывает совместно с директором общества документы, служащие основанием для приемки товаро — материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств. Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. График документооборота оформляется отдельным приказом по предприятию.
В соответсвии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49, организация проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Обязательной инвентаризации подлежат:

  • имущество организации, независимо от места его нахождения;
  • имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете(находящееся на ответственном хранении, арендованное, полученное для переработки и т.д.);
  • все виды финансовых обязательств.
    На предприятии ООО «Тозьмалес» применяется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета.
    При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные орде¬ра, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборот-ные ведомости, которые сверяются между собой.
    Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступ¬ностью учетной техники, широким использованием стандарт¬ных форм аналитических регистров, счетных машин, копиро¬вального способа регистрации. Кроме того, эта форма учета позволяет легко разделять учетную работу между квалифициро¬ванными и менее квалифицированными работниками.
    Бухгалтерский учет на ООО «Тозьмалес» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением в соответствии с Положением о бухгалтерской службе и ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

2 Работа с банковскими счетами в организации
Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Для открытия расчетного счета ООО «Тозьмалес» представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях.
Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ.
Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению руководителя ООО «Тозьмалес». Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами – сумм платежей и пеней.
Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно – платежных документов.
Движения средств на расчетном счете ООО «Тозьмалес» оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования – поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объявлением о взносе наличными по ф.0402001 оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
При осуществлении безналичных расчетов в ООО «Тозьмалес» используются платежные поручения по ф.0401060, которые являются поручением организации банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.
При необходимости снятия денежной наличности составляется заявка на получение наличных денег по ф.0510033, подписываемая руководителем предприятия и главным бухгалтером. К заявке прилагается чек на получение наличных денег за подписью руководителя.

3 Оперативное финансовое планирование в ООО «Тозьмалес»
Под оперативным планированием понимается осуществление текущей деятельности планово-экономических служб в течение короткого периода, например, разработка годовой производственной программы, составление квартальных бюджетов предприятия, контроль и корректировка полученных результатов.
Оперативное финансовое планирование включает составление и исполнение платежного календаря, кассового плана, а также расчет потребности в краткосрочном кредите.
Целью разработки платежного календаря является определение конкретной последовательности и сроков осуществления всех расходов предприятия, что позволяет сбалансировать потоки денежных средств и обеспечить своевременное перечисление платежей в бюджет и нормальное финансирование хозяйственной деятельности.
Платежный календарь в ООО «Тозьмалес» составляется на квартал с разбивкой по месяцам и более мелким периодам.
Превышение планируемых расходов над ожидаемыми поступлениями будет означать недостаточность собственных возможностей для их покрытия и может являться признаком ухудшения финансового состояния. В этих случаях необходимо принять следующие меры: перенести часть не первоочередных расходов на следующий календарный период; ускорить по возможности отгрузку и реализацию продукции; принять меры по изысканию дополнительных источников.
Кроме платежного календаря на предприятии ООО «Тозьмалес» составляется кассовый план. Кассовый план — это план оборота наличных денежных средств предприятия, отражающий поступление и выплаты наличных денег через кассу.
Регулярное составление и исполнение кассового плана призвано обеспечить финансовый контроль за движением наличных денежных средств на предприятии, их эффективное использование и своевременное получение.
Кассовый план ООО «Тозьмалес», как оперативный плановый финансовый документ для внутреннего пользования, выступает как план движения наличных денег и состоит из четырех разделов.
В первом разделе показывается поступление наличных денежных средств непосредственно в кассу предприятия. Включает торговую выручку, оплату услуг, коммунальные платежи и прочие денежные поступления предприятия.
Во втором разделе отражаются виды выплат наличных денежных средств. Выплаты наличных денег планируются исходя из прогнозируемого фонда оплаты труда, сметы затрат на производство, сметы расходов средств фонда социальной сферы, фонда материального поощрения, норм выплат суточных и иных командировочных расходов и т.д.
Третий раздел кассового плана предприятия посвящен расчету выплат заработной платы и прочих видов оплаты труда. В основе расчетов лежит действующий порядок начисления, удержания и выплаты наличных денежных средств в счет оплаты труда.
В четвертом разделе кассового плана отражаются сроки выплат по фонду оплаты труда. Он представляет собой календарь выплаты заработной платы работникам предприятия, который составляется с учетом принятой на предприятии системы оплаты труда, предусматривающей сроки выплат (два раза в месяц, раз в месяц, еженедельно).
Заключительным этапом финансового планирования является составление сводной аналитической записки. В ней дается характеристика основных показателей годового финансового плана: величина и структура доходов, расходов, взаимоотношений с бюджетом, коммерческими банками. Особая роль отводится анализу источников финансирования инвестиций. Большое внимание должно уделено распределению прибыли. Завершая аналитическую записку, делаются выводы о плановой обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами и структуре источников их формирования.

4 Сводный учет затрат на производство
Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности на исследуемом предприятии ООО «Тозьмалес» предполагает последовательность этапов учетных работ.
Одним из основных этапов отражения производственных затрат является определение первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, работ и услуг, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа учетных работ составляют ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов и другие.
Последовательность выполнения учетных работ на исследуемом предприятии представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Последовательность выполнения учетных работ на ООО «Тозьмалес»

Второй этап учетных работ включает списание и распределение расходов на обслуживание производства и управление им. Эти расходы по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20 «Основное производство». В результате проведенных учетных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный месяц.
Вся информация о затратах на производство группируется по корреспондирующим счетам, и составляется ведомость затрат на производство по счету «Основное производство» за отчетный месяц.
По счету 20 «Основное производство» открыто несколько субсчетов (Таблица 1).

Таблица 1 — «Субсчета, открытые по счёту 20 «Основное производство»
№ субсчёта Наименование субсчёта
1 2
20.1 Лесозаготовка
20.1.1 Лесозаготовка. Прямые переменные затраты. Материалы.
20.1.2 Лесозаготовка. Прямые переменные затраты. Прочие.
20.1.3 Лесозаготовка. Условно-постоянные затраты. Материалы.
20.1.4 Лесозаготовка. Условно-постоянные затраты. Амортизация.
20.1.5 Лесозаготовка. Условно-постоянные затраты. Прочие.
20.1.9 Закрывающий на 43
20.2 Лесопиление
20.2.1 Лесопиление. Прямые переменные затраты. Материалы.
20.2.2 Лесопиление. Прямые переменные затраты. Прочие.
20.2.3 Лесопиление. Условно-постоянные затраты. Материалы.
20.2.4 Лесопиление. Условно-постоянные затраты. Амортизация.
20.2.5 Лесопиление. Условно-постоянные затраты. Прочие.
20.2.9 Закрывающий на 43
20.3 Прочая продукция
20.3.1 Прочая продукция. Прямые переменные затраты. Материалы.
20.3.2 Прочая продукция. Прямые переменные затраты. Прочие.
1 2
20.3.3 Прочая продукция. Условно-постоянные затраты. Материалы.
20.3.4 Прочая продукция. Условно-постоянные затраты. Амортизация.
20.3.5 Прочая продукция. Условно-постоянные затраты. Прочие.
20.3.6 Прочая продукция. Закрытие 97 на 20
20.3.7 Прочая продукция. Выпуск продукции 43
20.4 Услуги
20.4.1 Услуги. Прямые переменные затраты. Материалы.
20.4.2 Услуги. Прямые переменные затраты. Прочие.
20.4.3 Услуги. Условно-постоянные затраты. Материалы.
20.4.4 Услуги. Условно-постоянные затраты. Амортизация.
20.4.5 Услуги. Условно-постоянные затраты. Прочие.
20.4.6 Услуги. Закрывающий 97 на 20
20.4.7 Закрывающий на 90
20.23 Закрытие 23 счета на 20
20.25 Закрытие 25 счета на 20

Заключительной стадией учетных работ по отражению производственных затрат является сводный учет затрат на производство, основная цель которого заключается в обобщении издержек, связанных с производством продукции, а также в определении фактической себестоимости выпущенной из производства продукции. Затраты на производство продукции, обобщенные по всем производственным подразделениям организации, суммируются и отражаются в ведомости сводного учета затрат на производство. Эта ведомость составляется по статьям затрат, включаемых в себестоимость продукции, и содержит, кроме того, все необходимые данные, позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20 «Основное производство».
Методика определения себестоимости продукции должна быть закреплена в учетной политике организации.
Согласно учётной политике ООО «Тозьмалес» готовая продукция, полученная в результате заготовки леса и лесопиления, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 43 кредит счета 20 (соответствующий субсчёт).
Фактические затраты по лесозаготовке можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26.
Следовательно, к закрытию счета 20 можно приступать, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомогательные производства», а также распределены и включены в затраты общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Таким образом, в конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне — выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого распределяются затраты первой группы аналитических счетов, а затем исчисляется фактическая себестоимость продукции по остальным группам аналитических счетов. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической себестоимостью. В результате аналитические счета закрываются, и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20 может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве.
Закрытие счета 20 производится в конце отчетного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которому приступают после закрытия счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Исчисление себестоимости продукции ведется по количеству ее после доработки. Затем приступают к закрытию аналитических счетов. При этом необходимо соблюдать определенную последовательность в исчислении себестоимости продукции и закрытии счетов.
До закрытия счетов 25, 26 необходимо закрыть первую группу аналитических счетов, так как часть затрат, учтенных в составе этой группы, будет включена при распределении в общехозяйственные, общепроизводственные расходы, расходы будущих периодов или в затраты аналитических счетов второй, третьей, четвертой группы.
Аналитические счета по учету незавершенного производства (четвертая группа) не закрываются, т.е. затраты незавершенного производства на конец года показываются в балансе.
Следовательно, процесс закрытия счета 20 сводится к закрытию аналитических счетов 1, 2, 3-й групп. Фактическая себестоимость продукции исчисляется в соответствии с данными бухгалтерского учета и действующими указаниями. Данные о фактических затратах по лесозаготовке и лесопилению берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20 в производственных отчетах подразделений.
Объектами исчисления себестоимости по лесозаготовке и лесопилению являются отдельные виды основной или сопряженной продукции.
Побочная продукция не калькулируется. При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов по лесозаготовке и лесопилению.
После исчисления фактической себестоимости необходимо списать калькуляционную разницу дополнительной записью или «красным сторно» и оформить бухгалтерскими записями одним из двух способов: дебет счетов 10, 43 кредит счета 20 и затем дебет счетов 46, 20 и других кредит счетов 10, 43 или дебет счетов 46, 43, 20, 10 и других кредит счета 20. Калькуляционная разница списывается с аналитических счетов сразу по всем видам расходования. В этом случае на счета 43, 10 относят калькуляционную разницу в доле, приходящейся лишь на остаток продукции на первое января следующего года.
Таким образом, после закрытия аналитических счетов 1, 2, 3-й групп на счете 20 остаются только затраты незавершенного производства. Корреспонденция по счёту 20 «Основное производство» представлена в Приложении 17.
Можно сделать вывод, что в ООО «Тозьмалес» в конце отчетного периода затраты по дебету счетов 23 и 25 списываются на счет 20 «Основное производство. Делаются следующие бухгалтерские проводки: 1) ДТ 20 КТ 25 и 2) ДТ 20 КТ 23. Также, косвенные расходы и прямые расходы, собираемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции (работ, услуг) — объектами калькулирования пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих. Собранные в течение месяца по счету 26 общехозяйственные расходы отражаются на финансовых результатах, в конце отчетного периода по общехозяйственным расходам делается проводка ДТ 90 КТ 26. Внепроизводственные расходы списываются в Кредит счета 90.

5 Метод калькулирования себестоимости продукции на ООО «Тозьмалес»
В ООО «Тозьмалес» применяется нормативный метод калькулирования себестоимости.
Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.
Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс  Он  Ин,

где Фс — фактическая себестоимость;
Нс — нормативная себестоимость;
Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);
Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм по формуле:

Индекс экономии (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска) * 100% .

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:
• предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;
• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
• установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;
• определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Для предварительной калькуляции используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям предприятия, в которые включают в себя прямые затраты на детали и узлы, изготовляемые в этих подразделениях.
К прямым затратам относятся материалы и полуфабрикаты, а также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное страхование), непосредственно занятых в производстве.
Изменение цен на материалы и полуфабрикаты, внедрение новых технологий, повышение квалификации работников приводят к тому, что возникает необходимость изменять нормативные наборы затрат в течение отчетного периода. Тогда ведомость нормативного набора затрат корректируется с указанием причин изменения нормативов.
Предприятие может также не изменять нормативы в течение отчетного периода, а учитывать эффект от изменения цен или совершенствования технологий вместе с отклонениями от норм.
Остаток незавершенного производства на конец месяца подлежит оценке по текущим нормам на начало месяца.
Остаток незавершенного производства на конец месяца становится начальным остатком в следующем месяце.
Если в течение месяца были пересмотрены нормы, то оценка остатка незавершенного производства на начало следующего месяца будет отличаться от нормативной калькуляции на начало предыдущего месяца. У Вас возникает необходимость пересчитать остаток незавершенного производства на величину изменения нормативов за месяц.
Существуют два способа такого пересчета.
Первый способ — прямой подетальный пересчет (данные об остатках незавершенного производства, полученные в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножаются на величину норм). Этот способ наиболее достоверный, но весьма трудоемкий, так как возникает необходимость пересчитывать остатки всех деталей независимо от места их нахождения.
Второй способ — укрупненный пересчет по калькуляционным статьям. Этот способ менее трудоемок, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.
Все отступления фактических затрат по любой статье от принятых норм учитываются как отклонения от норм.
Это позволяет анализировать причины отклонений для принятия оперативных решений по управлению производством.
Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции.
Положительные отклонения говорят об экономии сырья, материалов, полуфабрикатов.
Условные отклонения возникают в результате различий в методике учета, если ряд затрат не включаются в калькуляцию нормативной себестоимости (например, потери от брака), а учитываются как отклонения и анализируются в конце месяца.
Калькулирование фактической себестоимости продукции производится путем составления ведомости сводного учета затрат на производство по каждому изделию или группе однородных изделий за месяц.
При нормативном методе учета фактическая себестоимость продукции складывается из:
• суммы затрат по нормам,
• отклонений от норм,
• изменений норм.
Применение нормативного метода учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций. На основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управления. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало чем отличается от нормативной себестоимости. На этих предприятиях вместо нормативных можно использовать плановые калькуляции.
Отклонение фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют по видам продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточных или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий.

  1. На основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям.
  2. В течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений.
  3. Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от норм учитываются отдельно.
  4. Определяются причины отклонений от нормативной себестоимости.
  5. На основе фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.
    Эта последовательность приведена здесь для более точной координации действий бухгалтера, хотя она и является вычленением из вышесказанного, но я счел необходимым привести ее здесь для лучшего понимания проблемы этого метода учета с точки зрения бухгалтера.
    Составление калькуляций нормативным методом разбивается на несколько основных этапов:
    Составление нормативных карт на деталь, где обязательно указывается наименование детали, код детали, использование детали на определенное изделие, процесс обработки детали, норматив использования детали (наименование материала, номенклатурный номер, норма расхода, учетная цена материала), технологические операции.
    Составление нормативных карт на узел. В них вносят данные по расходу материалов и заработной платы на комплектующие детали узла.
    При нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции необходимо сделать оценку остатков незавершенного производства на начало месяца по текущим нормам. Для перерасчета остатков незавершенного производства (при изменении текущих норм в течение месяца) можно использовать способы: подетальный перерасчет – данные об остатках незавершенного производства умножают на величину изменения нормы; укрупненный перерасчет – перерасчет по калькуляционным статьям.
    Можно сделать вывод, что нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.
    Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.
    В таблице 2 представлено сравнение плановых и фактических прямых затрат ООО «Тозьмалес» за 2011 год.
    Таблица 2 – Сравнение плановых и фактических прямых затрат ООО «Тозьмалес»
    № п\п Показатели Фактические затраты
    (в тыс. руб.) Нормативные затраты
    (в тыс. руб.) Отклонения
    (в тыс. руб.)
    (гр. 4 — гр.3) Отклонения
    (%)
    ((гр.3/гр.4)*100)
    1 Лесосечные работы 18 214,00 30 385,00 12 171,00 60
    2 Вывозка 9 062,00 11 777,00 2 715,00 77
    3 Раскряжёвка 10 543, 00 13 594,00 3 050,00 78
    4 Лесопиление 78,00 — 78,00 —
    ИТОГО: 37 897,00 55 756,00 17 859,00 68

Согласно данным таблицы 2 можно сделать вывод, что за 2011 год произошла экономия прямых затрат на 17 859 тыс. рублей.

Заключение
В ходе прохождения преддипломной практики на ООО «Тозьмалес» были приобретены практические навыки сбора и обработки информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В результате изучения полученной информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Тозьмалес» можно сделать следующие выводы:
1) ООО «Тозьмалес» создано на базе Великоустюгского леспромхоза. Великоустюгский леспромхоз организован в 1929 году;
2) Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Тозьмалес» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению и разработанной на предприятии системы внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;
3) Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению руководителя ООО «Тозьмалес». Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно – платежных документов.Движения средств на расчетном счете ООО «Тозьмалес» оформляется банковскими платежными документами.
4) Оперативное финансовое планирование на ООО «Тозьмалес» включает составление и исполнение платежного календаря, кассового плана, а также расчет потребности в краткосрочном кредите.
Платежный календарь в ООО «Тозьмалес» составляется на квартал с разбивкой по месяцам и более мелким периодам.
Кроме платежного календаря на предприятии ООО «Тозьмалес» составляется кассовый план. Кассовый план — это план оборота наличных денежных средств предприятия, отражающий поступление и выплаты наличных денег через кассу.
5) Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности на исследуемом предприятии ООО «Тозьмалес» предполагает последовательность этапов учетных работ.
6) В ООО «Тозьмалес» применяется нормативный метод калькулирования себестоимости.
Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Список использованных источников

  1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. — М.: Финансы и статистика, 2009, 154 с.
  2. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. 314 с.
  3. Гальперен В.М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И. Микроэкономика. В 2-х Т. — Спб.: Экономическая школа, 2009, 359 с.
  4. Гетьман В.Г. Финансовый учет. -М.:Финансы и статистика, 2007. 458 с.
  5. Грищенко О.В. Бухгалтерский учет, Учеб. пособие – М.: Дело, — М.: 2010, 539 с
  6. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. 350 с.
  7. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет – 2008: бухгалтерский и налоговый Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво» — М.: 2008, 327 с.
  8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика. 2008, 236 с.
  9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 717 с.
  10. Ланцов В.А. Методы научно — технического, экономического и социального прогнозирования. Издательство СПбУЭФ — СПб.; 2011, 325 с.
  11. Муравьев А.И. Пробле-мы измерения, оценки и планирования повышения эффективности производства. — ЛГУ, 2008, 164 с.
  12. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс — М.: 2007, 326 с.
  13. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка, Аналитика-Пресс — М.: 2008, 295 с.
  14. Палий В.Ф. «Организация управленческого учета.- М.: Бератор-Пресс, с. 203
  15. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2005, 274 с.
  16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е издание – Минск: 2007, 327 с.
  17. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие -6-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. 458 с.
  18. Цыплакова Е.Н. Себестоимость продукции: исчисление, учёт и анализ. – СПб.: ТД Дело, 2008. – 639 с.
  19. Четыркин Е. М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. – М.: Дело, — М.: 2011, 218 с.
Оцените статью
Поделиться с друзьями
BazaDiplomov